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環(huán)境審計論文范文第1篇

第二次世界大戰(zhàn)以來，隨著工業(yè)化、城市化進(jìn)程的加快，人類活動對環(huán)境的影響越來越大，尤其是一些國家和地區(qū)片面追求經(jīng)濟(jì)增長而忽視環(huán)境的保護(hù)與治理，這導(dǎo)致人類的生活和生存環(huán)境日益惡化，并導(dǎo)致了全球變暖、臭氧層破壞、酸雨、淡水資源缺乏、水污染、生物多樣性喪失、極端性氣候變化頻發(fā)等不利后果，無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家都多次出現(xiàn)環(huán)境公害事件。環(huán)境問題已經(jīng)成為關(guān)系到人類能否生存和進(jìn)一步發(fā)展的重要因素，并引起國際社會的廣泛關(guān)注。目前，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展已成為各國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要議題。

有效的環(huán)境管理系統(tǒng)是減少環(huán)境不利影響、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，而環(huán)境審計作為環(huán)境管理的一種重要工具，受到世界各國(地區(qū))、有關(guān)國際組織以及各類企業(yè)、非營利組織的關(guān)注。許多國際或區(qū)域性組織及相關(guān)的國家和地區(qū)都已了環(huán)境審計指南。從實踐來看，在西方國家，環(huán)境審計在政府部門、私營組織當(dāng)中均得到了較快發(fā)展。例如，1992年以來，美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的政府環(huán)境審計都得到了快速發(fā)展。在各類私營組織中，內(nèi)部環(huán)境審計更是發(fā)展迅猛。1991年一項對75家加拿大私營公司的調(diào)查表明，有57家制定了環(huán)境審計計劃 。1992年普華永道會計師事務(wù)所對236家制造業(yè)、公用事業(yè)、天然產(chǎn)業(yè)公司進(jìn)行的調(diào)查表明，有許多公司實施了內(nèi)部環(huán)境審計，其中對環(huán)境事項的會計處理進(jìn)行審計的公司達(dá)到33%，對環(huán)境法規(guī)的遵循性及相關(guān)的報告要求進(jìn)行審計的公司達(dá)到40%，對內(nèi)部環(huán)境政策與程序的遵循性進(jìn)行審計的公司達(dá)到58% 。

1983年以來，我國政府審計機(jī)關(guān)不斷探索政府環(huán)境審計工作，并且隨著我國環(huán)境保護(hù)與治理力度的日益加大，我國政府環(huán)境審計實務(wù)也有較大的發(fā)展和創(chuàng)新。但是，客觀地說，我國目前的環(huán)境審計工作還存在許多不足，無論是審計范圍、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)，還是審計方法，均有待進(jìn)一步研究，而且人們對于環(huán)境審計的含義、內(nèi)容、目標(biāo)等問題還存在不同程度的模糊認(rèn)識。隨著我國環(huán)境污染的不斷加劇以及科學(xué)發(fā)展觀、生態(tài)文明以及低碳經(jīng)濟(jì)觀念的不斷深入，我國有必要進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境審計工作，尤其是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計工作，以促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的提升和環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實現(xiàn)。這就需要理論界進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境審計理論與實務(wù)的研究。由于國外環(huán)境審計發(fā)展相對成熟，有關(guān)理論研究也較為深入，本文將對國外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行簡要的回顧和總結(jié)，以期對我國相關(guān)理論和實務(wù)研究有所幫助。

環(huán)境審計的基本概念

環(huán)境審計論文范文第2篇

1、審閱法

審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀(jì)要、項目實施計劃、采購招投標(biāo)材料、合同、各重大事項的申請與批復(fù)、財務(wù)報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實地調(diào)研法

通過實地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財產(chǎn)物資的真實性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會和進(jìn)行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。運(yùn)用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設(shè)想好幾個可能的答案，然后在談話中根據(jù)對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。

4、問卷調(diào)查法

調(diào)查問卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對同一類型對象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等平臺查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺檢索信息。

6、專家咨詢法

針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請專家利用其專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗和分析判斷能力對指定事項進(jìn)行檢測、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項目通常都涉及一些專業(yè)性較強(qiáng)的評價，例如，水質(zhì)檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計人員可以掌握的。實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計目標(biāo)。

二、環(huán)境績效審計的分析方法

1、統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應(yīng)用時，可以將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實際情況需要，適當(dāng)運(yùn)用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個政府投資的環(huán)境項目———廣東某城市環(huán)境項目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項目背景

該項目立項的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。

2、績效評價過程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級評價指標(biāo)體系、設(shè)定各項指標(biāo)的評分權(quán)重、設(shè)定評分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計組進(jìn)入績效評價過程。該項目的一級評價指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個三級指標(biāo)來舉例說明。

