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公司清算審計(jì)報告范文第1篇

關(guān)注持續(xù)經(jīng)營不僅是公司人員的重要職責(zé)，也是審計(jì)人員進(jìn)行財務(wù)報告審計(jì)時必須考慮的重要。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》第三條規(guī)定：“按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報表并對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。注冊會計(jì)師的責(zé)任是評價被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報表的合理性，并考慮是否需要提請管理當(dāng)局在會計(jì)報表中披露持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性?！币簿褪钦f，評價并且在必要的條件下披露公司持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責(zé)任。

持續(xù)經(jīng)營能力是報表使用者合理決策的一個極為重要的因素。持續(xù)經(jīng)營的不確定性的會計(jì)信息是企業(yè)相關(guān)利益各方最為關(guān)心的。如果企業(yè)在面臨無法挽回的破產(chǎn)清算局面之前，在財務(wù)報告中對影響持續(xù)經(jīng)營的重大因素進(jìn)行充分的披露，各相關(guān)利害集團(tuán)就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。因此，如果持續(xù)經(jīng)營存在重大疑問時，會計(jì)人員有必要在報表及其附注中及時充分有效地披露。但從我國公司治理的具體情況來看，管理層仍然缺乏披露的動機(jī)。甚至還出現(xiàn)過惡意掩蓋公司無法持續(xù)經(jīng)營的案例，其中比較典型的是紅光虛假上市的例子。而注冊會計(jì)師評價被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報表合理性的直接依據(jù)是被審計(jì)單位是否還能夠持續(xù)經(jīng)營，也就是說只有當(dāng)注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價之后才能判斷其依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報表是否合理。我國新審計(jì)準(zhǔn)則對持續(xù)經(jīng)營的判斷規(guī)定仍然比較粗略，僅列舉了財務(wù)、經(jīng)營和其他三方面的信息，很難涵蓋影響公司持續(xù)經(jīng)營能力的全部內(nèi)容。面對企業(yè)不斷擴(kuò)大的經(jīng)營風(fēng)險因素范圍和披露的有限信息，審計(jì)人員急需的和工具來更有效地獲取信息，評價持續(xù)經(jīng)營問題。

一般來說，不管什么情況導(dǎo)致的非持續(xù)經(jīng)營，很少無前期跡象或征兆出現(xiàn)，有人稱之為紅旗（Red Flag）或警訊（Warning Signal）。美國Coopers ＆ Lybrand會計(jì)師事務(wù)所列舉了29個警訊，其中比較重要的摘抄如下：（1）現(xiàn)金短缺、負(fù)的現(xiàn)金流量、營運(yùn)資金及/或信用短缺，影響營運(yùn)周轉(zhuǎn)；（2）融資能力（包括借款及增資）減低，營業(yè)擴(kuò)充的資金來源只能依賴盈余；（3）為維持現(xiàn)有債務(wù)的需要必需獲得額外的擔(dān)保品；（4）訂單顯著減少，預(yù)示未來銷售收入的下降；（5）成本增長超過收入或遭受低價進(jìn)口品的競爭；（6）對單一或少數(shù)產(chǎn)品、顧客或交易的依賴；（7）現(xiàn)有借款合約對流動比率、額外借款及償還時間的規(guī)定缺乏彈性；（8）存貨大量增加，超過銷售所需，尤其是高產(chǎn)業(yè)；（9）盈余品質(zhì)逐漸惡化，例如折舊由年數(shù)總和法改為直線法而欠正當(dāng)理由。

財務(wù)的也為審計(jì)人員評價持續(xù)經(jīng)營能力提供了新的工具。如“破產(chǎn)預(yù)測模型”、“平衡計(jì)分卡模型”可以幫助審計(jì)人員注意到那些傳統(tǒng)審計(jì)程序難以探測到的公司發(fā)生持續(xù)經(jīng)營問題時表現(xiàn)出的財務(wù)狀況問題。

二、持續(xù)經(jīng)營能力對審計(jì)意見的影響

當(dāng)會計(jì)主體出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營的不確定性時，出具何種類型的審計(jì)意見帶有一定的主觀性，但這種主觀性依然是以客觀因素為依據(jù)的。中注協(xié)標(biāo)準(zhǔn)部在2001年上市公司審計(jì)報告的中披露，在持續(xù)經(jīng)營問題的審計(jì)報告行為上，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題及其披露并不存在顯著差異，而注冊會計(jì)師的審計(jì)意見類型卻差異很大。有些注冊會計(jì)師把持續(xù)經(jīng)營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計(jì)報告，致使審計(jì)報告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。這說明某些注冊會計(jì)師針對持續(xù)經(jīng)營能力發(fā)表的審計(jì)意見存在定性不準(zhǔn)的問題。

（一）審計(jì)證據(jù)的充分性是界定審計(jì)意見類型的重要依據(jù)

對任何事情的判斷都必須建立在充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)的基礎(chǔ)之上，但持續(xù)經(jīng)營能力往往涉及重大不確定性事項(xiàng)，如上市公司訴訟事項(xiàng)法院尚未判決、對外擔(dān)保數(shù)額巨大、因稅務(wù)糾紛造成進(jìn)口設(shè)備被海關(guān)扣押等。一般來講重大不確定性事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但其結(jié)果在審計(jì)報告日還沒有出現(xiàn)。對于已經(jīng)發(fā)生的部分，如果被審計(jì)單位配合，注冊會計(jì)師可以獲得審計(jì)證據(jù)。而對未發(fā)生部分的事項(xiàng)，不管被審計(jì)單位配合與否，注冊會計(jì)師都不能獲得證據(jù)，因?yàn)橛行徲?jì)證據(jù)目前根本就不存在。也就是說對于持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)注冊會計(jì)師一般不能形成全局性的、肯定性的結(jié)論。因此，當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時，不管被審計(jì)單位的會計(jì)處理與披露如何公允、全面，注冊會計(jì)師也絕對不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，至少要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報表使用人注意不可驗(yàn)證和不可控制的事項(xiàng)。但是，如果不確定事項(xiàng)的未發(fā)生部分對審計(jì)意見的影響不是實(shí)質(zhì)性的，那么注冊會計(jì)師可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見報告、保留意見報告和否定意見報告；如果重大不確定性事項(xiàng)的未發(fā)生部分對審計(jì)意見影響巨大或注冊會計(jì)師對重大不確定性事項(xiàng)的已發(fā)生部分未能獲得充分的審計(jì)證據(jù)來推斷整個事項(xiàng)對報表使用人的決策和判斷的影響程度，注冊會計(jì)師應(yīng)該出具無法表示意見報告。

