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內(nèi)部審計外包研究范文第1篇

中小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.企業(yè)管理者重視程度不足

當前的中小企業(yè)對內(nèi)部審計沒有充分認識到其重要性，因此忽略了內(nèi)部審計可以為企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，不夠重視內(nèi)部審計制度建設，甚至沒有相應的審計部門。

2.內(nèi)部審計員工整體素質(zhì)低下

對我國中小企業(yè)內(nèi)部審計員工進行研究，不難看出在審計隊伍中存在著審計人員學歷低、經(jīng)驗不足的缺點，有很多審計人員都是從其他部門抽調(diào)過來的，缺乏足夠的審計工作經(jīng)驗。導致在審計過程中遇到風險也無法及時發(fā)現(xiàn)并進行解決。

3.審計機構(gòu)獨立性不足

在很多中小型企業(yè)中，沒有獨立的審計部門，審計業(yè)務一般是由財務部門代為執(zhí)行，這就會嚴重影響到企業(yè)的正常審計工作，使審計結(jié)果缺乏權(quán)威性。

4.審計結(jié)果應用程度不高

由于我國中小型企業(yè)中審計部門缺乏獨立性，審計層次低，因此也就嚴重影響到審計結(jié)果的權(quán)威性，審計結(jié)果應用性低下。更不要說為企業(yè)帶來實質(zhì)性的利益收入了。

中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的可行性

1.我國法律并未對內(nèi)部審計外包進行限制

1994年出臺的《中華民共和國審計法》指出，中央國務院及各地政府都要協(xié)作企業(yè)進行內(nèi)部審計制度完善，在此后所出臺的法律中也都規(guī)定要發(fā)展內(nèi)部審計制度，但是都沒有對于中小企業(yè)內(nèi)部審計制度外包作出過硬性限制說明。所以我國中小企業(yè)進行內(nèi)部審計外包活動就法律層面而言是合理的，在法律上有著可行性。

2.中小型企業(yè)并未有商業(yè)機密泄露的危險

通常來看，企業(yè)如果要向外部機構(gòu)進行咨詢或者是需要外部人員提供財務服務時，必然會涉及到企業(yè)內(nèi)部財務信息泄露，從而影響到企業(yè)在同行業(yè)中的競爭力。邁克爾•波特在其企業(yè)競爭理論中指出，中小型企業(yè)在發(fā)展初期幾乎都是通過低成本獲取優(yōu)勢的，就企業(yè)核心競爭力來看并沒有太多的差異。由于中小型企業(yè)在起步階段，各種核心技術(shù)都尚未真正形成，缺乏關(guān)鍵性的科學技術(shù)信息，因此也無需擔心技術(shù)泄露問題，企業(yè)自身都還在模仿先進企業(yè)的技術(shù)手段，商業(yè)機密泄露就更無從談起了。而正是由于中小型企業(yè)具有這一發(fā)展特點，因此，也無需擔心在內(nèi)部審計外包過程中會發(fā)生商業(yè)機密泄露問題。

3.中小企業(yè)內(nèi)部審計外包環(huán)境已形成

中小企業(yè)實施內(nèi)部審計外包措施有著良好的環(huán)境氛圍，主要有兩個方面：一是企業(yè)自身需要得到發(fā)展，而內(nèi)部審計資源又不足，這就促使企業(yè)尋求外部審計資源；二是外部審計機構(gòu)，特別是會計事務所，都在不斷拓展業(yè)務規(guī)模與范圍，以期獲得更大的發(fā)展?，F(xiàn)在，我國的中小型企業(yè)數(shù)量占到了整個企業(yè)數(shù)量的90%左右，對于整個國民經(jīng)濟發(fā)展起著支柱性作用，因此會計事務所必然會抓住這一非常有潛力的群體，為其提供咨詢審計服務。會計事務所與中小型企業(yè)進行合作也有利于實現(xiàn)資源共享，形成共贏的局面。

中小企業(yè)內(nèi)部審計外包模式

內(nèi)部審計外包主要分為兩種模式：部分外包、全部外包。部分外包主要是企業(yè)自身也會設置內(nèi)部審計部門，對于日常的業(yè)務往來與管理活動進行審計，同時會請外包專家就內(nèi)部部分重要項目進行審計；而全部外包則是企業(yè)自身不會設置內(nèi)部審計部門，把內(nèi)部審計工作全部交給外部會計機構(gòu)進行審計。如果進一步細分的話，又可以將部分外包分為合作內(nèi)審、咨詢管理以及協(xié)力委外三個不同模式。如果企業(yè)能夠充分利用內(nèi)部審計外包項目，那么將會給企業(yè)創(chuàng)造很多經(jīng)濟效益，但是在企業(yè)內(nèi)部審計外包項目中，運用何種外包模式則是非常重要的。中小企業(yè)外包模式可分為四個階段。

1.全部外包

企業(yè)在發(fā)展過程中會經(jīng)歷不同的發(fā)展階段，而中小企業(yè)在剛建立時處于上升期，在這一階段需要根據(jù)企業(yè)自身的成本效益情況合理配置各種資源，此時將內(nèi)部審計工作全部進行外包，不但可以節(jié)約內(nèi)部審計資源，同時還能夠得到內(nèi)部審計所帶來的增值效益，有助于企業(yè)將更多的精力放在主要業(yè)務上，為企業(yè)的穩(wěn)定長遠發(fā)展、業(yè)務增值打下扎實的基礎(chǔ)。

2.合作內(nèi)審

中小型企業(yè)在發(fā)展過程中，各項業(yè)務逐漸趨于成熟，也開始建立起核心業(yè)務，這時需要對于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及審計方式進行適當調(diào)整。外部審計機構(gòu)畢竟不如企業(yè)內(nèi)部審計部門，審計效率、審計質(zhì)量都是會有很大差距的，因此企業(yè)也不能一味地進行全部外包，這樣不但無助于培養(yǎng)優(yōu)秀的審計人才，同時也會喪失企業(yè)審計工作的獨立性。企業(yè)需要和外部審計部門進行溝通交流，學習同行業(yè)企業(yè)的先進審計經(jīng)驗，逐漸建立起合作內(nèi)審外包模式，同時也要慢慢培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部自身的審計員工，與外部審計人員進行分工合作。