（1）經(jīng)濟(jì)性分析

經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標(biāo)“招標(biāo)采購合同預(yù)算節(jié)約率”為例。對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標(biāo)采購合同等資料，分類統(tǒng)計出所有進(jìn)行招標(biāo)采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預(yù)算成本與實際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享子項中的“通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)”，在項目實施計劃中的成本預(yù)算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項目內(nèi)容的預(yù)算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的“現(xiàn)場作業(yè)、進(jìn)場公路土建工程”預(yù)算成本為7970萬元，實際建設(shè)過程中通過招標(biāo)簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預(yù)算成本高了20萬元，沒有實現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對所有招標(biāo)采購合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計后，得出，264個招標(biāo)采購合同中，有102個合同（占合同個數(shù)總數(shù)的38.64%）實現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個合同（占合同個數(shù)總數(shù)的61.36%）的實際結(jié)算都等于或超過了原計劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為中，評分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項目建設(shè)執(zhí)行效率和項目運(yùn)營效率兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“項目征用土地效率”評價指標(biāo)為例。對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計報告，得知污水處理子項和有害廢棄物管理子項均遇到征地困難的問題。然后采取面訪負(fù)責(zé)項目征地相關(guān)人員、查閱征地過程形成的文件（如會議紀(jì)要、問題匯報、協(xié)議）等方法，詳細(xì)了解征地困難的原因、征地拖延的時長、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計得知，其中污水處理子項在2006年開始征地，正值土地與房屋價格上漲之時，其中一個村莊的居民集體要求更高的補(bǔ)償金額才愿意搬離。賠償問題的商議嚴(yán)重拖延了該子項的進(jìn)度，原本預(yù)計4個月內(nèi)完成，但實際上花了超過1年半的時間。另外，有害廢棄物管理子項中，前期對安全填埋場的可行性研究不夠充分，未能準(zhǔn)確判斷所選建造地點的地形特征，而后在項目具體設(shè)計階段經(jīng)過更為詳細(xì)的測算，土地需求從原來的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時間，另一方面需要當(dāng)?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時到位，致使此填埋場的征地效率非常低，也是導(dǎo)致有害廢棄物管理子項延遲了1年才開工以及項目最終延期2年才完成的原因之一?？梢?，項目征用土地效率不理想。審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為差，評分為該指標(biāo)的滿分分值的40%。

（3）效果性分析

環(huán)境審計論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：審計執(zhí)業(yè)環(huán)境問題對策

目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和運(yùn)行，由于各級黨委和政府的重視，社會審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境比以往更為寬松，時代賦予審計的特征，要求注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)中堅持獨立、客觀、公正的原則，這是審計工作的核心，離開了這一核心，也就喪失了注冊會計師存在的意義。雖然我國注冊會計師獨立審計執(zhí)業(yè)的大環(huán)境正在逐步改善，但我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)還在探索過程中，很多方面還不夠成熟，不夠完善，政府職能轉(zhuǎn)變還有很多工作要做，人們對計劃經(jīng)濟(jì)體制下的思想方法、工作方法還未徹底改變，市場經(jīng)濟(jì)體制建立中帶來的某些消極因素有所滋長，加上社會上對注冊會計師事業(yè)的理解還不夠深入以及在職業(yè)內(nèi)部也未建立起一個有序的發(fā)展機(jī)制，對于一個注冊會計師究竟應(yīng)具備哪些個人素質(zhì)才能勝任本職工作，從而贏得公眾信任仍不十分清楚，事務(wù)所之間的競爭還處于無序狀態(tài)，對于注冊會計師協(xié)會的職能、作用及組織性質(zhì)的認(rèn)識也不盡一致。因此，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還不夠理想，較為混亂，時代賦予審計的特征，不能充分體現(xiàn)。

一、當(dāng)前審計執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題及其成因

（一）注冊會計師審計準(zhǔn)則建設(shè)面臨挑戰(zhàn)

1、現(xiàn)行審計實務(wù)不能有效應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。現(xiàn)行審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模式基礎(chǔ)上,存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險,而直接實施控制測試和實質(zhì)性的測試,容易產(chǎn)生審計失敗,因為企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之外,如果注冊會計師不把審計視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制之外,如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境,企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營等方面,很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

2、國際審計準(zhǔn)則正在發(fā)生重大的變化。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會針對經(jīng)營環(huán)境變化帶來的風(fēng)險，出臺了審計風(fēng)險準(zhǔn)則。在起草審計風(fēng)險準(zhǔn)則早期，由于財務(wù)舞弊事件的影響，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會對整個審計過程進(jìn)行了改進(jìn)，以提高審計風(fēng)險準(zhǔn)則識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的能力。2004年12月15日，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會正式實施了4個審計風(fēng)險準(zhǔn)則。并以此為基礎(chǔ)，正在全面修訂和起草相關(guān)準(zhǔn)則。

3、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門,吸引外資,使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界.改革開放20年來,我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,取得了舉世矚目的成就.目前,我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高.在這種情況下,審計準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。

4、從審計職業(yè)界來看，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設(shè)缺乏整體協(xié)調(diào)性、完整性、前瞻性，執(zhí)業(yè)懲戒缺乏嚴(yán)厲性。我國的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建立以后，對審計實務(wù)中的新情況、新業(yè)務(wù)，審計職業(yè)界不能根據(jù)社會公眾需求的變化及環(huán)境的變化，適時地修改有關(guān)的準(zhǔn)則，職業(yè)規(guī)范建設(shè)的滯后性阻礙了注冊會計師審計的發(fā)展，注冊會計師只能憑個人的理解去做，降低了審計的質(zhì)量。另外，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)缺乏協(xié)調(diào)性。獨立審計準(zhǔn)則包括三個組成部分，第三個層次即執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對審計具體準(zhǔn)則的解釋和說明，是審計人員執(zhí)業(yè)時的直接參照?？墒堑侥壳盀橹?，具體準(zhǔn)則頒布了一批又一批，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是第一批的三個。整個執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)缺少整體性、協(xié)調(diào)性。注冊會計師協(xié)會對注冊會計師的違紀(jì)處理缺乏懲罰力度，起不到應(yīng)有的懲戒作用。只要會計事務(wù)所和注冊會計師因違紀(jì)而得到的回報大于他們所受到的處罰，事務(wù)所和注冊會計師仍會冒險提供虛假的審計報告。