（二）持續(xù)經(jīng)營與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但是通過比較以前年度的預(yù)測與實(shí)際結(jié)果或比較本期的預(yù)測與截至目前的實(shí)際結(jié)果，沒有發(fā)現(xiàn)對預(yù)測性信息具有重大影響的假設(shè)、特別敏感的或容易發(fā)生變動的假設(shè)以及與趨勢不一致的假設(shè)，同時被審計(jì)單位已經(jīng)按照注冊會計(jì)師的要求對影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)進(jìn)行了充分的披露，對于其他項(xiàng)目的審計(jì)也沒有不符事項(xiàng)或已接受會計(jì)師的全部調(diào)整建議，其調(diào)整后報表已較為真實(shí)穩(wěn)健，注冊會計(jì)師可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。

被審計(jì)單位對于持續(xù)經(jīng)營不利的跡象以及補(bǔ)救措施都作了充分披露，說明被審計(jì)單位已經(jīng)很好地履行了會計(jì)責(zé)任；注冊會計(jì)師能夠以充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)消除其對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，說明其在審計(jì)過程中審計(jì)范圍沒有受到限制，可以自由履行審計(jì)職責(zé)。因此符合無保留意見出具的標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的風(fēng)險提示只是描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，并不影響注冊會計(jì)師已經(jīng)發(fā)表的無保留意見，即肯定被審計(jì)單位的會計(jì)處理與披露，只是通過增加審計(jì)報告的信息量表明自己的疑慮和預(yù)測。

（三）持續(xù)經(jīng)營與保留意見

如果注冊會計(jì)師肯定被審計(jì)單位所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性，但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，被審計(jì)單位卻全部或部分拒絕進(jìn)行適當(dāng)披露，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)該事項(xiàng)的嚴(yán)重程度出具保留意見或否定意見，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，同時指明被審計(jì)單位未在會計(jì)報表中進(jìn)行適當(dāng)披露。這是因?yàn)殡[瞞公司的生存、發(fā)展的隱患有可能會影響報表使用人的決策和判斷，并給其帶來巨大的損失。注冊會計(jì)師從職業(yè)風(fēng)險和成本角度考慮，要保留安全邊際。如*ST縱橫、信聯(lián)股份等7家公司2002年度發(fā)生巨額虧損，持續(xù)經(jīng)營能力受到威脅，但其會計(jì)報表并沒有充分披露。故而，注冊會計(jì)師出具了保留意見報告。

保留意見的措辭要慎重，因?yàn)楸Ａ粢庖妼徲?jì)報告會使投資者或債權(quán)人據(jù)此從撤出資金、拒絕貸款或改變他們的行為，要避免由于審計(jì)報告本身而非企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)清算。

（四）持續(xù)經(jīng)營與否定意見

如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報告。這是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營核算與非持續(xù)經(jīng)營核算存在本質(zhì)的差別，各自產(chǎn)生的會計(jì)信息也有天壤之別。進(jìn)入清算期，資產(chǎn)計(jì)價由成本為主轉(zhuǎn)為以市場價格或清算價格為主，某些資產(chǎn)的賬面歷史成本價值失去合理依據(jù)；資產(chǎn)的確認(rèn)和價值攤銷失去意義，一般改為一次轉(zhuǎn)銷的，導(dǎo)致資產(chǎn)處置，長期資產(chǎn)和短期資產(chǎn)的區(qū)分失去意義；負(fù)債無論是長期還是短期均會被要求結(jié)算，長期負(fù)債轉(zhuǎn)變?yōu)槎唐谪?fù)債或者進(jìn)行債務(wù)重組，再籌資出現(xiàn)困難；所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，出現(xiàn)資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、債務(wù)重組及其產(chǎn)生的相關(guān)損益；收入和費(fèi)用的跨期攤配失去意義，收付實(shí)現(xiàn)制將代替權(quán)責(zé)發(fā)生制，待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備、遞延資產(chǎn)、待處理損溢等虛資產(chǎn)和虛負(fù)債將失去意義而被轉(zhuǎn)銷掉。因此，如果不具備持續(xù)經(jīng)營能力已經(jīng)為不爭事實(shí)的公司仍然不放棄持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注冊會計(jì)師應(yīng)該出具最嚴(yán)厲的審計(jì)意見。如1998年的紅光實(shí)業(yè)、1999年的ST網(wǎng)點(diǎn)、2000的PT網(wǎng)點(diǎn)被出具否定意見都是因?yàn)橹饕攧?wù)指標(biāo)顯示其財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，存在巨額逾期債務(wù)無法償還，持續(xù)經(jīng)營能力受到極大，但企業(yè)仍然使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報表。

否定意見要慎用，以免被審計(jì)單位起死回生而使注冊會計(jì)師遭到起訴。

（五）清算或停止經(jīng)營審計(jì)

