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中級會計實務(wù)論文范文第1篇

論文摘要:企業(yè)合并會計準(zhǔn)則將企業(yè)合并按照控制對象的不同，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，二者在會計處理和稅收處理上存在較大的差異。本文結(jié)合剛剛頒布的財稅[ 2009 ]59號文、財稅[2009]60號文進(jìn)行分析，幫助企業(yè)正確處理同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并在會計與稅務(wù)上的差異。

一、會計準(zhǔn)則對會計合并的界定

企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。指出構(gòu)成企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)至少具備兩個條件，即:所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù);一個企業(yè)必須取得另一個企業(yè)或多個企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán)。企業(yè)合并按照控制對象劃分類型分為:

1.同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

2.非同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制的合并。

二、稅法對企業(yè)合并的界定與處理

按照合并方式的不同，稅法將合并分為吸收合并和新設(shè)合并，將會計上的控股合并作為股權(quán)收購(即長期股權(quán)投資)。財稅(2009)59號文企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般稅務(wù)處理規(guī)定和特殊稅務(wù)處理規(guī)定。

一般稅務(wù)處理:企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理。

1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

特殊稅務(wù)處理:

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

3可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額二被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

三、同一控制下企業(yè)合并的會計處理與稅務(wù)處理

同一控制下企業(yè)合并的合并方和合并日的確定，與非同一控制下企業(yè)合并購買方和購買日的確定原則相同。

(一)在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方的會計處理原則是權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法:是將企業(yè)合并看作兩個或多個參與合并企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的重新組合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度，同一控制下企業(yè)合并不會造成企業(yè)集團(tuán)整體利益的流人或流出，僅是其原本已經(jīng)控制的資產(chǎn)和負(fù)債空間位置的轉(zhuǎn)移，最終控制方在合并前后實際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項不應(yīng)作為出售或購買行為。

(二)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會計處理和稅務(wù)處理

1.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會計處理。

①確認(rèn)—合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

②計量—按賬面價值計量。

③合并中不確認(rèn)損益—合并差額調(diào)整所有者權(quán)益項目。

④合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)一體化原則。

2.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方稅務(wù)處理。

當(dāng)合并企業(yè)在該項企業(yè)合并發(fā)生時支付的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并時，表明該項企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以選擇特殊稅務(wù)處理規(guī)定。

(三)同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方的處理

1.同一控制下的控股合并中，被合并方的會計與稅務(wù)處理

①會計處理:在控股合并中，被合并方除需要進(jìn)行實收資本(或股本)的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)以外，通常無需進(jìn)行其他會計處理。

②稅務(wù)處理:被合并方無需進(jìn)行所得稅清算。

2，同一控制下吸收合并和新設(shè)合并中，被合并方的會計處理和稅務(wù)處理。

①被合并方選用一般稅務(wù)處理規(guī)定:被合并方應(yīng)先進(jìn)行所得稅清算，再結(jié)束賬簿記錄。

②被合并方選用特殊稅務(wù)處理規(guī)定:被合并方只需結(jié)束賬簿記錄;被合并方無需進(jìn)行所得稅清算。

四、非同一控制下企業(yè)合并的會計與稅務(wù)處理。

(一)在非同一控制下企業(yè)合并中，購買方的會計處理原則:

非同一控制下企業(yè)合并，是參與合并的一方購買另一方或多方的交易，應(yīng)當(dāng)采用購買法進(jìn)行會計處理。購買法是從購買方角度出發(fā)，購買方通過非同一控制下的企業(yè)合并取得了被購買方的凈資產(chǎn)或者對被購買方凈資產(chǎn)的控制權(quán)。購買方確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)，不僅包括被購買方原賬面上已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，而且還包括被購買方原來未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，但購買方原持有的資產(chǎn)和負(fù)債的計量不受合并的影響。

(二)在非同一控制下企業(yè)合并中，購買方的會計處理和稅務(wù)處理

1.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方的會計處理。

①企業(yè)合并成本的確定。

企業(yè)合并成本=購買方在購買日為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等公允價值+為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用+或有對價。通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，企業(yè)合并成本二每一單項交換交易的成本之和。