（二）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的社會環(huán)境不佳

1、會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重近幾年來，虛假會計信息屢禁不止，財務(wù)會計造假普遍，嚴(yán)重影響了會計工作的質(zhì)量。在造假的方式上，也呈現(xiàn)出手法多樣、越來越隱蔽的特點，從造假的根源上看，絕大多數(shù)造假都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意下進(jìn)行的。這種現(xiàn)狀使得審計人員從接受審計任務(wù)開始，就有了一種“到處是陷阱，處處是地雷”的感覺。在調(diào)查取證時，審計人員必須考慮應(yīng)當(dāng)采用哪一種或哪幾種最恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，才能獲得最有說服力的審計證據(jù)，做出最符合實際的審計結(jié)論，盡可能的把審計風(fēng)險控制在較低的、可以允許的水平上。在當(dāng)前這種情況下，審計人員要想實現(xiàn)這一目標(biāo)其難度可想而知。

2、缺乏公平競爭的市場環(huán)境。1998、1999年，注冊會計師行業(yè)進(jìn)行了全行業(yè)的脫鉤——改制工作，這項工作雖已結(jié)束，但掛靠遺留下來的各種問題卻并未完全解決，政府干預(yù)、部門分割、不公平競爭等現(xiàn)象依然存在。如一些機(jī)構(gòu)仍然在掛靠單位里辦公，一些事務(wù)所人員仍然住著原掛靠單位分的房子，享受著原掛靠單位的福利，一些財政部門的領(lǐng)導(dǎo)被聘為事務(wù)所的“顧問”，每月拿著數(shù)千元的“顧問費”。這種形式上獨立而實質(zhì)上不獨立的現(xiàn)象帶來的結(jié)果就是地區(qū)封鎖、委托與受托關(guān)系變成了政府部門的行政命令關(guān)系、審計人員在審計工作中受到了不應(yīng)有的干擾，事務(wù)所為了取得市場就必須與政府部門建立一種“良好的關(guān)系”，否則就難以生存。

3、委托方與受托方的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡。社會審計是受托審計，委托人、被審計人、審計機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨立的，但從實際情況看，由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計的實際委托人是上市公司經(jīng)營管理人員，即管理層聘請審計機(jī)構(gòu)審計、監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞審計的平衡關(guān)系。管理層在審計交易的“契約”中掌握著審計機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計費用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，審計機(jī)構(gòu)明顯處于被動地位。國內(nèi)有關(guān)學(xué)者對上市公司變更會計師事務(wù)所進(jìn)行了實證研究，研究結(jié)論顯示：被出具過非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計報告的上市公司比未被出具過的更容易變更會計師事務(wù)所；與聘用事務(wù)所不在同一地域的上市公司比聘用事務(wù)所在同一地域的上市公司更容易變更會計師事務(wù)所；ST、PT類公司比非ST、PT類公司更容易變更會計師事務(wù)所。這充分說明上市公司變更會計師事務(wù)所有“購買會計行為”的傾向與動機(jī)，接受變更的會計師事務(wù)所面臨著很大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

4、行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。目前我國參與對注冊會計師及事務(wù)所監(jiān)管的有審計署、證監(jiān)會、財政部、注冊會計師協(xié)會等，針對注冊會計師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒有。這在某種程度上使注冊會計師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，盡管目前已初步建立了以獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則為內(nèi)容的框架結(jié)構(gòu)，還存在著不足：首先，職業(yè)規(guī)范體系注重獨立審計準(zhǔn)則的建設(shè)（現(xiàn)已頒布實施了42個具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告），輕視其他準(zhǔn)則建設(shè)（目前僅頒布了基本準(zhǔn)則）。如果審計行為缺乏了質(zhì)量控制，質(zhì)量就難以保證，忽視職業(yè)道德的約束和職業(yè)后續(xù)教育，審計人員的素質(zhì)就會下降，審計質(zhì)量就會下降。近幾年出現(xiàn)的審計失敗案絕大多數(shù)都不是技術(shù)問題，恰恰是在質(zhì)量控制和職業(yè)道德上出現(xiàn)了問題，這說明僅僅依賴技術(shù)是不能解決所有問題的。其次，職業(yè)規(guī)范體系注重制定，忽視效用。我國目前的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是1995年頒布的《年度會計報表審計規(guī)范指南》、《審計工作底稿規(guī)范指南》、《驗資規(guī)范指南》。作為審計具體準(zhǔn)則的解釋和說明，指南的滯后，造成審計準(zhǔn)則的效用受到很大影響，審計的執(zhí)業(yè)風(fēng)險也由此增大。

（三）注冊會計師審計本身固有的缺陷

受審計成本和審計技術(shù)的制約，注冊會計師不可能對被審計單位是否遵守所有法規(guī)的情況進(jìn)行全面審計，不能絕對保證會計報表的真實可靠；并且由于標(biāo)準(zhǔn)簡式審計報告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計單位會計報表的編制是否符合財務(wù)會計法規(guī)及是否公允、一貫表達(dá)意見。這樣，相當(dāng)一部分審計報告使用者的需求就得不到滿足，包括財政部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門，外匯管理部門等等。在這種情況下，運(yùn)用行政權(quán)力干預(yù)注冊會計師審計過程和審計報告的內(nèi)容就帶有了一定的無奈性。注冊會計師協(xié)會的作用沒有充分發(fā)揮。注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的自律性社會團(tuán)體，它通過自我教育、自我制約、自我發(fā)展為注冊會計師這一市場中介創(chuàng)造了條件，它是市場經(jīng)濟(jì)體系中聯(lián)系政府和事務(wù)所的橋梁。但是目前我國注冊會計師協(xié)會的內(nèi)部機(jī)制還不很完善，運(yùn)作也不很順暢，且不能從根本上擺脫行政干預(yù)，不能代表其成員有效的發(fā)展和保護(hù)本行業(yè)，削弱了注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和獨立性，未能起到應(yīng)有的行業(yè)管理和監(jiān)督作用。