3.審計管理咨詢

如果中小企業(yè)過分依賴外部審計機構(gòu)的話，那么內(nèi)部審計外包項目也就會出現(xiàn)更多的缺陷，反而不利于中小企業(yè)的長遠發(fā)展，此時企業(yè)要想實現(xiàn)增值就非常困難了。當企業(yè)與外部審計機構(gòu)建立起合作關(guān)系之后，外部審計人員就不太可能像全部外包階段那么盡心盡責地為企業(yè)服務，同時由于外部審計部門對于企業(yè)管理有著更為深入的了解，與企業(yè)內(nèi)部審計人員之間的利益沖突也變得更為明顯，審計工作的客觀真實性也難以繼續(xù)得以保證，所以此時企業(yè)就需要將審計外包模式進一步加以轉(zhuǎn)變，向?qū)徲嫻芾碜稍兡Ｊ竭^渡，使得企業(yè)管理層可以控制審計過程。而在這個階段，由于企業(yè)內(nèi)部審計員工也已經(jīng)有了一定的審計經(jīng)驗，審計技能與知識體系都在趨于成熟，所以企業(yè)就可以獨立進行審計工作，而無需在依賴外部審計部門，受其限制。

4.協(xié)力委外

在這一階段企業(yè)的內(nèi)部審計制度也不斷趨于成熟，此時如果企業(yè)想要繼續(xù)發(fā)展，則不能再一味注重節(jié)約成本了。但是如果盲目放棄內(nèi)部審計外包項目也是不可取的，這對于企業(yè)長遠發(fā)展、實現(xiàn)增值都是非常不利的。這時企業(yè)更加應該注重的是如何獲取豐富的管理理念與運營經(jīng)驗，運用協(xié)力委外式的外包形式不但可以使得企業(yè)在審計中的獨立性得以保障，同時又能夠運用外部審計資源來獲取企業(yè)收益，這對于中小型企業(yè)的長遠發(fā)展是非常有幫助的。

中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的風險

盡管中小企業(yè)進行內(nèi)部審計外包時有著很強的可行性，內(nèi)部審計外包活動也可為企業(yè)帶來諸多好處，但是企業(yè)內(nèi)部審計外包同時也存在著一些風險，主要有內(nèi)部財務信息泄露、職能缺失、審計質(zhì)量難以保障等。盡管中小企業(yè)發(fā)展時間較短，沒有太多商業(yè)機密，但是如果在這方面不加以控制，任由內(nèi)部財務信息外泄，則定然會影響到企業(yè)的核心競爭力提高，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。企業(yè)在進行內(nèi)部審計外包時，雖然會提高企業(yè)的審計效率，綜合利用外部資源，但是不可否認的是長此以往下去會嚴重降低企業(yè)的獨立性，喪失內(nèi)部審計職能。此外企業(yè)將內(nèi)部審計工作外包時，盡管外部審計機構(gòu)審計經(jīng)驗豐富，專業(yè)技能強，然而對于企業(yè)自身業(yè)務往來則不夠了解，同時也難以真正結(jié)合企業(yè)的具體情況有針對性地進行審計工作，這對企業(yè)的審計效率必然會大打折扣。中小型企業(yè)既要充分認識到內(nèi)部審計外包對財務管理的重要性，還要認識到內(nèi)部審計外包可能給企業(yè)帶來的威脅。只有真正認識到利益和問題，才可做到有的放矢，結(jié)合企業(yè)自身需求有針對性地選擇審計機構(gòu)，解決內(nèi)部審計制約企業(yè)發(fā)展難題，把更多的資源和精力放在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售工作中去，提高企業(yè)的市場競爭力。

作者:周鵬飛 陳飛 單位:浙江寧波

參考文獻：

[1]王紅，李桂蘭.內(nèi)部審計外包———我國中小企業(yè)發(fā)展的助推力[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，2007（6）：51－53.

[2]江雪琳.淺談中小企業(yè)內(nèi)部審計[J].會計師，2013（4）：50－51.

內(nèi)部審計外包研究范文第2篇

內(nèi)部審計；外包；問題；完善

[中圖分類號]F239.45[文獻標識碼]A[文章編號]1009-9646（2012）5-0076-02

一、企業(yè)內(nèi)部審計實行外包的優(yōu)勢分析

內(nèi)部審計外包，指的是指企業(yè)將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能，全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業(yè)人員實施的一種審計方式。這是當前國際社會中比較流行也是較為常見的一種企業(yè)內(nèi)部審計的特殊方式，具體來說進行外包的形式又可以分為四種：全部外包、專項外包、合作審計和結(jié)構(gòu)性外包。內(nèi)部審計外包模式之所以在當前被眾多的企業(yè)所青睞，是因為這種模式存在著諸多的優(yōu)勢，簡單來說主要有以下兩點：

第一，外包模式能夠讓企業(yè)獲得高品質(zhì)的服務。內(nèi)部審計工作是一項非常專業(yè)的財務管理工作，對于人員的素質(zhì)、操作方法、規(guī)章制度等方面有著較高的要求。進行外包，就是將這種專業(yè)性極強的工作交給專業(yè)的機構(gòu)與專業(yè)的人才來處理。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，金融業(yè)的蓬勃發(fā)展使得在我國出現(xiàn)了一大批專業(yè)的會計事務所，并且有了一批專業(yè)的從事管理咨詢、資產(chǎn)評估和稅收籌劃等方面工作的專業(yè)服務人才，這就為企業(yè)進行內(nèi)審外包提供了條件。每一個企業(yè)在內(nèi)審工作上的側(cè)重點會有所不同，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)實的需要來選擇合適的專業(yè)人才或隊伍來為企業(yè)服務。注冊會計師是內(nèi)審工作的主要負責人員，他們不僅有扎實的專業(yè)知識，而且在長期的工作積累中對各行各業(yè)的知識都有所涉獵，能夠為企業(yè)的發(fā)展提供更多切合實際的建議。

第二，外包模式有利于內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的實現(xiàn)。如果內(nèi)審工作是在企業(yè)內(nèi)部完成，由企業(yè)內(nèi)部工作人員負責，很難保證內(nèi)審結(jié)果的獨立性和權(quán)威性。這是因為，這些內(nèi)審人員從本質(zhì)上來說依然是企業(yè)的雇傭工作人員，既然是雇傭就不可避免的存在著利益關(guān)系，管理者的意志會對這項工作的開展帶來或多或少的影響，一些審計者可能由于權(quán)力的干涉或者為了取悅管理者在審計過程中有意的忽視已經(jīng)存在的問題。如果采用外包的模式，內(nèi)部審計工作就是通過合同契約的方式進行，這就保證了審計主體在地位上的獨立，與管理者和其他部門成員之間沒有絲毫的利益關(guān)系，能夠客觀獨立的指出問題所在，這種獨立的地位使得最終的審計結(jié)果能夠具有權(quán)威性，為眾人所信服。

