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稅收法規(guī)論文范文第1篇

［論文摘要］會計制度與稅收法規(guī)之間的關(guān)系既緊密又獨立，二者相互支持而又有著不同的目標、原則和業(yè)務規(guī)范。國際上存在兩種稅會模式，我國的稅會關(guān)系經(jīng)歷了由統(tǒng)一到分離的過程，現(xiàn)行的稅會分歧狀況給實際工作帶來了一些問題，研究二者有效協(xié)作的方式成為解決問題的一個可行思路。

一、稅會基本關(guān)系及其模式選擇

（一）會計與稅收的基本關(guān)系:會計和稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密又獨立。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領域,會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經(jīng)濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理。會計目標是會計制度的起點,進而決定會計制度中的核算原則和具體處理程序。

（二）稅會關(guān)系模式選擇: 從世界各國的稅會關(guān)系的處理實踐看,按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟理論的不同,稅收法規(guī)與會計制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式。以宏觀經(jīng)濟理論為基礎建立的稅會模式一般側(cè)重于二者的高度統(tǒng)一,稅會職能的發(fā)揮強調(diào)為政府部門的管理和控制服務,會計準則通常也由政府有關(guān)部門制定并強制執(zhí)行,而以微觀經(jīng)濟理論為基礎建立的稅會模式則往往是分離的,我國稅會關(guān)系的選擇更傾向于分離模式。我國會計制度體系的建立是在借鑒了國際會計準則的基礎上完成并不斷修正和完善的。

二、我國會計制度與稅收法規(guī)關(guān)系的演進歷程

在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對政府負責，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，稅收法規(guī)與會計制度的目標基本上是一致的，會計制度與稅收法規(guī)掛鉤，會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容，進而按照稅收法規(guī)進行會計處理，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。而市場經(jīng)濟國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對政府的義務，利潤是投資者所擁有的投資收益，不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。

三、會計制度與稅收法規(guī)的分歧給現(xiàn)實工作帶來的困局

在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展以及經(jīng)濟全球化背景下,會計制度與稅收法規(guī)各自都在進行積極的國際協(xié)調(diào),這一發(fā)展趨勢加速了會計制度和稅收法規(guī)的分離，由于分離所引起的二者差異的日益擴大,也帶來了如增加會計核算成本、誘發(fā)避稅動因、甚至加大整個經(jīng)濟改革成本等方面的不利影響。

（一）從企業(yè)角度來看:1.納稅調(diào)整復雜，難以準確地計算應納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業(yè)會計人員進行會計核算和納稅申報時，會計核算應當依據(jù)會計準則和會計制度中的規(guī)定進行處理，納稅時要依據(jù)稅收法律、法規(guī)中的要求進行調(diào)整，而現(xiàn)行會計制度與稅務法規(guī)的差異較大，納稅調(diào)整的項目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量；同時調(diào)整業(yè)務的復雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時同一筆業(yè)務要調(diào)整多個稅種，如視同銷售業(yè)務既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護建設稅和教育費附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費稅；有時同一筆業(yè)務既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計提減值準備后，需重新計算折舊額，同時需采用稅務制度不允許的折舊方法；有時相同性質(zhì)的業(yè)務，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評估增值應分別按以下三種情況進行調(diào)整，即以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的資產(chǎn)評估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。2.增加企業(yè)的涉稅風險。由于會計制度和稅收法規(guī)存在著大量的政策差異，進行調(diào)整時難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計算錯誤，面臨被處罰的風險。特別是2000年相關(guān)法規(guī)確定了企業(yè)所得稅的“獨立納稅體系”，納稅人填報的所得稅納稅申報表異常復雜，其結(jié)果造成一方面納稅人常填報失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報，耗費大量的人力、物力、財力，甚至有償聘請稅務，加大納稅成本。