一般情況下，如果已決定進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，或已確定在下一個會計(jì)期間將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，企業(yè)會主動放棄持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報表，而按照財政部1997年7月30日的《關(guān)于印發(fā)的通知》（財會字[1997]28號）精神進(jìn)行會計(jì)處理。而以非持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的會計(jì)報表屬于一種特殊編制基礎(chǔ)的會計(jì)報表，因此注冊會計(jì)師按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號一特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報告》的規(guī)定辦理就可以了。如果企業(yè)已決定進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)仍然使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報表，注冊會計(jì)師應(yīng)該出具否定審計(jì)意見報告。

（六）持續(xù)經(jīng)營與無法表示意見

如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，而在追加審計(jì)程序中未能獲得關(guān)于重大不確定性事項(xiàng)的任何證據(jù)或只獲得了零星證據(jù)而不足以形成對該事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性判斷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見。原因主要包括：（1）該事項(xiàng)未發(fā)生部分對形成審計(jì)意見具有決定性影響，單從事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的部分難以推斷結(jié)果；（2）被審計(jì)單位故意掩蓋影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)，不提供必要工作配合；（3）被審計(jì)單位對持續(xù)經(jīng)營能力的評價期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月，且不愿將評價期間延伸至十二個月。無論何種原因造成審計(jì)范圍受限，注冊會計(jì)師都將無法判斷被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施是否有效。故注冊會計(jì)師不能對公司的財務(wù)報告發(fā)表實(shí)質(zhì)性的意見，只能發(fā)表無法表示意見。如2002年*ST興業(yè)銀行借款和對外擔(dān)保中有4.39億元已涉及訴訟；ST輕騎為母公司及關(guān)聯(lián)公司等借款8.86億元提供擔(dān)保，其中7.2億元已逾期。此類公司的持續(xù)經(jīng)營能力必須等到不確定性事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生時才能判斷，而注冊會計(jì)師由于沒有充分的證據(jù)支持審計(jì)意見，只能發(fā)表無法表示意見。

[]

[1]注冊會計(jì)師協(xié)會。中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則[S].北京：出版社，2003.

[2]中注協(xié)標(biāo)準(zhǔn)部。關(guān)于修改《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》的說明[J].中國注冊會計(jì)師，2003，（3）。

[3]封，段興民。持續(xù)經(jīng)營審計(jì)問題及其實(shí)證[J].陜西審計(jì)，2001，（3）。

[4]陳梅花。對我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》修訂稿的兩點(diǎn)思考[J].審計(jì)與實(shí)踐，2003，（12）。

[5]鄭寧。試論審計(jì)報告中的持續(xù)經(jīng)營[J].江西審計(jì)與財務(wù)，2002，（11）。

[6]劉月平。會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的不確定性與審計(jì)意見類型[J].上海會計(jì)，2000，（6）。

[7]周勤業(yè)，劉宇。滬市上市公司2002年年報非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見分析[J].中國注冊會計(jì)師，2003，（9）。

Judgment on Ability to Continue as a Going Concern and Type of Audit Opinions

公司清算審計(jì)報告范文第2篇

聯(lián)系人：_________

地址：_________

電話：_________

受托單位：_________會計(jì)師事務(wù)所

聯(lián)系人：_________

地址：_________

電話：_________

_________公司（以下簡稱委托單位）委托_________會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱受托單位）進(jìn)行下述專項(xiàng)審計(jì)（以在下列項(xiàng)目中打“√”的為準(zhǔn)）

1．經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)（?。?/p>

2．破產(chǎn)清算審計(jì)（　）

3．凈資產(chǎn)驗(yàn)證（審計(jì)）（?。?/p>

4．經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)（?。?/p>

5．會計(jì)報表內(nèi)的特定項(xiàng)目審計(jì)（?。?/p>

6．內(nèi)部控制制度遵循情況審計(jì)（?。?/p>

7．其他（?。?/p>

雙方約定如下：

一、本次委托和受托審計(jì)的范圍（包括會計(jì)期間、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容等）是：

_________

二、委托單位委托審計(jì)的目的：

_________

三、保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是委托單位的會計(jì)責(zé)任；按照中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報告，保障委托單位合理使用審計(jì)報告是受托單位的審計(jì)責(zé)任。

四、委托單位承擔(dān)下列義務(wù)：

1．向執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師提供為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所需的資料，不限制注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)，并對所提供資料的真實(shí)性、完整性和合法性負(fù)責(zé)。

2．按照本約定書的規(guī)定及時足額支付審計(jì)費(fèi)用。

五、受托單位承擔(dān)下列義務(wù)：

1．在本約定書規(guī)定的時間內(nèi)完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報告。

2．保守在執(zhí)行本業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密。

六、本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)預(yù)定在_________月_________日至_________月_________日內(nèi)完成。如有特殊情形可適當(dāng)延長。

七、本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)預(yù)定費(fèi)用人民幣_________元。根據(jù)深圳市有關(guān)部門規(guī)定，本約定成立后委托單位應(yīng)先支付其中的50％。雙方為便利起見，決定業(yè)務(wù)費(fèi)用在受托單位出具審計(jì)報告時一并結(jié)算。如由于委托單位的原因使審計(jì)無法進(jìn)行或受托單位注冊會計(jì)師出具的帶有保留意見或反對意見的報告導(dǎo)致委托單位不愿接受時，委托單位仍應(yīng)支付預(yù)定費(fèi)用的50％。

八、違約責(zé)任：

1．委托方未盡會計(jì)責(zé)任造成受托方審計(jì)失誤且須承擔(dān)連帶民事賠償責(zé)任時，受托方有權(quán)在賠償限額內(nèi)向委托方的責(zé)任人或負(fù)有責(zé)任的股東等索賠。

