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公司財務(wù)情況審計報告范文第1篇

內(nèi)部審計雖然不參與單位的經(jīng)營管理活動，但隨著集團公司的規(guī)模擴大，內(nèi)部審計作為集團公司的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，其作用越來越重要。集團公司的內(nèi)部審計不同與社會審計，同樣內(nèi)部審計報告與社會審計報告存在較大差別，社會審計遵循的是《獨立審基準則》，而內(nèi)部審計遵循的是《內(nèi)部審基準則》。因此兩者在審計的獨立性上、審計方式、審計重點、審計目的、審計職責作用是不同的，從而使內(nèi)部審計報告對集團公司內(nèi)部控制的健全有效，會計信息的真實合法完整，經(jīng)營績效，經(jīng)濟責任及經(jīng)營合規(guī)性等進行檢查、監(jiān)督、評價、整改及獎懲建議，內(nèi)部審計報告作為改進內(nèi)控管理的參考依據(jù)只對集團公司本單位、本部門、股東負責并對外保密。而社會審計主要圍繞會計報表進行，對會計報表發(fā)表意見，對外出具《審計報告》，具有鑒證作用，需要對股東、債權(quán)人、及社會公眾使用人負責，社會審計出具的《管理建議書》僅僅指出內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的不足，出具建議。

但內(nèi)部審計與社會審計在工作上具有一致性，在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面有一致之處。因此《獨立審計具體準則第7號--審計報告》某些要求，值得我們再寫內(nèi)部審計報告時參考，如審計的目的、審計對象、審計依據(jù)、審計責任、審計的實施過程等在內(nèi)部審計報告中也需要體現(xiàn)。需要指出的是內(nèi)部審計報告更突出對內(nèi)部控制的關(guān)注，要針對內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的不足提出具體審計意見及處罰建議，這與社會審計的《管理建議書》也有相同之處。以下是abc集團公司出具的分公司審計報告部分內(nèi)容，目的是希望大家共同探討。

一、封面

***公司機密內(nèi)部審計報告

報告名稱：關(guān)于abc的審計報告

報告編號：abc集團內(nèi)審字[200x]第0xx號出具

報告時間：200x年xx月xx日

報告抄送：董事長、各副總裁、董事長助理、財務(wù)總監(jiān)、xx部門

二、報告正文

關(guān)于abc分公司的審計報告

abc集團內(nèi)審字［200x］第0xx號

我們于200x年xx月xx日至xx月xx日對abc分公司進行了審計。abc分公司資料的提供和編制、建立健全內(nèi)部控制制度、保護資產(chǎn)的安全完整是分公司財務(wù)及xx管理部門的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見。

我們按照《內(nèi)部審計準則》有關(guān)規(guī)定計劃和實施審計工作，通過審計目的在于掌握分公司經(jīng)營情況、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，以便進行分析，從中評價出經(jīng)營中存在的差距及揭示主要問題，針對重大缺陷提出審計意見。本審計報告中提出的問題及審計意見，請各分公司及公司相關(guān)部門在此基礎(chǔ)上認真進行自查、完善、整改，后續(xù)審計中再發(fā)現(xiàn)此類問題按abc規(guī)定及本次審計意見進行處罰。

abc分公司的基本情況……

審計中發(fā)現(xiàn)的問題及審計意見

一、abc分公司資金管理不規(guī)范

1．職工借款隨意性，借款金額大期限長，有的借款理由不充分，甚至有的舊賬不結(jié)又填新賬，截至審計日借款金額情況……。借款超三月的有……借款超一年的有……

審計意見：對超三月的借款一律無條件收回，收不回來的分公司經(jīng)理、會計按4：6承擔責任。以后不準出現(xiàn)超三月的借款，不準出現(xiàn)業(yè)務(wù)理由以外的借款，職工辭職要清理，否則分公司經(jīng)理、會計按4：6承擔責任，并從借款之日起按月1％的利率計算利息并按借款額的20％處以罰金。

2．xx金存在不能及時上繳公司賬戶的現(xiàn)象，如abc分公司200x年xx月xx日的xx金abcx元,截至200x年xx月xx日尚未上繳，時間長達近xx個月。

審計意見：嚴格財務(wù)控制制度，對不執(zhí)行財務(wù)規(guī)定的分公司經(jīng)理、會計各承擔違規(guī)金額25％的處罰。

二、存貨管理、庫齡、結(jié)構(gòu)存在不足

1、業(yè)務(wù)員借貨現(xiàn)象普遍存在，數(shù)量之大日期之長令人費解。截至審計日借出存貨xx件，折算成金額xx元，為庫存金額的xx%。

時間超三月的有xx件，折算金額xx元，其中超一年的有xx件套，折算金額xx元。而且有些業(yè)務(wù)員已離職，如xx借貨xx件折算金額為xx元，已于去年辭職。

審計意見：現(xiàn)有不超一月無損的借貨加強催收力度盡快收回；超一月及損壞的借貨落實責任人按售價的7折收回現(xiàn)金，沒有責任人的分公司經(jīng)理（或原經(jīng)理）、會計、保管人員按3：3：4的比例扣款。通過本次清理以后，以后借貨理由要充分，分公司經(jīng)理要審批，分公司會計隨時監(jiān)督，不準出現(xiàn)一個月以上借貨，職工辭職要清理借貨。否則分公司經(jīng)理會計保管人員分別按零售價承擔3：3：4的責任。

2、存貨盤點賬實不符嚴重

存貨盤點的目的在于查找錯誤指出問題，以便管理控制的改進與提高。根據(jù)重要性原則，考慮成本效益，本次審計差錯的定義為：只要同種類成品，實 盤與賬面不符即為賬實不符，核對中并不進行合并調(diào)整。具體的財務(wù)操作必須根據(jù)本次審計盤點情況另行仔細盤點，該合并的合并，該調(diào)整的進行調(diào)整。

(1)盤點對賬具體情況

按總數(shù)種類差錯相抵后計算的差錯率為xx%。

賬實核對不符情況:

品種

盤盈

盤虧

盈虧絕對值合計

（2）我們通過調(diào)查了解、分析具體原因如下……

3、按庫齡分析

根據(jù)最后一次進貨測算，超3個月的庫存，占全部庫存的xx％；超6個月的庫存，占全部庫存的xx％；超1年的庫存，占全部庫存的xx％。超齡庫存不但每年耗費較大的資金成本，更重要的是已成為困擾資金周轉(zhuǎn)的桎梏。

庫齡種類明細：

品種合計

1－3月3－6月6－12月1－2年2－3年3年上

分析原因……

4、按存貨結(jié)構(gòu)周轉(zhuǎn)情況分析，全部xx存貨去年同期銷售xx件，今年上半年的銷量為xx件，abc分公司庫存xx件，測算需xx個月銷完。

審計意見：在以上盤點的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有庫存進行庫齡的統(tǒng)一排查，在查清庫齡的基礎(chǔ)上，完善財務(wù)軟件或xx系統(tǒng)對存貨的實時監(jiān)控，為公司庫存管理、經(jīng)營決策提供信息。同時為盤活庫存，加強資金流轉(zhuǎn)，節(jié)約財務(wù)費用，緩解公司資金緊張的壓力，請公司決策層針對公司庫存目前的庫齡、銷售前景預(yù)測情況，在消化調(diào)整庫存結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，制定有效的清倉利庫管理制度，并作為一個長期的策略貫徹下去。