（二）從稅收機關(guān)的角度看:1.會計信息復雜化，增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。由于企業(yè)會計核算與稅務核算的分離，必然導致二者對收入、費用、損益的確認和計量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用稅收法規(guī)與會計制度之間的差異，采取各種方式規(guī)避稅收，有些特殊業(yè)務，如企業(yè)并購、跨國公司的轉(zhuǎn)移定價等，在會計和稅收方面都缺少具體的業(yè)務準則進行規(guī)范,甚至某些處理還存在規(guī)制的空白點,這極易使納稅主體產(chǎn)生逃避納稅的動機。2.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁，增加了稅務部門的征管成本。企業(yè)會計制度對已發(fā)生的新經(jīng)濟業(yè)務及能預見的新經(jīng)濟業(yè)務參照國際慣例作了相應的規(guī)定，而稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規(guī)定可以計入成本費用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，稅務制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認其收入或費用，這就會造成按會計制度核算是正確的，但由于稅務制度尚未明確而難以辨別，如按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項確認或有負債，而稅務制度并沒有對此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議，尤其是稅務制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。

四、協(xié)調(diào)會計制度和稅收法規(guī)的建議

會計改革與稅收改革總是相伴而來,會計和稅收都要適應經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自作出相應的調(diào)整。但一般而言,會計制度較為先行,盡管由于不同的業(yè)務有不同的協(xié)調(diào)要求,稅收法規(guī)在制度層面上應當積極謀求與會計制度的協(xié)調(diào);另一方面,會計制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求,在會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。

（一）加強政策制定者間的合作:會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府部門間的溝通合作是會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的一個重要保證。與西方國家不同，我國的會計制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優(yōu)勢?？尚械淖龇ㄊ窃O立由兩個機構(gòu)代表組成的常設協(xié)調(diào)機構(gòu)，在法規(guī)出臺和執(zhí)行過程中進行聯(lián)系、宣傳，提高會計制度和稅收協(xié)作的有效性。而且我們在制定會計制度、會計準則、稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟制度時，應有計劃、有目的、有組織地開展相關(guān)課題的研究，廣泛吸收社會各方面力量參與，集思廣義、深入實際、調(diào)查研究、反復論證，使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實基礎，使它們更加科學、合理、可行，減少相互間的矛盾。

（二）根據(jù)不同的差異類別采取不同的標準導向:對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務,會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅持自身原則的基礎上,與會計原則作適當?shù)膮f(xié)作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標準、資產(chǎn)減持的處理等問題,稅收法規(guī)應注意與會計制度的主動協(xié)調(diào),以減少業(yè)務差異、降低納稅人的核算成本。另外,對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點的業(yè)務類型,首先要規(guī)范和完善會計制度的建設,并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。

稅收法規(guī)論文范文第2篇

論文關(guān)鍵詞：日常核算入手；壽險公司；納稅籌劃

論文摘要：依法納稅是納稅人應盡的義務，但在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強財務管理，研究節(jié)稅方法，可以降低企業(yè)成本，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā)，針對壽險公司日常經(jīng)費開支特點，就如何做好個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家參考。

1稅收籌劃的必要性

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴大收益，稅金也是企業(yè)的一項成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點稅，實際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)更有利的稅法條款。

2稅收籌劃的前提和原則

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅賦最小化的目標。財務工作者要切實做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關(guān)稅法知識和財經(jīng)制度的基礎上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標，科學合理地進行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動才安全可行、符合國家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。

2.1應納稅所得額稅前扣除的前提

（1）真實性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實性是指能夠提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)，任何不是實際發(fā)生的費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。

適當憑據(jù)的適當要根據(jù)實際情況來判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理條例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費用表、折舊費計提表等也是適當憑據(jù)。

（2）合法性是指符合國家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準，即使費用實際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財會制度規(guī)定可以作為費用的支出項目。

2.2應納稅所得額稅前扣除的原則

稅前扣除的確認應當遵循權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。

（1）權(quán)責發(fā)生制原則。即納稅人應在扣除項目發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。即凡在當期取得的收入或者當期應當負擔的費用，不論款項是否已經(jīng)收付，都應當作為當期的收入或費用；凡不屬于當期的收入或應當負擔的費用，即使款項已經(jīng)收到或已經(jīng)當期支付，都不能作為當期的收入或費用。

（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對應成本相配比；②時間配比，即將一定時期的收入與同期的費用相配比。