二、企業(yè)內(nèi)部審計實行外包的風險分析

企業(yè)內(nèi)部審計進行外包，雖然能夠節(jié)省企業(yè)的成本，并且能夠獲得專業(yè)優(yōu)質(zhì)的服務，使最終的審計結(jié)果更具有說服力和權(quán)威性，但是正如任何事物都具有兩面性一樣，內(nèi)審外包模式雖然有著突出的優(yōu)勢，但是也存在著一些潛在的風險，主要包括以下幾個方面：

第一，外包模式可能導致企業(yè)商業(yè)秘密的泄漏。內(nèi)部審計工作的開展其實是企業(yè)進行內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它的目的并不在于審計，而是通過審計發(fā)現(xiàn)問題，然后在內(nèi)控制度中對一些不利的環(huán)節(jié)或是方面進行改進，而這些問題的發(fā)掘通常需要對企業(yè)的運營和管理有著非常熟悉的經(jīng)驗。但是使用外包模式很明顯難以達到這個效果，外包專業(yè)人員雖然在知識上有一定的優(yōu)勢，但是對于企業(yè)內(nèi)部的情況并不了解。要想讓這些專業(yè)人員提供更多更有價值的改進建議，就勢必需要告知他們企業(yè)最為核心、最具有價值的一些信息，一旦告知，也就很難保證這些信息不被泄漏。所以，外包模式要想取得較好的效果，有可能會導致企業(yè)商業(yè)信息的泄密。

第二，采用外包模式不利于企業(yè)內(nèi)部審計工作水平的提升。內(nèi)部審計外包，承包人員按契約規(guī)定的內(nèi)容和范圍進行消極的審計，而不是積極主動地幫助企業(yè)管理層找出問題、提出建議，喪失了主動性。由于內(nèi)部審計外包，使企業(yè)喪失了培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)審人員的動力以及為企業(yè)未來的管理人員提供培訓和鍛煉的平臺，所以，從長遠來看，內(nèi)部審計外包會影響到企業(yè)的競爭力。并且在缺乏競爭力的情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計工作水平很難有大的提升，只會長期的依賴外包模式。

第三，內(nèi)部審計外包使內(nèi)部審計職能失去靈活性。內(nèi)審機構(gòu)可以隨時提供服務，而外審人員只是在受聘期間提供服務，這樣會使內(nèi)部審計職能失去靈活性。在外審人員取得內(nèi)部審計合同，企業(yè)撤銷或不設立內(nèi)部審計部門的情況下，雙方在博弈中的談判地位就會向外審機構(gòu)傾斜，因而導致內(nèi)審機構(gòu)的服務水平下降。長此以往企業(yè)對外審機構(gòu)的依賴性增強，外審機構(gòu)索要的傭金也會越來越多，雖然企業(yè)還可以選擇其他內(nèi)審組織，簽訂長期價格協(xié)議，但是在決策時需要全面考慮各種可能結(jié)果以及機會成本。

第四，外包模式下內(nèi)部審計的質(zhì)量得不到有效控制。外包模式雖然能夠保證參與審計的人員具有專業(yè)的知識，但是作為合同的相對方，企業(yè)很難對對方具體工作開展的質(zhì)量予以控制。一些審計工作人員可能會由于對企業(yè)的不了解、個人的疏忽大意等造成對項目審計內(nèi)容上的差異，這種差異的存在其實是影響了審計目標的實現(xiàn)以及審計工作的質(zhì)量。如果審計結(jié)果最終的質(zhì)量得不到保證，企業(yè)進行內(nèi)部審計也就無法發(fā)揮應有的效果。

三、企業(yè)內(nèi)部審計外包模式的完善

企業(yè)內(nèi)部審計推行外包模式，既有優(yōu)勢也存在缺陷。從當前的現(xiàn)實情況來看，采用外包模式進行內(nèi)部審計將會長期持續(xù)的存在。在這種情況下，要提升企業(yè)內(nèi)部審計的工作水平，我們既要充分利用其優(yōu)勢，也要對潛在的問題進行預防和完善。具體措施如下：

第一，構(gòu)建內(nèi)審外包的質(zhì)量評價體系。要想做好企業(yè)內(nèi)審外包工作，我們可以借鑒企業(yè)進行內(nèi)部審計的成功經(jīng)驗，建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制標準管理體系，使外包審計結(jié)果向這些具體的控制標準靠攏。目前內(nèi)部審計評價，普遍存在只重視定性分析，而輕視定量分析的狀況，而定性分析有時又難以準確把握，存在著主觀隨意性。因此，建立詳細可操作的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，有利于區(qū)分責任和績效考核，為體現(xiàn)激勵機制和懲罰機制，為內(nèi)部審計質(zhì)量提供保障。制訂的審計質(zhì)量評價體系，既要具備較強的操作性，又要便于前后期對比和經(jīng)驗總結(jié)，避免在制度規(guī)范中出現(xiàn)過的文辭費解和不易操作等缺陷。

第二，企業(yè)根據(jù)自身需要選擇最科學合理的外包模式。內(nèi)部審計的外包模式有多種，每一種模式的審計對象、目標與操作方法都有較大的差異。要提升企業(yè)外包審計的質(zhì)量，我們必須從源頭上把好關(guān)，選擇與企業(yè)的需求最相契合的外包模式。首先，我們要對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及內(nèi)部審計的定位有清楚的了解，只有了解了這些內(nèi)容，我們才知道哪些項目需要外包，具體外包的權(quán)限又應該放送到什么程度。其次，要結(jié)合企業(yè)所在的行業(yè)特征，吸收一些成功企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗，來確定自身的外包模式。例如以計算機產(chǎn)業(yè)為例的一項高新產(chǎn)業(yè)，比較適合用“專項外包”的模式，將某一個項目交給專業(yè)的審計師；而一些審計業(yè)務較少的企業(yè)，特別是中小企業(yè)，如果為了審計工作配備專業(yè)的人才并不利于企業(yè)的成本建設，這種情況下就可以將企業(yè)的所有內(nèi)部審計工作全部的外包給專業(yè)的機構(gòu)，直接減少這部分人力資源成本的開銷。

第三，加強對內(nèi)審項目的質(zhì)量控制。內(nèi)審外包以后，企業(yè)要對審計項目的質(zhì)量進行控制并非全然不可能，按照整個審計的流程，企業(yè)可以在審前、審中、后續(xù)等各個階段做好相應的質(zhì)量控制工作。具體來說，審前控制就是要求企業(yè)在項目的立項、審計人員和機構(gòu)的選擇、內(nèi)審監(jiān)督人員的派遣等方面做好相應的工作。在審計過程中，要求外包單位做好嚴格的信息記錄，包括審計日記以及各種工作稿件，要求沒一個審計結(jié)果要有充分的材料支持，既要有結(jié)論，同時又要看到翔實的過程。后續(xù)階段，要求企業(yè)對內(nèi)審報告進行詳細的查閱和考證，對于發(fā)現(xiàn)的問題要及時的糾正，并且記錄在案，既是總結(jié)，又是為下次審計工作的開展積累一定的經(jīng)驗。