三、費用合理性的難以界定

費用單據(jù)報銷不規(guī)范，如招待費有的未注明為何事招待何人；有的經(jīng)辦人、分公司審簽人僅經(jīng)理一人，審計無法界定是否合理合法。

審計意見……

四、低值易耗品管理存在差距

abc分公司，低值易耗品臺賬記錄無規(guī)格型號、無產(chǎn)地、無購入日期或調(diào)入日期等，不詳細、不及時、不全面、不規(guī)范；分公司低值易耗品管理存在缺陷，有的隨處亂方、有的損壞不及時修理，如有兩張辦公桌抽屜、門子損壞無修理，一臺轉(zhuǎn)椅損壞放在四樓迎門處。

審計意見：……對丟失、損壞的要落實原因，是責任人原因的要追究責任，加強日常維護、維修工作，分管領(lǐng)導(dǎo)承擔管理責任。

五、銷售審計情況分析

1、x－x月銷售額構(gòu)成分析

200x年x-x月份abc分公司xx銷售金額同比增長xx％。從構(gòu)成情況看……

2、x－x月銷售量分析

從銷量及增長幅度可以看出xx、xx、xx增長較快，xx銷售增長緩慢，具體分析……

審計意見……

六、1－6月銷售費用構(gòu)成及銷售費用率分析

分公司費用構(gòu)成及銷費用率對比情況……

七、店面門頭形象、店內(nèi)布局，專賣店管理制度不健全

……

審計意見……

九、存貨進銷存、財務(wù)收支明細賬記錄不規(guī)范、不全面

abc分公司的存貨進銷存明細賬沒有月結(jié)、累計；用紅字記錄出庫，商場與商場、專賣店調(diào)貨不經(jīng)倉庫調(diào)賬；財務(wù)收支明細賬無月結(jié)、累計，有的不按財務(wù)記賬規(guī)則涂改……

審計意見……

十、禮品卡管理存在漏洞

1、借支禮品卡時間較長，截至xx年xx月xx日，借支禮品卡如下……

2、有效期問題……

3、禮品卡注明一次消費，但實際中存在分次消費或變相分次消費（換卡）的現(xiàn)象……

4、面值、有效日期標注不規(guī)范，有的用電腦打印紙條粘貼在卡上，有的在卡上直接圓珠筆或碳素筆書寫，有損害于一個知名品牌的形象。

審計意見：規(guī)范禮品卡及消費的管理，面值、有效日期標注直接印刷在卡上或統(tǒng)一用電腦打印紙條打?。欢Y品卡有效期問題嚴格按卡面上標注執(zhí)行，個別卡超期一律到總公司核驗后處理或折價后換卡消費，分公司無權(quán)接受自行處理；如同有效期一樣，在維護公司形象及嚴肅性前提下，嚴格按禮品卡標注使用；除特殊情況經(jīng)總公司財務(wù)部長批準外不準借出，對私自借出的一律按面值追究分公司經(jīng)理及會計各50%的責任。本次審計查出的借卡，請及時與有關(guān)部門聯(lián)系，盡快進行財務(wù)帳務(wù)或收款處理。

十一、分公司財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，不能適應(yīng)財務(wù)管理的要求

庫齡分析是一項很重要的基礎(chǔ)管理工作，但分公司不能提供出存貨的庫齡，也從未進行過庫齡、庫存結(jié)構(gòu)的分析，更無從談起為公司存貨決策提供信息……

合同簽訂、跟蹤管理……

審計意見：以集團公司財務(wù)部牽頭，組織xx部、xx部共同對存貨管理、合同管理等基礎(chǔ)性的財務(wù)管理工作……

十二、分公司財務(wù)核算架構(gòu)不合理

財務(wù)收支控制的高度集中并不等于核算的集中。目前分公司大多有獨立的營業(yè)執(zhí)照且為獨立的納稅主體，從財稅制度上應(yīng)為獨立經(jīng)營、獨立納稅的獨立核算單位，但結(jié)合分公司的審計情況看，分公司并未形成為獨立核算的經(jīng)營實體，分公司會計行使的職責相當于部門核算員，并不是真正意義上的會計……

審計意見：……

附注：1.abc分公司基本情況表；

2.abc分公司職工借款情況表；

3.abc分公司借貨明細表；

4.abc分公司銷售分析表；

5.abc分公司費用分析表。

abc集團有限公司總審計師：xxx

助理審計員：xxx

公司財務(wù)情況審計報告范文第2篇

我國學者和機構(gòu)對內(nèi)部控制的研究起步較晚，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的研究主要在近幾年才有所進展。1．內(nèi)部控制缺陷的內(nèi)涵與分類。楊有紅等(2011)指出正確識別內(nèi)部控制缺陷，要將其與內(nèi)部控制局限性進行區(qū)分，可分三個步驟認定內(nèi)部控制缺陷，并提出了缺陷級別認定的標準。［8］王惠芳(2011)認為應(yīng)將內(nèi)部控制缺陷分為財務(wù)報告內(nèi)控缺陷和公司內(nèi)控缺陷，其中財務(wù)報告內(nèi)控缺陷分為賬戶核算類、賬戶核對類、原始憑證類、期末報告類和會計政策遵循類五類;公司內(nèi)控缺陷分為控制環(huán)境類、風險評估類、信息與溝通類、控制活動類和內(nèi)部監(jiān)督類五類。［9］魯清仿(2009)將存在補充和修訂財務(wù)報告行為以及在研究當期發(fā)生注冊會計師變更兩種情況的上市公司劃歸為存在重大缺陷的公司。［10］單華軍(2010)在對深市主板上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的研究過程中，將內(nèi)部控制缺陷分為了11類。［11］南京大學會計與財務(wù)研究院課題組(2010)借鑒COSO對內(nèi)部控制五個組成要素的理論框架，分別對應(yīng)得出針對五類要素的五類內(nèi)部控制重大缺陷，并將這五類缺陷又具體細化為28個小類。［12］2．內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素。田高良等(2010)對2008年深市494家上市公司披露的內(nèi)部控制評價報告進行了研究，通過Logit回歸驗證了影響內(nèi)部控制缺陷披露的因素，研究表明，發(fā)生審計師變更和財務(wù)報告重述的公司更可能披露內(nèi)部控制缺陷。［13］田勇(2011)研究了深市445家上市公司數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、盈利能力都會顯著影響內(nèi)部控制缺陷，并且呈負相關(guān)關(guān)系;正在進行或已經(jīng)經(jīng)歷過重大資產(chǎn)重組的公司存在內(nèi)部控制缺陷的可能性更大。他也對審計委員會規(guī)模、審計委員會中獨立董事的比例和審計師變更進行了分析，但沒有發(fā)現(xiàn)這三個因素對內(nèi)部控制缺陷構(gòu)成顯著影響。［14］通過梳理文獻筆者發(fā)現(xiàn)，已有的關(guān)于內(nèi)部控制信息披露方面的研究成果主要是以某一年或者連續(xù)兩年的披露狀況作為研究對象，對于2008年《基本規(guī)范》實施至今五年多的情況目前還沒有學者進行研究;同時，大部分研究集中于內(nèi)部控制缺陷的識別以及內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素兩方面，至于披露的內(nèi)部控制缺陷信息是否可靠目前尚無學者涉獵。本文主要對《基本規(guī)范》實施后內(nèi)部控制信息連續(xù)五年的披露狀況進行研究。