②企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配。

③合并差額的處理一企業(yè)合并成本與合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理:企業(yè)合并成本>購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額:應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測試;企業(yè)合并成本購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分:屬于負(fù)商譽(yù)，但不能確認(rèn)，而應(yīng)將其差額計人合并當(dāng)期損益(營業(yè)外收人)。

④企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。

中級會計實務(wù)論文范文第2篇

一、會計理論和實務(wù)工作的現(xiàn)狀

會計理論和會計實務(wù)工作的發(fā)展是相輔相成的，但也在實際的發(fā)展過程中呈現(xiàn)出了具有代表性的一些現(xiàn)狀和問題。

(一）會計理論中存在的問題

1. 對隱性發(fā)展因素的估量不足。在會i"t理論的研究和運(yùn)用中，對于企業(yè)發(fā)展過程中隱性因素估量不足。企業(yè)不僅在創(chuàng)造相應(yīng)的社會商品和服務(wù)，也在消耗社會資源，具有著對于社會的責(zé)任。企業(yè)在發(fā)展過程中，必須履行這方面的責(zé)任，在財務(wù)報表中，不應(yīng)該僅僅將重點放在相關(guān)的存貨、設(shè)備等資產(chǎn)統(tǒng)it和記錄上，還應(yīng)該對影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)隱性因素進(jìn)行相關(guān)的記載和披露，從而不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過程中的一些問題，承當(dāng)其相應(yīng)的社會責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的社會公益活動，建姐會亂

2. 缺乏對人力資源的報表分析。人力資源是企業(yè)發(fā)展中的核心、推動力量，在傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報表中，缺乏對這方面信息的重視。企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)造力最終是由具體的人來完成的，知識價值比相應(yīng)的設(shè)備資源更為寶貴，通過對人力資源的挖掘，能夠創(chuàng)造出更好的企業(yè)發(fā)展空間。財務(wù)報表中，沒有將人類資源作為相應(yīng)的內(nèi)容，沒有對人力資本力量的分析，從而不能是一個詳盡的對企業(yè)發(fā)展因素的估量。

3. 忽視相關(guān)監(jiān)督機(jī)制的建立。在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)呈中，建立良好的監(jiān)督機(jī)制是促進(jìn)企業(yè)會計實踐發(fā)展的一個重要方面。在新興的會i^論中，沒有重視到對相關(guān)會計工作中的監(jiān)督機(jī)制的完善，使得相關(guān)的會計工作沒有真正落實和完善，從而不利于會i*t理論的發(fā)展。

(二）會計實務(wù)工作中存在的問題

在相關(guān)的會計實務(wù)工作中，各種財務(wù)錯報、欺詐以及造假等行為多有發(fā)生，而這些現(xiàn)象的發(fā)生時由于會計實務(wù)工作中諸多方面的不足所導(dǎo)致的。在企業(yè)制定的相關(guān)會計制度和流程中，在實際的會計實務(wù)工作中沒挪好地去執(zhí)行，從而導(dǎo)致了封謂論與甜實務(wù)工作的相脫離。

在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)理論分析中，個人在實際的行為和工作中會考慮到自身的收益和所付出的代價，如果能夠通過一些行為取得較高的收益，付出的代價也不是很明顯時，一些人就會鋌而走險，進(jìn)行一些不合規(guī)范的行為和操作。會計造假所需的成本很低，但卻能夠帶來較高的收益，從而使得一些會計理論和準(zhǔn)則對具體的會計實務(wù)工作失去約束力。

具體的分析這種現(xiàn)象的深層次原因，是相關(guān)會計規(guī)范準(zhǔn)則給予從業(yè)人員選擇的矛盾。會計準(zhǔn)則將會計人員的行為嚴(yán)格的限制在一定的時空范圍內(nèi)，荷扦會計人員的工作積極性以及創(chuàng)造性，也不利于會計人員作出更為全面和客觀的行為選擇，從而為財務(wù)欺詐提供了發(fā)展機(jī)會。

二、會計理論和實務(wù)工作的改進(jìn)措施

會計理論和實務(wù)工作工作在具體的企業(yè)發(fā)展中具有十分重要的地位，是對相關(guān)的財務(wù)等會計現(xiàn)象和會計實務(wù)進(jìn)行的理論和實踐。不斷完善相關(guān)的會討理論的知識和學(xué)習(xí)內(nèi)容，改進(jìn)相關(guān)的會計實務(wù)工作，從而促進(jìn)兩者的較好發(fā)展，促進(jìn)現(xiàn)代彳七的發(fā)展之路。