第四，建立相應的責任追究制度。外包模式其實就是在企業(yè)與專業(yè)的審計機構(gòu)或是專業(yè)人員之間建立一種契約關(guān)系，這種契約關(guān)系的核心就是對雙方權(quán)利義務有一個區(qū)分與約定。此外，要想使權(quán)力更好的得到保障，義務得到更好的承擔與履行，我們通常還需要建立相應的問責機制。問責機制的存在，能夠使審計責任更加明確的承擔，用專門的審計監(jiān)督人員來參與到審計中，對于發(fā)現(xiàn)的問題予以及時地糾正，對于可能出現(xiàn)的錯誤盡可能的消除在萌芽狀態(tài)中。

[1]趙麗.企業(yè)內(nèi)部審計外包應當把握好的環(huán)節(jié)[J].太原：會計之友，2009（27）.

內(nèi)部審計外包研究范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部審計外包；外包

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）17-0121-03

1 引言

內(nèi)部審計外包（internal audit out sourcing），又稱為內(nèi)部審計外部化，主要指企業(yè)將內(nèi)部審計的全部或部分職能通過契約委托給企業(yè)外部機構(gòu)或人員執(zhí)行。內(nèi)部審計外包興起于20世紀80年代末，截至本世紀初止，美國、加拿大等國家已有三成左右的企業(yè)將內(nèi)部審計職能外包，并還有不少公司在預期內(nèi)進行內(nèi)部審計外包。特別是在大型公司，內(nèi)部審計外包更為常見。根據(jù)有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在財富前一百強的企業(yè)中，有近三分之一的企業(yè)已進行內(nèi)部審計外包，三分之一的企業(yè)準備進行內(nèi)部審計外包，而剩下的三分之一企業(yè)主要是由母公司負責內(nèi)部審計等情況。雖然安然事件以后，注冊會計師承接企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務對其獨立性的影響受到關(guān)注，美國出臺了有關(guān)法案對內(nèi)部審計外包進行了一些限制，但對內(nèi)部審計外包的發(fā)展并沒表現(xiàn)出明顯影響。

根據(jù)國外學者對內(nèi)部審計外包的形式分析。Martin、Lavine（2000）以Barr＆Stanley（1993）的研究為基礎(chǔ)，闡述了內(nèi)部審計的四種外包形式：（1）補充（supplementation），通過補充，外部承包人和公司內(nèi)部審計部門一起完成短期內(nèi)需大量時間或需要專門技術(shù)的工作；（2）審計管理咨詢（auditing management consultation），這是對原有咨詢或?qū)徲嬳椖康臄U展，組織可能設立內(nèi)部審計職能，也可能不設立；（3）全外包（total out sourcing），這在本來就未設立內(nèi)部審計職能的中小企業(yè)比較流行；（4）替代（replacing），即用外部機構(gòu)替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計部門。按外包的程度，替代可分為部分替代和全部替代，“替代”這種形式直接威脅到了內(nèi)部審計人員的生存，引起的爭論也最大。在美國和加拿大，全部替代的情形并不多，Kusel等（1997）對外包程度（the depth of out sourcing）的調(diào)查顯示，美國和加拿大的平均外包程度分別為10 5%、9 6%，而2000年美國SEC的規(guī)定對內(nèi)部審計外包的程度也有影響。

內(nèi)部審計外包服務的提供者包括會計師事務所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機構(gòu)。Pelfrey＆Peacock（1995）的調(diào)查顯示，近一半的內(nèi)部審計外包服務是由公司的外部審計師提供的。Kusel等（1997）調(diào)查顯示，國際上最大的會計師事務所、地方會計師事務所、咨詢專家、金融機構(gòu)以及其他組織都可提供內(nèi)部審計外包服務，其提供服務的比例在美國分別為57 6%、10 2%、23 1%、0 8%、8 3%，在加拿大分別為62 2%、16 2%、18 9%、0、2 7%?？梢?，國際會計師事務所在內(nèi)部審計外包中扮演了絕對重要的角色，這也引起了人們對其獨立性的關(guān)注。

同時，內(nèi)部審計外包服務的內(nèi)容也比較寬泛。最初，內(nèi)部審計的外包服務包括審查新的計算機系統(tǒng)、審計現(xiàn)有的EDP系統(tǒng)、舞弊調(diào)查、進行成本研究、評價特定的內(nèi)部控制系統(tǒng)等，后來逐漸發(fā)展到將所有業(yè)務整體外包出去的“全外包協(xié)議”（Verschoor，1992）。顯然，內(nèi)部審計外包服務的范圍從一開始就既含財務審計，也含管理審計。而2000年美國SEC規(guī)定，業(yè)務審計都可以外包，但與內(nèi)部會計控制、財務系統(tǒng)、財務報表有關(guān)的內(nèi)部審計，如果客戶公司總資產(chǎn)規(guī)模在2億美元以上，會計師事務所提供的內(nèi)部審計服務不得超過40%?？偟恼f來，內(nèi)部財務審計和管理審計都可外包。

2 內(nèi)部審計外包產(chǎn)生理論分析評述

2.1 價值鏈視角

Matusik＆Hill（1998）從知識的不同類別分析了職能外包問題。他們認為，在外包工作中，外部職業(yè)人員掌握特定的知識非常關(guān)鍵。Matusik和Hill從兩個維度來區(qū)分知識：（1）私人知識與公共知識（private versus public knowledge）；（2）結(jié)構(gòu)性知識與組件性知識（architectural versus component knowledge）。在社會、經(jīng)濟領(lǐng)域、工業(yè)企業(yè)和職業(yè)團體中都存在公共知識，這類知識適用于不同的組織環(huán)境，如JIT、MBO、TQM等都屬于此類知識。作為一種公共物品，這類知識不能給企業(yè)帶來獨特的競爭優(yōu)勢，其關(guān)鍵是在于擁有充分的專門知識去進行識別。

因而基于此視角，對企業(yè)非核心的內(nèi)部審計業(yè)務外包給外部專業(yè)審計機構(gòu)．人員執(zhí)行，則更符合成本－效益原則，有利于內(nèi)部審計發(fā)揮最大的價值增值，同時使企業(yè)能更好的優(yōu)化配置資源，發(fā)展企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢。

