審計理論與實務(wù)論文
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審計理論與實務(wù)論文范文第1篇
關(guān)鍵詞：公允價值；新會計準(zhǔn)則；審計準(zhǔn)則
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-02
通過對企業(yè)已完成的資金運作系統(tǒng)全面的監(jiān)督與核算，以便為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動，即為會計。會計工作是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展必不可少的基礎(chǔ)性工作之一，通過一系列的會計程序為決策提供更詳細(xì)的信息，并參與到企業(yè)經(jīng)營管理決策當(dāng)中，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。自新會計準(zhǔn)則實施之后，標(biāo)志著我國的會計審計發(fā)展踏上了一個新的臺階。為了適應(yīng)快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)水平，就需要建立新的會計審計體系與準(zhǔn)則[1]。
一、公允價值是會計審計工作中最重要的組成部分
（一）新會計準(zhǔn)則中，公允價值的意義
眾所周知，計量是會計工作的核心任務(wù)，而在計量工作中，計量屬性就是關(guān)鍵性的因素。因此，公允價值即為會計審計工作中最為復(fù)雜，也是應(yīng)用最為廣泛的計量屬性。2006年2月15日，財政部了由一項基本準(zhǔn)則和三十八項具體準(zhǔn)則組成的新會計準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日開始在上市公司正式執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系起點高、范圍大、創(chuàng)新多，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性的趨同。由于新準(zhǔn)則對會計計量、會計政策等各方面都做了重新定義，這就使得我國的會計審計工作步入了一個新的里程。我國目前的會計審計體系雖然運用的是公允價值準(zhǔn)則，但是主要原因是迫于國家的壓力，而對于公允價值的真正含義并沒有完全掌握。
我國現(xiàn)行的最新會計準(zhǔn)則體系有以下三方面內(nèi)容：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南。基本準(zhǔn)則是原則，是其他準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，對其他準(zhǔn)則的制定有綱領(lǐng)性作用；具體準(zhǔn)則是按照基本的準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上具體的會計辦法；在這兩者的基礎(chǔ)上，頒布了會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，對于會計實踐中的重點、難點以及要點都做了具體的規(guī)范，是操作層面的規(guī)范。以上三方面內(nèi)容構(gòu)成我國會計準(zhǔn)則體系。
首先，新會計準(zhǔn)則的頒布是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障社會利益、落實對外開放政策以及完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的可靠保障。新會計準(zhǔn)則偏重于會計信息的透明度規(guī)范，在充分披露原則的基礎(chǔ)之上，為保護(hù)投資者以及社會公眾的利益都有重要達(dá)到作用。另外新準(zhǔn)則進(jìn)一步對財務(wù)報告披露問題做了嚴(yán)格的梳理和改進(jìn)，提高了企業(yè)會計信息的透明度，促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)秩序的公開、公平和公正[2]。
其次，新準(zhǔn)則有利于促進(jìn)資本市場的規(guī)范發(fā)展。新會計準(zhǔn)則的頒布實施，對上市公司質(zhì)量的控制，在增強資本市場的吸引力以及活力方面有重要的作用，有利于促進(jìn)資本市場的資源優(yōu)化配置，為促進(jìn)社會主義資本市場健康發(fā)展有重要的意義。下表為公允價值內(nèi)涵的發(fā)展趨勢。
（二）會計政策選擇空間的變化
在新會計準(zhǔn)則的改革前提下，對會計政策的選擇空間產(chǎn)生了一定的影響，主要包括：
第一，部分會計政策的選擇基礎(chǔ)變化，比如引入了公允值概念，使得在該準(zhǔn)則體系之下，大量的金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并以及債務(wù)重組等方面都開始采用公允值計量辦法。
第二，一些會計政策選擇的空間變小，比如存貨計較方法，在新的準(zhǔn)則體系之下，取締了原來的在存貨流轉(zhuǎn)時后進(jìn)先出的方法，而是使用先進(jìn)先出法計算，這樣計算方法的限制，使得企業(yè)通過變更存貨計算的辦法來調(diào)節(jié)利潤空間的辦法不能實行。采用先進(jìn)先出法計價，將會防止毛利率以及利潤的不規(guī)則波動。在資產(chǎn)減值時的準(zhǔn)備規(guī)定，之前的準(zhǔn)則，在企業(yè)盈利時，會存在多計提跌價的資本；如果企業(yè)盈利降低時，再拿之前的疊加沖回，用這樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法中的計提以及沖回來控制公司的利潤空間。在新準(zhǔn)則的體系之下，存貨跌價資本、固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、在建工程跌價準(zhǔn)備以及五行資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備在計提以后，不可以沖回，只適合資產(chǎn)處置時再結(jié)轉(zhuǎn)，這樣一來，極大地縮小了企業(yè)的稅收籌劃空間。另外還有費用資本化方面的改變，在新的準(zhǔn)則體系之下，區(qū)別了無形資產(chǎn)研究以及開發(fā)費用，采用開發(fā)費用資本化的辦法。這樣一來，將科研經(jīng)費資本化，提升了企業(yè)的科技、創(chuàng)新業(yè)績，有效地降低了企業(yè)在開發(fā)階段的利潤壓力。
第三，一些會計政策的選擇空間更加具體化，比如在企業(yè)合并規(guī)定中，新會計準(zhǔn)則嚴(yán)格區(qū)分了同一控制以及非同一控制之下的企業(yè)合并，解決了之前在同一控制之下的企業(yè)合并價格不公正的問題。
第四，擴大了一些會計政策的選擇空間。比如在債務(wù)重組方面的處理，改變了以往一刀切的債務(wù)重組規(guī)定；另外，增加了一些新的業(yè)務(wù)，比如企業(yè)年金、資產(chǎn)等，為企業(yè)稅收籌劃擴大了空間。
（三）計量基礎(chǔ)運用的多樣化
新準(zhǔn)則相比之前的準(zhǔn)則，引入了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允值等五種計量屬性，使得會計計量基礎(chǔ)更加的多元化，多元化計量模式的引入，對于各期的損益結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生一定的影響，特別是廣泛應(yīng)用于金融工具、投資性地產(chǎn)等方面的公允價值，極大地豐富了計量基礎(chǔ)[3]。
公允價值的意義，就是在于體現(xiàn)價值與現(xiàn)值的計量意義，同時它也是反映會計要素本質(zhì)特征的詮釋。
（一）理論角度
盡管有很多的會計準(zhǔn)則中，都運用了公允價值，但是公允價值計量在各個準(zhǔn)則中的應(yīng)用無法有效地統(tǒng)一，進(jìn)而不能起到很好的指導(dǎo)作用。這其中的原因如下：
第一，在我國，對于會計領(lǐng)域中的公允價值的研究，相對來說還比較少，人們對于公允價值的理解還是非常局限的。
第二，我國2006年出臺的相關(guān)會計準(zhǔn)則，主要是參照了國際上的相關(guān)會計準(zhǔn)則來制定的。由于我國所依據(jù)的IFRSS體系本身存在著一定的局限性，并且缺乏獨立的公允價值計量相關(guān)方面的準(zhǔn)則實施依據(jù)。因此，在一定程度上，我國的會計準(zhǔn)則也有著不足之處?；贗FRSS體系，使得公允價值計量的相關(guān)指南顯得非常分散，導(dǎo)致會計工作在計量上難以實現(xiàn)有效的統(tǒng)一。
（二）會計審計工作實務(wù)中存在的問題