(一）將會計理論的發(fā)展與具體的實務(wù)工作相結(jié)合起來

在當(dāng)前我國的會計理論和實務(wù)的發(fā)展過程中，還存在著對會計理論的研究與實際的會計實務(wù)步調(diào)不統(tǒng)一的現(xiàn)象。我國在相關(guān)的理論上不斷引進(jìn)西方先進(jìn)的理論基礎(chǔ)，將相關(guān)的會計理論研究作為科研課題，高校設(shè)置了相關(guān)的會計理論專業(yè)，對國外的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行不斷的考察，會計理論在我國取得了超前的突破性發(fā)展。與此相對的，會計實務(wù)工作卻顯得相對遲緩，導(dǎo)致了會計實務(wù)工作在運(yùn)用相應(yīng)的會i~f理論上的不及時以及不規(guī)范，十實務(wù)工作顯得_昆亂，沒有社趙謂論的錄她在新的發(fā)展格局中，會計理論應(yīng)該與會計實務(wù)相結(jié)合起來，對于相關(guān)的理論分析應(yīng)該不斷結(jié)合我國的國情，并且提出相應(yīng)的措施，從而將先進(jìn)的理論落實到具體的實務(wù)工作中，力D1夫會計實務(wù)工作的現(xiàn)代化進(jìn)程。

(二）提升會計人員的整體素質(zhì)

會計從業(yè)人員自身的素質(zhì)不高也是影響到會計理論和實務(wù)工作的重要因素，而提高會計人員的素質(zhì)成為提高我國的會計理論和實務(wù)工作發(fā)展的關(guān)鍵。

提升會計人員的素質(zhì)包括兩個方面的內(nèi)容：一是提升其專業(yè)素質(zhì)；二是提升其綜合素質(zhì)。相關(guān)的專業(yè)知識是一般的會計從業(yè)者必須具備的，專業(yè)知識是保障各項會計實務(wù)工作順利開展的前提保證。而要想不斷改變會計實務(wù)工作中一些造假、欺詐等行為，就要從提升相關(guān)的從業(yè)人員的自身素質(zhì)開始，提高會計人員的道德、法律水平，在工作中能夠自律，不做違法的事，自覺規(guī)范工作中的每一項流程，從而杜絕會計實務(wù)中弄虛作假的現(xiàn)象o

(三）建立完善的會計監(jiān)督機(jī)制

相關(guān)的會計法制的不斷規(guī)范，以及相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制的完善，能夠?qū)⑾嚓P(guān)的會i傻論和規(guī)則實際和準(zhǔn)確地運(yùn)用到會計實務(wù)工作中。加強(qiáng)對注冊會計師認(rèn)證的監(jiān)督管理，進(jìn)行誠信建設(shè)，建立內(nèi)部管理體制，促進(jìn)行業(yè)自律。監(jiān)督機(jī)制的完善還應(yīng)該表現(xiàn)在對企業(yè)相關(guān)行為的監(jiān)督上，確保其會計實務(wù)中的每一步都是合法的，沒有鉆法律的漏洞，自覺自律，促進(jìn)企業(yè)會計實務(wù)工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展。

三、總結(jié)

中級會計實務(wù)論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 誠信文化 博弈論

近年國內(nèi)上市公司造假事件中，中介機(jī)構(gòu)淪為“造假幫兇”屢見不鮮。從造假四大天王——瓊民源、鄭百文、銀廣夏、藍(lán)田股份開始，直至如今的綠大地、萬福生科等，其業(yè)績“變臉”均被簽字會計師放行并出具了虛假審計報告。于是業(yè)內(nèi)人士疾呼，會計業(yè)正遭遇幾十年來最嚴(yán)重的一次誠信危機(jī)。

中國證監(jiān)會多次表示將進(jìn)一步強(qiáng)化會計師事務(wù)所IPO審計責(zé)任追究、提高IPO審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