（四）從審計本質(zhì)來看，公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計喪失了最基本的屬性——獨立性。

上市公司審計中存在著委托人、被審計人與審計機(jī)構(gòu)三者之間的特殊委托關(guān)系。被審計人即為上市公司，其主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，它是替委托人即股東管理公司資產(chǎn)的“人”；而審計機(jī)構(gòu)則是替委托人即股東簽證公司管理層業(yè)績的“人”，即二者均是受托人，為同一委托主體——股東服務(wù)的。故按照委托理論，對上市公司的審計是“人”監(jiān)督“人”的過程，是可以保證其公正性的。但是，由于我國目前在公司治理結(jié)構(gòu)上的不完善，主要表現(xiàn)之一就是以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層(以總經(jīng)理為代表)應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或董事會重要成員，這樣就使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴(yán)重。原本上市公司審計中存在的三者之間的委托關(guān)系實質(zhì)上已簡化為二者之間的關(guān)系，即由上市公司的經(jīng)營管理層委托審計機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計，并且由其決定相關(guān)的審計費用等事項，從根本上破壞了委托理論下上市公司與審計機(jī)構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使審計機(jī)構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)最根本的條件——獨立性。

二、改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的相關(guān)對策

（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)社會環(huán)境的完善

1、凈化會計行為環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量。會計信息的失真原因是多方面的，既有追求利益的因素，也有產(chǎn)權(quán)不明、執(zhí)法不嚴(yán)、道德低下的因素，因此必須對癥下藥，從多方面入手解決當(dāng)前信息失真的問題，改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。(1)加大對財務(wù)會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴(yán)格按新《會計法》辦事，并把處罰重點放在處理責(zé)任個人身上；(2)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應(yīng)的評價機(jī)制，提高會計人員的職業(yè)道德意識和道德水平；(3)強(qiáng)化政府監(jiān)督，建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，形成監(jiān)督合力；(4)堅持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)制。

2、繼續(xù)推進(jìn)會計師事務(wù)所體制改革，提高注冊會計師的獨立性和風(fēng)險意識。獨立性是審計工作的靈魂，建立一種不受干擾、公平競爭的機(jī)制是獨立性的保證。為此必須從以下各方面入手，提高審計的獨立性。(1)推進(jìn)行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結(jié)合當(dāng)前政府轉(zhuǎn)變職能的工作，進(jìn)一步理順事務(wù)所、地方注協(xié)與財政部門的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務(wù)所能夠真正獨立執(zhí)業(yè)；(2)積極推進(jìn)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)向合伙制轉(zhuǎn)變，加大事務(wù)所的執(zhí)業(yè)責(zé)任，提高注冊會計師的風(fēng)險意識，增加注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務(wù)的壓力和動力。

3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司對事務(wù)所的變更行為。針對目前上市公司股權(quán)集中、國有股東缺位導(dǎo)致的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，必須從完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)入手，嚴(yán)格按法律的要求由股東大會行使變更事務(wù)所的表決權(quán)，并按規(guī)定公告變更及合理原因，證監(jiān)會及交易所應(yīng)加強(qiáng)對變更事務(wù)所的監(jiān)管與不合理變更的處理。這樣才能形成注冊會計師健康、合理競爭的市場環(huán)境，減少上市公司企圖以變更事務(wù)所脅迫正在對其審計的事務(wù)所按其意圖進(jìn)行審計，或變更后尋求能與其合謀的事務(wù)所，才能使恪守獨立、客觀、公正原則的注冊會計師得到應(yīng)有的法律保護(hù)和長足發(fā)展，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

4、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的注冊會計師隊伍。針對注冊會計師行業(yè)的造假行為，首先要不斷加大監(jiān)管的力度，繼續(xù)制定和完善檢查、懲處等一系列規(guī)章制度，著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項備報、上下聯(lián)動開展行業(yè)互查、公眾舉報和新聞曝光相結(jié)合的社會監(jiān)督在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險；最后，應(yīng)強(qiáng)化行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)，在行業(yè)檢查、開展培訓(xùn)和后續(xù)教育時，應(yīng)將職業(yè)道德作為工作的重點，使業(yè)內(nèi)所有從業(yè)人員確實做到誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，應(yīng)加快職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則的制訂與完善，增強(qiáng)其可操作性，使獨立審計準(zhǔn)則能真正落到實處。在隊伍建設(shè)上，要培養(yǎng)一批具有堅定政治信念、具有強(qiáng)烈風(fēng)險意識、責(zé)任觀念，業(yè)務(wù)熟練、經(jīng)驗豐富的注冊會計師隊伍，為社會審計事業(yè)的鞏固與發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)法律環(huán)境的完善

