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風險評估制度論文范文第1篇

論文提要：現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法,在我國付諸實施無疑是審計史上的一次重大改革,它與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬙谒悸飞嫌泻艽蟛煌?。本文回顧了審計模式的發(fā)展,分析了風險審計方法的特征、局限性以及運用過程中存在的問題,并提出我國針對風險導向?qū)徲嫹椒☉?yīng)當采取的策略。

一、審計模式的發(fā)展歷程

(一)賬項導向?qū)徲嬆Ｊ?。賬項導向?qū)徲嬆Ｊ绞亲畛跏嫉膶徲嫹椒?主要功能在于查錯防弊,其技術(shù)方法主要是從審計期間會計事項所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導向?qū)徲嬆Ｊ絻H適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項導向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌跃腿找嫱癸@,至20世紀初,這種模式就逐漸退出其主導地位,而代之以制度導向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

(二)制度導向?qū)徲嬆Ｊ健ｋS著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認識基礎(chǔ)上的重點審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會計信息的系統(tǒng)性錯誤,從而提高了審計效率。正因為如此,制度導向?qū)徲嬆Ｊ綇?0世紀四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。

(三)風險導向?qū)徲嬆Ｊ健ｏL險導向型審計的產(chǎn)生,主要源自美國,風險導向型審計的內(nèi)在思想是,任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內(nèi)。

其顯著的特點是:它立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試,而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風險導向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負P棄了作為制度導向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價,而是實事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動,始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風險點,將風險評估貫穿于審計工作的全過程。

二、風險審計的特點

(一)審計重心前移。風險導向?qū)徲嬜畲蟮奶攸c是將審計重心放在事前的風險評估上,從以審計測試為中心到以風險評估為中心,審計程序主要包括風險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質(zhì)性測試)。傳統(tǒng)審計不能適應(yīng)現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風險評估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領(lǐng)域,造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?現(xiàn)在大大加強了風險評估程序,真正體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

(二)更加注重外部審計證據(jù)。審計重心向風險評估轉(zhuǎn)移導致風險評估程序顯得至關(guān)重要,風險評估準確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風險評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對風險進行評估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以,審計人員在搜集審計證據(jù)時不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計證據(jù)來對風險進行評估。

(三)在各個階段都利用審計風險模型作出決策。在風險導向?qū)徲嬛?審計人員在各個審計階段,都分別以審計風險模型為主,分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險,并在此基礎(chǔ)上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風險。制度基礎(chǔ)審計模式中的審計風險模型是一維的,它只有一個決策目標——確定實質(zhì)性測試所需的證據(jù)量,所涉及的風險層次和范圍比較狹窄;而風險導向?qū)徲嬆Ｊ街械膶徲嬶L險模型是二維的,它既包含了不同的風險要素,而且在不同審計階段給各風險要素賦予了不同的內(nèi)涵。

三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅?yīng)用中的問題

從理論上講,現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆軌驈浹a傳統(tǒng)風險基礎(chǔ)審計的不足,縮小審計期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內(nèi),還沒有一套嚴密的風險導向?qū)徲嬻w系。從目前看,運用現(xiàn)代風險基礎(chǔ)審計可能存在以下問題:

(一)信息庫的建設(shè)。注冊會計師執(zhí)行風險評估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風險不同的客戶,客戶不同的風險領(lǐng)域,設(shè)計個性化的審計程序。為此,會計師事務(wù)所必須建立功能強大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實施評價,定期把客戶風險評價的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實施部門通報,以便注冊會計師在風險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風險管理、業(yè)績衡量。目前,國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設(shè)達不到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷囊蟆?/p>

(二)注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風險評估程序中,注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評估經(jīng)營風險,這就要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等,還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標和非財務(wù)指標進行分析。目前,我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識,不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶嵤?。為?主管部門需要做大量的培訓工作。事務(wù)所也可以一方面引進高層次人才,同時根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對性地進行員工培訓。

四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

(一)提高審計人員的專業(yè)判斷能力?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀燀毷紫葟钠髽I(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對財務(wù)報表的影響,這就對注冊會計師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時,現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤^程實質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計的技術(shù)含量。因此,注冊會計師只有很好的運用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計質(zhì)量,避免形式審計。超級秘書網(wǎng)

(二)處理好會計師事務(wù)所審計成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞紫葘χ卮箦e報風險進行評估,確定重點關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務(wù)中,執(zhí)行風險評估程序主要依賴于外部審計證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時甚至要高于因減少進一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計收費對其進行彌補,所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關(guān)注的問題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷男滦蝿?適時修改相應(yīng)的一些不合時宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢的需要?，F(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風險意識。

主要參考文獻:

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風險評估制度論文范文第2篇

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風險，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風險管理

1國內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標志著內(nèi)部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風格、組織結(jié)構(gòu)、職責劃分和人力資源政策與程序。

3）風險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對的各種風險。同時，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān)風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。

4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時調(diào)整。

1.2我國內(nèi)部控制概況

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標準體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務(wù)與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計與制定缺乏具體的指導。

2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進機構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內(nèi)控指導原則、指導意見或指引在實務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計方面的內(nèi)容。審計導向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風險的控制等。

2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理存在的問題

2.1內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨立性

內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。我國一些上市公司內(nèi)部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。

2.2缺少風險評估和風險防范意識

各企業(yè)缺少對自身固有風險的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風險采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風險進行評估和預防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

2.4有效的價格風險評價機制尚未建立

由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。

3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的途徑

3.1完險管理體系

全面風險管理是對整個機構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。

在機構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風險。

3.2健全內(nèi)部審計控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計。

3）內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計人員定期檢查項目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內(nèi)部控制的有效實施。

3.3營造企業(yè)風險管理的文化氛圍

企業(yè)風險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格,董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導力度,企業(yè)的權(quán)責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學共同決定的。隨著企業(yè)文化中風險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當?shù)捏w系,以實施既定的風險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風險管理水平將不斷提高。

3.4設(shè)計一套科學的內(nèi)部控制行動指南

設(shè)立一套科學的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進行內(nèi)部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務(wù)所設(shè)計適合各公司實際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務(wù)報告的編報質(zhì)量，降低財務(wù)風險。國內(nèi)的會計師事務(wù)所也應(yīng)當借鑒一些國際會計師事務(wù)所報告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價和咨詢業(yè)務(wù)。