現(xiàn)實中監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計師事務(wù)所監(jiān)管的日益增強(qiáng)和其誠信缺失案例的頻頻發(fā)生，就形成了當(dāng)前會計師事務(wù)所誠信文化建設(shè)中的特殊“困境”。會計師事務(wù)所是市場經(jīng)濟(jì)下會計業(yè)誠信文化建設(shè)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它們接受企業(yè)委托人通過審計并出具審計報告過程，也承擔(dān)著對委托人和社會公眾的誠信、忠實義務(wù)。而它們?nèi)羧笔д\信，將會影響市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)作有效性，造成資本市場上的“逆向選擇”。

會計師事務(wù)所誠信缺失的原因涉及方方面面，筆者僅從環(huán)境因素和內(nèi)在動因兩個層面，分析會計師事務(wù)所誠信缺失的原因：

一、會計師事務(wù)所誠信缺失的環(huán)境因素

（一）經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動和同業(yè)競爭壓力

注冊會計師對上市公司財報的審計目的是為股東確保業(yè)績真實性。目前行業(yè)慣例是會計師簽字收入與上市規(guī)模直接相關(guān)，于是企業(yè)競相選擇寬松的審計機(jī)構(gòu)，相當(dāng)于是變相鼓勵浮夸造假。業(yè)內(nèi)人士指出，審計市場競爭激烈也是假賬頻發(fā)的重要原因之一。部分事務(wù)所為爭奪客戶，競相為企業(yè)上市隱瞞錯誤。證券審計業(yè)務(wù)出現(xiàn)低價競爭，一些中小上市公司也熱衷借換事務(wù)所以“改善”業(yè)績。

（二）造假違法成本和收益失衡

目前國內(nèi)會計師事務(wù)所參與財務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)的概率很低，發(fā)現(xiàn)后所受的處罰也并不嚴(yán)厲。在國外，審計機(jī)構(gòu)參與造假將面臨極高的法律風(fēng)險和信用風(fēng)險。國內(nèi)違法的成本和所得不成比例，也促使一些事務(wù)所鋌而走險。

二、會計師事務(wù)所誠信缺失博弈論分析

（一）企業(yè)和監(jiān)管者之間的博弈

假設(shè)p為企業(yè)誠信缺失造假的概率，q為監(jiān)管者對企業(yè)進(jìn)行檢查的概率，X為企業(yè)誠信缺失獲取的收益，Y為企業(yè)誠信缺失付出處罰成本，Z為監(jiān)管者對企業(yè)檢查成本。

企業(yè)期望收益=p*[（X-Y）*q+（X-Y）*（1-q）]+（1-p）*[0*q+0*（1-q）]

=p*（X-Y）

這樣，企業(yè)期望收益取決于造假概率p、誠信缺失收益X和處罰成本Y。如果企業(yè)造假的收益是企業(yè)管理層個人得到，而相應(yīng)懲罰卻由企業(yè)來買單，那么企業(yè)發(fā)生會計誠信缺失可能性就很高，甚至不可避免。所以，部分企業(yè)內(nèi)部潛在的造假動機(jī)，對會計師事務(wù)所誠信缺失是一種直接的、關(guān)鍵的推動因素。

（二）會計師事務(wù)所和監(jiān)管者之間博弈

其中：假設(shè)p為事務(wù)所誠信缺失，協(xié)同企業(yè)造假的概率，q為監(jiān)管部門對企業(yè)進(jìn)行檢查的概率，A為會計師事務(wù)所協(xié)同造假的收益，B為事務(wù)所正常審計收益，C為事務(wù)所誠信缺失付出處罰成本，Z為監(jiān)管者對企業(yè)檢查成本。

事務(wù)所期望收益=p*[（A+B-C）*q+（A+B）*（1-q）]+（1-p）*[B*q+B*（1-q）]

=p*（A-C*q）+B

這樣，會計事務(wù)所期望收益取決于配合造假的概率p、誠信缺失收益A和處罰成本C，以及審計正常的收益B。如果協(xié)同企業(yè)造假的收益有足夠大，監(jiān)管者對會計師事務(wù)所監(jiān)管失效或者對懲罰成本較小，那么事務(wù)所協(xié)同企業(yè)造假形成會計誠信缺失的風(fēng)險可能性就極為高了。

三、會計師事務(wù)所誠信文化建設(shè)的建議

（一）開展會計師從業(yè)職業(yè)道德教育，樹立誠信觀念

中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則中提出了客觀、公正和誠信原則，都是會計師從業(yè)道德的具體體現(xiàn)。相關(guān)部門應(yīng)強(qiáng)化對會計事務(wù)所和注冊會計師強(qiáng)化誠信道德教育，形成“守信者榮，造假者恥”的氛圍。