二、內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

自2007年7月1日起深交所主板上市公司已按《深交所內(nèi)控指引》①連續(xù)六年披露內(nèi)部控制自評報告，本文選取了2008～2012年深市主板A股上市公司②，對其內(nèi)部控制自評報告③、內(nèi)部控制審計報告及內(nèi)部控制缺陷信息的披露狀況進行了詳細的分析。

(一)內(nèi)部控制自評報告披露現(xiàn)狀

2008年深市主板A股475家上市公司中有460家披露了內(nèi)部控制自評報告，達到96．84%，2009～2011年連續(xù)三年全部披露了內(nèi)部控制自評報告，2012年也僅有5家上市公司沒有披露內(nèi)部控制自評報告，與前幾年只有少數(shù)上市公司披露內(nèi)部控制自評報告相比，我國上市公司內(nèi)部控制自評報告披露情況已經(jīng)得到大幅度的改善。深交所內(nèi)部控制自評報告的披露狀況明顯較好，原因在于《深交所內(nèi)控指引》要求上市公司披露內(nèi)部控制自評報告，自2007年7月1日起施行;深交所2008～2012年頒布的《關(guān)于做好上市公司年度報告工作的通知》也要求所有上市公司單獨披露年度內(nèi)部控制自我評價報告，兩項規(guī)則2008年都已經(jīng)開始施行，所以從2008年起大部分公司都披露了內(nèi)部控制自評報告。而《基本規(guī)范》從2009年7月1日起開始施行，其法律效力高于深交所頒布的業(yè)務(wù)規(guī)則，所以自2009年起更是達到了100%的披露，《深交所內(nèi)控指引》和《基本規(guī)范》都得到了較好的執(zhí)行?！渡罱凰鶅?nèi)控指引》指定公司內(nèi)部審計部門定期檢查內(nèi)部控制缺陷，評估其執(zhí)行的效率和效果，并明確要求上市公司在自評報告中必須說明存在的內(nèi)部控制缺陷以及異常事項的改進措施?！痘疽?guī)范》也規(guī)定由內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。那么，深市上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露情況如何?經(jīng)筆者統(tǒng)計，深市2008～2012年披露內(nèi)部控制自評報告的公司中分別有269家、236家、200家、187家和270家公司披露了內(nèi)部控制缺陷，其比例分別為58．48%、49．89%、42．28%、39．62%和58．06%?？梢钥闯觯?008～2011年披露內(nèi)部控制缺陷的公司數(shù)量逐漸減少，而2012年又有所上升。這可能是《基本規(guī)范》配套指引自2012年在主板上市公司全面實施，上市公司要聘請會計師事務(wù)所對董事會出具的內(nèi)部控制自評報告進行審計，激發(fā)了上市公司主動披露的動力，所以披露內(nèi)部控制缺陷的公司數(shù)量激增。

(二)內(nèi)部控制審計報告披露現(xiàn)狀

1．2008年460家披露內(nèi)部控制自評報告的公司中僅有42家聘請了會計師事務(wù)所對其進行審計，只占9．33%;2009年和2010年473家披露內(nèi)部控制自評報告的公司中分別有87家和98家聘請了會計師事務(wù)所單獨對內(nèi)部控制進行審計，比2008年翻了一番，但相對數(shù)量還是不高，也僅占18．51%和20．85%，且兩年差距不大，2010只比2009年多了11家而已?！痘疽?guī)范》雖然要求上司公司對其內(nèi)部控制有效性進行評價，出具年度內(nèi)部控制自評報告，但對于聘請會計師事務(wù)所對其進行審計并沒有強制要求，只是提到可以聘請。同樣，雖然深交所的《內(nèi)控指引》要求注冊會計師就公司財務(wù)報告內(nèi)部控制出具核實評價意見，然而其2008年的《年報工作通知》中并沒有強制要求上市公司聘請會計師事務(wù)所單獨對內(nèi)部控制進行審計，只是鼓勵公司聘請審計機構(gòu)就公司財務(wù)報告內(nèi)部控制情況出具鑒證報告。2009年和2010年的《通知》中也只是提到如果聘請了會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計，可以披露其出具的內(nèi)部控制審計報告。也就是說，這三年聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制進行審計是自愿的，并非強制性要求，因此上市公司的主動性不強，從而出現(xiàn)了上述情形。到了2011年，聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制進行審計的公司數(shù)量有所上升，達到了138家。這是因為《審計指引》中明確要求注冊會計師對上市公司內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。然而《審計指引》自2011年1月1日起首先在68家境內(nèi)外同時上市公司和216家內(nèi)控試點公司施行，所以當年出具內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量較少。而到了2012年，465家披露內(nèi)部控制自評報告的公司中有295家聘請了會計師事務(wù)所對其進行審計，超過了50%，較2011年有了大幅度的提升，原因在于《審計指引》自2012年1月1日起在滬深交易所主板上市公司全面實施，大部分公司都遵循了這一規(guī)定。雖然聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計是強制性要求，然而2012年仍有36．56%的上市公司并沒有這樣做，可能是《審計指引》中指出注冊會計師可以單獨對內(nèi)部控制進行審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行(簡稱整合審計)，很多公司考慮到單獨進行審計成本較高，依據(jù)成本效益原則，選擇了整合審計。為了更直觀地體現(xiàn)深市內(nèi)部控制自評報告和審計報告的披露情況，筆者將兩者近五年的變化趨勢繪制在同一張圖上，如圖1所示。從圖1中可以看出，五年來，深市主板上市公司較好地執(zhí)行了《基本規(guī)范》及配套指引和《深交所內(nèi)控指引》，幾乎100%披露了內(nèi)部控制自評報告。而2008～2011年，滬、深交易所A股上市公司中披露內(nèi)部控制自評報告的公司比例分別為67．17%、62．85%、76．86%和78．08%。［15］根據(jù)表1，2008～2011年深市主板A股上市公司披露內(nèi)部控制自評報告的比例分別為96．84%、100%、100%和100%，均高于整體情況。2008～2011年深市主板A股披露內(nèi)部控制自評報告的上市公司中依次有9．33%、18．51%、20．85%和29．36%的公司披露了會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告，呈逐年上升趨勢，且近兩年來有了大幅度的提升，這主要得益于《審計指引》的頒布。然而，從圖1中可以明顯看出，出具審計報告的比例遠低于披露自評報告的比例，同時低于滬深兩市A股上市公司的19．73%、35．56%、41．57%和40．21%。［15］可見，深交所還需繼續(xù)加大力度，強制要求上市公司執(zhí)行《基本規(guī)范》及其配套指引，聘請會計師事務(wù)所單獨對內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。2．內(nèi)部控制審計意見出具情況。圖1顯示出深市聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進行審計的上市公司數(shù)量呈逐年上升趨勢。那么，會計師事務(wù)所出具的審計報告是否可信呢?如表3所示，2008年會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告均為標準無保留意見，2009～2012年聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制進行審計的上市公司分別有3、1、2和6家被出具了非標準審計意見，分別占3．45%、1．02%、1．45%和2．03%，無論是絕對數(shù)量還是相對數(shù)量都少之又少。而這其中又分別有2、1、2、5家被出具的是帶強調(diào)事項段的無保留意見，即被出具內(nèi)部控制審計報告上市公司中財務(wù)報告內(nèi)部控制獲得了其所聘請的注冊會計師無保留意見的比例接近100%。針對這一現(xiàn)狀，筆者提出質(zhì)疑，上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制制度是否真如注冊會計師所描述的那般有效?針對這一疑問，筆者從深圳證券交易所網(wǎng)站統(tǒng)計到2009～2012年分別有48、59、55和43家上市公司對當年的財務(wù)報告進行了重述，重述率分別達10．15%、12．47%、11．65%和9．15%。其中，2011年被注冊會計師出具無保留意見內(nèi)部控制審計報告的136家上市公司中有11家上市公司對財務(wù)報告進行了重述，重述率高達8．09%。針對這一統(tǒng)計結(jié)果可知，我國還有相當一部分上市公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在缺陷，即使是被注冊會計師出具標準意見的上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制也可能存在著某種程度的缺陷。