目前，我國會計師事務(wù)所股權(quán)設(shè)置不合理，沒有形成必要的制約機(jī)制、激勵機(jī)制。急需健全事務(wù)所本身的治理結(jié)構(gòu)，鼓勵建立合伙制事務(wù)所，完善會計師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險防范制度和三級復(fù)核制度，推進(jìn)會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制與同業(yè)復(fù)核。為了促進(jìn)注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的提高，我們有必要在證券市場上積極引入國外優(yōu)秀的會計師事務(wù)所，借外部之力促進(jìn)我國會計師行業(yè)的進(jìn)步改革，超常規(guī)地提升注冊會計師在市場經(jīng)濟(jì)中的獨立性和地位，學(xué)習(xí)國外會計師事務(wù)所先進(jìn)的管理經(jīng)驗和風(fēng)險控制能力，提高我國注冊會計師行業(yè)水平，滿足證券市場對高質(zhì)量會計信息披露的要求。

健全的法制環(huán)境能激發(fā)審計人員的主觀能動性。審計的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價。實現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計證據(jù)，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，得出審計結(jié)論，表達(dá)審計意見。健全的法制環(huán)境會鼓勵，支持審計人員獨立行使審計職權(quán)，保護(hù)審計人員的權(quán)益，激發(fā)審計人員的主觀能動性，從而提高審計質(zhì)量。

1、應(yīng)對現(xiàn)行的《注冊會計法》進(jìn)行修訂。1994年實施的《注冊會計師法》已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前形勢的發(fā)展，應(yīng)該從強(qiáng)化注冊會計師的獨立性、強(qiáng)化注冊會計師的利益保障機(jī)制、處理好對客戶保密與披露損害社會利益的關(guān)系的角度，加緊修訂該法。

環(huán)境審計論文范文第4篇

引言

當(dāng)人們充滿幸福的迎接21世紀(jì)到來的時候，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制方面也頗感喜悅，但在此同時也感覺到了其隱藏的細(xì)微變化。曾經(jīng)在深圳北京等地相繼發(fā)生過虛假會計報表與虛假驗貨案件，更有一些上市的公司發(fā)生過一些虛構(gòu)欺詐的財務(wù)報表事件，在這一連串的案件中，人們不得不反思公司的內(nèi)部治理與內(nèi)部審計的問題，在完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計問題上做出了詳細(xì)的探討。

1 公司治理與內(nèi)部審計二者之間的關(guān)系

1.1 內(nèi)部審計是一種治理機(jī)制 公司治理作為制度安排，包括了諸多的治理機(jī)制。對于治理機(jī)制而言，它可以為公司章程對投資者做出保護(hù)的相關(guān)規(guī)定，也可以是相應(yīng)的法律法規(guī)。亦或是市場之間的競爭機(jī)制與人為的設(shè)計制度。在現(xiàn)實中，內(nèi)部審計有著極其重要的作用，董事會行使職責(zé)離不開內(nèi)部審計，而他的審計成果也被外部審計有所依賴。所以，內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部諸多事項的助手，進(jìn)而確定為是一種治理機(jī)制。

1.2 內(nèi)部審計的作用

1.2.1 內(nèi)部審計對公司股東監(jiān)督經(jīng)營者非常有利 在現(xiàn)代的內(nèi)部審計中，它主要包括兩方面，一方面為管理審計，一方面為財務(wù)審計。

內(nèi)部審計能夠很好的來降低的成本與交易的成本，這充分的表現(xiàn)在財務(wù)會計信息確認(rèn)方面與經(jīng)營領(lǐng)域方面都得到了充分的發(fā)揮。

1.2.2 內(nèi)部審計對公司內(nèi)部的經(jīng)營管理非常有利 對于在監(jiān)督方面而言，內(nèi)部控制即使起到了一定的作用，但是從系統(tǒng)有效性來看，完全需要一個處理在運(yùn)行中出現(xiàn)的問題并將其反饋給最高經(jīng)營管理者的部門，最后使內(nèi)部控制可以保證效率，而面對這些問題，內(nèi)部審計可以很好的對內(nèi)部控制進(jìn)行控制與考核，它完全可以有效的對內(nèi)部控制做出細(xì)致的評價。

1.2.3 內(nèi)部審計對創(chuàng)造公司的價值非常有利 對于內(nèi)部審計而言，它遠(yuǎn)不止在監(jiān)督方面、制衡方面起到保證的作用，而且它可以詳細(xì)的對公司的所有任務(wù)進(jìn)行審查，充分利用到這一優(yōu)勢，就可以將咨詢服務(wù)的技能做到完全的發(fā)揮，對提高公司價值的途徑做出詳細(xì)的研討，也能充分的提高公司的治理價值。

2 分析我國公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計存在的一些問題

2.1 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)定位模式不正確 因為我國在建立內(nèi)部審計制度時，別個國家已經(jīng)建立很久，所以我國相對較晚，并且對于國外的一些經(jīng)驗我國采取時也出現(xiàn)了許多的不一致，這時就進(jìn)一步導(dǎo)致在我國公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)出現(xiàn)多種模式同時存在的局面，并且機(jī)構(gòu)的定位模式也做得不正確。

2.2 內(nèi)部審計發(fā)展趨勢不明顯 在以前的內(nèi)部審計中，特點表現(xiàn)為處理事件是單一的以及事后的。但在目前公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計則應(yīng)該突破這些傳統(tǒng)的方式，在公司里人們在交流與探討以及會議等許多事項中都要應(yīng)用到計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。并且隨著計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提高，內(nèi)部的審計問題也逐漸從單一轉(zhuǎn)變成多項。

2.3 內(nèi)部審計與被審計單位二者發(fā)生矛盾 在一個特定的企業(yè)中，內(nèi)部審計的發(fā)揮效果直接決定于管理層對其的態(tài)度與看法，如果內(nèi)部審計要想增加在企業(yè)中的價值就一定要得到管理層的信任，不然是會有讓自己失望的結(jié)果。