2．受托方出具的審計(jì)報告如因不符合注冊會計(jì)師行業(yè)規(guī)定而不能使用，應(yīng)退回已收費(fèi)用。

九、本約定書經(jīng)雙方法定代表人或其代表人簽字并加蓋公章后成立并生效。本約定書具有法律效力，雙方應(yīng)予恪守。未盡事宜協(xié)商解決，協(xié)商未果可通過司法解決。

十、本約定書一式二份，雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

委托單位（蓋章）：_________受托單位（蓋章）：_________

代表（簽字）：_________代表（簽字）：_________

公司清算審計(jì)報告范文第3篇

    中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪,是指承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織及其人員。不負(fù)責(zé)任,出具的證明文件有重大失實(shí),造成嚴(yán)重后果的行為。

    (一)客體要件

    本罪所侵害的客體是國家有關(guān)市場的管理秩序,犯罪對象是指資產(chǎn)評估報告、驗(yàn)資證明、驗(yàn)證證明、審計(jì)報告等中介證明。其中資產(chǎn)評估報告,是指資產(chǎn)評估人對公司的物產(chǎn)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)折抵資本經(jīng)過評估所出具的報告,根據(jù)公司法規(guī)定,公同成立的發(fā)起人以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作為自己股款折資本的,其在公司中所持的股份數(shù)額,應(yīng)由資產(chǎn)評估師評估;公司解散時,對其資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)評估。根據(jù)國務(wù)院1991年11月16日的《國有資產(chǎn)管理方法》規(guī)定,國有資產(chǎn)占有單位(以下簡稱占有單位)有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估:(1)資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓;(2)企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份經(jīng)營;(3)與外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或者中外合作經(jīng)營企業(yè);(4)企業(yè)清算;(5)依照國家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的其他情形。占有單位有下列情形之一,當(dāng)事人認(rèn)為需要的,可以進(jìn)行資產(chǎn)評估:(1)資產(chǎn)抵押及其他擔(dān)保;(2)企業(yè)租憑;(3)需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的其他情形。國有資產(chǎn)評估范圍包括:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、資產(chǎn)評仿師在評估后應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供評估報告或者證件。所謂驗(yàn)資證明,是指由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)及其人員在公司成立時,對股東是否出資、是否足額出資以及出資是否到位等核實(shí)查驗(yàn)后所出具的證明。所謂驗(yàn)證證明,是指法定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)及其人員對公司的財務(wù)會計(jì)報告如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、財務(wù)情況說明書、招股說明書等文件就其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可靠性進(jìn)行審查后提出的證明。所謂審計(jì)報告,則是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員對公司的招股說明書,公司資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)變動情況表,連續(xù)3年以來的經(jīng)營狀況,公司的合并、分立等依法進(jìn)行審查、核實(shí)后所作出的報告。

    (二)客觀要件

    本罪在客觀方面表現(xiàn)為嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,出具的證明文件有重大失實(shí),造成嚴(yán)重后果的行為,首先、要有嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的行為,這是構(gòu)成本罪的前提,如果工作認(rèn)真負(fù)責(zé),完全因受蒙蔽無法發(fā)現(xiàn)或確因水平、能力的限制而沒有發(fā)現(xiàn)的,則不能以本罪論處。嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,既可以表現(xiàn)為該為而根本不為、也可以表現(xiàn)為馬馬虎虎草率應(yīng)付,不認(rèn)真而為。前者如資產(chǎn)評估時不評估,驗(yàn)資人員不驗(yàn)資,驗(yàn)證人員不驗(yàn)證、審計(jì)人員不審計(jì)等等。這種完全的不作為是以過分相信為基礎(chǔ)的。過分相信,應(yīng)有相當(dāng)?shù)幕A(chǔ),如公司經(jīng)營作風(fēng)好、資信能力強(qiáng)等。如果明明知道公司經(jīng)營管理混亂、資信能力很差,不講信用而仍不作為甚或收受賄賂的,則不能以過失論,構(gòu)成犯罪,對之應(yīng)以中介組織人員提供虛假證明文件罪論處。后者如走馬觀花,不作全面認(rèn)真仔細(xì)的審查、核實(shí)就出具有關(guān)證明文件。其次,必須造成了證明文件重大失實(shí)。失實(shí),是指證明文件有虛假內(nèi)容;重大失實(shí),則是指內(nèi)容與實(shí)際情況存在重大出入,與事實(shí)不符,如全部內(nèi)容失實(shí),重要內(nèi)容失實(shí)等。最后,必須造成了嚴(yán)重后果。沒有造成實(shí)際危害后果或雖造成危害后果但不是嚴(yán)重后果,也不能以本罪論處。所謂嚴(yán)重后果,主要是指給國家、公司、股東等造成重大經(jīng)濟(jì)損失的;造成極為惡劣的影響的;造成市場秩序甚至社會嚴(yán)重混亂的;等等。

公司清算審計(jì)報告范文第4篇

關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營能力；持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)；審計(jì)實(shí)務(wù)

中圖分類號：F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3309（2008）09-0076-03

持續(xù)經(jīng)營是會計(jì)學(xué)的一個基本假設(shè)或慣例。在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，企業(yè)在編制會計(jì)報表時是假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來（通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月）會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

一、持續(xù)經(jīng)營能力評價的作用和影響

持續(xù)經(jīng)營不確定性的會計(jì)信息是企業(yè)相關(guān)利益各方最為關(guān)心的問題。當(dāng)企業(yè)不擬或不能持續(xù)經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)采用清算基礎(chǔ)等編制財務(wù)報表，并在附注中對影響持續(xù)經(jīng)營的重大因素進(jìn)行充分的披露，相關(guān)利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。