（二）強(qiáng)化對事務(wù)所監(jiān)督，倡導(dǎo)有序競爭

會計師事務(wù)所提供的是有償審計服務(wù)，它們在市場競爭中生存和發(fā)展，需要政府監(jiān)管、行業(yè)主管部門創(chuàng)造有一個公平、有序的競爭環(huán)境。相關(guān)部門要指導(dǎo)事務(wù)所科學(xué)評估自身優(yōu)勢、選準(zhǔn)服務(wù)群體、拓展服務(wù)市場，最終形成共同發(fā)展的良好局面。

（三）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和加大造假懲罰力度

硬性要求上市公司實施審計委員會制度，由審計委員會行使委托和批準(zhǔn)解聘審計機(jī)構(gòu)、審查審計工作的職權(quán)，減少上市公司對會計師事務(wù)所施加壓力，切實增強(qiáng)會計師事務(wù)所保持獨(dú)立的可能性。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)從立法上明確對造假者及責(zé)任人的處罰，讓造假者付出代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝識予.納什均衡論[M].上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1999

[2]楊勝熊.會計誠信問題的理性思考[J].會計研究，2002

中級會計實務(wù)論文范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 短期借款； 利息調(diào)整； 賬務(wù)處理； 適用范圍

一、“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理

（一）“短期借款”的概念

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算，借入短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。償還時則做相反的分錄，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。

（二）“短期借款――利息調(diào)整”的引入

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公眾對財務(wù)報表披露質(zhì)量要求的不斷提高是使得企業(yè)會計準(zhǔn)則不斷完善的原動力，很多走在會計領(lǐng)域前沿的人士不斷地進(jìn)行改革，并體現(xiàn)于教材書或論文里。短期借款的二級科目“利息調(diào)整”在《2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會計》、《中級會計實務(wù)》以及《2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試――會計應(yīng)試指南》的出現(xiàn)，就是將“實際利率法”引入“短期借款”核算的一種會計革新。

稍加分析就可得出，“短期借款――利息調(diào)整”科目主要是應(yīng)用在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中的。對于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)通常分為不附追索權(quán)的貼現(xiàn)和附追索權(quán)的貼現(xiàn)，由于不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的費(fèi)用直接計入財務(wù)費(fèi)用，沒有分歧，因此在此只對附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)進(jìn)行研究，進(jìn)而引入了“短期借款――利息調(diào)整”科目。

（三）“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理

企業(yè)由于急需資金等原因而將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，票據(jù)承兌人擁有付款人的商業(yè)承兌票據(jù)，如果付款人到期無法支付相應(yīng)款項，則作為票據(jù)貼現(xiàn)人的企業(yè)就很可能被追索，這種票據(jù)被稱為帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)。嚴(yán)格地說，這是用票據(jù)抵押貸款。附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項金融負(fù)債（短期借款）。同時，將所產(chǎn)生的貼現(xiàn)費(fèi)用計入“短期借款――利息調(diào)整”科目里，而不直接計入財務(wù)費(fèi)用，這是因為貼現(xiàn)時還不能確認(rèn)承兌匯票到期是不是完全可以承兌，所以貼現(xiàn)費(fèi)用要先通過中間科目“短期借款――利息調(diào)整”入賬（類似“長期借款――利息調(diào)整”的方法），再在一定的期間內(nèi)按照實際利率法進(jìn)行攤銷，按照攤余成本對短期借款進(jìn)行計量。即在攤銷期間按短期借款攤余成本和實際利率法計算確認(rèn)的借款利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，并將相同的金額計入“短期借款――利息調(diào)整”的貸方?，F(xiàn)通過一個例子加以說明：

A公司于2009年3月1日收到B公司簽發(fā)的票據(jù)，面值為100萬元，票面利率10%，期限為3個月，A公司由于急需資金，4月1日拿票據(jù)向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%，此票據(jù)附有追索權(quán)。A公司的賬務(wù)處理如下：

1.4月1日向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)