三、結(jié)論與建議

本文以2008～2012年深市主板A股上市公司為研究樣本，調(diào)查分析了我國上市公司內(nèi)部控制自評報告、內(nèi)部控制審計報告的披露情況。調(diào)查結(jié)果顯示，深市主板上市公司幾乎全部披露了內(nèi)部控制自評報告，披露情況較好;同時，聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制進行審計的公司數(shù)量也逐漸增加，說明配套指引發(fā)揮了作用。但也存在一定的問題，如部分上市公司披露的自我評價報告雖然在形式上與基本規(guī)范和評價指引相適應(yīng)，但內(nèi)容比較空洞;部分上市公司雖然對其內(nèi)部控制缺陷進行了正面描述，但沒有按照評價指引的要求對內(nèi)部控制缺陷嚴重程度進行區(qū)分，且不能與企業(yè)自身實際情況相結(jié)合，對缺陷的描述也僅僅停留在簡單的表層描述上，缺乏對缺陷產(chǎn)生原因的分析和解決辦法的闡述。另外，根據(jù)前述內(nèi)容，會計師事務(wù)所出具的審計報告的可信度也讓人有所懷疑。針對這一現(xiàn)象，筆者建議:

(一)加大對內(nèi)部控制缺陷披露行為的監(jiān)管力度

內(nèi)部控制缺陷信息的披露不同于其他內(nèi)部控制信息的披露，其對上市公司而言是“壞消息”的披露，而這也決定了上市公司披露內(nèi)部控制缺陷的積極性不高，披露內(nèi)容空洞，大都流于形式。對于上市公司不按照相關(guān)規(guī)定披露內(nèi)部控制缺陷的情況，包括不披露內(nèi)部控制缺陷信息、隱瞞內(nèi)部控制缺陷的真實情況、披露虛假信息等，監(jiān)管部門應(yīng)完善懲罰制度，加大對違規(guī)披露的上市公司的處罰，從而增加其違規(guī)成本，促使上市公司不斷完善自身內(nèi)部控制，減少內(nèi)部控制缺陷，更好地實現(xiàn)其長遠發(fā)展目標。

(二)完善公司內(nèi)部監(jiān)督機制的建設(shè)

公司財務(wù)情況審計報告范文第3篇

關(guān)鍵詞：上市公司 年度報告 年報分析

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0075-02

015年3月26日，博元投資因涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息罪、偽造變造金融票據(jù)罪，被證監(jiān)會依法移送公安機關(guān)。公司股票自2015年5月28日起暫停上市。2016年3月21日，上海證券交易所做出終止博元投資上市的決定。博元投資成為中國證券市場第一家因重大信息披露違法被終止上市的公司。在公司股票將要被暫停上市時，機構(gòu)投資者如長安國際信托、信托等紛紛將其持有的博元投資股票賣出，而個人投資者成了最終的接盤人，截至2016年3月31日，博元投資前十大流通股股東均為自然人，公司股票的市值也是“跌跌不休”。毫無疑問，個人投資者成了博元投資違法案件的最終受害者。如果個人投資者能夠從公司披露的年報數(shù)據(jù)中甄別公司業(yè)績的真假，加強風險防范意識，或許就不會成為最后的接棒者。筆者以博元投資為例，總結(jié)了識別公司年報造假的幾條線索，以期為個人投資者提供幫助。

一、關(guān)注年度報告首頁“重要提示段”的異常事項

通常情況下，上市公司年度報告首頁“重要提示段”要求公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員保證年度報告內(nèi)容的真實、準確、完整。但是，博元投資2014年年度報告開篇卻是“本公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員無法保證年度報告內(nèi)容的真實、準確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺留，并不承擔個別和連帶的法律責任”；緊接著是“公司全體董事、監(jiān)事、高級管理人員無法保證本報告內(nèi)容的真實、準確和完整，理由是：鑒于公司的現(xiàn)狀?！保蛔詈蟊硎鍪牵骸肮矩撠熑嗽S佳明、主管會計工作負責人李紅及會計機構(gòu)負責人李紅聲明：無法保證年度報告中財務(wù)報告的真實、準確、完整”。試想，如果公司決策領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)主管都無法保證年報披露的內(nèi)容是真實的，那么這樣的公司還值得信賴嗎？如果這家公司不值得信賴，投資者的投資可能付諸于流水，所以個人投資者即便是看不懂公司財務(wù)報表中的復(fù)雜數(shù)據(jù)，也應(yīng)當看看年度報告首頁的“重要提示段”是否有異常事項。

二、關(guān)注公司是否更換會計師事務(wù)所以及事務(wù)所出具審計報告的意見類型

一般情況下，上市公司和會計師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)關(guān)系是比較穩(wěn)定的。如果上市公司更換會計師事務(wù)所，那么投資者要關(guān)注更換的原因。以博元投資為例，2007―2013年年度財務(wù)報告的審計機構(gòu)為中興華會計師事務(wù)所，2014年年度財務(wù)報告的審計機構(gòu)變更為大華會計師事務(wù)所，2015年年度財務(wù)報告的審計機構(gòu)變更為亞太（集團）會計師事務(wù)所。根據(jù)公司公告，變更會計師事務(wù)所的原因之一是中興華會計師事務(wù)所被證監(jiān)會立案調(diào)查，原因之二是與大華會計師事務(wù)所的合約到期。