致謝

本論文設(shè)計在老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設(shè)計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學，在畢業(yè)設(shè)計的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻

[]王東葉我國建筑施工企業(yè)生存環(huán)境分析[D]天津大學管理學院碩士學位論文2007年5月：9

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風險評估制度論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：MPAcc 研究生培養(yǎng) 內(nèi)部控制 質(zhì)量保障體系 控制策略

《2014年全國研究生招生數(shù)據(jù)調(diào)查報告》顯示，從2009年我國開始著手調(diào)整研究生教育結(jié)構(gòu)以來，截至2013年，我國專業(yè)碩士研究生的招生比例已經(jīng)達到40.3%，其中會計碩士（Master of Professional Accounting，簡稱MPAcc）于2010年首次接收應(yīng)屆生并開始頒發(fā)“雙證”以來有了長足的發(fā)展，招錄人數(shù)也是節(jié)節(jié)攀升。自2004年MPAcc設(shè)立以來，“規(guī)范培養(yǎng)過程，提高培養(yǎng)質(zhì)量”是全國各培養(yǎng)單位的中心任務(wù)，為了完成該任務(wù)，各培養(yǎng)單位還積極配合教育部、MPAcc教指委等相關(guān)管理部門，通過建立完善的MPAcc質(zhì)量保障體系來提高培養(yǎng)質(zhì)量，促進MPAcc教育水平的不斷提高。

MPAcc質(zhì)量保障體系是實現(xiàn)MPAcc培養(yǎng)目標、提高MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的保障，它是對整個MPAcc培養(yǎng)過程中所涉及的各種組織，按照合理的教學培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。其質(zhì)量保障和控制涉及招生、方向設(shè)置、培養(yǎng)目標、課程體系安排、培養(yǎng)過程、實習實踐、學位論文等方面，是一個復雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)。同時，因為MPAcc是會計教育的較高層次，也是培養(yǎng)高端會計人才的重要途徑，所以如何在擴大招生規(guī)模的前提下實施有效的培養(yǎng)過程控制、建立完善的質(zhì)量保障體系是全國MPAcc教育面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。鑒于此，本文以重慶理工大學為背景，嘗試引入內(nèi)部控制理論到MPAcc培養(yǎng)過程中，從而最終達到對整個MPAcc培養(yǎng)過程進行全面風險控制的目標。

一、內(nèi)部控制理論與MPAcc教育培養(yǎng)質(zhì)量保障體系建設(shè)的契合

美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在1949年首次給出了內(nèi)部控制的定義，它們在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》報告中指出“內(nèi)部控制是一個企業(yè)為了保護資產(chǎn)、檢查會計信息的準確性、提高經(jīng)營效率、貫徹實施管理部門制定的各項政策，所制定的政策、程序、方法和措施。整個內(nèi)部控制系統(tǒng)是通過控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這“五大要素”來對所要控制的內(nèi)容進行劃分。

MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系由質(zhì)量管理體系、監(jiān)督體系、評估體系和反饋體系四個部分構(gòu)成。它是保障和提高MPAcc教育質(zhì)量的基礎(chǔ)和根本，它通過參與MPAcc學員選拔、培養(yǎng)和輸出等各環(huán)節(jié)，按照合理的教學培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。具體包含了MPAcc招生、MPAcc學員培養(yǎng)、學員畢業(yè)論文的開題答辯、中期審核與最終答辯等環(huán)節(jié)，對于相應(yīng)的培養(yǎng)單位而言還會涉及到MPAcc學員培養(yǎng)方案的制定、MPAcc課程體系的建立、校內(nèi)外導師及授課教師隊伍的組建和教學環(huán)境的建設(shè)等各層面，是一個復雜的系統(tǒng)工程。

此外，在質(zhì)量保障體系中以質(zhì)量管理為初始，通過對整個執(zhí)行過程進行監(jiān)督活動，最后依據(jù)執(zhí)行效果的反饋來調(diào)整質(zhì)量管理的模式，這個流程與內(nèi)部控制框架中的“決策方案及預定目標―計劃與預算―實施―偏差―糾正―實現(xiàn)預定目標”的流程基本相似，所以這里將內(nèi)部控制理論引入質(zhì)量保障體系中，將內(nèi)部控制理論中五大要素與MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系相結(jié)合，反映內(nèi)部控制理論的基本思路和方法。

考慮MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系中招生、MPAcc學員培養(yǎng)、實習實踐、畢業(yè)論文答辯等若干構(gòu)成環(huán)節(jié)，通過構(gòu)建MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系內(nèi)部控制整合框架來強化培養(yǎng)過程控制，并建立MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系、風險評估保障體系、控制活動保障體系、信息與溝通保障體系和監(jiān)督保障體系來指導MPAcc的培養(yǎng)。從內(nèi)部控制理論角度來分析MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的基本流程是：首先，從對MPAcc培養(yǎng)過程進行劃分，例如分成招生宣傳環(huán)節(jié)、錄取環(huán)節(jié)、培養(yǎng)過程環(huán)節(jié)、校外導師的選擇與培養(yǎng)環(huán)節(jié)、實習實踐環(huán)節(jié)和整個學位論文環(huán)節(jié)。其次，從對整個MPAcc培養(yǎng)的培養(yǎng)環(huán)節(jié)所涉及的相關(guān)組織結(jié)構(gòu)、規(guī)定、管理辦法、信息內(nèi)容及溝通方式等按內(nèi)部控制的五要素進行分類。運用這種方法可以將不同階段的流程及要素進行宏觀的分類。因為對于整個MPAcc培養(yǎng)的不同環(huán)節(jié)而言，它們并不是完全獨立進行的，而是各個環(huán)節(jié)都會有相互交叉的部分。這些不同的階段在時間順序方面也不是依次進行的，而是在同一時間段內(nèi)可能同時進行著不同的環(huán)節(jié)。所以這種分類控制方式將更加全面、合理與有效。最后，對構(gòu)建出的基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系與實際情況進行系統(tǒng)的對比與分析，并得出相對應(yīng)的分析結(jié)果，形成一種“標準”減去“現(xiàn)狀”等于“問題”的解決問題思路，最終達到保障MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的目的。因此，從內(nèi)部控制理論角度來研究MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系是切實可行也是有效的。