借：銀行存款100.45 （102.5-2.05）

短期借款――利息調(diào)整 2.05（100×（1+10%×3/12）×12%×2/12）

貸：短期借款――成本102.5 （100×（1+10%×3/12））

2.5月1日計提利息費(fèi)用

設(shè)實際利率為r，根據(jù)題可得：

102.5×（1+r）-2=100.45

則：r=1.02%

借：財務(wù)費(fèi)用 1.02 （（102.5-2.05）×1.02%）

貸：短期借款――利息調(diào)整1.02

3.6月1日計提利息費(fèi)用

借：財務(wù)費(fèi)用 1.03 （（100.45+1.02）×1.02%）

貸：短期借款――利息調(diào)整1.03

4.償還短期借款時

借：短期借款――成本 102.5

貸：銀行存款 102.5

二、“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理出現(xiàn)的原因剖析

通過對“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理的介紹，不難得出該種賬務(wù)處理就是實際利率法在短期借款中的具體應(yīng)用，其出現(xiàn)是有一定原因的，下面結(jié)合實際利率法的特點從兩個方面進(jìn)行分析：

（一）跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在

對于沒跨年的附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)只是影響當(dāng)期的費(fèi)用，不影響當(dāng)年總費(fèi)用和利潤總額，但對于跨年的貼現(xiàn)若是一次性將費(fèi)用計入當(dāng)期損益，則影響了利潤表，大大提高當(dāng)年的費(fèi)用，降低了當(dāng)年的利潤總額，從而少交了所得稅，所以對于這種跨期的貼現(xiàn)費(fèi)用而言，最好就是使用實際利率法計量，再在一定的期間里進(jìn)行攤銷，這樣的損益處理才比較合理，這樣更能體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則，將本來全部計入財務(wù)費(fèi)用的金額，先通過“短期借款――利息調(diào)整”進(jìn)行處理，再使用實際利率法進(jìn)行攤銷。

而目前在短期借款中跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的情況明顯多于以往，才使得實際利率法在短期借款中的應(yīng)用成為一種趨勢，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才能得以存在。

（二）貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的提高和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)收到的票據(jù)金額增加，那么貼現(xiàn)時所產(chǎn)生的費(fèi)用也會增加。此時若按照舊的做法將所發(fā)生的費(fèi)用一次性計入當(dāng)期費(fèi)用，將會導(dǎo)致當(dāng)期財務(wù)報表中的費(fèi)用金額虛增。但若將當(dāng)期所產(chǎn)生的費(fèi)用分期確認(rèn)，先計入“短期借款――利息調(diào)整”，再在一定的期間進(jìn)行攤銷，就可以避免費(fèi)用核算不合理情況的發(fā)生。因此，有關(guān)“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才會頻頻出現(xiàn)在許多很有權(quán)威性的教科書或資料里，這種變更正被更多的人所認(rèn)同。

那么，在借款金額較大的情況下，將其所產(chǎn)生的費(fèi)用一律計入當(dāng)期損益的做法改為分期計入相關(guān)科目里，即采用“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理，這樣做更加科學(xué)穩(wěn)妥。

三、“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理的適用范圍

顯而易見，實際利率法在短期借款中的應(yīng)用，使得短期借款的賬務(wù)處理與長期資產(chǎn)或長期負(fù)債的賬務(wù)處理趨同，那么，會計人員只需掌握同一種核算方法處理類似的經(jīng)濟(jì)事項，而不必再記憶適用范圍較窄的名義利率法，更省去了在賬務(wù)處理之前進(jìn)行方法選擇的麻煩，也避免了選擇錯誤的情況。但采用實際利率法成本較大，會計處理也比較麻煩，這會大大增加會計人員的工作量。在短期借款所產(chǎn)生的費(fèi)用很小，且借入的款項是沒有跨年的情況下，出于重要性原則和成本效益原則，“短期借款”并不需要設(shè)置明細(xì)科目核算，將符合費(fèi)用確認(rèn)條件的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用一次性計入“財務(wù)費(fèi)用”的方法更為經(jīng)濟(jì)。

綜上所述，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理只適用于“跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在”和“貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加”這兩種情況。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中國注冊會計師協(xié)會.2010年度注冊會計師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會計［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