但是從我國目前公司治理情況來看，管理層仍然缺乏披露企業(yè)無法持續(xù)經(jīng)營的動機(jī)，甚至還出現(xiàn)過惡意掩蓋公司無法持續(xù)經(jīng)營的案例。而注冊會計(jì)師的職責(zé)之一就是評價企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報表合理性，也就是說只有當(dāng)注冊會計(jì)師采用一定的方法對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行審計(jì)評價之后，才能判斷企業(yè)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的合理性。從另一個方面說，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增加了注冊會計(jì)師的審計(jì)難度，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險。

二、持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)實(shí)務(wù)分析

2004年3月19日，珠海鑫光集團(tuán)股份有限公司（股票簡稱：ST鑫光）股票終止上市公告稱“因公司調(diào)整后，經(jīng)審計(jì)的2003年半年度財務(wù)報告顯示為虧損，根據(jù)中國證監(jiān)會《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法(修訂)》的規(guī)定，深交所決定本公司股票自2004年3月19日起終止上市”。

而在此前的2003年8月25日，ST鑫光2003年半年度報告經(jīng)利安達(dá)信隆會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計(jì)并出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報告。

審計(jì)報告稱,ST鑫光已連續(xù)3年虧損,截至2003年6月30日公司的主營業(yè)務(wù)已完全停止；會計(jì)報表列示股東權(quán)益為-1.39億元；無力支付到期的巨額債務(wù)。因此，ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營能力仍存在一定的不確定性。

下面，我們結(jié)合ST鑫光2003年半年度財務(wù)報告進(jìn)行審計(jì)分析，以審計(jì)評價該企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。

（一）根據(jù)判斷跡象確立審計(jì)目標(biāo)

注冊會計(jì)師在執(zhí)行ST鑫光2003年半年度財務(wù)報告審計(jì)工作時，主要是對其2003年6月30日的財務(wù)狀況和2003年度上半年的經(jīng)營成果發(fā)表審計(jì)意見，但是在初步的風(fēng)險評估過程中，發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在以下可能無法持續(xù)經(jīng)營的跡象：

1、財務(wù)方面

（1）ST鑫光期末貨幣資金為2020萬元（其中：其他貨幣資金2000萬元已質(zhì)押），可以動用的資金其實(shí)只有20萬元，逾期借款為9024萬元，根本無力償還已到期借款。

（2）ST鑫光連續(xù)兩年虧損，累計(jì)虧損額高達(dá) 76076萬元，企業(yè)主營業(yè)務(wù)盈利能力明顯喪失。

（3）ST鑫光資產(chǎn)總計(jì)37516萬元負(fù)債合計(jì) 49403萬元，資產(chǎn)負(fù)債率畸高，隨時可能引發(fā)債務(wù)危機(jī)。

2、經(jīng)營方面

（1）主營業(yè)務(wù)已經(jīng)停止，但是企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)及重組業(yè)務(wù)尚未開始。

（2）由于不再經(jīng)營主業(yè)，基本失去主要市場及主要銷售網(wǎng)絡(luò)。

（3）存貨期末余額為零，表明將上期存貨400萬元處理后，企業(yè)已經(jīng)沒有支撐再生產(chǎn)的原材料。

3、其他方面

（1）大量的未決訴訟及抵押擔(dān)保事項(xiàng)，隨時有可能被要求承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，或被處以大額的違約金。

（2）企業(yè)已經(jīng)停工、停產(chǎn)，無法通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營償還債務(wù)，約束性支出難以為繼。

注冊會計(jì)師在發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在上述種種跡象時，風(fēng)險控制點(diǎn)就應(yīng)該主要集中在ST鑫光是否能夠持續(xù)經(jīng)營方面，將確定ST鑫光持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理、財務(wù)報表項(xiàng)目的分類及計(jì)價基礎(chǔ)是否需作調(diào)整及財務(wù)報表披露是否充分等作為主要的審計(jì)目標(biāo)。

（二）具體審計(jì)方法

1、檢查ST鑫光管理層內(nèi)部決策文件，包括董事會會議紀(jì)要、決議等文件，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的對外擔(dān)保、法律訴訟事項(xiàng)；

2、結(jié)合ST鑫光交易憑證的檢查，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易及無法解釋原因的異常交易，合理懷疑企業(yè)的報表粉飾行為對其持續(xù)經(jīng)營能力的影響；

3、檢查ST鑫光的擔(dān)保文書及相關(guān)的法律資料，對企業(yè)的律師發(fā)出函詢證，已證實(shí)企業(yè)擔(dān)保事項(xiàng)、債權(quán)人的法律訴訟事項(xiàng)對財務(wù)狀況的影響；

4、觀察ST鑫光的生產(chǎn)經(jīng)營活動，關(guān)注其主營業(yè)務(wù)對企業(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)，關(guān)注主營業(yè)務(wù)的發(fā)展空間對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的影響；

5、函證ST鑫光期末大額往來款項(xiàng)、票據(jù)等，證實(shí)大額往來款項(xiàng)、票據(jù)的可收回性，關(guān)注應(yīng)收賬款、票據(jù)的可收回狀況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響；

6、審閱ST鑫光子公司及其他投資單位的財務(wù)報告，證實(shí)子公司的經(jīng)營狀況及各種投資款項(xiàng)減值狀況對企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營能力的影響；

7、收集近年財務(wù)報表及生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度、廣視野的對比分析，關(guān)注財務(wù)報告與相關(guān)分析指標(biāo)的匹配程度，對異常的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，查找相關(guān)數(shù)據(jù)與預(yù)期差異的深層次原因，分析未預(yù)期差異對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的影響。