（3）相關(guān)性原則。指納稅人可扣除項目的內(nèi)容必須與取得應稅收入直接相關(guān)。

（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項目，其金額必須是確定的。對于會計人員進行的職業(yè)判斷和估計稅收上是不認可的。

3如何做好壽險公司日常經(jīng)營中納稅籌劃工作

目前，由于壽險公司的經(jīng)營范圍主要局限于人壽保險業(yè)務經(jīng)營和保險資金運用，而保險資金運用權(quán)限又集中在總部，各分支公司均無權(quán)進行任何形式的資金運用操作，故人壽保險公司納稅籌劃的重點應在于企業(yè)所得稅和個人所得稅。

3.1個人所得稅的稅收籌劃

職工薪酬在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險公司雖然不是個人所得稅的納稅義務人，但卻是個人所得稅的扣繳義務人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務。保險公司對個人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費、傭金收入。應從以下幾方面進行個人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎金發(fā)放，相對降低員工應納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關(guān)費用，降低應納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營性費用在稅前扣除的項目主要包括撫恤金、救濟金，誤餐補貼，企業(yè)和個人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無住房員工提供住宿，實報實銷交通費，電話費用據(jù)實憑票報銷，差旅費津貼等。.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點一般包括準予從收入額中扣除的項目、免于計入應納稅所得額的項目和減免稅優(yōu)惠項目等三個主要方面。人壽保險公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費用的充分列支減輕稅賦進行納稅籌劃。

合理開支日常經(jīng)營費用，有效降低應納稅所得額，可以達到合理避稅之目的。

(1)經(jīng)費計提規(guī)范準確，列支憑據(jù)真實有效?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應分別按照計稅工資總額的2％和1.5％計算扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會撥交的工會經(jīng)費，必須附有工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財務人員應充分理解其含義：工會經(jīng)費計提除應附《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》外，對超過計稅工資標準部分的工資、職工福利費、教育經(jīng)費均要作為納稅調(diào)增項目繳稅。

(2)實行新的用人管理辦法，合理進行納稅籌劃。將公司保安、司機等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險公司支付用工費用、人員全部由人力資源管理公司負責管理，所需費用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個用工方式的轉(zhuǎn)變在全國其他地方商業(yè)銀行運用比較廣泛，如果壽險公司在試點的基礎上認真總結(jié)、大膽探索、穩(wěn)步推進，加快人壽保險公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

(3)準確區(qū)分業(yè)務招待費和會議費，降低業(yè)務招待費超標準列支現(xiàn)象。業(yè)務招待費是企業(yè)用于業(yè)務招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務招待費扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為千分之五，超過1500萬元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務招待費不得在稅前扣除，必須作為應稅所得額的增加項加以調(diào)整。而會議費是核算企業(yè)召開會議所發(fā)生的文具、會議橫幅、標語、紙張、會議資料、名冊印刷、會議室租金、參會人員食宿費等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實際發(fā)生的會議費支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應加強業(yè)務招待費預算管理，積極開展會議費籌劃，根據(jù)業(yè)務實質(zhì)合理開支會議費和招待費，減少調(diào)增應稅所得額。

(4)重視廣告費開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進行日常業(yè)務宣傳時，必須取得稅務部門認可的廣告支出費用憑據(jù)，使正常經(jīng)營性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進企業(yè)價值最大化發(fā)展目標的實現(xiàn)。

(5)加強贊助費和捐贈支出管理，用活捐贈稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。金融保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當年應納稅所得額1.5％的標準以內(nèi)可據(jù)實列支營業(yè)外支出，計算交納企業(yè)所得稅時準予扣除，超過部分需在年終進行納稅調(diào)整。必要從日?；A工作做起，重視捐贈活動籌劃管理：①要取得捐贈的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認可的非營利性社會團體進行捐贈活動，確保各項捐贈支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

參考文獻

稅收法規(guī)論文范文第3篇

1概念及特點

1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理

稅務人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。

1.2稅收征管應遵循法定程序

稅收征管的一切活動都應有法律依據(jù)，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機行事。

2對稅收籌劃認識上的誤區(qū)