2.2 經(jīng)濟學視角

從經(jīng)濟學視角對內(nèi)部審計外包進行理論分析，主要有二類：一是運用交易費用經(jīng)濟學，認為內(nèi)部審計外包可以節(jié)約交易費用；二是運用委托理論，認為內(nèi)部審計外包可以降低成本，有利于公司治理。

內(nèi)部審計外包研究范文第4篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計外包 審計獨立 審計風險 對策

一、引言

企業(yè)內(nèi)部審計外包作為一種新的審計形式，成為了企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢。但是隨之而來的審計獨立問題也越來越被企業(yè)所重視。內(nèi)部審計外包優(yōu)越性的同時，也存在著審計的風險和問題。如何對問題和弊端做到最大限度的控制和避免，如何提高審計工作的效率，促進審計工作的發(fā)展，也是現(xiàn)在經(jīng)濟形勢下亟待解決的問題。以下內(nèi)容即對內(nèi)部審計外包和審計獨立進行詳細的分析和論述。

二、內(nèi)部審計外包的涵義和表現(xiàn)形式

（一）內(nèi)部審計外包的涵義

內(nèi)部審計外包就是指將企業(yè)內(nèi)部的審計工作委托給專業(yè)的會計師事務所等專業(yè)機構(gòu)來進行審計工作的執(zhí)行，也可以表現(xiàn)為委托給其他的專業(yè)人員實行。如果內(nèi)部審計進行全部的外包時，企業(yè)可以執(zhí)行審計業(yè)務的監(jiān)督職能，同時做好企業(yè)領(lǐng)導管理層和委托機構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)工作。內(nèi)部審計外包的實行，目的在于使內(nèi)部審計職能得到更好的發(fā)揮，而不是取消或者完全代替內(nèi)部審計機構(gòu)。

（二）內(nèi)部審計外包的表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計外包有多種表現(xiàn)形式。第一，全部外包。內(nèi)部審計的全部外包是指企業(yè)與會計師事務所等專業(yè)審計服務機構(gòu)進行審計外包的簽約，在企業(yè)內(nèi)部不在有單獨的審計機構(gòu)的設立。審計服務機構(gòu)為企業(yè)提供企業(yè)內(nèi)部的全套審計服務工作。第二，部分外包。內(nèi)部審計的部分外包是指授權(quán)第三方一部分的內(nèi)部審計職能。比如將重要性的審計項目工作交由外界的專業(yè)人士或者機構(gòu)來提供審計幫助。第三，合作內(nèi)審。合作內(nèi)審就是企業(yè)內(nèi)部的審計工作人員和外部聘請的審計人員合作進行內(nèi)部審計工作。這種形式由內(nèi)部的審計人員和外部審計人員組成審計工作組，對一個統(tǒng)一的項目進行合作審計。兩組人員對審計工作各有分工，也各自承擔不同的審計責任。第四，審計管理咨詢。審計管理咨詢是指由專業(yè)的審計咨詢機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部的審計組織機構(gòu)的設立和人員配置情況提供幫助和指導。內(nèi)部審計外包的四種形式的使用由企業(yè)本身的特點來決定，選擇最適合的審計形式。

三、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢及其所帶來的問題分析

（一）內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢分析

1、內(nèi)部審計外包使內(nèi)部審計的獨立性有所提高

因為企業(yè)內(nèi)部的審計部門雖然在結(jié)構(gòu)上是獨立的，但是因為其受企業(yè)領(lǐng)導管理層的控制和管理，必然對其職能的執(zhí)行有所牽制。管理層可能對內(nèi)部審計工作進行或多或少，或間接或直接的干預。而審計部門為了自己工作能夠更好更順利的進行和完成，必然也會努力協(xié)調(diào)與領(lǐng)導層的關(guān)系，受管理層的授意和牽制來進行審計工作。這樣對審計工作的客觀性和獨立性必然會造成不利的影響，削弱了內(nèi)部審計部門的工作職能的執(zhí)行。如果把內(nèi)部審計進行外包，接受授權(quán)的單位本身是獨立的，與企業(yè)的管理層沒有直接的聯(lián)系，不受管理層的控制，審計結(jié)果相對能夠更加規(guī)范和客觀。對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題和缺點也能大膽的指出，幫助企業(yè)改正和完善，是對企業(yè)更加負責的表現(xiàn)，使內(nèi)部審計的獨立性能夠大大提高。

2、內(nèi)部審計外包可以使內(nèi)部審計的質(zhì)量有所提高

內(nèi)部審計外包一般多委托正規(guī)的會計師事務所等專門的審計服務機構(gòu)。這些機構(gòu)的工作人員大多經(jīng)過正規(guī)的培訓和學習，具有專業(yè)的審計技術(shù)水平，可以根據(jù)企業(yè)的實際需要來進行合適的審計人員的配置。審計外包的工作人員主體大多具有國家注冊會計師的職業(yè)資格，同時具備較豐富的工作經(jīng)驗，具有較高專業(yè)的技術(shù)水平，有效的提高審計工作的質(zhì)量，使審計報告結(jié)果具有可信服的權(quán)威性。同時，受委托的機構(gòu)因為自身機構(gòu)的知名度和信譽，也會盡力為客戶服務，達到審計要求，保證審計質(zhì)量。

3、內(nèi)部審計外包可以使資源配置更加合理，降低審計的風險

內(nèi)部審計外包的委托機構(gòu)的咨詢服務人員多是審計方面的專家，具有過硬的專業(yè)技術(shù)水平和豐富工作經(jīng)驗，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況提出合適的經(jīng)營管理理念。對企業(yè)的財務狀況進行有效分析和評估，并且給管理者提供有建設性的建議，使人力資源得到充分有效的利用。另外，與企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識相比較而言，外部審計機構(gòu)尤其是會計師事務所的人才更加具有職業(yè)素養(yǎng)，知識專業(yè)性強，覆蓋面廣，對內(nèi)部審計的風險能夠更加有效的進行規(guī)避。

（二）內(nèi)部審計外包所帶來的問題和風險分析

1、外部審計機構(gòu)的審計獨立性也有被破壞的可能

內(nèi)部審計工作如果由企業(yè)本身的審計組織來進行，會有獨立性的漏洞，但是如果由外部審計機構(gòu)來進行審計工作，其獨立性也有被破壞的可能。審計外包主要對企業(yè)財務的公允性和合法性及其經(jīng)營狀況進行評估和分析，關(guān)系到企業(yè)管理層包括股東和投資人的權(quán)益和經(jīng)濟利益。審計結(jié)果是否客觀真實與審計機構(gòu)的中立性和獨立性具有直接的關(guān)系。當審計機構(gòu)受其自身的利益和企業(yè)利益互相牽制的影響時，外部審計機構(gòu)的獨立性和客觀性就較難保證了。近幾年來我國審計舞弊案的發(fā)生，也使外部審計機構(gòu)工作的獨立性得到了懷疑。