1.職責(zé)分配混亂。財務(wù)這敏感的問題在職責(zé)分配上很容易出現(xiàn)問題。財務(wù)的職能分配問題和在實際應(yīng)用當(dāng)中的預(yù)算計劃達(dá)不到和諧統(tǒng)一，會導(dǎo)致財務(wù)股哪里的各項工作不能有效順利地執(zhí)行操作下去。所以，為了避免這樣的問題，在新的核算制當(dāng)中對財務(wù)人員的工作提出了更高的要求。財務(wù)管理人員要培養(yǎng)好對財務(wù)的管理思想，要由之前的事情發(fā)生之后的反映改變成在事情開始之前的獻(xiàn)策獻(xiàn)力以及事情發(fā)生時的有效調(diào)控和事情發(fā)生后的檢測評估和調(diào)研考核，讓企業(yè)能夠更加順利地進(jìn)行經(jīng)營管理活動。但是舊的制度之下的情況是基層財務(wù)的員工的分工無法進(jìn)行良好地分配，工作職責(zé)的混亂就會導(dǎo)致辦事效率的低下，使得事前規(guī)劃好的工作不能夠順利有效地開展下去。這些情況的出現(xiàn)都是由于基層的財務(wù)人員在職責(zé)分配上的不合理。傳統(tǒng)的分工模式是：一個主管人員加一個會計人員再加一個出納人員，而事實證明沿用傳統(tǒng)的分工模式已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)下的社會發(fā)展分工需求了。
2.整體管理操作不當(dāng)。企業(yè)職務(wù)能力的操作管理是財務(wù)管理工作的重心，如果管理人員的水平不夠的話，那么核算就會失去它存在的意義了。根據(jù)以往的經(jīng)營核算模式是重視核算而輕視管理，這樣的模式雖然和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)體制還沒有太大的沖突，但是確實不能夠去滿足新的發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體制的。但是有些企業(yè)仍然還是把工作的重點放在了核算上面，沒有把企業(yè)的財務(wù)管理工作給體現(xiàn)出來。而現(xiàn)在的經(jīng)營形勢之下是，大多的企業(yè)都是私立的單獨機構(gòu)，都沒有在企業(yè)的財務(wù)核算上做出更好地管理，就導(dǎo)致了很多的問題的出現(xiàn)在現(xiàn)如今的企業(yè)財務(wù)管理工作上，使得整體的財務(wù)管理工作都無法進(jìn)行協(xié)調(diào)的工作。
3.內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)缺乏完整性。一般內(nèi)部審計得出結(jié)論后，只是用于發(fā)現(xiàn)和檢查到問題，但并沒有去督促和解決問題，只提出了整改建議，沒有進(jìn)行強制整改。因此，使內(nèi)部審計工作得不到有效的實施，不能為領(lǐng)導(dǎo)和審計對象改進(jìn)工作的做出保障，無法體現(xiàn)內(nèi)審的權(quán)威性。
4.對于內(nèi)部審計方法和審計技術(shù)不夠重視。目前，大部分公司審計工作年年變更，沒有設(shè)計一套規(guī)范的管理模式，僅僅依賴審計工作者多年的經(jīng)驗，采取隨意抽樣的審計方法進(jìn)行審計，而沒有采用國際上先進(jìn)的風(fēng)險審計方法。這樣一來，使得審計結(jié)果嚴(yán)重缺乏科學(xué)性，并且還增加了審計時間、審計成本，致使審計效率大大降低。所以，在審計方法和技術(shù)上要更加注重其科學(xué)性，緊跟時代標(biāo)準(zhǔn)。
5.內(nèi)部審計力量不夠規(guī)范。根據(jù)調(diào)查研究，一般的公司內(nèi)部審計工作力量相對比較薄弱，容易導(dǎo)致監(jiān)督工作時間長，給企業(yè)經(jīng)營活動帶來很大的風(fēng)險隱患，大大地降低了審計監(jiān)督的效力。產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因主要有：一是內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)低，業(yè)務(wù)能力有限，無法勝任新形式下審計的工作；二是一般企業(yè)沒有明確的用人標(biāo)準(zhǔn)，對于審計人員的要求和考核制度比較隨意，大大降低了審計部門的素質(zhì)。
6.忽視了內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性和職能的重要性。目前，大多數(shù)企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置上只設(shè)置了集團(tuán)總部審計部和區(qū)域省公司監(jiān)察部，建立了垂直的領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機構(gòu)。下面的分公司沒有成立專門的獨立審計部門和內(nèi)審人員。這種管理體系雖然能夠?qū)Ω鱾€部門進(jìn)行全面的監(jiān)督。但是，這種選擇性報告的制度，使得反映出來問題的大事化小、避重就輕現(xiàn)象非常的普遍，導(dǎo)致內(nèi)審工作問題報告與實際不符，使得內(nèi)審工作反映的問題不夠真實可靠。內(nèi)部審計職能定位不高主要表現(xiàn)在：一是大部分審計部門的設(shè)立都是在法律強制約束下實施的，并非出于自愿，且公司領(lǐng)導(dǎo)對于審計工作也不重視；二是擔(dān)任審計工作的審計人員對內(nèi)部審計工作帶有抵觸情緒，錯誤地以為內(nèi)部審計就是對審計工作人員的監(jiān)督，不能做到有效、積極的配合。
三、公允價值與會計審計之間的關(guān)系
公允價值計量具有其獨特的復(fù)雜性和特殊性，公允價值會計理論中所涉及到的復(fù)雜情況，都會影響到會計審計工作的有效性。在一般情況下，公允價值計量方法還是比較簡捷方便的，但是，當(dāng)市場價格無需未來現(xiàn)金流量等現(xiàn)值來進(jìn)行計量的時候，公允價值計量就顯得較為復(fù)雜，因為所涉及到的風(fēng)險與不確定性因素非常多，就很容易導(dǎo)致第三方舞弊，或者是財務(wù)報表的錯報。
四、針對相關(guān)問題，提出對應(yīng)的建議
（一）完善各項制度
1.憑證審核制度。企業(yè)內(nèi)所有的憑證都要在經(jīng)過審核完全正確之后才能夠驚醒款項的收支處理和進(jìn)行賬務(wù)的處理工作。審核的內(nèi)容和主要是憑證是否虛假、是否合法。另外，就是要審查所有相關(guān)證件的審批程序是否完全。
2.完善崗位的責(zé)任制。在科學(xué)的設(shè)立工作職位的基礎(chǔ)之上，要對各個員工建立嚴(yán)格的責(zé)任制度，并且建立相應(yīng)的崗位懲獎制度，加強工作責(zé)任感和壓力性，也能夠增強員工的工作積極性，自己的崗位自己處理，能夠提高員工的工作主動性。把員工的工作模式從之前的被動監(jiān)督轉(zhuǎn)變成成主動地做好自己的內(nèi)部工作。
3.在工作中全方位的推行部門預(yù)算。把每一項工作都提前做好預(yù)算并且上交審核，中心管理部門會根據(jù)所做預(yù)算表下發(fā)預(yù)算資金。尤其是一些比如次級機構(gòu)的公務(wù)用車、印刷品和辦公用品以及一些大額的基建項目的劃撥使用等等，都要全部收進(jìn)會計集中核算機構(gòu)來進(jìn)行管理和核算。
（二）改善財務(wù)的管理責(zé)任制度
在會計核算中心建立好以后，應(yīng)該進(jìn)行新的財務(wù)管理核算工作，對舊的財務(wù)管理和內(nèi)容進(jìn)行全面的整頓和改良，確保今后的每項工作都能夠順利地開展運作。對財務(wù)的工作重點也應(yīng)該要從之前的重核算改為重管理了，這樣可以使得基層的財務(wù)轉(zhuǎn)型工作得到順利地進(jìn)行。
（三）加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)規(guī)范
擁有一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計工作隊伍，是開展內(nèi)審的重要保證。只有熟練掌握審計方面的知識，才能進(jìn)行全方位的學(xué)習(xí)，這是對內(nèi)部員工的要求。而對于招收新的審計人員，則需要把好質(zhì)量關(guān)，招收一些政治覺悟高、職業(yè)素養(yǎng)高、責(zé)任感高、事業(yè)心重的高水平人員，以此為壽險公司審計部門注入新的活力。再次，對于審計人員一定要做好定期培訓(xùn)，使其不斷接觸新的審計知識和掌握新的審計技能，學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗，并時常對其公司綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行加強和考核，確保達(dá)到指定目標(biāo)。
五、結(jié)語
公允價值的相關(guān)準(zhǔn)則是我國在近年財政改革當(dāng)中的重點，它對財政管理具有著不容忽視的重要作用。只有不斷深入了解公允價值計量的相關(guān)知識，才能完善我國相關(guān)的準(zhǔn)則，以確保會計審計工作的順利開展，才能在最大程度上降低會計審計工作中的風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝詩芬.論公允價值會計審計理論與實務(wù)中的若干重大問題[J].財經(jīng)理論與實踐，2009（14）.