3 完善公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計探討

3.1 完善目前存在的法律 在如今，內(nèi)部審計與公司治理存在割裂的狀態(tài)，在《上市公司治理準(zhǔn)則》中很少有關(guān)于內(nèi)部審計的問題，所以對于一些法律準(zhǔn)則而言，應(yīng)該對完善公司的治理與內(nèi)部審計方面的問題哦有明確的規(guī)定，所以在《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》都應(yīng)該有大部分對內(nèi)部審計來進(jìn)行要求。

3.2 完善公司的治理

3.2.1 對于我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整要進(jìn)一步加快 對于實現(xiàn)國有股的減持，公司要以穩(wěn)妥并且積極的措施來實現(xiàn)這方面，這樣我國的上市公式就會以全新的面貌展現(xiàn)在大家的眼前，集多種經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，成為了多元化的投資主體，這樣就將內(nèi)部審計的作用完全的進(jìn)行發(fā)揮，內(nèi)部審計就真正成為了公司管理信息的一個必不可少的部分。

3.2.2 對于建立獨立董事制度要進(jìn)一步加快與推行 依據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》與《上市公司章程指引》兩個法規(guī)所提出來的要求，在公司中一些制度要盡快的實施，例如完成獨立的董事聘任制度，在此基礎(chǔ)上還需建立上市公司審計委員會，該委員會的成員主要為獨數(shù)的董事成員，通過此次文員會貫穿上市公司內(nèi)部與外部的審計力量，進(jìn)而使內(nèi)部審計有更多的機(jī)會來參與上市公司的內(nèi)部管理。

3.2.3 對上市公司內(nèi)部審計主管的培訓(xùn)要進(jìn)行加強(qiáng) 對于上市公司內(nèi)部主管的培訓(xùn)，建議證監(jiān)部門應(yīng)該加以重視，并將其盡快的列入到職業(yè)培訓(xùn)與教育的行列。

3.2.4 對內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的定位 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，方法科學(xué)與積極有效的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)極大的促進(jìn)了內(nèi)部審計工作的發(fā)揮。

3.2.5 對內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)與水平進(jìn)行提高 內(nèi)部審計人員所具備的專業(yè)素養(yǎng)以及可塑性與他們的來源是密不可分的，更明確地說也就是他們的來源直接決定了他們的素質(zhì)。另外，要對內(nèi)部審計人員的組成結(jié)構(gòu)加以重視。

4 總結(jié)

環(huán)境審計論文范文第5篇

    一、當(dāng)前環(huán)境審計理論綜述

    環(huán)境審計理論是用來解釋、指導(dǎo)和預(yù)測環(huán)境審計實踐的系統(tǒng)化、理性化的認(rèn)識。環(huán)境審計的理論基礎(chǔ),是指環(huán)境審計據(jù)以產(chǎn)生、完善和發(fā)展的基礎(chǔ)理論,或者說能用以解釋和說明環(huán)境審計變化的狀態(tài)和原因?？珊唵谓忉尀榄h(huán)境審計理論發(fā)展的根本或起點,是支撐源于環(huán)境審計實踐的系統(tǒng)化理性認(rèn)識這一體系的根腳或起點。理論基礎(chǔ)不是一成不變的,隨著客觀條件的變化,人們認(rèn)識水平的提高,它可以發(fā)生變化或用新的理論補(bǔ)充,因此它具有動態(tài)的性質(zhì)。理論基礎(chǔ)是動態(tài)的,隨著客觀條件的變化及人類認(rèn)識能力的提高,將會以最新、最科學(xué)的先進(jìn)理論進(jìn)行補(bǔ)充。當(dāng)前,環(huán)境審計理論基礎(chǔ)有可持續(xù)發(fā)展理論、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論、會計系統(tǒng)理論、抽樣計量理論、經(jīng)濟(jì)外部性理論、環(huán)境資源價值理論、大循環(huán)成本理論等。

    (一)可持續(xù)發(fā)展理論?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是當(dāng)今發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)中最受注目的理論之一?？沙掷m(xù)發(fā)展是滿足當(dāng)代人類需要的同時又不損失后代人類滿足他們自身需要能力的發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展理論的核心是人類的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展不能超越資源與環(huán)境的承載能力。這一理論的出現(xiàn)與環(huán)境審計的興起幾乎是同步,而絕不是巧合,因兩者之間存在著不可分割的聯(lián)系。首先,可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計產(chǎn)生與發(fā)展的基石;其次,可持續(xù)發(fā)展又是環(huán)境審計的最終歸宿。實施環(huán)境審計的目的是為了保護(hù)環(huán)境,促進(jìn)資源的合理開發(fā)與利用,保護(hù)自然和生態(tài)環(huán)境免遭污染與破壞,使環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展相協(xié)調(diào),最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

    (二)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論。對于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是我國著名學(xué)者蔡春在他的《環(huán)境審計論》一書中提出來。從表象上看是環(huán)境問題的嚴(yán)峻導(dǎo)致環(huán)境審計的產(chǎn)生,但深入分析則有其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于環(huán)境資源無法切割分配,在民主社會里,它理所當(dāng)然地歸社會公眾共有。而環(huán)境資源所有權(quán)的共有性,決定了環(huán)境資源受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是審計理論的主要內(nèi)容。因為從審計產(chǎn)生的根源來看,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ),而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生又源于資源所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離,這種“分離”不僅是審計產(chǎn)生和存在的基礎(chǔ),而且也是審計發(fā)展的根本原因。