（三）審計(jì)步驟

注冊會計(jì)師采取以下步驟對ST鑫光持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價：

1、初步了解ST鑫光的基本情況

由于ST鑫光2002年度審計(jì)報告也是由利安達(dá)信隆會計(jì)師事務(wù)所出具，事務(wù)所對其出具有保留意見的審計(jì)報告，表示ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，在2003年度在公司基本面尚未發(fā)生重大改變時，注冊會計(jì)師仍應(yīng)將持續(xù)經(jīng)營能力的審核作為審計(jì)重點(diǎn)。

2、實(shí)施風(fēng)險評估程序

在注冊會計(jì)師根據(jù)相關(guān)跡象了解了ST鑫光的基本情況后，進(jìn)一步加劇了對其持續(xù)經(jīng)營能力的憂慮，所以在編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時，需要對ST鑫光持續(xù)經(jīng)營能力作進(jìn)一步的風(fēng)險評估。

經(jīng)過詢問管理層和實(shí)地觀察生產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)ST鑫光在2003年度原有的稀土的生產(chǎn)、進(jìn)出口貿(mào)易等主營業(yè)務(wù)已停止；經(jīng)過查詢董事會決議及企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃，發(fā)現(xiàn)企業(yè)主營業(yè)務(wù)停產(chǎn)后缺乏基本的目標(biāo)和戰(zhàn)略定位；經(jīng)過貸款卡查詢及法律文書審閱，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)；通過審閱企業(yè)當(dāng)年的財務(wù)報告，發(fā)現(xiàn)財務(wù)業(yè)績?nèi)匀缓懿?，依靠非?jīng)常性損益勉強(qiáng)盈利等。

通過上述風(fēng)險評估程序，注冊會計(jì)師將財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險認(rèn)定為ST鑫光是否具有持續(xù)經(jīng)營能力，并計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

3、實(shí)施溝通及評價程序

針對上述風(fēng)險，注冊會計(jì)師與ST鑫光管理層進(jìn)行充分溝通，管理層確認(rèn)了上述與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的不利事項(xiàng)，并表達(dá)了企業(yè)擬通過實(shí)質(zhì)性的資產(chǎn)重組，剝離劣質(zhì)資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，實(shí)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，使企業(yè)走出困境的改善措施。

4、審閱并評估擬采取的改善措施

由于ST鑫光管理層披露擬進(jìn)行資產(chǎn)重組以改善上述狀況，所以注冊會計(jì)師需要進(jìn)一步審閱ST鑫光的重組計(jì)劃。

注冊會計(jì)師取得ST鑫光的資產(chǎn)重組意向書得知其大股東擬通過資產(chǎn)重組的方式保殼，但是相關(guān)的重組計(jì)劃仍處于設(shè)想階段，未真正實(shí)施，是否具有可行性及實(shí)施成功與否具有很大的不確定性。

（四）實(shí)施的專門審計(jì)程序

上述審計(jì)步驟是建立在會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)，對企業(yè)的情況比較了解的基礎(chǔ)上。

如果注冊會計(jì)師對企業(yè)的基本情況不甚了解，或者企業(yè)不愿主動明確面臨的經(jīng)營困境以及企業(yè)的改善措施貌似有效時，注冊會計(jì)師就需要實(shí)施專門的審計(jì)程序收集證據(jù)。

1、審前調(diào)查、現(xiàn)場了解，初露端倪。通過調(diào)查、了解發(fā)現(xiàn)ST鑫光長期存在主業(yè)不突出、主營業(yè)務(wù)萎縮以及巨額的債務(wù)等問題，致使公司年年虧損；公司原本的主業(yè)因新材料被司法拍賣，公司不得不對稀土生產(chǎn)計(jì)劃做出調(diào)整。

上述生產(chǎn)經(jīng)營基本面全面惡化，導(dǎo)致注冊會計(jì)師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

2、異常財務(wù)指標(biāo)紅色預(yù)警，發(fā)現(xiàn)病因。通過計(jì)算ST鑫光各種重要財務(wù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)營運(yùn)資金產(chǎn)生負(fù)數(shù)，負(fù)債比率超過100%，企業(yè)已經(jīng)資不抵債、經(jīng)營發(fā)生巨額虧損、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低、資產(chǎn)報酬率為負(fù)數(shù)、凈利潤現(xiàn)金流量為負(fù)值。

上述財務(wù)指標(biāo)的逐步惡化，使注冊會計(jì)師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

3、復(fù)核期后事項(xiàng)，持續(xù)深入。注冊會計(jì)師在復(fù)核期后事項(xiàng)時關(guān)注到ST鑫光與公司實(shí)際控制人簽定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》。

這一可能導(dǎo)致ST鑫光主營業(yè)務(wù)全面停止的事項(xiàng)，使注冊會計(jì)師對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。

4、復(fù)核借款或債務(wù)合同的履行。注冊會計(jì)師了解ST鑫光2002年9月為珠江光電1128萬元貸款提供的擔(dān)保將于2003年9月到期，但是根據(jù)公司目前的財務(wù)狀況，擔(dān)保到期后履約能力具有很大的不確定性。

5、閱讀股東大會、董事會、總經(jīng)理會議的相關(guān)文件。ST鑫光處置所投資公司50%的股權(quán)，但是僅產(chǎn)生投資收益約20萬元人民幣，不能緩解公司目前的債務(wù)壓力。

6、向律師函證相關(guān)訴訟事項(xiàng)。ST鑫光涉及到的重大訴訟事項(xiàng)5件，涉訟總額近5000萬元，企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額高達(dá)1.6億元，一些不可撤銷的擔(dān)保事項(xiàng)形成實(shí)際損失可能性較大，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力具有很大的不確定性。