[2]劉萍萍.金融危機背景下公允價值會計準(zhǔn)則的完善[J].民辦教育研究，2010（04）.
審計理論與實務(wù)論文范文第2篇
論文摘 要 隨著政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，目前高職院校會計專業(yè)審計課教學(xué)也不符合審計課程應(yīng)用性強的特點，違背了培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo)，實際教學(xué)效果與預(yù)期的相差較大。本文針對高職高專審計教學(xué)現(xiàn)狀，提出了改革意見。
審計學(xué)是集會計、財政財務(wù)、金融證券、稅法、經(jīng)濟(jì)法、經(jīng)濟(jì)管理等多門學(xué)科知識于一體并對各門專業(yè)基礎(chǔ)課程進(jìn)行回顧、總結(jié)和運用的實用型課程，與其他財經(jīng)學(xué)科相比，它的綜合分析性、判斷推理性和社會實踐性都比較強。在審計課的教學(xué)中，教師應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生綜合運用所學(xué)知識，理論聯(lián)系實際，獨立思考、創(chuàng)新思維，提高發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。
1 高職院校審計課程教學(xué)中存在的主要問題
（1）高職院校審計教學(xué)目標(biāo)沒有合理定位，無法滿足現(xiàn)行環(huán)境對高素質(zhì)應(yīng)用性人才要求。目前大多高職院校審計教學(xué)目標(biāo)和本科院校區(qū)別不大，高職高專審計教學(xué)的定位主要是讓學(xué)生掌握審計基本知識和技能，熟悉審計環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生分析和處理問題的能力。因為高職院校審計專業(yè)學(xué)生大多面向中小企業(yè)和會計師事務(wù)所等社會中介服務(wù)機構(gòu)的會計與審計基礎(chǔ)工作崗位，除了培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，具有“誠信、敬業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確”的良好職業(yè)素養(yǎng)，還應(yīng)具有扎實的經(jīng)濟(jì)管理基礎(chǔ)知識和會計、審計基本知識，熟悉國家財經(jīng)法律法規(guī)，培養(yǎng)學(xué)生整體的審計職業(yè)判斷能力和職業(yè)應(yīng)變能力，具備較強的會計、審計職業(yè)技能的高素質(zhì)應(yīng)用型人才。
（2）缺乏適合高職高專審計教學(xué)的教材，審計課程綜合實訓(xùn)案例也不適合高職學(xué)生。目前高職高專使用的審計教材基本是以注冊會計師審計為主的內(nèi)容，傾向于注冊會計師的應(yīng)試教育，教材中選用的教學(xué)案例缺乏一條主線，缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，難以形成系統(tǒng)的審計基本理論與技術(shù)方法。大多審計課程的教材的知識是局部的和零散的知識，過于具體和細(xì)微，難以培養(yǎng)學(xué)生的審計判斷和處理的能力。大多的教材未能考慮到學(xué)生沒有任何實踐經(jīng)驗，審計的理論和實務(wù)沒有循序漸進(jìn)，逐漸認(rèn)知的過程，給出的往往是一些經(jīng)典的、綜合的、大型的案例，學(xué)生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒，更無法參與分析討論。
（3）高職院校不注重審計課程，專業(yè)課少，師資不足，教師少實踐，不能適應(yīng)審計教學(xué)要求。對于高職學(xué)生，審計實務(wù)課程缺乏合適教材和實際的案例，課堂枯燥無味，加上大多數(shù)審計教師也缺乏審計實際經(jīng)驗，缺乏必要的調(diào)研和實習(xí)，更缺乏將理論知識運用于實踐的經(jīng)驗，教學(xué)收效欠佳，學(xué)生對審計課程的學(xué)習(xí)興趣減少。審計課教師與一般的財會課教師相比應(yīng)具有更高的專業(yè)素質(zhì)要求，要培養(yǎng)學(xué)生獨立工作、獨立科研的能力，必須采用能充分調(diào)動學(xué)生積極性的研究性教學(xué)方法。
（4）現(xiàn)行的高職高專教學(xué)大多采用課堂講授，不利于培養(yǎng)學(xué)生的主動性和創(chuàng)造力。目前高職高專審計學(xué)教學(xué)基本教師講、學(xué)生聽，教學(xué)內(nèi)容局限于書本，教學(xué)方法局限于灌輸，對從未走出校門的學(xué)生來講，從他們已有的感性知識中很難過渡到教師講授的內(nèi)容之中，生動的學(xué)習(xí)過程變成單純的記憶與背誦，學(xué)習(xí)過程變得枯燥無味，難以培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實踐能力的審計人才。
（5）高職院校審計教課程考核方式簡單。大多學(xué)校的審計考核仍然采取閉卷方式，無法衡量學(xué)生學(xué)習(xí)程度的好壞。這種單一的考核形式不能全面反映學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和水平，抑制了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性。
2 高職院校審計課教學(xué)改革的途徑和方法
（1）改革教學(xué)方法，更新教學(xué)手段，開展多層次、多形式的審計教學(xué)活動。盡量運用多種方法教學(xué)，如案例教學(xué)法、實踐教學(xué)法、角色定位法，啟發(fā)式提問，研討式教學(xué)和論文寫作有助于提高學(xué)生的閱讀和寫作能力，鞏固所學(xué)的知識。在教學(xué)手段上，要編制審計課程的多媒體課件，有條件應(yīng)該購置計算機輔助審計教學(xué)軟件，可以大大縮短了學(xué)生對審計認(rèn)知過程和審計方法的掌握。
（2）審計授課內(nèi)容可以采用模塊教學(xué)，“任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法。模塊教學(xué)，“任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法體現(xiàn)以“學(xué)生為中心、教師為主導(dǎo)”的教學(xué)策略，將審計實務(wù)課程劃分為不同的教學(xué)模塊，根據(jù)教學(xué)模塊將審計任務(wù)劃分成便于學(xué)生學(xué)習(xí)的單項操作、綜合訓(xùn)練等審計任務(wù)，每類任務(wù)的完成又通過提出任務(wù)、分析任務(wù)、完成任務(wù)、評價結(jié)果、教師總結(jié)等行動過程進(jìn)行。讓學(xué)生在完成“任務(wù)”中掌握知識、技能和方法，提高學(xué)生的實踐操作技能。教師在提出任務(wù)的同時，對每一項任務(wù)再進(jìn)一步設(shè)計成模仿操作、獨立操作、綜合實踐等環(huán)節(jié)，真正讓學(xué)生通過任務(wù)的完成等實訓(xùn)過程對審計實訓(xùn)的內(nèi)容達(dá)到學(xué)會、學(xué)懂、熟練掌握，充分發(fā)揮學(xué)生主動性、積極性和創(chuàng)造性。
（3）建立和完善審計實訓(xùn)，建立審計模擬實驗室。由于審計模擬實驗所需資料涉及的知識面廣、時間跨度大、技術(shù)性強，要求研發(fā)人員不僅要具有相當(dāng)豐富的會計、審計理論知識與實踐經(jīng)驗，還要熟悉電算化會計與計算機審計操作技能。高職院?？梢詮膶W(xué)校自身條件出發(fā)，把會計手工模擬實驗室兼作審計訓(xùn)練基地，也可以單獨設(shè)立審計試驗室以作為審計實務(wù)演習(xí)之地。