二、基于內(nèi)部控制理論的MPAcc教育培養(yǎng)質(zhì)量保障體系

根據(jù)內(nèi)部控制理論，對于開展MPAcc教育的高等院校，其控制效率主要取決于學校文化、學校與學院相關(guān)管理組織結(jié)構(gòu)等多個方面。其中高校與企業(yè)所不同的是其主營業(yè)務(wù)是對人才的培養(yǎng)而不是賺更多的利潤，所以對于高校內(nèi)部控制的結(jié)果評定不能依據(jù)財務(wù)指標，而應(yīng)該將所培育出的人才質(zhì)量作為評價指標，由此可見，MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的內(nèi)部控制實際上就是對培養(yǎng)出高質(zhì)量的會計人才的保障。同時，我們認為在MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的內(nèi)部控制受到政府、高校（包括研究生處、會計學院等）和相關(guān)的社會機構(gòu)，以及全體師生（包括校內(nèi)導師、校外導師、授課教師）的共同作用，旨在為社會培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，遵守法紀法規(guī)，可以系統(tǒng)掌握會計領(lǐng)域的最新知識以及相關(guān)的實務(wù)操作能力（包括會計學、審計學、財務(wù)管理等），并且還需具備適應(yīng)多變的商業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力和解決實際問題能力的高層次、高素質(zhì)全方位的管理型、領(lǐng)導型的高質(zhì)量會計人才。為此，本文從以下五個要素對基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系進行理論分析，如右上圖所示。

（一）控制環(huán)境保障體系。內(nèi)部控制框架中其他四大要素的基礎(chǔ)是控制環(huán)境的建立，MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系作為MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系內(nèi)部控制整合框架中所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，是MPAcc培養(yǎng)實施有效的內(nèi)部控制的前提。首先明確國家、學校和學院各級機構(gòu)對MPAcc培養(yǎng)的目標和政策，學校和會計學院要對MPAcc發(fā)展的戰(zhàn)略計劃和預算過程進行支持。教育部在專業(yè)學位研究生培養(yǎng)模式中指出專業(yè)學位教育應(yīng)以職業(yè)需求為導向，以實踐能力培養(yǎng)為重點，以推進產(chǎn)學結(jié)合為途徑，培養(yǎng)出與經(jīng)濟社會發(fā)展相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。在確定了目標與相關(guān)政策后，需要清晰定義利于劃分職責和匯報路徑的MPAcc項目管理組織結(jié)構(gòu)，確立基于合理年度MPAcc培養(yǎng)風險評估的風險接受政策。為了更好地開展MPAcc教育應(yīng)專門設(shè)置MPAcc教育中心來全面負責研究生的招生、培養(yǎng)以及就業(yè)等環(huán)節(jié)，學校的研究生管理處與學院應(yīng)給予MPAcc教育中心相應(yīng)的支持，為了實現(xiàn)設(shè)定的培養(yǎng)目標，在MPAcc教育中心還需設(shè)立畢業(yè)論文指導委員會等組織機構(gòu)。最后，向MPAcc培養(yǎng)相關(guān)干系人澄清有效控制體系的必要性以及執(zhí)行控制要求的重要性，同時，學校及學院相關(guān)MPAcc負責人需對控制系統(tǒng)做出承諾以保證管理人員的控制意識。

（二）風險評估保障體系。風險評估是確定和分析目標實現(xiàn)過程中的風險，并為如何對風險進行管理提供基礎(chǔ)。這一環(huán)節(jié)是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重中之重。所以制定好MPAcc培養(yǎng)目標是風險評估的先決條件，隨后根據(jù)所設(shè)定培養(yǎng)目標來識別出可能存在的風險點，對于這些可能存在的風險點應(yīng)采取必要的行動來進行風險管理。接著對所識別出的風險點進行推斷，客觀地評估這些風險點可能造成的不良后果。一旦確定了主要的風險因素，就盡可能將這些風險因素與MPAcc培養(yǎng)活動流程結(jié)合起來，通過合理的評價指標來確定這些因素的重要程度。最后，針對風險評估的結(jié)果，制定出合理的控制活動方案來應(yīng)對可能出現(xiàn)的風險，最終達到規(guī)避或降低風險的目的。

MPAcc質(zhì)量保障體系的目標是培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會計理論與實務(wù)以及相關(guān)領(lǐng)域的知識與技能、具備領(lǐng)導能力的高素質(zhì)會計人才。相關(guān)培養(yǎng)部門會對招生、培養(yǎng)等環(huán)節(jié)進行控制，在MPAcc招生環(huán)節(jié)主要的風險點出現(xiàn)在錄取生源質(zhì)量方面，因為所錄取的考生質(zhì)量越高則培養(yǎng)單位的培養(yǎng)壓力就越小，如果盲目擴招導致培養(yǎng)的研究生無法達到預期目標將會影響整個培養(yǎng)單位的聲譽。在MPAcc培養(yǎng)環(huán)節(jié)中，教學方式、實習實踐等方面都直接制約著MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量。MPAcc教學應(yīng)當以案例教學為主，而不是會計學碩士的純理論教學，只有這樣才能培養(yǎng)出實務(wù)性較強的研究生，恰恰現(xiàn)今的MPAcc培養(yǎng)單位忽視了這一點。實習實踐環(huán)節(jié)是將所學知識運用到實際事務(wù)中的關(guān)鍵，由于目前很多MPAcc單位將培養(yǎng)時間定為2年，這就導致了很多培養(yǎng)單位為了完成教學任務(wù)去壓縮學生實習實踐時間，這種行為是有悖于MPAcc的培養(yǎng)目標的，不利于所培養(yǎng)的學員日后的發(fā)展。學生畢業(yè)之前重要的環(huán)節(jié)之一就是學位論文的撰寫，由于畢業(yè)生學位論文抽查制度的存在，必須保證畢業(yè)生學位論文的質(zhì)量，設(shè)立畢業(yè)論文指導委員會對論文開題答辯、中期考核、最終論文答辯過程實施有效監(jiān)督很有必要。

（三）控制活動保障體系?？刂苹顒邮莾?nèi)部控制整合框架的核心要素。MPAcc培養(yǎng)的控制活動保障體系指的是確保學校和學院MPAcc管理人員的思想得以貫徹執(zhí)行，達到降低MPAcc教育培養(yǎng)風險的目的，從而實現(xiàn)培養(yǎng)出高端會計人才培養(yǎng)的目標。MPAcc培養(yǎng)控制活動質(zhì)量保障體系存在于培養(yǎng)單位的所有層面及功能中，如招生、培養(yǎng)、實習實踐等。