    (三)會計系統(tǒng)理論。會計與審計是緊密相連的。通常認(rèn)為,審計對象是被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動,但這些經(jīng)濟(jì)活動卻是以被審計單位的會計憑證、賬簿、報表等資料為載體反映出來的。會計系統(tǒng)是生成這些信息的“加工廠”,因此會計包含了審計的對象。審計實施過程中所收集的證據(jù)大多來自于會計系統(tǒng),并且審計或?qū)徲嫾夹g(shù)也常常作為會計系統(tǒng)的一個組成部分。因此,在很多方面,會計與審計是不可分割的。會計理論作為會計實踐的理論基礎(chǔ)與技術(shù)基礎(chǔ),為審計的實施提供了可能。

    (四)抽樣計量理論。內(nèi)部控制的日趨健全,企業(yè)規(guī)模的日益龐大以及高等數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用,使得抽樣技術(shù)在審計上廣泛運(yùn)用成為可能。由于審計抽樣大量地應(yīng)用統(tǒng)計抽樣計量理論的有關(guān)概念和方法。因此,以現(xiàn)代抽樣計量理論為后盾構(gòu)建環(huán)境審計理論便成為一種必需。由統(tǒng)計知識、數(shù)學(xué)方法相結(jié)合而成的抽樣計量理論也是環(huán)境審計理論基礎(chǔ)的組成部分,是環(huán)境審計技術(shù)和方法的基礎(chǔ)。

    (五)經(jīng)濟(jì)外部性理論。經(jīng)濟(jì)外部性理論是指某個微觀經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動對其他微觀經(jīng)濟(jì)單位所產(chǎn)生的非市場性的影響。如果這種影響是有益的,就稱為外部經(jīng)濟(jì)性或正外部性,如果這種影響是有害的就稱為外部不經(jīng)濟(jì)性或負(fù)外部性。

    (六)環(huán)境資源價值理論。環(huán)境資源價值可以分作兩個部分:一部分是比較實的物質(zhì)性的產(chǎn)品價值可以稱為有形的資源價值,簡稱資源價值;一部分是比較虛的舒適性的服務(wù)價值,可以稱為無形的生態(tài)價值,簡稱生態(tài)價值。

    (七)大循環(huán)成本理論。大循環(huán)成本理論就是從可持續(xù)發(fā)展理念出發(fā),強(qiáng)調(diào)人類的生活生產(chǎn)活動對環(huán)境資源的破壞消耗,必須給予充分的補(bǔ)償,在產(chǎn)品價格的形成、勞務(wù)服務(wù)的提供中有所體現(xiàn),從而形成環(huán)境補(bǔ)償資金,這部分資金在企業(yè)中的開支及有關(guān)部門的收繳、使用的真實、合理、合法及有效性如何,亦需要審計部門進(jìn)行監(jiān)督見證,這就為環(huán)境審計的順利開展奠定了理論基礎(chǔ)。

    二、當(dāng)前環(huán)境審計理論存在的問題

    (一)當(dāng)前環(huán)境審計理論存在的主要問題。我國已形成了比較完備的企業(yè)會計、審計及環(huán)境保護(hù)等方面的法律法規(guī)體系,但還沒有關(guān)于環(huán)境審計理論的評價標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前環(huán)境審計理論中主要問題有:

    1、經(jīng)濟(jì)外部性理論存在的問題。經(jīng)濟(jì)外部性理論是指某個微觀經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動對其他微觀經(jīng)濟(jì)單位所產(chǎn)生的非市場性影響。如果這種影響是有益的就稱為外部經(jīng)濟(jì)性或正外部性,如果這種影響是有害的就稱為外部不經(jīng)濟(jì)性或負(fù)外部性。有學(xué)者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)外部性理論其目的主要是為了解決環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展問題的,是可持續(xù)發(fā)展理論的組成部分。而且,經(jīng)濟(jì)外部性更為關(guān)注的是環(huán)境效益與環(huán)境費用的計量,它對環(huán)境會計的構(gòu)建將產(chǎn)生直接影響,這似乎是宏觀環(huán)境會計的產(chǎn)生基礎(chǔ),而對環(huán)境審計的產(chǎn)生沒有直接影響,因而不是環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)。

    2、環(huán)境資源價值理論存在的問題。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)忽略了環(huán)境資源的價值,認(rèn)為環(huán)境資源是大自然賜予的,沒有人類勞動的凝結(jié),無須在市場上購買,因而不具有價值。根據(jù)西方效用價值理論認(rèn)為,某種物的價值來源于它的效用。人們獲得的效用不一定非要通過生產(chǎn)和勞動,效用也可以從大自然的賜予獲得,而且人們的主觀感覺也是獲得效用的源泉。根據(jù)這一理論,一切環(huán)境資源都應(yīng)具有價值,因為它們對人們有效用。因此,有學(xué)者就認(rèn)為環(huán)境資源價值理論強(qiáng)調(diào)的是環(huán)境資源的價值性、核算的重要性以及計量的前提條件。不可否認(rèn),這一理論是環(huán)境會計學(xué)的核心研究內(nèi)容,并對實施環(huán)境會計具有重要的理論價值,但似乎并不存在明顯的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這與審計產(chǎn)生的基本前提——受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是不相吻合的,因而環(huán)境資源價值理論同樣難以構(gòu)成環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)。