（4）鼓勵教師主動參與審計實踐，提高自身的實踐教學(xué)能力。學(xué)校應(yīng)采取積極措施，盡量讓教師參加全國或地方的會計、審計社團(tuán)活動，增加同實際工作多年的專家進(jìn)行交流的機會。有計劃地安排教師利用假期到相關(guān)企業(yè)（如會計師事務(wù)所）進(jìn)行掛職鍛煉，積累實踐工作經(jīng)驗；還可聘請有豐富實踐經(jīng)驗的注冊會計師來校擔(dān)任兼職教師或開設(shè)專題講座，以提高審計教師的實踐教學(xué)水平。
（5）改革單一的考核辦法，實行多樣化考核評價方式。審計教學(xué)考核可以采用理論測試、課堂討論和撰寫審計報告等方式，增加考查運用所學(xué)知識綜合分析問題、處理問題能力的試題。對所學(xué)的理論知識部分進(jìn)行多種形式的考試。對于考試成績的評定，課堂討論成績由事前的準(zhǔn)備、事中的發(fā)言踴躍與否和事后所寫的報告三者綜合確定。
3 結(jié)束語
新的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高新技術(shù)不斷向生產(chǎn)和生活方面滲透，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，競爭不斷加劇，不確定性因素不斷增多，審計人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)顯得尤為重要，審計學(xué)課程教學(xué)改革應(yīng)有利于培養(yǎng)“大會計”（財會審計）人才的綜合素質(zhì)，形成既注重理論水平，又注重計算機與審計相結(jié)合，強化實務(wù)操作能力的課程教學(xué)特色。
參考文獻(xiàn)
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審計理論與實務(wù)論文范文第3篇
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計準(zhǔn)則；共同點；中外差異
一、 中外內(nèi)部審計準(zhǔn)則差異比較
1、 內(nèi)部審計準(zhǔn)則有關(guān)概述
內(nèi)部審計準(zhǔn)是有關(guān)各類政府機關(guān)、各級公司企業(yè)以及其他單位的內(nèi)部審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時所應(yīng)遵守的原則，是衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩和尺度，能提高內(nèi)部審計工作效率和工作質(zhì)量、促進(jìn)內(nèi)部審計理論與實務(wù)的發(fā)展。
2、中外內(nèi)部審計準(zhǔn)則的框架差異比較
中國內(nèi)部審計準(zhǔn)是中國內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的關(guān)鍵部分。2003年4月的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則序言》中指出，三個層次構(gòu)成了中國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系：內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計實務(wù)指南。三個層次分別擁有不同程度的權(quán)威性和限制性，構(gòu)成了中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的框架。
本文中的“外”所指的主要是國際內(nèi)部審計協(xié)會頒布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，并不是和具體到某個國外國家的比較。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（以下簡稱IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架分為三個部分：強制性指南、實務(wù)咨詢、發(fā)展與實務(wù)支持。在這一框架中，第一部分的強制性指南具有法定約束力，實務(wù)咨詢起指導(dǎo)性作用，而發(fā)展與實務(wù)支持則僅供參考。
3、結(jié)構(gòu)差異比較
從結(jié)構(gòu)上來看，我國的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則共分為六章二十七條，IIA的最新內(nèi)部審計職務(wù)實務(wù)準(zhǔn)則（以下簡稱SPPIA）共分五個部分。我國的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則第一章為總題，接下來依次是一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理、附則。SPPIA第一部分是導(dǎo)言，接下來依次是屬性準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、執(zhí)行準(zhǔn)則與術(shù)語。
在結(jié)構(gòu)上，SPPIA的內(nèi)容更加具體。不僅涵蓋了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容，還包含了國際審計領(lǐng)域的發(fā)展趨勢，內(nèi)容更加豐富。
4、基本內(nèi)容差異比較
從內(nèi)容上來看，我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的職能著重于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能，審計目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)實現(xiàn)。而國際審計準(zhǔn)則已經(jīng)從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計過渡完成，內(nèi)部審計目標(biāo)也發(fā)展成提升價值、完善組織經(jīng)營，推動組織實現(xiàn)目標(biāo)。我國仍處在這一轉(zhuǎn)變的過渡階段。
在SPPIA中，規(guī)定了內(nèi)部審計的權(quán)力、責(zé)任和目標(biāo)都正式寫入IIA。我國的基本準(zhǔn)則中沒有專門規(guī)定，只是在定義中有所提及。
SPPIA中對于審計獨立與客觀性的定義和規(guī)定都比較具體詳細(xì)，并列舉了幾種可能情況加以界定。我國的獨立準(zhǔn)則中對獨立性與客觀性的解釋不夠具體、并且較抽象。
對于內(nèi)部審計過程中的監(jiān)督指導(dǎo)，SPPIA對不遵循規(guī)則做出了規(guī)定，該情況出現(xiàn)時要向管理者和董事會通報，我國對于此則沒有規(guī)定。
二、 中外內(nèi)部審計準(zhǔn)則的相同之處
我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則所基于的概念及原則內(nèi)涵在基本上是一致的。我國和國際的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系都由“增加組織價值”、“系統(tǒng)化與規(guī)范化”、“獨立性與客觀性”等基本概念貫穿，同時都遵循著“防弊、興利與增值的共存”的基本原則，都具有“增值的特點?！蔽覈鴮Α翱刂啤钡亩x與IIA定義的基本理念一致，對“控制的概念與責(zé)任重”中對控制的界定一致。我國所提出的內(nèi)部審計范圍為“內(nèi)部控制與經(jīng)營活動”，其中控制與經(jīng)營活動不可分割，經(jīng)營活動的審查以控制為核心，對控制的審查又依附于經(jīng)營活動。