在招生工作中主要涉及的是招生宣傳工作與相關(guān)的錄取辦法。在招生工作方面運用多種宣傳方式渠道包括報刊、網(wǎng)站、微博、微信等宣傳手段，為考生在選取院校時提供幫助與支持。由于MPAcc入學考試在2011年進行了改革，初試科目調(diào)整為兩科并且不涉及專業(yè)科目的考試，所以吸引了大量跨專業(yè)考生。因此，對于MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系而言錄取工作將顯得尤為重要，首先根據(jù)國家統(tǒng)一專業(yè)線與學校自身報考考生初試情況劃定學校的初試線，并按照最終預計錄取總數(shù)的1.2至1.5倍之間來確定進入復試階段的人數(shù)。在復試中根據(jù)教指委文件的指導著重考察專業(yè)知識。同時MPAcc培養(yǎng)單位可以預留少量招生名額來接收保送于211、985或會計學國家重點學科的大學的優(yōu)秀本科畢業(yè)生，對于在職考生與非在職考生也要注意兩者的錄取比例，通過分開劃線的方式可以保證一部分擁有注冊會計師資格、會計中級職稱及以上的優(yōu)秀會計實務(wù)工作者進入復試階段。

對學員的培養(yǎng)是整個MPAcc培養(yǎng)工作的核心，其中包含了教學過程、校內(nèi)外導師指導、特色培養(yǎng)、實習實踐。全國MPAcc教指委明確指出MPAcc實行“雙導師”聯(lián)合培養(yǎng)制度，每名會計專業(yè)碩士研究生在錄取之后會選擇一名校內(nèi)導師，學院在導師與學生相互選擇后進行協(xié)調(diào)，最終為每一名研究生確定1名校內(nèi)導師，其主要負責研究生在校期間專業(yè)理論、學術(shù)研究、論文寫作等方面的培養(yǎng)。校外導師是學員入學后和導師進行雙向選擇實現(xiàn)的，其主要負責研究生實務(wù)指導、實習實踐安排、論文選題、論文撰寫、論文評議和就業(yè)指導等方面。校外導師對于學員的培養(yǎng)和就業(yè)起著至關(guān)重要的作用，因此，校外導師的遴選和學員與校外導師的雙向選擇顯得至關(guān)重要。

實習實踐是MPAcc培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，對MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量有著顯著影響。MPAcc研究生應(yīng)由學校統(tǒng)一安排到校外導師工作的政府部門、企業(yè)或會計師事務(wù)所進行為期至少半年的專業(yè)實習實踐，校外導師將對學員進行悉心指導，讓學員融入企業(yè)的具體工作，這將為學員未來就業(yè)打下基礎(chǔ)，并提供新的發(fā)展平臺。不僅如此實習單位的背景資料與校外導師提供的相關(guān)數(shù)據(jù)信息將可以作為最后畢業(yè)論文的分析案例的基礎(chǔ)。

MPAcc學位論文環(huán)節(jié)包含了論文選題、論文開題、論文中期考核、論文撰寫、論文評議和論文答辯等步驟。MPAcc的學位論文不要求構(gòu)建理論模型，學員主要還是在校內(nèi)外導師的指導下，選擇案例型、診斷型和實證型等實務(wù)方面的論文。MPAcc教育中心要求學員從選擇校外導師之后，就需要加強與校內(nèi)外導師的聯(lián)系，溝通學位論文的選題工作，并且要求學位論文的選題最好能夠結(jié)合實習內(nèi)容。研究生在實習實踐的同時，需要進行學位論文的撰寫。論文的寫作規(guī)范和要求主要由校內(nèi)導師把關(guān)，寫作內(nèi)容主要由校外導師把關(guān)。

（四）信息與溝通保障體系。在內(nèi)部控制框架中，信息代表的是能夠保證員工正常履行工作職責所必須的情報，而溝通指的是各級人員接收最高管理層關(guān)于控制責任的指令方式和他們對待內(nèi)部控制的嚴肅程度，包括了信息從上到下，從下到上，同級之間，組織內(nèi)外的自由流動。在實現(xiàn)目標過程中，組織的各個層面都需要一些來自內(nèi)部和外部的相關(guān)信息融入日常經(jīng)營活動中來支持戰(zhàn)略目標的行動。

在MPAcc培養(yǎng)過程中信息與溝通要素是內(nèi)部控制質(zhì)量保障體系不可或缺的一部分。對于MPAcc培養(yǎng)過程中出現(xiàn)的相關(guān)信息必須以一種能被各自職能不同的人員識別、掌握和溝通。而且借助這些信息還需要處理成MPAcc管理決策所必須的各種有效信息。各職能部門還必須進行廣泛且有效的交流。所有MPAcc培養(yǎng)相關(guān)人員都必須準確地從上級管理部門獲取有效信息，他們必須準確無誤地認清自身在整個內(nèi)部控制體系中的定位以及他們所需要起到的作用。所有參與者之間還必須有著合理的傳遞信息方法。政府、學校和社會之間，MPAcc學員、授課教師、校內(nèi)導師和校外導師之間必須有有效的溝通。