如果投資者再仔細分析中興華會計師事務(wù)所與博元投資的關(guān)系就會發(fā)現(xiàn)：中興華因在對博元投資2007年和2008年年報審計中未發(fā)現(xiàn)公司虛增銀行存款等舞弊行為，于2011年受到證監(jiān)會的處罰。可是在被處罰之后，中興華依然繼續(xù)承擔了博元投資的年報審計工作，直至2015年1月中興華出事被證監(jiān)會立案調(diào)查，博元投資才不得不改換會計師事務(wù)所。在中興華擔任博元投資審計機構(gòu)的7年時間里，中興華對博元投資出具的審計報告意見類型均為無保留意見審計報告。而之后改聘的大華會計師事務(wù)所一來就出具了無法表示意見的審計報告。也許是不滿意審計報告的意見類型或其他種種原因，博元投資并沒有續(xù)聘大華會計師事務(wù)所，次年又改聘了亞太（集團）會計師事務(wù)所，但依然拿到的是一份無法表示意見的審計報告。從審計專業(yè)角度，我們知道，審計意見類型共有四大類，分別為無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見，其中無法表示意見性質(zhì)最為嚴重。所以個人投資者如果能在翻閱公司年報時關(guān)注為公司財務(wù)報表出具審計報告的會計師事務(wù)所是否發(fā)生變更、為什么變更以及審計報告的意見類型，就可以早一點發(fā)現(xiàn)博元投資糟糕的財務(wù)狀況。

三、關(guān)注公司是否被立案調(diào)查

根據(jù)證監(jiān)會2014年頒布的《關(guān)于改革完善并嚴格實施上市公司退市制度的若干意見》，上市公司因欺詐發(fā)行或重大信息披露違法行為受到證監(jiān)會行政處罰或被移送公安機關(guān)，應(yīng)暫停上市，暫停上市后一年內(nèi)若無例外情形發(fā)生，則強制退市。如果公司暫?；蚪K止上市，投資者將面臨巨大損失，所以投資者對于被立案調(diào)查的上市公司應(yīng)謹慎投資。博元投資涉嫌違反證券法規(guī)，于2006年8月31日、2009年7月8日、2010年2月1日、2014年6月多次被證監(jiān)會立案調(diào)查，每一次被立案調(diào)查，上市公司均會予以公告，年度報告中也會予以披露。個人投資者對上市公司公告被立案調(diào)查的事項應(yīng)予以高度重視。

四、對于扭虧為盈的公司關(guān)注其盈利的來源是否具有持續(xù)性

我國退市制度規(guī)定，連續(xù)四年虧損的上市公司將被終止上市。為了避免被退市，一些上市公司在連續(xù)三年虧損后會采用重組等方式，在第四年扭虧為盈。個人投資者往往會覺得這家公司有重組題材、股票可能會暴漲，于是不管重組會不會成功，也不管重組后公司是否真的有持續(xù)經(jīng)營能力，就瘋狂買進，結(jié)果往往被套牢。以博元投資為例。博元投資2004―2006年連續(xù)三年虧損，2007年通過重組、新股東無償捐贈某公司的股權(quán)獲得捐贈收入2.7億元，一舉扭虧為盈。投資者如果不仔細分析公司盈利的來源，就會誤以為2007年的盈利是公司重組成功后交出的一份漂亮答卷。實際上這樣的盈利只是曇花一現(xiàn)，大股東再有實力，也不能年年捐贈，于是2009―2011年公司陷入主營業(yè)務(wù)收入為零的窘境。所以個人投資者如果想對重組題材的股票進行投資，需要充分分析公司重組后的經(jīng)營能力，識別扭虧為盈中的“盈”是否是曇花一現(xiàn)。

五、關(guān)注公司的資產(chǎn)負債率和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

資產(chǎn)負債率是衡量企業(yè)償債能力的一項指標，即負債總額除以資產(chǎn)總額。如果公司資產(chǎn)負債率達到或超過100%，就說明這家公司已資不抵債了，公司面臨較大的經(jīng)營風險。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是指經(jīng)營活動現(xiàn)金流入減去經(jīng)營活動現(xiàn)金流出后的凈額。如果經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為負數(shù)且金額較大時，表示公司可能處于開創(chuàng)期或衰退期。博元投資資產(chǎn)負債率近五年來一直處于接近甚至超過100%的狀態(tài)。資產(chǎn)負債率2011年12月31日為88%、2012年12月31日為84%、2013年12月31日為189%、2014年12月31日為403%。2011―2014年資產(chǎn)負債率不斷攀升，充分反映出公司已資不抵債、陷入巨大的債務(wù)危機。2015年12月31日公司資產(chǎn)負債率降為54%，主要是公司將股東無償捐贈的某公司股權(quán)8.58億元計入資本公積，導(dǎo)致股東權(quán)益增加、資產(chǎn)負債率降低，而不是公司真正增強盈利能力償還債務(wù)所致。博元投資經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量除2013年和2015年為正數(shù)外，2011、2012年度、2014年度均為巨額負數(shù)。證監(jiān)會在對博元投資立案檢查時發(fā)現(xiàn)，公司應(yīng)收票據(jù)涉嫌造假。因此對于此類資產(chǎn)負債率畸高、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為負、不斷靠捐贈等伎倆美化財務(wù)報表的公司，投資者一定要謹慎。上市公司的“資產(chǎn)負債率和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”不需要投資者自己計算，公司在年度報告的“第二節(jié)主要財務(wù)指標”會有數(shù)據(jù)披露，也可以在股票交易軟件中點擊“公司財務(wù)分析”、輸入公司代碼，即可查找公司各年度資產(chǎn)負債率和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。

六、關(guān)注公司固定資產(chǎn)是否存在畸低現(xiàn)象

固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的，使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產(chǎn)。一般情況下，固定資產(chǎn)由于自身價值較高，所以在資產(chǎn)總額中會占有相當?shù)谋嚷省?010年，博元投資重組、珠海華信泰投資有限公司成為公司第一大股東之后，固定資產(chǎn)賬面價值一直出現(xiàn)畸低的情況。2012―2013年固定資產(chǎn)略有增加是因為合并了一家子公司，相應(yīng)把這家子公司的固定資產(chǎn)并入博元投資報表所致，而這家子公司在2014年不再納入合并報表范圍，因此博元投資賬面的固定資產(chǎn)又跌至幾萬元。試想一下，一家上市公司固定資產(chǎn)只有幾萬元，連一間所有權(quán)屬于自己的房屋、一輛運輸工具都沒有，只有一點點辦公設(shè)備，如何進行正常的經(jīng)營？很明顯，華信泰2010年入主博元投資，看中的只是上市公司的殼資源，希望通過所謂的空手套白狼的游戲分得資本市場的一杯羹，并不是從長遠經(jīng)營角度來扶持博元投資。于是乎，證監(jiān)會檢查發(fā)現(xiàn)，2011―2014年博元投資偽造銀行承兌匯票、虛構(gòu)用股改業(yè)績承諾資金購買銀行承兌匯票、票據(jù)置換、貼現(xiàn)、支付預(yù)付款等重大交易虛增資產(chǎn)、收入、利潤。如果說投資者對于公司連環(huán)套的虛構(gòu)交易很難識別的話，那么從公司披露的年報資產(chǎn)負債表中，就有“固定資產(chǎn)”這個報表項目，可以一目了然地看到公司擁有的固定資產(chǎn)金額。如果這個項目畸低，就應(yīng)引起高度重視，很可能是一家皮包公司。對于這樣的皮包公司，是否值得投資，值得商榷。