7、向關(guān)聯(lián)方或第三方確認(rèn)對被審計(jì)單位提供財務(wù)支持的安排或承諾。ST鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬元的資產(chǎn)注入，但尚未從根本上改變公司的主營業(yè)務(wù)萎縮的問題；ST鑫光通過與關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)快速扭虧，由于相關(guān)債務(wù)重組事項(xiàng)的公允性及是否符合謹(jǐn)慎原則尚待有關(guān)部門確認(rèn)，公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍具有很大的不確定性。

8、評估被審計(jì)單位履行客戶訂單的能力。由于ST鑫光未從根本上改變本公司的主營業(yè)務(wù)萎縮的問題，企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)困難，主營業(yè)務(wù)被迫出售，難以履行客戶的訂單，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大的不確定性。

（五）實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

通過上述審計(jì)程序，注冊會計(jì)師雖然發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在可能不能持續(xù)經(jīng)營的情況，但是在最終對其管理層提出的針對危機(jī)改善措施評估前，注冊會計(jì)師仍不能得出ST鑫光無法持續(xù)經(jīng)營的結(jié)論。注冊會計(jì)師需要根據(jù)管理層的應(yīng)對計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：

1、取得并復(fù)核ST鑫光的資產(chǎn)重組計(jì)劃。通過復(fù)核ST鑫光的重組計(jì)劃，注冊會計(jì)師得知企業(yè)擬進(jìn)行資產(chǎn)重組計(jì)劃以緩解經(jīng)營壓力，但是上述計(jì)劃尚屬構(gòu)想，并未具體實(shí)施，公司巨額訴訟風(fēng)險仍未化解，公司連續(xù)兩年虧損，下一報告期經(jīng)營成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風(fēng)險。

2、取得并復(fù)核ST鑫光資產(chǎn)處置計(jì)劃。公司擬將現(xiàn)有資產(chǎn)用以償債、變賣、剝離以恢復(fù)公司的持續(xù)經(jīng)營能力，但是公司的實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)，實(shí)施處置計(jì)劃成功與否涉及到很多現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜問題，而企業(yè)尚未對上述問題的制定更具體、更具說服力的解決措施。

3、復(fù)核其他應(yīng)對計(jì)劃和緩解措施的效果。通過生產(chǎn)場地的現(xiàn)場觀察，公司原主營貿(mào)易業(yè)務(wù)已完全停止，未來盈利狀況不容樂觀；通過向工商部門函證資產(chǎn)的抵押情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)中的房屋及配套專項(xiàng)設(shè)備、無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)均已被作為債務(wù)抵押；通過對企業(yè)的律師進(jìn)行函證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大額未決訴訟；通過查看董事會的文件記錄，發(fā)現(xiàn)大股東的財務(wù)支持（重組）協(xié)議仍未簽訂；通過對金融機(jī)構(gòu)函證，發(fā)現(xiàn)公司的巨額債務(wù)無力償還等。因此，公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在較大的不確定性。

（六）對審計(jì)報告的影響

當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時，不管被審計(jì)單位的會計(jì)處理與披露如何公允、全面，注冊會計(jì)師也絕對不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，至少要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報表使用人注意不可驗(yàn)證和不可控制的事項(xiàng)。如果不具備持續(xù)經(jīng)營能力的公司堅(jiān)持采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注冊會計(jì)師應(yīng)該出具更嚴(yán)厲的審計(jì)意見。

在本例中，在充分考慮上述已經(jīng)獲得的審計(jì)證據(jù)以后，注冊會計(jì)師認(rèn)為ST鑫光在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模俏磥沓掷m(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，要求ST鑫光在財務(wù)報表附注中作出充分披露，ST鑫光根據(jù)注冊會計(jì)師的建議已作充分披露，注冊會計(jì)師出具了帶說明段的無保留意見審計(jì)報告，即肯定了ST鑫光的會計(jì)處理與披露，只是通過增加審計(jì)報告的信息量表明自己的疑慮和預(yù)測。

公司清算審計(jì)報告范文第5篇

在武漢洪山監(jiān)獄服刑的蘭世立自從今年2月以來，就沒見過他的親人和律師。

四年前，被稱為“中國民營航空第一人”的蘭世立，曾和王石、馮侖一起到武漢洪山監(jiān)獄看望同時背負(fù)“首富”和“首騙”名號的牟其中。他當(dāng)時肯定想不到，三年后他也會監(jiān)居于此。

2009年3月14日，民航中南局用明傳電報的方式，要求東星航空公司停飛；在多次申請行政復(fù)議無果之后，東星航空的實(shí)際控制人東星集團(tuán)在今年2月8日向廣州市白云區(qū)人民法院提起行政訴訟，請求判令民航中南局的行政處罰決定無效。2月24日，廣州市白云區(qū)法院正式受理此案，5月9日開庭審理。

這是中國民航史上首個民告官案例，本刊曾在3月25日以《蘭世立：首富的絕筆》為題報道。

為何延期舉證？

在東星集團(tuán)總裁助理、蘭世立的侄女蘭劍敏眼里，事情早該有個了斷。

5月9日是第一天庭審。這場主角缺席的庭審進(jìn)行了將近四個小時，雙方各有一名代表和一名律師出席庭審。

法庭審判員表示，此案爭議的主要問題有六個：一是東星集團(tuán)作為東星航空股東是否具備行政訴訟主體資格，二是時間是否在法定訴訟時效內(nèi)，三是民航中南局作出的停飛決定屬于行政強(qiáng)制措施還是行政處罰，四是停飛的事實(shí)依據(jù)是否充分，五是這一行政行為的法律依據(jù)何在，六是執(zhí)行停飛決定的程序是否合理合法。