對于信息溝通方面可以從招生階段與培養(yǎng)階段分別進行質(zhì)量保障。首先，在招生階段，考生需要獲取自己目標院校的相關(guān)錄取信息，只有在獲得完整的信息后才能做出正確的選擇，對于MPAcc培養(yǎng)單位而言，在招收學員時也應(yīng)對考生的各方面因素進行了解，從而確定較優(yōu)質(zhì)的學員，待到錄取工作完成后，就需要學員與導師之間進行相互溝通，最后MPAcc教育中心會根據(jù)學員填寫的導師選擇情況來最終確認導師的分配。在MPAcc培養(yǎng)階段將涉及到校內(nèi)導師、校外導師、MPAcc學員三者間的相互的信息溝通問題，校內(nèi)導師通過與學員的信息溝通將決定學員的培養(yǎng)計劃、研究方向與學位論文的選題等。而學員與校外導師的信息溝通將決定其實習實踐的工作地點與性質(zhì)，這將直接影響學員學位論文的內(nèi)容選取情況，并且還會直接影響其就業(yè)的相關(guān)問題。由于MPAcc教育的宗旨是將學術(shù)性與職業(yè)性緊密結(jié)合起來，所以這也使得校內(nèi)導師與校外導師之間的溝通顯得尤為重要，二者間的有效信息溝通可以讓他們及時地了解學員的狀況，同時有效的信息溝通還可以使校內(nèi)導師的研究方向與校外導師的實務(wù)工作很好的結(jié)合，這將讓學員的學位論文得到更好的指導。對于這兩個階段所產(chǎn)生的信息最終都應(yīng)當匯集到MPAcc教育中心，并且這些信息相關(guān)職能部門應(yīng)當對教師管理、學生工作等信息做相應(yīng)的記錄，必要情況下應(yīng)及時對相關(guān)人員進行信息反饋意見調(diào)查，只有做到這些才能有效地保證信息的有效溝通，才能保障MPAcc培養(yǎng)的質(zhì)量。

（五）監(jiān)督保障體系。在內(nèi)部控制理論中，監(jiān)督指的是實時評價內(nèi)部控制執(zhí)行質(zhì)量的程序，這一程序包括持續(xù)監(jiān)督與獨立評價或者為兩者的綜合。所評估事件的風險程度決定了獨立評價的范圍和頻率。內(nèi)部控制要想有效運行就必須依靠完善的監(jiān)督機制。內(nèi)部控制的監(jiān)督是包括管理人員日常監(jiān)督、審計師和其他利益相關(guān)群體的核查以及管理人員用以自我審核和糾正已存在的缺陷與不足的程序。

通過對MPAcc培養(yǎng)的持續(xù)監(jiān)督活動可以保證其運行質(zhì)量。監(jiān)督活動分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督指的是MPAcc教育中心對研究生培養(yǎng)的監(jiān)督，同時它也受到學校、學院相關(guān)負責人的監(jiān)督，比如學校、學院MPAcc相關(guān)負責人對聽課記錄、教學評估等資料的檢查，以及親自到堂聽課做相應(yīng)記錄。對于這些內(nèi)部監(jiān)督過程中所暴露出的問題應(yīng)及時修訂并采取有效的應(yīng)對措施。外部監(jiān)督主要指的是國家相關(guān)管理部門對MPAcc教育資質(zhì)的評估，學校研究生處對MPAcc教育中心的監(jiān)督。對于MPAcc培養(yǎng)很多環(huán)節(jié)而言，需要同時接受校內(nèi)監(jiān)督與校外監(jiān)督，例如對研究生學位論文的監(jiān)督，它既受到校內(nèi)導師的監(jiān)督，也受到校外導師的監(jiān)督，同時國家職能部門對研究生畢業(yè)論文采取抽樣檢查以此來保證MPAcc研究生的培養(yǎng)質(zhì)量。應(yīng)采取自下而上的匯報制度將監(jiān)督活動過程中所發(fā)現(xiàn)的問題進行報告，若出現(xiàn)情節(jié)比較嚴重的事項，當事人應(yīng)當迅速報知MPAcc主要負責人和相關(guān)學校領(lǐng)導。所有監(jiān)督機制的設(shè)立都是為了防止內(nèi)部控制體系無法發(fā)揮出應(yīng)有作用而僅僅是流于形式。

三、基于內(nèi)部控制的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系控制策略

（一）重視全面控制理念?；趦?nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系是對整個MPAcc培養(yǎng)過程按照原有的一系列管理制度結(jié)合內(nèi)部控制五要素進行了全面的梳理，構(gòu)建出相對獨立又互相關(guān)聯(lián)的五個質(zhì)量保障體系。在控制環(huán)境質(zhì)量保證體系中應(yīng)考慮MPAcc戰(zhàn)略目標、治理結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)設(shè)置以及相應(yīng)的權(quán)責分配，以上所述內(nèi)容均關(guān)系到內(nèi)部控制成敗。風險評估質(zhì)量保障體系在各培養(yǎng)單位中是相對薄弱的環(huán)節(jié)，該部分并不是一個獨立的個體，它更多的是對相關(guān)培養(yǎng)過程的細化分析。同時它也是實施具體控制活動的依據(jù)與指引，并且它也需要得到相關(guān)信息溝通與監(jiān)督措施的支持。為此，為了保證該質(zhì)量保障體系的良好運行，應(yīng)當在相應(yīng)的MPAcc教育中心下設(shè)立風險控制辦公室來進行統(tǒng)籌管理。具體的控制活動保障體系應(yīng)當依據(jù)風險評估質(zhì)量保障體系形成風險控制預案，對具體對象采取相應(yīng)的控制措施，以將可能出現(xiàn)的風險降低到可承受范圍以內(nèi)。該部分主要對招生、培養(yǎng)環(huán)節(jié)提供更為有效的控制細節(jié)、程序和方法。它們決定了整個MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的效果。信息與溝通質(zhì)量保障體系的目的是及時反饋所出現(xiàn)的問題，糾正偏差。為了更好地控制校內(nèi)外導師與授課教師的責任意識，應(yīng)在MPAcc教育中心設(shè)立專門人員記錄并統(tǒng)計MPAcc學員對教師不盡職行為的舉報信息，并匯報至相關(guān)管理部門，這樣才能起到更好地實現(xiàn)培養(yǎng)質(zhì)量保障的目標。有效的信息溝通將保障其他四個保障體系間能較好的銜接，使整個MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系得到優(yōu)化與完善。監(jiān)督質(zhì)量保障體系中應(yīng)以內(nèi)部與外部兩個方面對整個MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的建立與實施進行監(jiān)督、檢查、評價、預警與缺陷改進，這將對整個MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的控制對象與其本身進行風險水平的控制。全面控制的理念使得MPAcc質(zhì)量保障體系的控制活動更加符合“成本效益”原則，從整體對其進行控制將使控制活動更加高效。