綜上所述，投資者在對上市公司股票進行投資時，應(yīng)高度重視公司年報的信息披露。從公司年度報告首頁重要提示段是否有異常事項、主審會計師事務(wù)所是否發(fā)生變更以及事務(wù)所出具審計報告的意見類型、公司是否被有關(guān)部門立案調(diào)查、扭虧為盈的業(yè)績來源是否具有持續(xù)性、資產(chǎn)負債率是否畸高、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是否長年處于負值、固定資產(chǎn)是否畸低等角度分析公司是否具有投資價值，以降低投資風險，提高投資能力。Z

公司財務(wù)情況審計報告范文第4篇

胡愛萍

（湖南交通職業(yè)技術(shù)學院，湖南 長沙 410132）

【摘 要】財務(wù)報告的生命價值在于它的真實性，但是隨著我國法制的不斷完善、社會的不斷進步，虛假的財務(wù)報告不減反增，且日益兇猛。企業(yè)出具虛假的財務(wù)報告，不僅損害了報表使用者的利益，同時也破壞了社會經(jīng)濟秩序。因此，針對不同企業(yè)的會計項目掌握相應(yīng)的識別方法，讓報表使用者能快速識別財務(wù)報告的虛假伎倆，將有害信息及時進行排除，旨在維護報表使用者的利益，促進市場經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)。

【關(guān)鍵詞】虛假財務(wù)報告；識別法；真實性

1 應(yīng)收款項和存貨識別法

資產(chǎn)負債表（the Balance Sheet）為一靜態(tài)報表，也稱財務(wù)狀況表，反映企業(yè)在某一特定日期（通常為各會計期末）所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務(wù)以及所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。一些公司利用虛開購貨發(fā)票的方法增加公司收入，達到虛增利潤的目的，一方面在虛增銷售商品收入的同時，另一方面也虛增商品銷售成本，至使存貨的周轉(zhuǎn)率急速降低，存貨表現(xiàn)異常并增加，而這些虛增的利潤和收入長時間表現(xiàn)在應(yīng)收賬款項目上，進而致使應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率急速下降。出于不讓異常的財務(wù)指標引起他人懷疑的目的，企業(yè)用一些間接的方式將應(yīng)收賬款向預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的方向轉(zhuǎn)移。比如將資金按照一定的程序打出，然后讓資金通過收款人匯回，通過預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款科目將資金匯出，再由貨款項目將其回籠，最終將其確認為企業(yè)的營業(yè)收入。因此，進行審核時，如果預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款余額過高，特別要注意是否存在虛假銷售情況。實際中，主要可采取查看購銷合同、采用積極式函證方式給重要客戶寄發(fā)詢證函的方式，虛假銷售一目了然。

2 收付實現(xiàn)制驗證識別法

與收付實現(xiàn)制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，對一筆費用或收入，權(quán)責發(fā)生制所描述的是費用的支付或收入的收取權(quán)利義務(wù)（責任）已經(jīng)形成，而不以款項是否收取或支付，這表示的是費用或收入真正的經(jīng)濟含義所在，并且這是從其根本內(nèi)容上定義的，顯然，這也與具體的會計期間相關(guān)；而收付實現(xiàn)制是以款項的實際收取或支付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)（不論經(jīng)濟權(quán)利是否屬于本期），確定本期費用和收入，只是確認其表面形式，沒有真正體現(xiàn)費用或收入的含義所在。但收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制之間并非完全對立，而是辯證統(tǒng)一的，在解決了費用和收入的比例的問題上權(quán)責發(fā)生制可以較好地處理，在計算利潤和損失的時候也更為準確清晰。凡事有利有弊，此方法也有其自身的缺陷，譬如已確認的某些資產(chǎn)含義具有風險性，收入確認時不夠真實、分攤費用方法的隨意性和可選擇性，都有致使虛假的成本利潤和費用的可能性。因此，出于防止與杜絕虛假的權(quán)責發(fā)生制會計報表現(xiàn)象的發(fā)生，收入及資產(chǎn)等科目可用收付實現(xiàn)制來確保準確性，并為報表使用者提供良好的且能客觀地評價企業(yè)在以后所產(chǎn)生的各項能力的會計信息。

3 審計報告及報表附注識別法

審計報告是注冊會計師根據(jù)《審計準則》的規(guī)定，對公司、尤其是上市公司財務(wù)報表是否真實地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動情況等發(fā)表的審計意見的書面文件。遵循普遍接受的會計標準、依據(jù)審計程序出具的審計報告，清楚地表達對財務(wù)報表的意見，可對公司的財務(wù)狀況作出兩種含義各異的結(jié)論（積極和消極的結(jié)論）。這樣為我們判斷被分析公司財務(wù)報表真實程度提供重要依據(jù)。然而就投資人員來講最具風險的是注冊會計師所出示的無保留審計報告意見。在很大程度上，由注冊會計師出具的無保留意見審計報告可信度不夠，因為現(xiàn)今大多企業(yè)的作假手段五花八門、層出不窮，會計師有時也很難發(fā)現(xiàn)，此外，更有甚者直接幫助其作假。由此可見，仔細審核注冊會計師所出具的審計報告，并加以分析，是識別虛假財務(wù)會計報告相當重要方法。

會計報表附注也是會計報表的一個重要組成部分，這是對會計報表本身難以或無法充分表達的項目和內(nèi)容所作的詳細注釋與補充說明。附注對報表資料而言，既是為財務(wù)報表做了更好的補充，可以很好地向企業(yè)財務(wù)報告的使用者詮釋并有助于提供經(jīng)濟決策信息，加強會計信息的可理解性；也是為企業(yè)拓展財務(wù)信息的內(nèi)容，展示企業(yè)（因為附注內(nèi)容是會計報表數(shù)據(jù)所不能表達的）；再是能提高會計信息的可比性。通過不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)的會計信息的差異進行對比，揭示會計政策的變更原因及事后的影響，可以使報表使用者對同一行業(yè)不同企業(yè)的經(jīng)營績效進行對比分析；也往往使我們從附注中就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用了特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者違背常規(guī)會計處理的線索。因此，在分析財務(wù)報表之前，會計信息使用者應(yīng)當先閱讀和分析報表附注，很有必要，首先閱讀附注是發(fā)現(xiàn)辨別虛假財務(wù)報表的分析重點。

4 現(xiàn)金流量識別法

企業(yè)的現(xiàn)金流量是由籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量構(gòu)成。而現(xiàn)金流量分析法主要是將這三部分分別和凈利潤、主營業(yè)務(wù)利潤及投資收益作分析對比，并且及時斷定后三者的質(zhì)量。注重企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量與其實現(xiàn)的會計利潤兩者的對比分析。利用以上的對比分析可以較好地披露出企業(yè)會計利潤中相關(guān)的信息質(zhì)量問題。