節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的的行為。

3稅收征管籌劃的策略

3.1完善稅收制度，加強稅收法制建設是稅收征管籌劃的前提

(1)對稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認定標準。具體來說，即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認定，并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務機關(guān)負舉證責任。

(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實現(xiàn)其籌劃的最終目標，不得與立法精神相違備。

(3)明確稅收籌劃當事人的權(quán)利與義務。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔方案所涉及的法律問題。并對其違規(guī)行為所負的法律責任加以明確。

3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(1)建立良性的進入機制。

在個人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴格的規(guī)定，在上世紀70年代初，由美國就業(yè)平等機會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領導談話和領導測驗等。個人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因為通過對構(gòu)成個人信用變量的分析可以預測其以后的行為。如果所預測的行為對社會不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個人信用越好的候選人，對他行為的預測越趨向良性，被錄取的概率就越大。

(2)建立良性的退出機制。

只升不降似乎已成為我國公職機構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國就設立了公績制委員會，接受雇員的申訴，維護雇員的權(quán)利，這樣的機制的存在可使退出機制實現(xiàn)了良性循環(huán)，否則退出機制可能被扭曲，有可能成為不良動機的手段。因此，為保持機構(gòu)的活力，應有進有退，能升能降，對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應的處罰。

3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)

(1)在對稅務登記進行管理時，應注意以下問題：首先，在對領取稅務登記證的經(jīng)濟主體收取規(guī)費時，只收工本費，不收手續(xù)費及其他費用;其次，明確稅務登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個納稅主體都有稅務登記證，實行普通納稅申報制度;再次，使稅務登記證做到全面性、準確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。

(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應做到合法、準確、完整和耐久，記賬憑證管理應做到以原始憑證為基礎，憑證上的項目應齊全。

(3)納稅申報方式主要有三種：一是網(wǎng)上申報，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報，即稅務機關(guān)委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報方式，適用于個體工商戶納稅人;三是上

門申報，即納稅人自行到大廳進行申報。申報方式更加靈活，節(jié)省了大量的人力、物力和財務。

稅收法規(guī)論文范文第4篇

    關(guān)鍵詞: 我國稅收、環(huán)境、淺析

    稅收是國家財政收入最主要的來源,稅收額的大小也就決定了一個國家經(jīng)濟實力的強弱。因而各國對稅收的征管都制定了相應的法規(guī),采取了嚴格的征管措施和手段。美國就流傳著一句名言“人一生不可避免的兩件事—死亡和納稅”,由于各國的社會制度不同,歷史背景不一,稅制總體設計和實施中必然存在著較大的差異。本文擬從我國的稅收環(huán)境方面,談一點筆者的觀點和看法。

    稅收環(huán)境是由國家一系列的稅收法規(guī)和相應的政策以及民眾的納稅意識所決定的。在我國由于以上兩方面都存在著不盡人意的地方,所以稅收環(huán)境也與主觀期望的相差甚遠。主要表現(xiàn)在:

    一.稅收政策方面

    稅收政策在制定時,應本著平等、確定、便利和最少征收費用的原則。做到普遍征收,稅不重征。但在我國流轉(zhuǎn)稅中最主要的增值稅卻存在著重復征稅的現(xiàn)象,主要有:

    1. 類型差異造成的重復征稅。我國增值稅法規(guī)規(guī)定:資本性貨物的進項稅不能抵扣,納稅人在資本性投入時,其進項稅構(gòu)成了產(chǎn)品成本的一部分,最終也構(gòu)成了產(chǎn)品價格的組成部分。這一點突出體現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)主體中,由于高新技術(shù)的資本有機構(gòu)成高,產(chǎn)品中相對較高的折舊費得不到抵扣,這部分稅額使資本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)價值的一部分,并且分期轉(zhuǎn)移到貨物的價值中去,該貨物的銷項稅額中還包含一部分購進環(huán)節(jié)的增值稅,貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多,其中已征稅的重復征稅就愈重。這種情況影響了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性,從客觀上限制了企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)方面的資金投入,也限制了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,與我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌期的發(fā)展策略不相吻合,更不利于治理當前的通貨緊縮。