2、企業(yè)的內(nèi)部審計工作主動性喪失，不利于企業(yè)長遠發(fā)展

內(nèi)部審計外包的委托機構(gòu)工作人員的審計工作一般按合約規(guī)定進行，在審計計劃和審計工作量上會盡量的削減，相對于企業(yè)內(nèi)部審計人員來講缺乏工作的主動性。企業(yè)內(nèi)部的審計人員工作具有靈活性，工作范圍也相對廣泛。另外企業(yè)內(nèi)部人員隨時有進行審計服務的工作職責，而外部審計人員只是短時間的駐扎，只在合同的時間提供審計工作的服務，缺乏內(nèi)部審計工作的主動性。從人員培養(yǎng)來說，審計外包會使內(nèi)部審計部門得不到發(fā)展，甚至會顯得多余而被撤銷。企業(yè)便更會加大對外部審計機構(gòu)的依賴，這樣不利于企業(yè)內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)和發(fā)展，無法建設出企業(yè)自有的審計隊伍。長此以往，必然會對企業(yè)的競爭力產(chǎn)生削弱，對企業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

四、內(nèi)部審計獨立的內(nèi)涵

由上述可以看出，審計工作結(jié)果得出的客觀性與否，審計獨立是重中之中。如果由審計外包轉(zhuǎn)為內(nèi)部審計，對內(nèi)部審計的獨立性就會有更高的要求。內(nèi)部審計的組織機構(gòu)和審計工作人員必須以工作的獨立性與客觀性為基本準則，對企業(yè)的經(jīng)營和決策不予參與執(zhí)行。審計的獨立性是指企業(yè)內(nèi)部審計部門在審計工作中，嚴格杜絕影響審計客觀性的利益狀態(tài)存在。要求必須以事實為基礎(chǔ)，公平公正為原則，具有中立性的工作狀態(tài)。從而能夠得出最客觀，最公正，最科學的審計結(jié)果。對企業(yè)的財務和經(jīng)驗狀況進行有效的評估和建議，以得出有效的結(jié)論和依據(jù)，有利于企業(yè)經(jīng)驗的調(diào)整和決策的產(chǎn)生，促進企業(yè)的發(fā)展。

五、內(nèi)部審計外包的問題和審計風險的獨立控制對策

（一）切合實際，選擇合適的審計形式，提高審計獨立的重視度

企業(yè)要深入了解自身的發(fā)展狀況和需求，切合實際，選擇最合適的審計方式。不管是審計外包還是內(nèi)部審計機構(gòu)進行審計工作，一定要保持審計的獨立性。在審計形式的選擇上不盲目跟風，不隨波逐流，把企業(yè)的真正審計要求放在首要位置。企業(yè)要想獲得最科學最客觀的審計結(jié)果，以便更好的為企業(yè)發(fā)展和決策提供依據(jù)和建議，就一定要保證審計的獨立性。領(lǐng)導層不能干涉和左右審計部門的工作，更不能授意審計部門的審計側(cè)重點，不能只顧自身利益而忽視企業(yè)的整體發(fā)展。

（二）建立嚴格的風險控制制度，完善財會和審計制度建設

將會計法規(guī)制度和財經(jīng)法規(guī)相融通，以審計法為基礎(chǔ)，制定具體的審計工作實施辦法。嚴格進行風險控制。做到審計工作有法可依，有章可循。企業(yè)內(nèi)部對審計工作的人力資源配置和責任制定進行明確的說明，同時注意審計外包風險的評估，注重各方面的管理，盡量做到對風險的最大規(guī)避。

（三）提高審計人員的專業(yè)技能和整體素質(zhì)，提高風險防范意識

內(nèi)部審計外包和內(nèi)部審計無論在審計內(nèi)容還是在審計的目標上都有較大的差異。要加強審計人員的技能培訓，提高素質(zhì)，使外部審計人員和內(nèi)部審計人員同樣都具有較高工作責任感和專業(yè)技能水平。提高審計人員的風險防范的意識，重視審計工作的風險性。加強審計人員的培訓，提高人員整體素質(zhì)，也是有效規(guī)避審計風險的方法之一。在審計隊伍建設上，加強職業(yè)道德的培養(yǎng)。定期組織人員培訓，鞏固和提高專業(yè)知識技能。多參加審計實踐，積累豐富的工作經(jīng)驗，使理論和實踐得到有力的結(jié)合，建設專業(yè)知識過硬，責任感強的審計工作隊伍。

綜上所述，內(nèi)部審計外包可以使內(nèi)部審計工作更科學的開展，有利于更好的進行企業(yè)的經(jīng)營和管理。內(nèi)部審計外包有其自身的優(yōu)越性，但是也不可避免的尋找一些風險和問題。但是無論是內(nèi)部審計外包，還是企業(yè)內(nèi)部自身機構(gòu)進行審計工作，都要保證審計的獨立性，這樣才能得到客觀科學的審計結(jié)果，從而對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行科學的評估和分析，找出漏洞所在，并為企業(yè)的下一步?jīng)Q策提供科學的依據(jù)，促進企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]孫夢穎.企業(yè)內(nèi)部審計外包問題研究[J].財經(jīng)問題研究，2008；10

內(nèi)部審計外包研究范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 業(yè)務外包 風險

一、內(nèi)部審計外包涵義

內(nèi)部審計外包（Outsourcing the Internal Audit Function），或稱內(nèi)部審計外部化，即到外部尋求審計服務資源，最早是由德勤、畢馬威、安達信、安永等全球知名咨詢機構(gòu)提出的，它指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給外部的專業(yè)機構(gòu)和人員來實施的一種行為模式。其目的在于整合利用組織外部最優(yōu)秀的專業(yè)化資源，從而達到降低成本、增強核心競爭能力、提高效率、和增強對環(huán)境的迅速應變能力等。但是內(nèi)審業(yè)務外包也存在很多劣勢有，比如，隨著時間的推移，一些承接內(nèi)部審計外包業(yè)務的會計師事務所占領(lǐng)了市場，因競爭的減弱他們會提高價格；內(nèi)部審計人員和外部審計人員存在不同的忠誠度；公司治理是一項無法外包的管理職能，而內(nèi)部審計是公司治理的組成部分；審計結(jié)果無法保密，因而存在泄漏商業(yè)秘密的風險；外部審計人員缺乏對企業(yè)足夠的了解，不能積極主動地圍繞企業(yè)目標開展審計工作，從而影響審計業(yè)績；外包可能破壞內(nèi)部審計業(yè)務的連續(xù)性等；外包后企業(yè)會失去內(nèi)部審計部門這一管理人員的培訓基地，外包服務的安全問題讓人擔憂，等等。