我國與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的體系涵蓋內(nèi)容基本一致。迄今我國內(nèi)部審計體系準(zhǔn)則的體系框架已相對完整，有關(guān)內(nèi)部審計國家實務(wù)準(zhǔn)則框架（簡稱IPPF，是內(nèi)部審計規(guī)范體系的標(biāo)桿）內(nèi)容的絕大部分我國的準(zhǔn)則體系也都已經(jīng)做了規(guī)范。雖然在具體內(nèi)容上有些差異，但是在涵蓋面上來說協(xié)調(diào)程度很高。
不管是中國還是國際審計準(zhǔn)則體系，都沒有將審計人員職業(yè)道德規(guī)范明確納入審計準(zhǔn)則體系。但是職業(yè)道德規(guī)范在中國和國際審計準(zhǔn)則體系中都居于最高地位，都擁有法律約束效力。
三、 我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的優(yōu)缺點及其發(fā)展建議
1、 符合我國國情的創(chuàng)新之處
在具體內(nèi)容方面，中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則存在下面三點創(chuàng)新： “三性審計準(zhǔn)則和” 控制自我評估準(zhǔn)則、重要性和審計風(fēng)險準(zhǔn)則、針對內(nèi)部控制以及溝通問題的準(zhǔn)則。
我國的第21號具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計的控制自我評估法》及其定義對控制自我評估準(zhǔn)則有了明確的定位。作為主體的內(nèi)部審計人員，進(jìn)行內(nèi)控審計前的控制自我評估，是為了尋找審計的重要部分，對“軟控制”做出評估。工作人員如果熟練掌握了控制自我評估法的應(yīng)用，內(nèi)部審計就可以在控制自我評估過程中，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。IIA中對此則無詳盡的實務(wù)公告?！叭浴睖?zhǔn)則即經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性三項審計準(zhǔn)則則是我國的獨特創(chuàng)新，對于世界的內(nèi)部審計理論和實務(wù)也是一大貢獻(xiàn)。
審計中最為關(guān)鍵的技術(shù)問題之一便是重要性和審計風(fēng)險。由于其復(fù)雜性，IIA在審計準(zhǔn)則中對于此的定義進(jìn)行了回避。但我國具體審計準(zhǔn)則第19號則《重要性與審計風(fēng)險》對這兩個概念做出了界定。此外，對于如何運用、確定重要性標(biāo)準(zhǔn)評估風(fēng)險有了詳細(xì)規(guī)范。
控制和風(fēng)險作為我國具體審計的核心概念。該準(zhǔn)則中對于“內(nèi)部控制”的見解是非常廣泛的：內(nèi)部控制是指為實現(xiàn)公司經(jīng)營的目標(biāo)，組織內(nèi)部進(jìn)一步保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，并積極遵循國家的法律規(guī)則，提升組織運營的效果及效率而采取的各種措施與程序。第5號具體準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則》是總綱，規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部審計控制的目標(biāo)、方法等，第16號《風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則》對存在于內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理要素的具體評價與審查加以規(guī)范。IIA雖然曾有過關(guān)于控制的恰當(dāng)界定，但在后續(xù)的準(zhǔn)則在改革過程中并沒有遵循。
2、 落后于國際的部分
從空間范圍上來看，顯然中國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則只能在中國使用，不具備國際性。但SPPIA具有很強的國際性，能適應(yīng)各種法律和文化背景下的組織。
受我國經(jīng)濟(jì)以及理論起步時間的影響，中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則有一些落后于國際的部分。SPPIA在導(dǎo)言中提到：適用于內(nèi)部或外部的審計人員。即內(nèi)部審計主體可以由組織外部的審計工作者提供，內(nèi)部審計服務(wù)可以由組織外部的專業(yè)審計人員或者機構(gòu)任職。此理論于90年代在西方興起。我國則是近幾年對于此問題的理論才開始研究，尚未付諸實踐。
3、 發(fā)展建議
應(yīng)該修訂內(nèi)部審計準(zhǔn)則，一方面要緊跟國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則發(fā)展趨勢，另一方面要注意吸收國外現(xiàn)有的成果，使我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則不斷發(fā)展和完善。吸收外國先進(jìn)成果具體建議有：一、制定有關(guān)獨立性的具體準(zhǔn)則，加強對內(nèi)部審計人員獨立性的重視；二、開展風(fēng)險評估；三、強調(diào)專業(yè)勝任能力；四、加強內(nèi)部管理。
緊跟國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢則要注意以下幾點：一、在內(nèi)部審計過程中注意預(yù)測未來風(fēng)險；二、從審計的角度對組織的各個部分相互聯(lián)系，多角度考慮問題；三、內(nèi)部服務(wù)人員應(yīng)該掌握真實的經(jīng)營知識以提供有效的服務(wù)；四、開展增值性審計。
四、結(jié)論
從中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的內(nèi)容和發(fā)展來看，中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則經(jīng)過多年的不斷發(fā)展取得了階段性的成功，將國際內(nèi)部審計的先進(jìn)原則和我國的具體國情相結(jié)合。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，暴露出落后的弊端。在以后的發(fā)展過程中，中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則應(yīng)該繼續(xù)吸收國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的先進(jìn)之處，立足中國國情，打造先進(jìn)的具有中國特色的適應(yīng)時展需求的中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則。（作者單位：綿陽市涪城區(qū)審計局）
參考文獻(xiàn)：
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審計理論與實務(wù)論文范文第4篇
論文摘 要:審計實務(wù)課程應(yīng)以有實踐能力的師資為基礎(chǔ),以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心,以工作過程為導(dǎo)向,以項目和工作任務(wù)為載體,“教、學(xué)、做”一體化。學(xué)生通過學(xué)習(xí)就可以全方位的訓(xùn)練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會能力和方法能力,有效實現(xiàn)畢業(yè)生“零距離上崗”,達(dá)到為社會發(fā)展培養(yǎng)合格的實用性高技能人才。