    2. 不同時期的政策造成的重復征稅。國家往往根據(jù)不同時期產(chǎn)業(yè)政策的需要進行政策調(diào)整來保持經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。如我國曾將出口退稅率調(diào)低,使出口產(chǎn)品不能完全以不含稅的價格參與國際市場競爭,這就不符合征多少退多少,不征不退的出口退稅原則。這種重復征稅完全是由政策調(diào)整所致。又如價外費用中代收代墊款要作價外費用計提銷項稅金,但有些非受益性代收款(如汽車維修行業(yè)代收的年檢費、手機銷售行業(yè)代收電信部門的入網(wǎng)費等等)就因為無抵扣稅(多數(shù)是征營業(yè)稅而無法取得專用發(fā)票)就必然導致重復征稅。再如廢品、下腳料的出售和銷售自己使用過的游艇、摩托車,應征消費稅的汽車都有存在著重復征稅的情況。

    3. 技術(shù)性造成的重復征稅。增值稅是一種技術(shù)要求高的稅種,實行以進項稅專用發(fā)票抵扣其銷項稅的征收管理方法。但在實踐中有些行業(yè)還不能完全取得抵扣聯(lián)進行抵扣。這樣,貨物或勞務的實際增值就與發(fā)票增值不一致,導致銷貨發(fā)票與進貨發(fā)票的差額大于實際增值。此時重復征稅就不可避免。這主要體現(xiàn)在當前自然資源采掘中的高附加值和部分基礎工業(yè)等行業(yè)中,如煤炭、石油、天然氣、礦業(yè)等。稅收政策的制定應體現(xiàn)公平的原則,但在技術(shù)性重復征稅中,同一行業(yè)在采掘與加工、流通環(huán)節(jié)的稅負就遠不一樣,使采掘業(yè)在市場竟爭中處于不利地位。

    4. 稅種差異造成的重復征稅。我國增值稅中對混合銷售和兼營業(yè)務征稅的規(guī)定,營業(yè)稅中也存在對混合銷售和兼營業(yè)務征稅的規(guī)定。因為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的納稅人,其涉及的混合銷售行為一并征收增值稅。但是,當對該項混合銷售行為征收增值稅時,其中的營業(yè)稅項目因無進項稅金抵扣而稅負加重。如對從事計算機軟件開發(fā)銷售繳納增值稅的公司,同從事軟件所有權(quán)或?qū)＠麢?quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅的企業(yè)相比,因后者繳納營業(yè)稅使得前者得不到進項稅專用發(fā)票抵扣而稅負明顯加重,這主要是因為增值稅未實行普遍征收引起的。

    二.稅收征管方面

    稅收法規(guī)和政策制定之后,還些相關(guān)的法規(guī)、政策又不斷隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展而變更。曾經(jīng)有一位稅務法規(guī)處官員在稅務師的培訓班中說到:“我如果半年不上班,恐怕我也會跟納稅人一樣,不知道當前的政策?！贝朔捳f明了稅收政策變化的速度,由于新的政策不斷出臺,而納稅人能知曉的渠道不暢通,致使目前的稅收全由稅務人員一方說了算,其征收的文件依據(jù)在當時是否仍然有效,納稅人員無法得以證實。

    1. 稅收征管的隨意性。稅收必須依照法規(guī)、政策來征收,由于上述情況的出現(xiàn),使納稅人無法清楚明了自己應交納的稅賦,完全由稅務人員上下齊手。如在增值稅納稅人身份的認定時,申請一般納稅人必須先預交一部分增值稅并有三個月的考察期。再如,將所得稅與銷售收入掛鉤,按一定的比例征收或干脆不管盈虧定一個基數(shù)按月繳納。筆者還遇到稅務人員在稽查個人所得稅時,將旅游業(yè)的導游人員工資起征點定為零,只要拿了工資就按5%征收。顯然這些都違反了稅收法規(guī),惡化了稅收環(huán)境。