（二）加大監(jiān)督力度，提高監(jiān)督效率。首先，整合現(xiàn)有的監(jiān)督資源，按MPAcc培養(yǎng)流程來引入內(nèi)部監(jiān)督機制與外部監(jiān)督機制，形成以MPAcc教育中心為主導，同時接受校外相關(guān)監(jiān)督部門和學校研究生處、學院管理部門配合監(jiān)督管理的模式。其中MPAcc教育中心下還要設(shè)立相關(guān)部門來分別管理保障教學質(zhì)量、學位論文質(zhì)量、實習實踐就業(yè)質(zhì)量。該模式的關(guān)鍵在于在研究生處應(yīng)獨立設(shè)置一個培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督委員會，為了增強其獨立性，其聘請的監(jiān)督人員應(yīng)與MPAcc教育中心沒有關(guān)聯(lián)。該委員會將在外部對MPAcc教育中心培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的運行情況進行監(jiān)督，并且定期將日常監(jiān)督所做記錄與MPAcc教育中心的自我評估報告進行比較分析，通過比較分析結(jié)果對MPAcc教育中心各監(jiān)督部門進行責任考核，并進行獎懲。其次，各培養(yǎng)單位應(yīng)積極配合接受教指委的監(jiān)督，通過參與相關(guān)部門的MPAcc教育認證來客觀了解自身的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量情況，并依據(jù)相關(guān)文件內(nèi)容來完善自身的質(zhì)量培養(yǎng)體系，這種評估機制將很大程度上決定了培養(yǎng)單位的聲譽，通過這種外部監(jiān)督方式培養(yǎng)單位將會更加重視自身的質(zhì)量培養(yǎng)體系的建立。

參考文獻：

1.華寶玉，劉思文，周丹.基于控制論的研究生教育質(zhì)量保障體系研究――以西南交通大學為例[J].研究生教育研究，2012，（01）：28-32.

風險評估制度論文范文第4篇

【關(guān)鍵詞】消化內(nèi)科；老年；護理風險

doi：10.3969/j.issn.1004-7484（x）.2013.07.379文章編號：1004-7484（2013）-07-3823-01

現(xiàn)今老年消化內(nèi)科住院患者逐漸增多，伴隨并發(fā)癥也較多，不僅僅是常見跌倒，燙傷之類的安全護理隱患，還出現(xiàn)了?？浦委熞鸬奶厥怙L險[1]?；仡櫺苑治鑫以簭?010年12月至2012年12月接受診治的年齡在65歲以上入住消化內(nèi)科的老年患者100例，對其住院護理風險及護理措施進行研究?，F(xiàn)今具體情況如下所示。

1資料與方法

1.1一般資料回顧性分析我院從2011年12月至2012年12月接受診治的年齡在65歲以上入住消化內(nèi)科的老年患者100例，其中男患者65例，女患者35例，患者的年齡在65至90歲，平均年齡為75歲。

1.2評估方法

1.2.1評估表通過將醫(yī)師的臨床治療經(jīng)驗和病區(qū)的老年住院患者出現(xiàn)的護理安全事件及其導致因素關(guān)系的結(jié)合，再采用使用老年患者的風險評估Norton壓瘡風險評估表及跌倒/墜床風險評估表，將容易誤服/服藥錯誤/走失及導致窒息評估條目加入其中，總計四維度及29條目[2]，以此篩選消化內(nèi)科的老年患者在入院之后存在的護理風險。

1.2.2評估方法管床護士對入院二十四小時之內(nèi)的消化內(nèi)科老年患者作初評，記錄分值，再由護士長或護理組長作進一步審核，根據(jù)患者的得分情況做出總結(jié)，之后再針對高?；颊咴谄浯参部ㄉ腺N相應(yīng)的標識。例如跌到危險患者在其床尾卡上貼“方形”標識，窒息危險患者在其床尾卡上貼“三角形”標識，壓瘡危險患者在其床尾卡上貼“圓形”標識，再通過顏色作進一步區(qū)分，將危險級別由高到低分別用紅色，橙色及藍色表示[3]。這樣的標識可以讓醫(yī)生及家屬一目了然。

2結(jié)果

通過綜合護理風險評估表對接受診治的全部老年患者進行護理風險的評估，評估結(jié)果為17例高危壓瘡風險，28例高危跌倒風險，11例高危用藥/走失/誤服風險以及4例高危窒息風險，見表1。

3結(jié)論

回顧性分析我院從2010年12月至2012年12月接受診治的年齡在65歲以上入住消化內(nèi)科的老年患者100例，對其住院護理風險及護理措施進行研究。在總結(jié)內(nèi)科系列?？瓢l(fā)生老年患者風險事件歸因中可以看出，各個?？贫夹枰贫ㄔ敿毜淖o理風險的評估指標，仔細找出存在的安全隱患，有效制定防范措施，增強對護理風險識別及防范的能力[4]。護理人員要重視細節(jié)的管理，做好前瞻控制，在發(fā)患者的口服藥物時要將每次的口服藥分配好，特殊藥物如：心血管系統(tǒng)類、鎮(zhèn)靜類藥物看患服下再離開；病房內(nèi)張貼各種警示標識供患者及家屬閱覽，加備床欄、輪椅帶等物資；病房內(nèi)的各種物品擺放有序，位置相對固定；加強與患者及家屬的溝通交流，與患者及家屬建立良好合作的關(guān)系，合理安排陪護與探視；在患者住院期間護理人員要加強對患者疾病及用藥知識的宣教；合理安排護理人力資源，嚴格按照《分級護理制度》對患者施護；確保急救物品的完好，加強意外事件的護理力量。

綜上所述，對老年患者護理風險的評估是提高其護理質(zhì)量的重中之重，而且老年護理是伴隨終生的事，需要對患者及其家屬進行正確指導，這能夠減少風險發(fā)生率，提高生活質(zhì)量。

參考文獻

[1]韓清萍.心內(nèi)科老年住院患者護理安全隱患原因及對策[J].齊齊哈爾醫(yī)學院學報，2009，13（9）：83-84.

[2]唐大年，韋軍民，朱明煒，等.老年住院患者營養(yǎng)風險、營養(yǎng)不足發(fā)生率及營養(yǎng)支持應(yīng)用狀況的調(diào)查[J].中華老年醫(yī)學雜志，2011，30（11）：974-976.