二、內(nèi)部審計外包的形成動因

1.內(nèi)部審計獨立性較低

我國企業(yè)內(nèi)部審計部門有些直屬總經(jīng)理領(lǐng)導，有些隸屬于監(jiān)事會等，較低的獨立性影響了對同級的監(jiān)督作用，削弱了內(nèi)審結(jié)果及審計建議的執(zhí)行力度，不利于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

2.內(nèi)部審計任務繁重復雜

企業(yè)內(nèi)部審計職責具有雙重性，既要履行內(nèi)審職責，又要對眾多協(xié)作層企業(yè)履行內(nèi)審職責。此外，企業(yè)經(jīng)營通常具有跨地區(qū)、跨行業(yè)的特點，審計范圍廣泛且內(nèi)容復雜，既包括財務審計、經(jīng)營審計、內(nèi)部控制審計等常規(guī)內(nèi)容，也可能涉及IT審計、環(huán)境審計、風險管理審計等特殊領(lǐng)域。

3.內(nèi)部審計力量薄弱，審計手段落后

我國企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量相對不足，同時人員素質(zhì)不高。此外，審計方法以賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計為主，風險基礎(chǔ)審計方法應用較少；審計技術(shù)尚未實現(xiàn)計算機輔助審計。這些因素嚴重影響了集團公司內(nèi)審效率和效果，不利于內(nèi)審職能層次的提升。

4.內(nèi)審自給成本較高

內(nèi)審自給方式下企業(yè)一次性固定成本投人高，內(nèi)審自給方式下，企業(yè)需要對內(nèi)審人員進行培訓，培訓成本較大，內(nèi)審過程中監(jiān)督成本高，企業(yè)規(guī)?；l(fā)展導致內(nèi)審人力資源的通用性增強生產(chǎn)成本增加。

5.提高核心競爭力

隨著區(qū)域經(jīng)濟的國際化、市場化、網(wǎng)絡化、集團化，企業(yè)已經(jīng)進人了新經(jīng)濟時代。為企業(yè)內(nèi)部控制職能中一項十分重要的組成部分，內(nèi)部審計所面臨的工作環(huán)境也發(fā)生了巨大的改變一是人力資源和信息資源被納人會計核算系統(tǒng)，使得內(nèi)部審計的對象增加，而且人力、信息等資源的核算無法像經(jīng)濟業(yè)務那樣用一個統(tǒng)一的標準進行定量核算，而只能定性分析，這就使內(nèi)部審計的審查工作越來越復雜。二是電子商務和網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展，使企業(yè)內(nèi)部及與外部間的會計、管理等工作的交流變的簡便易行，原來無法得到的一些信息數(shù)據(jù)可輕易獲取，企業(yè)管理部門能夠?qū)ζ浣?jīng)濟活動進行更加全面詳細的分析，這都意味著審計工作涉及的數(shù)據(jù)量增大，數(shù)據(jù)間關(guān)系也更加復雜，工作范圍進一步擴大。三是數(shù)據(jù)的磁性存儲、網(wǎng)絡會計實體的無形化、會計處理的無紙化、電子簽名的虛擬性等技術(shù)的使用，使舞弊行為變得更加難以發(fā)現(xiàn)、查處，內(nèi)部審計工作難度增大。四是管理者對內(nèi)部審計的要求提高，內(nèi)部審計必須由原來的“警察”角色向高層次的“參謀、醫(yī)生、衛(wèi)士”發(fā)展轉(zhuǎn)變。

三、內(nèi)部審計外包的風險

1.通過企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審視內(nèi)審外包的風險

（1）泄露商業(yè)秘密的風險

Matusik和Hill（1998）認為組織的知識包括自有知識和公共知識。自有知識是在組織內(nèi)部發(fā)展起來的，包括特定的工序、流程、慣例、文件、商業(yè)秘密，這類知識能賦予組織特定的競爭優(yōu)勢，所以極怕被泄露。公共知識存在于外部環(huán)境中，經(jīng)濟領(lǐng)域和職業(yè)團體都存在公共知識。作為一種公共物品，這類知識不能給企業(yè)帶來獨特的競爭優(yōu)勢。內(nèi)部審計在幫助管理當局改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極的能動作用，將其外包勢必會泄露企業(yè)部分商業(yè)秘密和自有知識，這會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

（2）增加審計成本的風險

會計師事務所通常采用低成本來吸引客戶，而到一定階段后再將審計價格提高，或從外部審計收費中得到補償。隨著時間的推移，一些承接外包的會計師事務所占領(lǐng)了市場，它們往往會因競爭的減弱而提高審計價格，從而會加大內(nèi)部審計外包的成本。

（3）不利于企業(yè)長遠發(fā)展的風險

雖然注冊會計師相對于內(nèi)部審計人員的專業(yè)化水平較強，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗較豐富，但如果企業(yè)實行了內(nèi)部審計完全外包，撤銷了內(nèi)部審計部門，企業(yè)會變得越來越依靠外部中介機構(gòu)，而外包服務提供者一般只關(guān)注合約期內(nèi)的事，不可能為發(fā)包企業(yè)進行長遠規(guī)劃，不可能使內(nèi)部審計機構(gòu)獲得新的管理方法或手段，因而會破壞內(nèi)部審計業(yè)務的連續(xù)性，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（4）合同履行風險

內(nèi)部審計外包后，應與外包方簽訂外包合同，詳盡說明外包的服務范圍、安全保密、控制措施、審計安排、報告制度、解決爭議方法等問題，如果合同中的條款說明不清，或某一方未履行合同的規(guī)定，也會產(chǎn)生風險。不僅如此，由于信息的不對稱性，企業(yè)難以掌握外包方的資質(zhì)、執(zhí)業(yè)信譽及專業(yè)水平，外包方在實施審計過程中往往出現(xiàn)未能達到企業(yè)預期目的的情況，從而產(chǎn)生一定的風險。