中級會計實務(wù)論文范文第5篇

一、我國目前高校會計教育存在的主要問題

(一)課程設(shè)置不合理，與社會需求不相適應(yīng)在企業(yè)財務(wù)會計領(lǐng)域除了工商企業(yè)會計，還有金融企業(yè)財務(wù)會計。例如商業(yè)銀行、保險公司、租賃公司以及證券公司財務(wù)會計。然而，已有的課程結(jié)構(gòu)中(除中國人民銀行原所屬高校通常開設(shè)銀行會計外)大都沒有設(shè)計金融企業(yè)財務(wù)會計方面的課程，少數(shù)院校即使開設(shè)了該課程，其課時也是很少的，這與近幾年來會計專業(yè)畢業(yè)生到金融企業(yè)就業(yè)比例不斷上升的趨勢不相適應(yīng)。

(二)教材不統(tǒng)一，名稱五花八門，內(nèi)容滯后目前高校所使用的會計教材，均由各校自由選購，版本各不相同，內(nèi)容深淺、寬窄不一，尤其是內(nèi)容陳舊，部分院校采用“先進(jìn)先出法”，庫存舊教材用完了才購進(jìn)新教材;同時，教材的名稱混亂，如《基礎(chǔ)會計》、《會計學(xué)原理》、《現(xiàn)代會計學(xué)原理》、《會計基礎(chǔ)概論》、《會計核算原理》、《初級會計核算》等等，其實內(nèi)容差不多;同樣一門課程如《工業(yè)企業(yè)會計》，各院校選用的教材名稱、版本亦各不相同，有的選用((工業(yè)會計》，有的選用《企業(yè)會計學(xué)》、《企業(yè)財務(wù)會計》、《股份制企業(yè)會計》、《公司會計》、《會計實務(wù)》、《會計》••…，讓人眼花繚亂，很不規(guī)范;在教材修改方面常常是采取“打補(bǔ)丁”的辦法，缺乏科學(xué)系統(tǒng)的思路和方式。

(三)注重知識傳授，忽視能力培養(yǎng)現(xiàn)代會計專業(yè)人才的培養(yǎng)應(yīng)注重素質(zhì)教育。所謂素質(zhì)，簡言之，是指知識和能力的綜合。雖然知識的傳授是能力培養(yǎng)的基礎(chǔ)，但是知識傳授不可代替能力培養(yǎng)。誠然，能力的培養(yǎng)可以通過多種途徑和方式來實現(xiàn)，然而現(xiàn)行財務(wù)會計學(xué)課程教材對知識傳授比較偏重，而對能力的培養(yǎng)則顯得關(guān)注不足。例如，教材以大量的篇幅介紹會計確認(rèn)、計量、記錄和報表編制的知識，但卻很少闡釋會計政策選擇、會計職業(yè)判斷和會計政策選擇的應(yīng)用與分析，而這恰恰是能力培養(yǎng)的一個重要方面。(四)考試形式單一，考試成績?nèi)狈杀刃阅壳?，高校會計課程考試的形式通常是:期末由任課老師命題、閱卷評分，并結(jié)合平時學(xué)習(xí)成績得出總評分，沒有類似中學(xué)階段的全市或全區(qū)“調(diào)考”，學(xué)生的會計專業(yè)各門功課的學(xué)習(xí)成績記錄只有任課老師給出的分?jǐn)?shù)，由于所在院校不同、任課老師不同，必然存在試卷難易程度不同、教學(xué)水平和治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)程度不同，因此，不能僅憑此分?jǐn)?shù)橫向比較不同院校畢業(yè)生的專業(yè)水平及實際能力，但又沒有其他考察依據(jù)，這必然會給用人單位在選聘會計專業(yè)人才時帶來不便。

二、改革措施

(一)盡快開設(shè)《金融企業(yè)財務(wù)會計》課程有資料顯示，自1995年以來，會計專業(yè)本科畢業(yè)生到金融企業(yè)就業(yè)的比例逐年上升，僅以中國人民大學(xué)會計專業(yè)本科畢業(yè)生為例，2001年已達(dá)到30%，居就業(yè)去向之首。可以預(yù)期，隨著金融業(yè)尤其是證券業(yè)和保險業(yè)的大力發(fā)展，國外金融業(yè)的大量涌人，這種就業(yè)趨勢還將繼續(xù)保持。我們有理由呼吁:盡快開設(shè)《金融企業(yè)財務(wù)會計》課程，已開設(shè)此課程的院校，要加大教學(xué)力度。