風險評估制度論文范文第5篇

    論文摘要：本篇論文通過回顧西方先進的風險管理理念、理論、方法、技術(shù)以及國內(nèi)部分學者關(guān)于風險管理的研究成果，以coso2004年9月制定的《企業(yè)風險管理—整合框架》為理論基礎(chǔ)，以中國某集團為案例研究對象，運用內(nèi)部審計方法和程序?qū)δ臣瘓F風險管理八要素進行審計分析和評價，對風險管理理論如何在集團企業(yè)實踐運用進行了探索和研究，提出企業(yè)應(yīng)逐步建立風險管理系統(tǒng)，為企業(yè)在市場經(jīng)濟的大潮中保駕護航。 

 

企業(yè)從無到有、從小到大的發(fā)展過程，如同人的成長要經(jīng)歷幼年、青年、中年、老年等階段一樣，也要經(jīng)歷不同的階段。在每一階段上都具有不同的特征和遇到不同的困難。隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境變得瞬息萬變，市場競爭越來越激烈。與此同時，企業(yè)需要面對的問題越來越多，面臨的風險也越來越大，這樣就迫使企業(yè)必須花費更多的精力對付各種風險。 

在市場經(jīng)濟中有許多失敗的企業(yè)，他們的失敗各有其因，但也有一些共同的原因，那就是不重視風險管理，對風險的控制力非常弱。本文研究的問題是面對永遠在變化著的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)如何運用內(nèi)部審計的理論、方法、程序分析自身風險管理現(xiàn)狀，找出問題和不足，提出改進措施和建議，運用先進的風險管理理論對動態(tài)變化的風險進行管理，從而實現(xiàn)目標，使企業(yè)能夠長期生存發(fā)展。 

風險管理理論發(fā)展至今，不同的學科、不同的專業(yè)機構(gòu)、團體、研究學者有不同的認識和理解，于是產(chǎn)生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來源于美國coso委員會2004年9月制定的《企業(yè)風險管理——整合框架》、國際內(nèi)部審計師協(xié)會2004年1月修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準－專業(yè)實務(wù)框架》。 

 

一、公司簡介 

 

某集團有限公司是中國最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一，其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。集團總部設(shè)于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。集團擁有最先進的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨有的技術(shù)方法，研制出一系列符合消費者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。基于肉制品業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，集團于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場占有率連續(xù)三年位居中國大型零售商銷售首位。 

 

二、公司風險管理要素審計評價程序及結(jié)論 

 

盡管某集團在香港聯(lián)合交易所主板上市，但其實質(zhì)還是一家中國民營企業(yè)，其并沒有建立專門的風險管理組織機構(gòu)、人員、系統(tǒng)，公司風險管理處于“憑感覺進行風險管理”的階段，只是由管理層根據(jù)調(diào)查分析、經(jīng)驗總結(jié)，識別、列出公司面臨的四大類十三種主要風險，并制定了一些防范措施。公司審計部作為監(jiān)督檢查部門，每年至少兩次從集團層面對風險管理進行整體評價，并在每季度對分、子公司執(zhí)行例行審計過程中，重點關(guān)注風險管理狀況。以下試從集團公司層面，以《coso風險管理——整合框架》（以下簡稱coso框架）中所列八要素為線索對公司風險管理進行分析、設(shè)計審計評價程序、提出審計評價結(jié)論。 

（一）內(nèi)部環(huán)境 

1.理論描述。內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，它影響組織中人員的風險意識，是企業(yè)風險管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供約束和結(jié)構(gòu)。 

2.審計評價程序。 

（1）設(shè)計風險相關(guān)文化調(diào)查表對風險管理的內(nèi)部環(huán)境進行調(diào)查； 

（2）審查公司經(jīng)營決策、管理方針政策、規(guī)章制度、行為準則等是否反映了公司的風險管理理念、誠信和道德價值觀。 

3.審計評價結(jié)論。公司的風險管理理念屬于風險偏好型，提倡抓住機會，大膽開拓。但對風險管理理念沒有一個書面的說明性的陳述，這些理念存在于董事會及高級管理層的頭腦中，通過收購決策、政策、行為準則、各種規(guī)章制度反映出來并加以強化。 

（二）目標設(shè)定 

1.理論描述。設(shè)定戰(zhàn)略層次的目標，為經(jīng)營、報告和合規(guī)目標奠定了基礎(chǔ)。每一個主體都面臨來自外部和內(nèi)部的一系列風險，確定目標是有效的事項識別、風險評估和風險應(yīng)對的前提。 

2.審計評價程序。 

（1）獲取管理層對目標的書面陳述； 

（2）通過訪談、詢問，獲取公司員工對公司目標的知曉、理解程度的信息； 

（3）通過查閱管理層的述職報告，獲取目標實現(xiàn)進展情況的信息。 

3.審計評價結(jié)論。公司管理層對風險管理目標沒有明確的書面陳述，公司員工對公司的目標知之甚少，經(jīng)審計調(diào)查總結(jié)，目標如下： 

戰(zhàn)略目標：創(chuàng)中國第一肉食品品牌； 

經(jīng)營目標：顧客滿意最大化，品牌價值最大化； 

報告目標：財務(wù)報告真實、完整，符合《上市規(guī)則》要求； 

合規(guī)目標：遵循國家、行業(yè)、企業(yè)的法律、法規(guī)、制度。 

（三）事項識別 

1.理論描述。管理當局識別將會對主體產(chǎn)生影響的潛在事項——如果存在的話，并確定它們是否代表機會，或者是否會對主體成功地實施戰(zhàn)略和實現(xiàn)目標的能力產(chǎn)生負面影響。帶來負面影響的事項代表風險，它要求管理當局予以評估和應(yīng)對。 

2.審計評價程序。 

（1）查閱行業(yè)有關(guān)資料，詢問、訪談高層、中層、一般職工，審查風險識別是否充分、全面； 

（2）審查風險識別過程資料，判斷是否根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化定期進行修正。 

3.審計評價結(jié)論。公司管理層根據(jù)調(diào)查分析、經(jīng)驗總結(jié)，識別、列出公司面臨的四大類（行業(yè)風險，業(yè)務(wù)風險，財務(wù)風險，合規(guī)風險）十三種主要風險： 