    3、大循環(huán)成本理論存在的問題。大循環(huán)成本理論是從整個物質(zhì)世界的循環(huán)過程看待成本,隨著人類社會經(jīng)濟(jì)活動的不斷發(fā)展,它不僅考慮人類勞動消耗的補(bǔ)償,而且要充分考慮自然環(huán)境各種物質(zhì)資源的消耗、破壞的補(bǔ)償及更新或重置,使自然界保持原有的良好狀態(tài),從而達(dá)到人類社會的可持續(xù)發(fā)展,最終才能使人類社會和自然界完成良性循環(huán)。但是有學(xué)者也認(rèn)為從大循環(huán)成本理論涉及的基本內(nèi)容看,該理論主要基于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要,提出了大循環(huán)成本的構(gòu)成要素,進(jìn)一步明確了環(huán)境成本的含義。很顯然,該理論對環(huán)境成本研究乃至環(huán)境會計的核算與推廣提供了重要參考依據(jù),是可持續(xù)發(fā)展理論的重要組成部分。但遺憾的是,這一理論同樣忽略了受托責(zé)任,所以將其界定為環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)在理論上是不能成立的。

    (二)社會各界對環(huán)境審計理論的認(rèn)識不足。由于我國環(huán)境審計起步晚,還處在對環(huán)境審計的理論研究和探索階段,尚未形成完善的環(huán)境理論體系,也沒有豐富的實踐經(jīng)驗,所以環(huán)境審計還不能夠?qū)ι鐣a(chǎn)生較大的影響力,所以沒引起社會各界的重視和關(guān)注。例如,某工廠廢氣對社會有害,但排放卻是免費的,追求利潤最大化的企業(yè)必然不會選擇安裝凈化設(shè)備而增加其成本,而選擇免費排放的做法,污染了周邊居民的居住環(huán)境,居民承受了影響健康的負(fù)外部經(jīng)濟(jì),卻不能因此而得到補(bǔ)償。假定環(huán)境對此類廢氣的自凈能力已被超出,社會對此只有兩種選擇:一是聽任環(huán)境質(zhì)量惡化;二是拿出錢來治理污染。后一種選擇意味著企業(yè)將治理污染的那部分成本轉(zhuǎn)嫁到全社會,而沒有計入其自身產(chǎn)品的成本或價格。經(jīng)濟(jì)的外部性理論揭示出,如果聽任負(fù)外部經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)散,企業(yè)負(fù)費排放污染物,由無辜的外部經(jīng)濟(jì)單位承受損失,或者把治理污染的成本轉(zhuǎn)嫁給全社會,這是一種極不公正的狀況。改變這種不合理的狀況,可以通過政府行為和市場手段兩條途徑解決。在沒有成熟的市場體系條件下,主要靠政府的力量去消除環(huán)境的外部不經(jīng)濟(jì)性。政府行為主要是實行管制和經(jīng)濟(jì)刺激的兩種手段。管制就是有關(guān)行政部門根據(jù)相關(guān)法律,規(guī)章條例和標(biāo)準(zhǔn)等,直接規(guī)定生產(chǎn)者產(chǎn)生外部不經(jīng)濟(jì)性的允許數(shù)量及其方式。經(jīng)濟(jì)刺激就是實行環(huán)境收費、財政補(bǔ)貼和押金制度等。無論是實行管制還是采用經(jīng)濟(jì)刺激手段,這些環(huán)境保護(hù)政策要得到很好的實施,都需要借助環(huán)境審計。對環(huán)境控制責(zé)任的監(jiān)督,是環(huán)境審計的重要職責(zé)。正是因為社會對環(huán)境審計理論的認(rèn)識不足,還沒有形成系統(tǒng)的一個理論體系去制約,所以才會造成很多環(huán)境污染沒辦法去處理。

    (三)環(huán)境審計理論研究不系統(tǒng)、不成熟

    1、環(huán)境審計理論研究缺乏系統(tǒng)性。目前,我國理論界對于環(huán)境審計的研究大多數(shù)只注重某一方面的研究,而不是從整體的角度展開,尚未形成一個系統(tǒng)的理論框架。環(huán)境審計理論同其他理論一樣,應(yīng)該具有一個完整的體系,這一體系也具備一個完整理論體系所應(yīng)具備相互聯(lián)系的組成要素,如果只是研究其中的某一方面而忽視了其他,就可能造成各個理論要素之間的不協(xié)調(diào),這對于完備環(huán)境審計理論是極為不利的。

    2、對于環(huán)境審計應(yīng)用理論研究和基礎(chǔ)理論研究的關(guān)系沒有處理好。環(huán)境審計理論可以分為基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論。其中,基礎(chǔ)理論包括環(huán)境審計的定義、目標(biāo)、假設(shè)、原則、本質(zhì)等。理論性強(qiáng),可以間接指導(dǎo)和預(yù)測實務(wù),是環(huán)境審計的研究基礎(chǔ);應(yīng)用理論包括環(huán)境審計準(zhǔn)則、程序、方法等,實務(wù)性強(qiáng),可以直接指導(dǎo)實踐。環(huán)境審計基礎(chǔ)和應(yīng)用理論是密不可分的,其劃分沒有絕對的分開。

    三、當(dāng)前環(huán)境審計理論研究給我們的啟示

    (一)建立和完善環(huán)境審計理論體系。建立和完善環(huán)境審計理論體系,要制定環(huán)境審計理論評價標(biāo)準(zhǔn),使環(huán)境審計的開展有法可依。建立和完善環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)。環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)是環(huán)境審計理論系統(tǒng)的一個框架,它為理論研究指明了方向,使理論研究更為有序,更具有科學(xué)性。