    2. 稅收征管的地方性。有些稅在征收時,作為中央、地方按比例共享,這樣不可避免地在征收上會出現(xiàn)地方保護性的做法。如武漢市規(guī)定,增值稅率必須達到1.5%的稅負,否則企業(yè)即使取得了進項稅發(fā)票也不予抵扣。此種做法是典型的地方保護主義。 有一企業(yè)在漢成立的初期陸續(xù)購進大量商品,此階段進項稅金必然大于銷項稅,但由于稅負達不到1.5%,仍須交納1.5%的增值稅。地方性的規(guī)費也乘機搭車或征收條件已經(jīng)消失,但仍照收不誤。如武漢市比照教育費附加,按銷售收入的1‰征收了地方教育發(fā)展費,在物價持續(xù)下跌,通貨緊縮的情況下,依然征收銷售收入1‰的平抑副食品價格基金。

    3. 征收人員任務過重,手段落后。目前稅務征收人員管轄的納稅戶較多,一般均在30戶以上,每月工作時間只有22個工作日,除去學習、開會等時間,真正能夠深入到納稅人的企業(yè)的時間就更少,有的企業(yè)與征收人員甚至一年半載難得見上一面。即使見了面,一年半載的經(jīng)營狀況,財務賬目也不可能了解得十分詳細,加之手工記賬,手工查帳,以及有些稅務人員的專業(yè)知識不熟,或是走馬觀花,或是隨便定數(shù),這些也使某些偷稅、漏稅者產(chǎn)生了僥幸心理。能偷則偷,能漏則漏。

    三、公民納稅意識方面

    我國在計劃經(jīng)濟時代,一直是以上繳利潤代替稅收,以致在民眾心中根本沒有稅收這一概念,即使利改稅后也從未想到自己就是一名納稅人,而往往想到的是國家給了我工資,國家又要給我加工資了等等,其實國家并不能創(chuàng)造價值,創(chuàng)造價值的是眾多的納稅人,在這一點上國外的納稅人意識就比國內(nèi)公民強的多。正因為思想意識上的不到位,加之稅收環(huán)境存在諸多的弊端,使納稅人避稅、偷稅的心理加強,而且也使市場主體轉(zhuǎn)向重復征稅少、稅負輕而且合理的行業(yè),因此,“兩稅”收入占GDP的比重連年下降就勢在必然了,這也是稅收政策,征管方法及公民納稅意識三方面相互影響,造成惡性循環(huán)的結(jié)果。

    針對以上三個方面的問題應采取什么樣的措施加以緩解呢?筆者認為應采取針對性的措施。

    其一,改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅,讓增值額中既包括勞動創(chuàng)造的價值也包括資本性貨物的損耗,這樣有利于高新技術(shù)專業(yè)進行技術(shù)資本的投入和創(chuàng)新。同時要擴大征收范圍,實行普通征收,簡化稅率,公平對待。對一些因技術(shù)和政策導致的重復征稅,要按照中性、穩(wěn)定的原則加以消除。

    其二,在征收方面,要充分發(fā)揮社會中介作用,目前稅收征管人員人手少,任務重,對所管轄的納稅戶無法進行詳細的稽查,而社會上的會計師事務所卻在為業(yè)務少、生存難而發(fā)愁,可根據(jù)這一現(xiàn)狀將納稅人的申報、稽查等工作委托會計師事務所進行,并給予一定的報酬,即可達到雙方互利的效果。這樣既減輕了稅收人員的工作量,同時專業(yè)人員作為中介方介入,也可避免稅務人員的“一言堂”,同時也可遏止或降低偷稅漏稅的行為的發(fā)生。

稅收法規(guī)論文范文第5篇

論文關(guān)鍵詞：稅務會計師；認識；作用 

 

隨著社會經(jīng)濟運行的發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越多的風險，因此從企業(yè)的前期注冊，到基本建設、至正常的生產(chǎn)周期，人們針對各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風險設置了內(nèi)控制度來防范，使我們的企業(yè)得到有序良性發(fā)展，其中涉稅風險已經(jīng)成為企業(yè)涉及經(jīng)濟業(yè)務的重要控制風險。涉稅風險的控制是一個系統(tǒng)工程，不是單獨的個體，他與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標密不可分，這就需要我們應該重視與企業(yè)發(fā)展緊密相連的涉稅工作崗位——稅務會計師，下面我就對稅務會計師的認識和他在企業(yè)所起的作用談一下粗淺的認識。 