1 《審計實務(wù)》課程目標(biāo)
《審計實務(wù)》課程的培養(yǎng)目標(biāo)是:根據(jù)學(xué)生畢業(yè)后從事的內(nèi)外審計工作的人員崗位,確定他們需要掌握對報表的合法性、公允性發(fā)表意見的全過程,能熟悉企業(yè)的基本內(nèi)部控制制度,掌握問卷調(diào)查、盤點、函證、審閱、分析性復(fù)核等審計方法,能查找審計證據(jù)、編制審計工作底稿,能根據(jù)企業(yè)會計報表進(jìn)行一些主要項目的審計,并能發(fā)表正確的審計意見,能合理出具審計報告,培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)、分析問題、解決問題的能力。使其具有強烈的誠信、責(zé)任、成本、審計風(fēng)險、團(tuán)隊合作等意識。使畢業(yè)生上崗后即能獨立承擔(dān)相應(yīng)崗位的工作。
2 目前高職高?！秾徲媽崉?wù)》課程實踐能力培養(yǎng)中存在的問題
目前高職高專《審計實務(wù)》課程,采用的是傳統(tǒng)的教學(xué)方法。該方法注重學(xué)生專業(yè)知識和技能的培養(yǎng),忽略了方法能力、社會能力、情感態(tài)度與價值觀的培養(yǎng);教師通常采用單一的課堂講授的教學(xué)方法,學(xué)生被動地接受知識,學(xué)習(xí)積極性被束縛;實驗、實訓(xùn)條件不完善。這就使畢業(yè)生缺少解決實際問題的能力、與人溝通和協(xié)作的能力及對工作缺乏責(zé)任感、創(chuàng)新能力弱。
3 提高《審計實務(wù)》實踐能力
為了適應(yīng)高職人才培養(yǎng)的需求,課程教學(xué)內(nèi)容和方法應(yīng)作整合,形成完善的結(jié)構(gòu)體系。課程體系以審計人員工作過程為導(dǎo)向,以審計實際的典型工作任務(wù)為載體。學(xué)生通過學(xué)習(xí)就可以全方位的訓(xùn)練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會能力和方法能力,有效實現(xiàn)畢業(yè)生“零距離上崗”,為社會發(fā)展培養(yǎng)合格的實用性高技能人才。
3.1 加強師資隊伍建設(shè)
注重專業(yè)教師實踐性教學(xué)能力的培養(yǎng),高職高專應(yīng)用型人才的培養(yǎng)需要有一批既有一定理論知識又有豐富實踐經(jīng)驗、較強指導(dǎo)能力的教師隊伍,教師的實踐性教學(xué)水平是非常重要的,學(xué)校應(yīng)組織實踐經(jīng)驗少的教師到審計部門實習(xí)、調(diào)研,同時專業(yè)教師還應(yīng)到企業(yè)中進(jìn)行鍛煉,不斷地提高自己的實踐能力從而適應(yīng)實踐性教學(xué)的需要。
3.2 以工作過程(生產(chǎn)過程)為導(dǎo)向
以工作過程為導(dǎo)向,根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),通過崗位分析,工作任務(wù)分析來明確典型工作任務(wù),由行動領(lǐng)域確定學(xué)習(xí)領(lǐng)域。對內(nèi)容進(jìn)行重組和序化,以審計實務(wù)工作的基本技能和時序為依據(jù),設(shè)計課程內(nèi)容與順序。課程直接對應(yīng)業(yè)務(wù)崗位,教學(xué)過程就是指導(dǎo)學(xué)生完成工作任務(wù)的過程,教學(xué)內(nèi)容就是系統(tǒng)化的審計人員的工作內(nèi)容,將整合的職業(yè)崗位典型工作任務(wù)作為學(xué)習(xí)情境,審計相關(guān)的理論知識被分解嵌入到各個教學(xué)情境中。各個學(xué)習(xí)情境所涉及的內(nèi)容細(xì)分成若干個具體的技能和任務(wù),各個學(xué)習(xí)情境按照工作過程組成完整的課程體系。
3.3 以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心
通過調(diào)研聽取專業(yè)人員和行業(yè)專家對專業(yè)人才培養(yǎng)的意見。明確專科畢業(yè)生審計方向的就業(yè)崗位群:(1)會計師事所助理;(2)政府審計、企業(yè)、單位從事內(nèi)部審計工作的人員。根據(jù)職業(yè)崗位的任職要求,確定學(xué)生應(yīng)具備的專業(yè)能力:熟悉審計職業(yè)工作環(huán)境、評估和防范審計風(fēng)險的能力;對財務(wù)舞弊行為作出職業(yè)判斷、確認(rèn)及處理的能力;正確確定審計目標(biāo),選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚨@取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力;正確編制審計工作底稿 ;正確發(fā)表審計意見;合理出具審計報告的能力。方法能力有:決策能力、執(zhí)行能力、語言及文字表達(dá)能力、通過自學(xué)獲取新方法的自我更新能力、利用網(wǎng)絡(luò)和文獻(xiàn)等獲取信息和綜合處理信息的能力、制定工作計劃、評估工作結(jié)果的能力及分析問題、解決問題的能力和創(chuàng)造能力。社會能力有:良好的職業(yè)道德,良好的人生觀和世界觀,與他人的合作、交流與協(xié)作能力,良好的環(huán)境適應(yīng)能力,工作責(zé)任心和社會責(zé)任感。依據(jù)對工作崗位職業(yè)能力的分析,設(shè)計教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)環(huán)境與評價體系,充分體現(xiàn)課程設(shè)計的職業(yè)性。
3.4 “教、學(xué)、做”一體化
教學(xué)場所應(yīng)主要設(shè)在實訓(xùn)室和實訓(xùn)基地,會同企業(yè)人員,設(shè)計教學(xué)實訓(xùn)項目,設(shè)計基于工作過程的職業(yè)情境,學(xué)習(xí)情境,完全采用真實審計實例為載體,即會計師事務(wù)所現(xiàn)場審計項目,審計理論知識融于一個個審計項目中進(jìn)行講解,理論與實踐一體化,教、學(xué)、做相結(jié)合,最大限度地提升學(xué)生的動手操作能力,進(jìn)行真實的職業(yè)訓(xùn)練。最后安排一周的實訓(xùn),完成一個綜合項目的實訓(xùn),系統(tǒng)地訓(xùn)練學(xué)生的審計綜合能力。教師與學(xué)生通過邊教、邊學(xué)、邊做來完成教學(xué)過程,在實踐過程中發(fā)現(xiàn)問題、思考問題、分析問題、解決問題,充分調(diào)動學(xué)生的積極性與主動性。
3.5 教學(xué)方法的選用
(1)“典型任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法
在教學(xué)中以典型任務(wù)驅(qū)動為主線,將學(xué)生自主策劃、實施、檢查、評價、教師指導(dǎo),教、學(xué)、做有機結(jié)合起來,采用教師下任務(wù)小組策劃教師指導(dǎo)學(xué)生修訂策劃教師指導(dǎo)、學(xué)生實施學(xué)生寫工作記錄任務(wù)完成后評價(教師對學(xué)生評價、教師對小組評價、小組互評、學(xué)生個人自評) 撰寫工作總結(jié)的模式?！暗湫腿蝿?wù)驅(qū)動”教學(xué)法培養(yǎng)了學(xué)生工作的針對性、專一性,也培養(yǎng)了學(xué)生的自學(xué)能力。
(2)角色扮演法