現(xiàn)金流量表所反映的是企業(yè)在某一個會計期內(nèi)所有的現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價物的流出和流入信息的情況報表。它在衡量企業(yè)的收益質(zhì)量上起著舉足輕重的作用，且它的結(jié)構(gòu)及各項指標的顯示，讓我們充分地利用此方法去識別財務(wù)會計報告及其舞弊的情況。相對經(jīng)營現(xiàn)金流的指標而言，分析現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)更有代表性。在運轉(zhuǎn)正常的企業(yè)中，它的利潤增長一定會與現(xiàn)金流量成正相關(guān)聯(lián)系，若企業(yè)出現(xiàn)了舞弊的現(xiàn)象或銷售相關(guān)政策面臨了問題，則體現(xiàn)這種正相關(guān)聯(lián)系不復(fù)存在了。要是企業(yè)的利潤長時間的高于它的現(xiàn)金凈流量，那么從某種意義上就暗示了已經(jīng)確認的利潤相應(yīng)地資產(chǎn)具有虛擬性并且不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量；同樣企業(yè)的利潤和現(xiàn)金凈流量相差甚遠或長時間呈現(xiàn)反差情況，那么一定反應(yīng)企業(yè)在利潤這一項目上存在虛擬或掛賬的嫌疑。如每股經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量，如果其每股收益很高，而每股經(jīng)營現(xiàn)金流量是負的，這樣的上市公司往往在造假。

5 表外融資監(jiān)管及現(xiàn)場調(diào)查識別法

資產(chǎn)負債表外融資情況，企業(yè)一般不需列入資產(chǎn)負債表的融資方式，即該項融資既不在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方表現(xiàn)為某項資產(chǎn)的增加，也不在資產(chǎn)負債表的負債及所有者權(quán)益方表現(xiàn)為負債的增加。表外籌資隱匿了企業(yè)負債的真實狀況，既達到了相關(guān)法律法規(guī)所規(guī)定的資產(chǎn)負債率，又規(guī)避了會計慣例及制度的限定。遺憾的是這種籌資方式實則是一種負債行為，而這種巨額的隱性債務(wù)很有可能會引起惡性循環(huán)，陷進財務(wù)困境以致給企業(yè)造成損害。因此，報表使用者一定得仔細分析表外籌資，進一步監(jiān)督，以保障自身的權(quán)益。

6 基本面識別法

基本面分析方法包括分析宏觀經(jīng)濟、分析企業(yè)前景和行業(yè)現(xiàn)狀、分析公司在行業(yè)的位置、分析公司高層管理者的經(jīng)營管理能力、分析公司的經(jīng)營戰(zhàn)略以及分析公司的市場份額和聲譽等。如果上市公司的會計報表嚴重脫離了基本面，那么可以從對外部環(huán)境分析、內(nèi)部環(huán)境分析以及趨勢分析來進行重點調(diào)查分析。

6.1 外部環(huán)境分析

外部環(huán)境分析包括經(jīng)營環(huán)境和宏觀環(huán)境層次。經(jīng)營環(huán)境因素包括：政府、投資者、銀行、供應(yīng)商、顧客、競爭對手和社會公眾等；宏觀環(huán)境因素包括：政治、法律、經(jīng)濟、技術(shù)、社會和文化因素；一般來說，這些因素是不受企業(yè)控制的因素，所以在審計過程中一般較少關(guān)注。然而，新的會計造假手段涉及面比較廣，使得其中的部分因素由不可控變?yōu)榭煽?，例如：由于利益關(guān)系，企業(yè)可以利用供應(yīng)商或顧客成為其費用或利潤的調(diào)節(jié)手段。另外，有的外部因素會間接地影響企業(yè)的財務(wù)報告的真實性，比如：法律的某些規(guī)定會影響企業(yè)財務(wù)報告的動機，進而影響企業(yè)采取相應(yīng)的對策。因此外部環(huán)境分析在先進財務(wù)報告?zhèn)刹橹袘?yīng)該作為一個重要的程序。

6.2 內(nèi)部環(huán)境分析

企業(yè)可以控制的因素是內(nèi)部環(huán)境所主要包括的，比如企業(yè)的戰(zhàn)略、體制、企業(yè)文化、技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)和人員。這些因素直接影響者財務(wù)報告真實性，所以對這些因素的分析，有助于審計人員對企業(yè)的過去、現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢的充分認識，進而正確的評估出企業(yè)的審計風險，同時也為分析性復(fù)核提供更為準確的對比標準。

在虛假財務(wù)報告調(diào)查中一個尤為關(guān)鍵的程序是內(nèi)部環(huán)境分析。而內(nèi)部環(huán)境分析主要是采用傳統(tǒng)審計的手段對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面的評價和分析，分析更廣泛，不局限于那些直接對財務(wù)信息產(chǎn)生影響的因素。例如，對當期的財務(wù)會計報告企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略可能不起作用，但對未來財務(wù)報告的虛假而言則起者關(guān)鍵性、決定性作用。再如，企業(yè)不同崗位的人動、企業(yè)人員關(guān)系的沖突也往往可以為審計提供有利的線索。因此，在識別虛假財務(wù)會計報告中，對內(nèi)部控制的評級和全面分析更應(yīng)該注重內(nèi)部環(huán)境中不可控因素。

6.3 趨勢分析法

趨勢分析法，又稱動態(tài)分析法，是基于企業(yè)連續(xù)若干會計期間（至少三期或五期）的分析數(shù)據(jù)，計算動態(tài)比率或指數(shù)，研究、比較不同會計期間相關(guān)項目的發(fā)展趨勢和變動情況的一種財務(wù)分析方法。這種分析方法適用于對財務(wù)會計報表的全面分析，即對某一時期財務(wù)會計報表所有項目變動趨勢的研究，也適用于重點分析主要指標的發(fā)展趨勢。對于分析結(jié)果而，財務(wù)報表使用者應(yīng)考慮意外性或偶然性因素的影響對數(shù)據(jù)的影響。一些穩(wěn)定健康發(fā)展的企業(yè)，它的發(fā)展規(guī)律一般情況下是呈現(xiàn)穩(wěn)步上升或下降的趨勢，但有時可能受一些意外性或偶然性因素的影響，從而導(dǎo)致在某一分析期間出現(xiàn)脫離整個發(fā)展趨勢的現(xiàn)象。因此，財務(wù)報表使用者應(yīng)該深入并全面分析財務(wù)報表是否受意外性或偶然性因素的影響，從而合理判斷出企業(yè)該項目的真實發(fā)展趨勢。

綜上所述，通過對虛假財務(wù)報表的分析研究，了解其常見作假手段，掌握相應(yīng)識別方法，實則為一項亡羊補牢的好作用?？烨袑ふ夜疽?guī)避風險的線索和問題產(chǎn)生區(qū)域，使得企業(yè)帳與帳、帳與表、帳與實和帳與證核對相符，最終使得公司會計報表所反映的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況的真實性，使得報表使用者的利益得到維護，促進市場經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)。