1 財務會計不等同于稅務會計 

大家都認同財務會計在企業(yè)經(jīng)濟運行中的作用，感覺財務會計包含或等同于稅務會計，其實不然。稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，在國家現(xiàn)行稅法的范圍內(nèi)進行會計政策選擇。當財務會計制度與現(xiàn)行稅法的計稅方法、計稅范圍發(fā)生矛盾時，稅務會計必須以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準，進行納稅調(diào)整。稅務會計帶有稅務籌劃性，企業(yè)通過稅務會計履行納稅義務，從“應交稅費”賬戶上它反映了企業(yè)上繳和未繳稅金的數(shù)額，未交數(shù)額它是體現(xiàn)企業(yè)對國家的一筆負債，其金額的大小、滯留企業(yè)時間的長短，可以反映企業(yè)“無償使用”該資金的能力。因此通過稅務會計的籌劃，正確處理涉稅會計事項，實現(xiàn)企業(yè)財務目標。稅務會計還具有協(xié)調(diào)性和廣泛性，財務會計確認、計量、記錄和報告的事項及結(jié)果，只要與稅法規(guī)定不悖，是與稅務會計相同的，只有對不符合稅法規(guī)定的，才進行納稅調(diào)整，即進行稅務會計處理。在日常工作中每年的所得稅匯算就是一個典型的事項，當財務會計結(jié)束了一個會計年度的工作后，就要依照企業(yè)所得稅法進行納稅調(diào)整，從會計確認的收入、成本、投資收益、營業(yè)外支出等都要符合稅法確認的條件，調(diào)增或者調(diào)減納稅所得額的多少，最后方能確定應納稅所得額，與財務會計得出的利潤總額是不一致的，這就是體現(xiàn)了稅務會計的協(xié)調(diào)性。廣泛性主要表現(xiàn)在小型企業(yè)，他們?yōu)榱撕喕攧蘸怂悖趫?zhí)行企業(yè)會計準則、會計制度時，與稅法不同之處直接按稅法規(guī)定進行會計核算，其會計可以稱為稅務會計，而不宜稱為財務會計。 

2 稅務會計師產(chǎn)生和發(fā)展趨勢 

企業(yè)稅務會計師是在企業(yè)從事與稅務相關(guān)的會計工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的企業(yè)稅務會計專職崗位的會計人員。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調(diào)控。因此企業(yè)如何維護自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風險，原有財務會計和稅務會計不分的企業(yè)會計已不適應企業(yè)經(jīng)濟活動管理的需要，企業(yè)稅務會計在企業(yè)中獨立就顯的尤為重要。我國會計制度改革與國際會計制度的接軌，財務會計應遵循會計準則與新稅法兩者之間的差距呈擴大趨勢，一些大型企業(yè)或集團，總部都設專業(yè)的涉稅職能部門。因此，企業(yè)對具有涉稅資質(zhì)的會計師專業(yè)技術(shù)人才需求將越來越迫切。 

3 稅務會計師通過納稅籌劃實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益 

納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，運用國家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行安排，使企業(yè)減輕納稅負擔的一種理財活動。稅務會計師將其所掌握的稅收知識、會計知識、法學知識、財務管理知識等綜合知識運用到日常的經(jīng)濟活動中，在不違反現(xiàn)行的國家稅收法律、法規(guī)，前提下進行納稅籌劃，對各項經(jīng)濟活動發(fā)生之前就把稅收當作一個內(nèi)在的成本做出考慮，從客觀上為企業(yè)提供了納稅義務發(fā)生前做出事先安排的可能性，合理合法的減少稅收成本，降低了企業(yè)涉稅風險，達到企業(yè)總體利益最大化得目的。在日常經(jīng)濟活動中已經(jīng)逐步認識到他的重要性，一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，我們要提前考慮到他所涉及到的各項稅費，是否可以采取其他稅負偏低的稅種（必須是在稅法許可范圍內(nèi)），在業(yè)務辦理中要考慮保存與稅法要求相關(guān)的資料和文件，以便到時享有稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策或稅收抵免項目提供依據(jù)，業(yè)務完成后要考慮什么時間繳納稅款，盡量滯后支付稅款，以延長稅款在企業(yè)停留的時間，但不能逾期繳納。 