(二)材全國各高校會計專業(yè)課程的相關(guān)教材應(yīng)盡量統(tǒng)一，教材名稱也應(yīng)盡量一致。由于與會計相關(guān)的制度、法規(guī)不斷出臺或更新，會計教材自然也得適時更新，與時俱進(jìn)。?？粕山y(tǒng)一選用全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試用書，本科生可統(tǒng)一選用全國注冊會計師考試用書。這類考試用書的內(nèi)容與最新的會計、財務(wù)、金融、稅收、證券等相關(guān)法規(guī)、制度結(jié)合緊密，其特點是:內(nèi)容新、質(zhì)量高、出書快，省去了每學(xué)期為選購何種版本的教材而犯愁，也省去了高校教師在教學(xué)之余編寫教材的繁重任務(wù)。使用這類考試用書另一個好處就是，即使學(xué)生在校期間不參加全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試，也可為日后參加考試打下良好的基礎(chǔ)。

(三)知識傳裨與能力培養(yǎng)并重現(xiàn)代教育強(qiáng)調(diào)“寬口徑、厚基礎(chǔ)、高素質(zhì)”，會計教育也不例外。這種要求體現(xiàn)在研究財務(wù)會計學(xué)課程設(shè)計中，應(yīng)當(dāng)以培養(yǎng)學(xué)生財務(wù)會計的系統(tǒng)知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)能力作為基本目標(biāo)。在研究新方案時，應(yīng)按照財務(wù)會計學(xué)知識的內(nèi)在關(guān)系，探索出一個可行的新思路，設(shè)計出一個科學(xué)合理的課程結(jié)構(gòu)，借以將財務(wù)會計學(xué)的知識結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化，并將能力培養(yǎng)的要求有效地融人這種課程結(jié)構(gòu)及教育內(nèi)容之中。在實際教學(xué)過程中，廣泛開展案例教學(xué)，開設(shè)會計模擬實習(xí)課，以及走出校門實習(xí)等，加強(qiáng)實務(wù)操作能力的培養(yǎng)。

(四)考試形式多樣化，建立會計技能等級考試制度根據(jù)《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得從業(yè)資格證書，這是保證會計工作質(zhì)量的重要前提。雖然大專院校會計專業(yè)畢業(yè)生不用考試可直接取得“會計證”，但它只是會計“上崗證”，低于初級和中級會計師資格證，在激烈的就業(yè)競爭中顯然沒有優(yōu)勢。目前，大專院校畢業(yè)生面臨著較大的就業(yè)壓力，為了完成學(xué)業(yè)，提高就業(yè)競爭力，在校生紛紛參加社會上各類等級證書、資格證書考試，如英語、計算機(jī)、普通話、律師資格、教師資格等等。這些等級證書能橫向比較不同院校畢業(yè)生的學(xué)識水平及能力。會計是一項技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)，而證明畢業(yè)生會計專業(yè)水平及能力的憑據(jù)僅僅是任課老師給出的分?jǐn)?shù)，沒有權(quán)威性，不便于用人單位挑選人才。超級秘書網(wǎng)

因此，各地各高校可選擇嘗試:會計專業(yè)的主干課程實行按地區(qū)“聯(lián)考”或“統(tǒng)考”，其操作方式可參照各省自學(xué)考試方式，統(tǒng)一命題考試;或在原有教學(xué)考試形式不變的情況下，建立全國范圍的會計技能等級考試制度，通過考級，把畢業(yè)生的會計技能分為1一礴個等級，專科生應(yīng)過2級，本科生應(yīng)過3級，研究生應(yīng)過4級，并與學(xué)位掛鉤;或在目前會計技能等級考試制度還未建立之前，可暫時把參加全國會計專業(yè)技術(shù)資格初級和中級考試納人會計專業(yè)專科生和本科生的必考范圍，(為方便在校生參加考試，目前的報考條件需作調(diào)整)，與英語四、六級考試同等對待，考試合格與否，作為學(xué)生能否順利畢業(yè)或拿到學(xué)位的條件之一。

【參考文獻(xiàn)】

【1】蒯新、孫茂竹、張玉周.財務(wù)會計學(xué)課程設(shè)計的一種新方案[幾北京:會計研究，(6)