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公司財務(wù)情況審計報告范文第5篇

互聯(lián)網(wǎng)這種新的傳播媒介已使人們獲取和傳播信息的方式發(fā)生了前所未有的變化。與傳統(tǒng)紙質(zhì)媒介相比，提供網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息會面臨更多潛在風險，這些風險既可能源自網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的缺陷，也可能源自公司積極投身于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露，但適用于以網(wǎng)絡(luò)為媒介的信息披露規(guī)則仍未成形、確定，無法判別并確保公司的披露方式、內(nèi)容已遵循了這些輪廓仍然模糊的新規(guī)則。本文主要探討源自后者的潛在風險。

一、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露不完整，違背相關(guān)證券法規(guī)的信息披露要求，信息使用者可能據(jù)此提訟，要求公司承擔賠償責任。

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露是個新生事物，在實務(wù)中很多做法仍屬摸索階段，可以說當前網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息更多地是依靠對信息使用者需求的揣測和公司自身意愿來供給。美國財務(wù)會計準則委員會的BRRP課題組（1999）對財富500強前100家公司中93家在網(wǎng)站上披露的財務(wù)信息的調(diào)查顯示，即使在公司信息披露規(guī)范比較充分、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露較活躍的美國，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息的完整性也不盡理想，表一是上海證券交易所2000年6月27日公布的滬市36家最佳信息披露公司在網(wǎng)站上披露財務(wù)信息的情況的調(diào)查結(jié)果（截止到2000年7月25日）。表二是BPPP課題組對上述93家公司在網(wǎng)站上披露財務(wù)信息的情況進行調(diào)查整理后的結(jié)果（截止到1999年1月30日）：

表一：

表二：

如以上所示，有些公司在網(wǎng)上的財務(wù)信息漏掉了其中一些主要的會計報表或會計報表附注，而會計準則和審計準則要求財務(wù)報告要有附注，附注披露的信息是對會計報表的補充和解釋。證券法等相關(guān)條款也禁止漏列重要事項，依據(jù)現(xiàn)行職業(yè)規(guī)范和國內(nèi)外證券法的信息披露條款，人們有理由認為網(wǎng)上披露的財務(wù)信息（包括非財務(wù)信息）與傳統(tǒng)紙質(zhì)信息一樣是真實、準確、完整的。那么，表一、表二顯示的數(shù)據(jù)是不是表明當前網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息存在嚴重的漏報？如果信息使用者依賴這些信息進行決策造成不利后果，是不是意味著公司很有可能因此卷入訴訟糾紛？雖然目前國內(nèi)外都尚未出現(xiàn)這方面的司法案例，但我們還是有必要采取一些能降低公司信息披露風險的措施，如提供完整的全套財務(wù)信息；在用戶點擊公司財務(wù)信息版時，跳出對話框，提醒用戶即將看到的財務(wù)信息未包括一般決策所需的全部應(yīng)獲得的信息，任何使用這些信息的人有責任參照其他來源的信息以作出合理決策。這種類似“責任解除聲明”的提示有利于公司避免或降低網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露不完整導(dǎo)致的潛在風險。

二、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息版中與分析師、財務(wù)分析機構(gòu)、其他網(wǎng)站的不當連接，很可能被認為公司已采納或同意了與其相連的網(wǎng)站中的所有內(nèi)容，因此公司應(yīng)對這些內(nèi)容負責。

也許目前最大的法律隱患是與分析師、財務(wù)分析機構(gòu)的網(wǎng)站連接或在公司網(wǎng)站中包含分析師、財務(wù)分析機構(gòu)的報告造成的。公司可能要對提供給分析師、財務(wù)分析機構(gòu)的重要誤述承擔直接責任，如果公司散布該報告或以其他方式暗示認同分析師、財務(wù)分析機構(gòu)報告，則被認為公司已“采用”該報告。在法律上，這也許可視為公司在直接傳播該信息，因此得承擔信息失真的責任。如果公司提供的有選擇性的分析師、財務(wù)分析機構(gòu)網(wǎng)站中，只包括對其股票價格進行分析的部分分析師、財務(wù)分析機構(gòu)的地址，則其“采納”責任風險就會增大。若公司確實希望在其網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息版中列示分析師、財務(wù)分析機構(gòu)、其他網(wǎng)站的地址，責任解除聲明或與責任解除聲明的連接應(yīng)列示在上述站點地址列表附近顯眼的地方，指出公司沒有復(fù)核分析師、財務(wù)分析機構(gòu)預(yù)測的準確性，因此在公司的財務(wù)信息中未來用分析師、財務(wù)分析機構(gòu)報告；公司也沒有采用任何其他網(wǎng)站上與本公司相關(guān)的信息。

另外一個與不當連接相關(guān)的潛在風險是從其他網(wǎng)站中移植數(shù)據(jù)或圖象。在訪問者看來這些“外來”信息與公司自己制作的信息沒有區(qū)別，實際上使用者可能從未意識到屏幕上的某些信息并不是公司網(wǎng)站的一部分，公司由此又多承擔了一份本應(yīng)由第三方承擔的責任。穩(wěn)健的解決辦法仍是責任解除聲明，配以醒目的邊框劃定“外來”信息范圍。

三、審計報告與不完整的、漏列重要事項的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息一起披露，或?qū)徲媹蟾嬷邪划數(shù)倪B接，這樣做沒有減輕公司的信息披露風險，相反，加大了審計人員的職業(yè)風險。

表一、表二的數(shù)據(jù)顯示，公司在網(wǎng)上披露財務(wù)信息時很樂意展示審計報告。美國公司披露審計報告的比例（65％）甚至超過了披露財務(wù)報表附注的比例（63％），而滬市15家公司中有11家披露審計報告，比例高達73.33％。實際上，審計師出于風險考慮是不會輕易將審計報告與他們認為不夠可靠的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息相聯(lián)系的，但是公司在制作網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息版時自然而然地去借助于審計報告的鑒證力，在審計人員不積極介入的情況下，共同過失風險很可能降到他們頭上。更危險的是，將近22％的審計報告也含有連接——通?？蛇B接到審計報告提及的附注中。顯然審計人員不會發(fā)送含有連接的審計報告，所以這些連接肯定是公司后來加上的。以上兩點是值得審計職業(yè)監(jiān)管人員思考的問題。也許，最徹底的做法是把審計報告排除在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息之外。版權(quán)所有

四、互聯(lián)網(wǎng)旺盛生命力之源——速度——使公司有可能提供動態(tài)信息，但它也可能誘使公司卷入沒有及時更新信息引致的責任風險之中。

網(wǎng)絡(luò)具備的“致命”的速度已經(jīng)使相當多的信息使用者作出了對公司極為不利的認定——公司網(wǎng)站上的信息都是由公司及時進行更新的（除非公司網(wǎng)站中有特別聲明），因而是與當前決策相關(guān)的、可靠的。而且，就網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息而言，即使公司的確做到及時更新，但提供的信息更多是當前的、缺乏一貫性的，可靠性有可能隨著及時性的提高而降低。財務(wù)信息相關(guān)性和可靠性的沖突可能再次成為理論界和實務(wù)界爭論信息更新責任的基點之一。

五、財務(wù)信息披露借助干網(wǎng)絡(luò)使實時報告成為可能，然而，在現(xiàn)行技術(shù)條件下，實時報告可能傳送更多的數(shù)據(jù)，卻未必是更多的信息。