例如：企業(yè)需要購置一套需要安裝的設備，設備購置費為75萬元，安裝調(diào)試費15萬元，設備總支出為90萬元。 

方案一：依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設備購置費75萬元，取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣10.90萬元稅款，安裝調(diào)試費開勞務發(fā)票15萬元，設備入賬價值為80.10萬元，可抵扣增值稅進項稅10.90萬元。 

方案二：我們在設備進行招標前就進行納稅籌劃，招標價格含安裝調(diào)試費用，并且是增值稅發(fā)票一票結(jié)算，合同簽訂注明設備達到可使用狀態(tài)后交付。依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設備購置總費用90萬元，取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣13.08萬元稅款，設備入賬價值為76.92萬元，可抵扣增值稅進項稅13.08萬元。 

上案例方案二，因事前進行了納稅籌劃，比第一方案多抵扣稅款2.18萬元，減少了企業(yè)資金流出，降低了產(chǎn)品成本，提高了競爭力。 

4 提高稅務管理，規(guī)避涉稅風險是企業(yè)亟待解決的問題 

當前對企業(yè)稅務管理的認識，大致有幾種代表性的觀點：首先是“無關(guān)論”這樣的觀點導致了人們對企業(yè)稅務管理問題熟視無睹，從而影響了企業(yè)的發(fā)展和競爭力。其次是“關(guān)系論”這種觀點直接導致“人情稅”“關(guān)系稅”的屢禁不止，腐敗滋生。再一種是“技巧稅”認為熟練掌握某些偷逃稅或避稅的技巧，只要能達到少繳稅的目的，什么技巧都敢用，不顧法律后果。雖然僥幸過關(guān)占了一時的便宜，到后來也有“賠了夫人又折兵”影響企業(yè)發(fā)展，甚至受到牢獄懲罰。全球跨國知名企業(yè)百事可樂（中國）公司被控走私普通貨物罪，其原因就是：明知進口報稅的商品編碼有誤，卻因為想繼續(xù)享受意外得來的低稅率“將錯就錯”，當高管接到法院的傳票追悔莫及。現(xiàn)代稅收“無限期追蹤制度”及“法人問責制度”使企業(yè)高管們越來越認識到稅收管理的重要性。 

企業(yè)稅務管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。企業(yè)稅務管理的實質(zhì)是現(xiàn)代企業(yè)管理中財務管理的重要組成部分。企業(yè)稅務管理應服從于企業(yè)管理的整體發(fā)展目標，服從企業(yè)管理不同時期的發(fā)展需要。廣義上講，企業(yè)稅務管理的目標是節(jié)約納稅成本，降低納稅風險，提高企業(yè)資金使用效益，實現(xiàn)利潤最大化，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。狹義上講企業(yè)稅務管理的目標主要包括準確納稅、規(guī)避涉稅風險、稅務籌劃三方面內(nèi)容。 

企業(yè)稅務管理的具體活動是由企業(yè)稅務會計師具體運作的，他在遵循國家現(xiàn)行法律法規(guī)前提下，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行事前謀劃，全過程管理，把納稅意識宣傳到每一個員工心里，而實施全員參與，并且注重成本效益，樹立全局意識和整體觀念。 

5 稅務會計師在應對稅務稽查所起的作用 

稅務稽查是稅務機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。稅務稽查分日?；?、專項稽查、和專案稽查。由于稅務會計師熟知稅收法律、法規(guī)等專業(yè)知識，在日常工作中已經(jīng)把經(jīng)濟活動中需要注意的事項，應繳納的稅款，按規(guī)章制度要求進行處理完畢，所以應付稅務局的日常稽查、稅收專項檢查是胸有成竹的，至于專案檢查，只要我們立足于誠信經(jīng)營、依法繳納稅款是不用擔心的。