（5）與管理當局目標相背離的風險

內(nèi)部審計的目的是改進組織的經(jīng)營和增加組織的價值。而內(nèi)部審計實行外包以后，外包人員不如內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的實際情況，不能積極主動地圍繞企業(yè)目標而展開審計工作，不會積極主動地幫助管理層發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，這意味著外包人員工作的目標有可能與發(fā)包企業(yè)管理當局的目標相背離。

2.通過企業(yè)外部環(huán)境審視內(nèi)審外包的風險

（1）法律完善性風險

內(nèi)部審計業(yè)務作為公司活動的一部分，必須有完善的法律制度約束和保障企業(yè)的經(jīng)營行為。但是我國內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，目前只有20世紀90年代審計署頒布的《內(nèi)部審計工作條例》，法律級次較低，導致內(nèi)部審計人員在進行審計時只有依據(jù)知識和經(jīng)驗來進行分析判斷，使得審計結(jié)論的準確性和權(quán)威性大打折扣，從而加大了審計風險。

（2）對第三方獨立性的影響

外部審計的目的是對企業(yè)財務報告的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見，外審機構(gòu)的獨立性和中立性是審計結(jié)構(gòu)客觀性和真實性的重要保證。外審人員在提供財務報表審計的同時又提供內(nèi)部審計服務，其外審的獨立性會受到質(zhì)疑，就會導致內(nèi)部審計服務質(zhì)量下降，引起社會公眾對審計報告的質(zhì)疑。為避免此類情況發(fā)生，國際上會計公司通常采取對法定和非法定審計業(yè)務進行分業(yè)經(jīng)營的措施。

四、我國企業(yè)規(guī)避內(nèi)審外包風險的建議

1.國家監(jiān)管機構(gòu)應規(guī)避的風險

建立健全有效的內(nèi)審外包監(jiān)管體制。對相關(guān)問題作出明確規(guī)定：健全內(nèi)部審計準則，提高審計獨立性，避免內(nèi)審外包引發(fā)的尋租行為等問題；完善公司治理機制，在公司內(nèi)部成立外包審計委員會，由審計委員會選擇會計師事務所、確定會計師事務所提供審計服務的范圍、幫助解決會計師事務所與管理部門之間的矛盾等問題，以規(guī)避內(nèi)部審計外包給企業(yè)帶來的風險；對會計師事務所向客戶提供的內(nèi)審外包服務加以適當限制；加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管，制定管理規(guī)范，包括專業(yè)培訓和教育、內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準、審計報告類型及收費標準、懲罰措施。此外，國家監(jiān)管部門可以借鑒國外經(jīng)驗，實行注冊內(nèi)部審計師考試和授信制度。

2.企業(yè)內(nèi)部應該規(guī)避的風險

（1）設立專門負責內(nèi)部審計外包工作的審計委員會

審計委員會可以由董事會和監(jiān)事會的有關(guān)成員組成，由其負責內(nèi)部審計外包工作。審計委員會應與外包者簽訂外包合同，正確定位外包者在組織中的角色，明確外包者的任務，明確雙方的權(quán)利和義務。此外，審計委員會還應該與外包方建立良好的溝通渠道，及時解決外包過程中出現(xiàn)的問題。

（2）制定綜合的風險評估和控制制度

企業(yè)董事會和高層管理者應當充分了解內(nèi)部審計外包的風險，制定有效的風險管理和控制程序，并就內(nèi)部審計外包對企業(yè)戰(zhàn)略目標的影響進行評估：評價內(nèi)部審計業(yè)務對企業(yè)的重要性和進行外包的可行性；評估受托外包審計機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、能力和信譽度；評價企業(yè)的戰(zhàn)略目標、階段目標和經(jīng)營需要與外包要求的內(nèi)在關(guān)系；評價實施外包的控制程序和防范風險的措施；評價外包商的履約情況以及外包審計可能的失敗與內(nèi)部審計的應急預案；評價外包協(xié)議的持續(xù)性與企業(yè)的發(fā)展目標是否一致，是否符合監(jiān)管的要求和審計準則等。

（3）謹慎地選擇外包方

將內(nèi)部審計外包給會計師事務所可以降低企業(yè)的經(jīng)營風險，但在選擇外包對象時，應當綜合考慮以下因素：首先是會計師事務所的資質(zhì)；其次是事務所的信譽和專業(yè)水平；再是收費標準，收費過高勢必會增加企業(yè)的成本。

（4）謹慎地選擇外包方式

根據(jù)審計署的規(guī)定，國有大中型企業(yè)應設置內(nèi)部審計機構(gòu)，并且只能將內(nèi)部審計職能部分外包；對中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計任務較少，最佳選擇時內(nèi)部審計完全外包。

（5）慎重簽訂外包合同

內(nèi)部審計外包合同是企業(yè)與提供內(nèi)部審計服務的會計師事務所之間簽訂的一項契約。企業(yè)管理層應當對外包合同的有關(guān)條款進行研究，以書面形式做出明確的合同約定，并使合同內(nèi)容應詳細、具體，應主要包括：服務范圍；業(yè)績標準；控制措施、審計條款；報告制度；爭議解決等。

3.獨立第三方應該規(guī)避的風險

（1）加強內(nèi)部審計服務的監(jiān)督和規(guī)范

注冊會計師協(xié)會應將會計師事務所內(nèi)審服務業(yè)務納入其統(tǒng)一管理和指導當中，規(guī)范內(nèi)審服務的競爭秩序，并制定相應的指導性規(guī)范，同時，還要完善相應法規(guī)，就會計師事務所供內(nèi)審服務所導致的獨立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定，并在外包合同中明確外部審計師的保密責任。

（2）會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度

作為內(nèi)部審計外包服務的主要承擔者，會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度，就內(nèi)部審計服務的業(yè)務承接、人員配置、項目實施、責任權(quán)限、報酬等方面做出明確規(guī)定，以能為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務，從而降低審計風險。

（3）采取矩陣結(jié)構(gòu)或項目型結(jié)構(gòu)組建內(nèi)部審計外包服務團隊

為了確保外包內(nèi)部審計的質(zhì)量，會計師事務所應根據(jù)需要設置稅務咨詢、管理咨詢、審計服務、人力資源管理等專業(yè)機構(gòu)，以便在接受客戶委托提供內(nèi)部審計外包服務時組成有實力的項目小組，保證外包內(nèi)部審計符合要求。

（4）外部審計組織要與企業(yè)建立良好的溝通渠道，加強內(nèi)部審計人員的素養(yǎng)

外部審計組織要與企業(yè)建立良好的溝通渠道，適時解決內(nèi)審外包中出現(xiàn)的問題，會計師事務所應對承擔內(nèi)部審計任務的人員進行定期或不定期的培訓，促使CPA能夠為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務。

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