雖然從總體上看,《審計實務(wù)》課程教學(xué)中學(xué)生的主要角色就是“審計員”,但是在不同的企業(yè)、不同的操作方式下,各不同小組和小組中的不同成員需要交替扮演不同的角色,如:項目負(fù)責(zé)人等。這樣有利于明確學(xué)生在小組中的責(zé)任,也便于不同小組交替完成不同的工作任務(wù)。分角色實訓(xùn)有利于學(xué)生在工作中進(jìn)行換位思考,也有利于學(xué)生從不同角度得到技能的全面訓(xùn)練。
(3)案例引導(dǎo)分析法
在學(xué)習(xí)情境實施的過程中,選取一些典型的案例作為相關(guān)知識提供給學(xué)生,包括用于審計業(yè)務(wù)指引的實用案例、違法處理的警示案例。其中的審計業(yè)務(wù)指引案例是教學(xué)中最常用的案例?？勺鳛閷W(xué)生在實施工作任務(wù)時的參考。案例演示能夠較好地引導(dǎo)課程內(nèi)容的展開,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣;案例分析能夠較好地促進(jìn)學(xué)生在工作中有對比和參考,加深對這門課程的理解;違法案例的警示作用,能夠較好地提升學(xué)生的專業(yè)意識;從而激發(fā)學(xué)生通過學(xué)好審計實務(wù)繼而學(xué)好其他專業(yè)課程的積極性。
《審計實務(wù)》課程實踐能力的培養(yǎng)應(yīng)以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心,以工作過程為導(dǎo)向,以項目和工作任務(wù)為載體,積極探索教學(xué)方法的創(chuàng)新,保證課程目標(biāo)的實現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
審計理論與實務(wù)論文范文第5篇
內(nèi)部審計理論之所以貧瘠，主要表現(xiàn)在：1．缺乏范式。我們基本上看不到在內(nèi)部審計研究方面使用某種嚴(yán)密范式的成果?！胺妒健蓖ǔ１焕斫鉃橐粋€共同體成員所共享的信仰、價值和技術(shù)等的集合。關(guān)于審計學(xué)范式，筆者（2004）曾經(jīng)在《審計關(guān)系契約論》一書中提出了審計學(xué)范式的命題，并且指出：“契約產(chǎn)生了審計?！薄皩徲嬯P(guān)系契約論是一種新的審計學(xué)范式?！庇捎谌狈Ψ妒?，內(nèi)部審計沒有應(yīng)有的理論高度，缺乏涉及價值觀的思想，也就無法形成有影響的理論成果。在這種情況下，內(nèi)部審計理論也無法形成社會科學(xué)界應(yīng)有的學(xué)術(shù)流派，對于這個學(xué)科的發(fā)展極其不利。在我國，幾乎沒有人能夠清楚內(nèi)部審計領(lǐng)域有幾種2013.22中國內(nèi)部審計1Theory理論學(xué)者談學(xué)術(shù)流派，這明顯是一種不正常的情況。2．充斥經(jīng)驗。在內(nèi)部審計的專業(yè)著作或者論文中，主要研究的內(nèi)容集中在實際工作經(jīng)驗的描述上，這些經(jīng)驗產(chǎn)生于特定的實際工作中，與特定單位的工作環(huán)境具有密切的關(guān)系。與理論相比，還需要進(jìn)一步的提煉，只有將其理性化，才可能在許多單位進(jìn)行推廣，超越經(jīng)驗的局限性。由于存在這樣的現(xiàn)實問題，幾乎可以說，任何內(nèi)部審計的經(jīng)驗性成果的推廣都具有不小的障礙。3．缺少精度。在科學(xué)界，數(shù)學(xué)的精確度是頂級的；對于一門具體科學(xué)而言，應(yīng)用數(shù)學(xué)的程度，甚至被認(rèn)為是該門科學(xué)成熟程度的象征。在內(nèi)部審計學(xué)科，精確性依然是一個需要認(rèn)真關(guān)注的問題。我們從內(nèi)部審計的評價方面（這是內(nèi)部審計最重要的功能）能夠比較容易地看到，內(nèi)部審計在定性與定量方面，都缺乏人們想象的精確度。一方面，對于許多需要內(nèi)部審計人員判斷的問題，如通過審計發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計行業(yè)基本上既沒有像司法領(lǐng)域那樣擁有明晰的、具有很強操作性的規(guī)則，使內(nèi)部審計的評判無懈可擊，并且能夠得出相當(dāng)確定的認(rèn)定（在一定程度上排除了內(nèi)部審計人員的人為因素或者隨意性）；另一方面，對于內(nèi)部審計人員實施的定量評價的結(jié)果，也沒有獲得像數(shù)學(xué)上那樣“一加一等于二”的確定的計算結(jié)果。就審計實踐而言，無論是實施定性分析還是定量分析，不同的內(nèi)部審計人員可能發(fā)生較大的分歧?，F(xiàn)在，我們有理由懷疑某些研究成果的現(xiàn)實價值；那些審計學(xué)的教科書或者內(nèi)部審計的文章，究竟能夠產(chǎn)生多大的應(yīng)用效果，在現(xiàn)實中很容易做出判斷。顯然，如果內(nèi)部審計工作流程不統(tǒng)一、審計評價存在彈性，那么，可能都會影響審計理論的形成與完善。4．定位模糊。內(nèi)部審計理論來源于內(nèi)部審計實務(wù)，如果內(nèi)部審計實務(wù)存在許多不確定性，那么，內(nèi)部審計的理論可能很難走向成熟?？疾靸?nèi)部審計發(fā)展歷史可以看到，初始的公司內(nèi)部審計主要是股東實施的，而且主要解決財務(wù)審計問題；當(dāng)公司上市需要公開披露財務(wù)報告時，內(nèi)部審計被迫外部化，注冊會計師充當(dāng)了財務(wù)審計的主要角色，內(nèi)部審計逐漸退出了財務(wù)審計領(lǐng)域。慢慢地，內(nèi)部審計開始以管理審計作為主要的工作內(nèi)容；當(dāng)企業(yè)風(fēng)險越來越成為經(jīng)營者關(guān)注的焦點時，內(nèi)部審計又開始向風(fēng)險管理領(lǐng)域進(jìn)軍。內(nèi)部審計發(fā)展歷史的演進(jìn)表明，內(nèi)部審計不斷被“邊緣化”，在不斷尋找新的依存對象，而內(nèi)部審計工作重點的轉(zhuǎn)變，來源于實施“職業(yè)自救”以求得職業(yè)生存的基礎(chǔ)空間。不要指望一個不被許多人關(guān)注的、不斷尋求如何生存的內(nèi)部審計職業(yè)能夠在穩(wěn)定的職業(yè)實踐中獲得成熟的理論。現(xiàn)有的內(nèi)部審計理論沒有嚴(yán)密的體系，內(nèi)容比較雜亂，這是內(nèi)部審計理論無法進(jìn)一步提升的主要原因。另外，內(nèi)部審計實務(wù)沒有一個穩(wěn)定、核心的具有代表性的工作內(nèi)容，使依托內(nèi)部審計實務(wù)的理論呈現(xiàn)發(fā)散狀，從而無法歸納出權(quán)威的、公認(rèn)的而又相對統(tǒng)一的內(nèi)部審計理論。5．簡單重復(fù)。內(nèi)部審計理論發(fā)展的核心問題是不斷實現(xiàn)理論的創(chuàng)新。然而，目前，我們卻看到內(nèi)部審計的研究論文存在大量低層次重復(fù)的情況，這是內(nèi)部審計理論發(fā)展的大忌。這種重復(fù)，主要集中在以下方面：（1）熱點問題的討論。在最近幾年，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計、企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的研究是幾個焦點，有大量的論文問世，但是，大部分論文的內(nèi)容都局限在一些初級問題的研究上，創(chuàng)新性成果極少見到。（2）工作經(jīng)驗的陳述。大部分介紹工作經(jīng)驗的文章，基本上是就事論事，所討論的問題帶有一定的地域性或者行業(yè)性，甚至在適用特定單位時可能還有一定的條件限制，這在一定程度上降低了經(jīng)驗的推廣價值。當(dāng)然，更為遺憾的是，這些經(jīng)驗介紹的文章內(nèi)容重復(fù)比較多，浪費了作者與讀者的時間。由于低層次的內(nèi)部審計經(jīng)驗無法升華為內(nèi)部審計理論，因此，對內(nèi)部審計理論發(fā)展的貢獻(xiàn)很少。（3）工作宣傳與報道。在一些報刊上，包括了為數(shù)不少的既不是理論研究的學(xué)術(shù)論文，又不是經(jīng)驗總結(jié)的研究報告的文章，即對單位內(nèi)部審計工作情況進(jìn)行一般性介紹的文章。這些文章的內(nèi)容與理論研究相去甚遠(yuǎn)。