（1）爆發(fā)動物疫情； 

（2）突然而來的業(yè)務(wù)干擾； 

（3）消費者口味及喜好的變化； 

（4）產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題而導致對人身的傷害； 

（5）原材料價格波動； 

（6）產(chǎn)品未能迎合市場需求； 

（7）主要管理層的流失； 

（8）其他實體誤用、盜用本公司商號（商標）； 

（9）資金安全管理； 

（10）資產(chǎn)安全管理； 

（11）會計系統(tǒng)故障； 

（12）違反《上市規(guī)則》； 

（13）違反食品管理、環(huán)保法規(guī)有關(guān)法律規(guī)定。

經(jīng)審計調(diào)查，公司管理層對風險識別較為充分，且計劃每年分兩次（期中和期末）對公司面臨的風險進行全面的核查，若發(fā)現(xiàn)風險變化，即使進行調(diào)整，但未能嚴格實施。而對于機會，管理層沒有進行專門識別。 

（四）風險評估 

1.理論描述。風險評估使主體能夠考慮潛在事項影響目標實現(xiàn)的程度。管理當局從兩個角度——可能性和影響——對事項進行評估，并且通常采用定性和定量相結(jié)合的方法。 

2.審計評價程序。獲取管理層對風險進行定性評估的資料，評價其評估的合理準確性以及是否根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進行動態(tài)修正。 

3.審計評價結(jié)論。公司管理層對識別出來的十三種風險根據(jù)多年的從業(yè)經(jīng)驗和過去的風險發(fā)生的記錄進行了定性的評估，由于缺乏相關(guān)的人才、技術(shù)、資料，尚未對風險進行過定量分析。公司管理層計劃每年分兩次（期中和期末）對公司面臨的風險進行全面的核查和平谷，若發(fā)現(xiàn)風險變化，及使進行調(diào)整修正，但未能嚴格實施。 

（五）風險應(yīng)對 

1.理論描述。在評估了相關(guān)的風險之后，管理當局就要確定如何應(yīng)對。應(yīng)對包括風險回避、降低、分擔和承受。在考慮應(yīng)對的過程中，管理當局評估對風險的可能性和影響的效果，以及成本效益，選擇能夠使剩余風險處于期望的風險容限以內(nèi)的應(yīng)對。 

2.審計評價程序。通過訪談、詢問，了解管理層采取的風險應(yīng)對策略及理由，評價其合理性。 

3.審計評價結(jié)論。公司管理層對識別出來的重要風險制定了相應(yīng)的防范措施，從風險應(yīng)對的角度看多為預防性措施，以降低風險發(fā)生的可能性，而沒有采取購買保險等風險分擔措施。 

（六）控制活動 

1.理論描述?？刂苹顒邮菐椭_保管理當局的風險應(yīng)對得以實施的政策和程序?？刂苹顒拥陌l(fā)生貫穿于整個組織，遍及各個層級和各個職能機構(gòu)。它們包括一系列不同的活動，例如批準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營業(yè)績評價、資產(chǎn)安全以及職責分離。 

2.十三種風險審計評價程序。公司管理層針對識別出來的十三種風險，制定了防范措施，審計部門相應(yīng)地制訂了審計評價程序。 

3.審計評價結(jié)論。經(jīng)審計調(diào)查，公司管理層對于風險管理的控制活動要素較為重視，制定的風險防范措施較為全面、嚴密、可操作，大部分得到了嚴格有效執(zhí)行，但也有部分單位未能嚴格執(zhí)行風險防范措施。 

（七）信息與溝通 

1.理論描述。有關(guān)的信息以保證人們能履行其職責的形式和時機予以識別、獲取和溝通。信息系統(tǒng)利用內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)和來自外部渠道的信息，以便為管理風險和作出與目標相關(guān)的知情的決策提供信息。有效的溝通會出現(xiàn)在組織中向下、平行和向上的流動。 

2.審計評價程序。 

（1）走訪公司it部和公司內(nèi)部報刊編輯部，了解評價公司的信息系統(tǒng)的建設(shè)和運轉(zhuǎn)情況。 

（2）訪問公司網(wǎng)站，觀察其運轉(zhuǎn)情況； 

（3）使用公司的局域網(wǎng)、內(nèi)部電話網(wǎng)，閱讀公司內(nèi)部報刊，評價其運轉(zhuǎn)情況和功效發(fā)揮情況。 

3.審計評價結(jié)論。公司設(shè)立了it部，建立了較為完備、先進的信息管理系統(tǒng)，通過因特網(wǎng)、內(nèi)部局域網(wǎng)、內(nèi)部電話網(wǎng)、內(nèi)部報刊等手段將信息以文字、聲音、圖片等形式進行傳遞，并制定各種級別的會議制度進行面對面的信息溝通。但沒有建立專門的風險信息生成及傳遞通道。 

（八）監(jiān)控 

1.理論描述。對企業(yè)風險管理進行監(jiān)控——隨時對其構(gòu)成要素的存在和運行進行評估。這些是通過持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評價或者兩者相結(jié)合來完成的。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在管理活動的正常進程中。 

2.審計評價程序。 

（1）審查內(nèi)部定期（每天、每周、每月）上報的管理報表（報告），評價風險管理日常監(jiān)控職能發(fā)揮情況； 

（2）審查內(nèi)部審計部門的審計計劃、風險管理審計報告，評價其監(jiān)控職能的發(fā)揮情況。 

3.審計評價結(jié)論。公司管理層通過例行的控制活動、信息報告反饋系統(tǒng)對經(jīng)營管理狀況進行日常的監(jiān)控；通過內(nèi)部審計部門對公司所控制的所有單位、項目進行例行審計，報告中時常反映一些被審單位風險管理狀況的信息，對風險管理的監(jiān)控較為及時，但對公司總部層面的風險監(jiān)控較為薄弱。 

 

三、結(jié)語 

 

企業(yè)要想在市場經(jīng)濟的大潮中基業(yè)長青，必須對面臨的各種風險進行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭的事實。借鑒西方先進的風險管理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實際情況，對內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八個風險管理要素逐一進行分析和評價，查找問題和不足，對風險管理文化、風險管理組織體系、風險識別、評估、排序、風險管理策略與方法、風險管理監(jiān)控與檢查、風險管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風險管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風險管理系統(tǒng)，是解決風險管理問題的最佳實務(wù)。企業(yè)應(yīng)當增強風險意識，逐步建立險管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護航，這樣企業(yè)才能在市場經(jīng)濟的大海中劈波斬浪，遠航。 

 

參考文獻： 

［1］王曉霞，《企業(yè)風險審計》，第一版，中國時代經(jīng)濟出版社，2005。