內(nèi)部審計理論
以下方面應(yīng)當(dāng)重點予以考慮：1．內(nèi)部審計范式的建造。在內(nèi)部審計領(lǐng)域，我們看到經(jīng)驗陳述充斥報刊，那些在一定范圍（如本單位）驗證過的經(jīng)驗，能不能產(chǎn)生更大的推廣價值，很難判斷。如何將經(jīng)驗提煉成為應(yīng)用理論，在此基礎(chǔ)上形成基礎(chǔ)理論，建立一定的范式，是需要認(rèn)真考慮的問題。本人仍然相信，可以將審計契約理論作為內(nèi)部審計的范式。理由是，一個單位具體的內(nèi)部審計制度的建立與廢除，與一種契約有關(guān)，即契約決定了是否需要建立內(nèi)部審計制度。在契約理論范式下，內(nèi)部審計制度的設(shè)計，需要重點關(guān)注：（1）契約制定者的影響力。契約締結(jié)者（在這里可以理解為內(nèi)部審計的委托人）對內(nèi)部審計制度的存廢具有重要意義，這意味著對內(nèi)部審計的研究，應(yīng)當(dāng)超越內(nèi)部審計部門或者業(yè)務(wù)的限制，采取更加寬闊的視野；只有透徹地研究契約締結(jié)者發(fā)自內(nèi)在需求的對內(nèi)部審計可能產(chǎn)生的那些導(dǎo)向性影響，才能準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計的發(fā)展方向，實現(xiàn)業(yè)務(wù)有效性的最大化。實現(xiàn)研究視野突破的意義是，提升內(nèi)部審計的價值，更好地服務(wù)審計委托人。（2）契約精神的樹立。內(nèi)部審計人員作為審計關(guān)系人，也是契約的締結(jié)者，也應(yīng)當(dāng)遵循契約精神。這意味著，信奉契約的“規(guī)則”大于信奉沒有規(guī)則的人言人治。指望組織的某些負(fù)責(zé)人依靠個人力量對內(nèi)部審計給予支持，遠(yuǎn)沒有“規(guī)則”給予內(nèi)部審計的支持更為有效。因為，那些暫時的有效性可能沒有恒久的有效性更有最終價值。（3）契約理論的深化。現(xiàn)實中，許多人認(rèn)為，內(nèi)部審計機構(gòu)地位較低是內(nèi)部審計發(fā)揮作用受到限制的直接原因。這的確有一定的道理，但是，為什么地位較低呢？原因是，作為內(nèi)部審計機構(gòu)地位決定因素的審計權(quán)利的獲得是在博弈中實現(xiàn)的，是審計委托人、被審計人與審計人博弈的結(jié)果。而研究三種審計關(guān)系人之間的關(guān)系，有助于解開內(nèi)部審計權(quán)利體系來源之謎。其中，重要的是，研究三種審計關(guān)系人之間的契約關(guān)系，完善審計契約理論，改善審計關(guān)系，使內(nèi)部審計產(chǎn)生更大的價值。如果能夠?qū)⑷N審計關(guān)系人的六種對應(yīng)關(guān)系研究清楚，通過三種契約予以考慮，那么，建立完善的審計契約理論就已經(jīng)不遠(yuǎn)了。2．內(nèi)部審計本質(zhì)的破解。關(guān)于內(nèi)部審計本質(zhì)這一問題，過去已經(jīng)有不少討論。那么，為什么需要重新討論這個問題呢？原因是，內(nèi)部審計在近幾十年的發(fā)展中，從財務(wù)審計、管理審計或者經(jīng)濟(jì)效益審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞淮斡忠淮螌崿F(xiàn)了內(nèi)部審計行業(yè)的全面轉(zhuǎn)型，如果再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程審計與財經(jīng)法紀(jì)審計等非主流的審計形式，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)可謂五彩繽紛，那么，這是不是劍走偏鋒？固然，審計界完全有理由認(rèn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促成了內(nèi)部審計的一次次轉(zhuǎn)型，甚至內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型是這個行業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，但是，也不能忘掉，內(nèi)部審計的本質(zhì)究竟是什么？它的發(fā)展歷史究竟告訴了我們一些什么東西？內(nèi)部審計是堅守傳統(tǒng)，還是需要隨機應(yīng)變，求得更大的發(fā)展空間，這是我們需要認(rèn)真研究的課題。從西方國家公司內(nèi)部審計回歸財務(wù)審計功能的些許變化，是不是讓我們能夠看到內(nèi)部審計是不能遺忘財務(wù)審計功能的?？梢詳喽ǎ耗欠N將內(nèi)部審計視為“包打天下”的神器的想法是不切合實際的，可能促使內(nèi)部審計偏離本質(zhì)規(guī)定，甚至誤入歧途，導(dǎo)致內(nèi)部審計職業(yè)消亡。現(xiàn)在，我們需要重新審視內(nèi)部審計的本質(zhì)，以便為內(nèi)部審計準(zhǔn)確定位，實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)的健康發(fā)展。3．內(nèi)部審計判斷的約束。在這里，審計判斷主要是指內(nèi)部審計的職業(yè)判斷，它用來解決內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)操作過程中如何控制決策結(jié)果人為偏差的問題。在一些關(guān)鍵性技術(shù)（如審計重要性的分析技術(shù)）方面，審計職業(yè)判斷的應(yīng)用已經(jīng)眾所周知。然而，在審計評價時如何克服內(nèi)部審計人員判斷的人為性問題，2013.24中國內(nèi)部審計1Theory理理論論內(nèi)學(xué)部者控談制卻并未受到應(yīng)有的關(guān)注。比如，一項被審計檢查所發(fā)現(xiàn)的問題，怎樣才能保證審計結(jié)論無懈可擊，是一個需要關(guān)注的問題。在《刑法》上，對一項罪行的認(rèn)定，需要一些法定的構(gòu)成要件，符合這些要件，就可以定罪；這些要件是明晰的和公開的，有助于訴訟各方的博弈，也有助于社會各界監(jiān)督。本人認(rèn)為，做好以下方面的工作，對提高內(nèi)部審計職業(yè)判斷是有幫助的：（1）對審計所發(fā)現(xiàn)問題定性的規(guī)范化。既要求將所發(fā)現(xiàn)的問題“類型化”和“概念化”，使用統(tǒng)一的名詞或者術(shù)語，又要求對每一個概念的界定提出具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，便于審計判斷。當(dāng)然，采用書面化制度的形式予以推行，效果應(yīng)當(dāng)更好。（2）審計作業(yè)流程節(jié)點的控制。審計作業(yè)流程的實施，從一個環(huán)節(jié)到另一個環(huán)節(jié)，常?？赡苌婕芭袛嗯c選擇問題，如果理論界能夠針對內(nèi)部審計人員在每一個節(jié)點上如何判斷與選擇做出具體的界定，對于提高審計作業(yè)的科學(xué)性無疑具有重要作用。（3）審計方法選擇的控制。在某些首選審計方法的應(yīng)用受到限制的情況下，如何采用替代性審計方法同樣需要進(jìn)行準(zhǔn)確控制。可惜的是，關(guān)于這個問題幾乎沒有什么研究成果可以參考。4．內(nèi)部審計學(xué)派的建立。