民航中南局代表認(rèn)為，東星航空公司已經(jīng)破產(chǎn)清算，東星集團(tuán)沒有行政主體資格。對此，蘭劍敏向《中國經(jīng)濟(jì)和信息化》記者表示，東星集團(tuán)是東星航空的全盤出資人，作為東星航空公司的股東和直接利害關(guān)系人，它在法律上均可以作為東星航空的行政主體對被告進(jìn)行行政訴訟。

2009年8月26日，湖北省武漢市中級人民法院裁定東星航空有限公司破產(chǎn)清算，東星航空由此成為中國航空業(yè)界首個破產(chǎn)企業(yè)。但是，直到當(dāng)年年底破產(chǎn)清算才正式結(jié)束。這也是東星集團(tuán)兩年后才提訟的原因。按照法律規(guī)定，直到這時，東星航空的股東才能落實(shí)主體資格，取代破產(chǎn)管理人來代表東星航空。

然而，這個案子的開庭審理還是比預(yù)期晚了兩個月。這是因?yàn)槊窈街心暇帧吧暾堁悠趦蓚€月舉證”。這是庭審的另外一個焦點(diǎn)。法庭上，東星集團(tuán)看到民航中南局要求逾期舉證的申請。民航中南局逾期舉證的理由是：分級管理路程較遠(yuǎn)導(dǎo)致收集證據(jù)困難。

“行政訴訟法第一條第一款，被告不提供或者無正當(dāng)理由逾期提供證據(jù)的，視為被訴具體行政行為沒有相應(yīng)的證據(jù)?！狈欠蓪I(yè)出身的蘭劍敏，因?yàn)榇蜻@場官司，對法律條文出口成章。她理解不了，這次是在民航中南局注冊地，何以還會有“路程較遠(yuǎn)”的問題。

她還提到，行政處罰法要求處罰之前就應(yīng)有相應(yīng)證據(jù)，民航中南局作為行政單位作出行政處罰決定應(yīng)當(dāng)是依照法律程序查明事實(shí)，搜集了足夠的證據(jù)之后才對被處罰機(jī)構(gòu)進(jìn)行行政處罰，不應(yīng)該出現(xiàn)需要延期舉證的情況。

針對民航中南局所下的停飛決定是否有充分的法律依據(jù)和事實(shí)依據(jù)，民航中南局方面表示，要求東星航空停飛的決定屬于行政強(qiáng)制措施，其法律依據(jù)是安全生產(chǎn)法的相關(guān)規(guī)定。此外，民航中南局在勒令東星航空停飛前的一段時間內(nèi)，就已經(jīng)確認(rèn)東星航空存在不少安全隱患問題，如超時飛行、身體有缺陷的飛行員駕機(jī)飛行等。再加上公司因經(jīng)營不善而瀕臨破產(chǎn)邊緣，所以民航中南局才會下這個停飛決定。

民航中南局人認(rèn)為，在作出暫停飛行的決定之前，東星航空已嚴(yán)重資不抵債，瀕臨破產(chǎn)。公司董事全部缺位，員工思想極不穩(wěn)定，安全投入無法保證。東星航空2009年初發(fā)生了包括員工摔傷在內(nèi)的多起事故，東星航空在適航飛行、飛行員穩(wěn)定、對人員培訓(xùn)投入、公司管理流程方面存在諸多問題。根據(jù)《安全生產(chǎn)法》第56條規(guī)定，民航主管部門在緊急情況下可以采取行政強(qiáng)制措施。當(dāng)時東星航空的亂象已經(jīng)危及到飛行安全，必須馬上停飛。

對于民航中南局提到的東星航空員工思想不穩(wěn)定的情況，蘭劍敏解釋了其中的原因：2009年3月7日，武漢市交委下了一個文件，要求飛行員簽訂降薪協(xié)議，薪水降到國航的普通薪金標(biāo)準(zhǔn)。員工便產(chǎn)生思想波動。當(dāng)時武漢市交委曾經(jīng)讓蘭世立來做飛行員的工作。蘭劍敏還指出，民航中南局發(fā)出停飛行政行為的時候，并未對東星航空的任何工作作業(yè)進(jìn)行檢查。

對于民航中南局所下停飛決定的程序問題，東興集團(tuán)律師嚴(yán)義明認(rèn)為，其操作程序值得商榷，畢竟停飛事關(guān)重大，民航中南局應(yīng)派人直接找到東星航空相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行交辦，而不應(yīng)該使用明傳電報。

武漢的沉默

2009年3月14日，星期六，武漢結(jié)束了持續(xù)多日的陰雨，天氣轉(zhuǎn)晴，溫度適宜。政府部門一般在周末都不上班。但就在這一天，東星航空與民航中南局的矛盾集中爆發(fā)。

當(dāng)天，武漢市政府辦公廳給民航中南局發(fā)出一封《關(guān)于停飛東星航空公司航班的函》；民航中南局稱，應(yīng)武漢市人民政府請求，暫停東星航空公司航線航班經(jīng)營許可；武漢市地稅局稽查局出具稅務(wù)稽查報告，認(rèn)定東星航空涉嫌隱匿資金、逃避追繳欠稅款共計(jì)5000余萬元；武漢市公安局經(jīng)偵處于當(dāng)天立案偵查，在廣東珠海將準(zhǔn)備出關(guān)的蘭世立抓獲。

第二天，周日。武漢市交委和中航集團(tuán)接管了東星航空有限公司。東星走入破產(chǎn)重組程序。

自從蘭世立入獄以來，蘭劍敏一直在想方設(shè)法讓他擺脫囹圄。她每次探監(jiān)聊起公司的事情就會很生氣，這個時候，以個性剛烈知名的蘭世立卻反過來勸她：“做大事的人是沒時間生氣的，你有更多的事情要做?！?/p>

蘭劍敏告訴本刊記者，自東星集團(tuán)對民航中南局提訟后，湖北省洪山監(jiān)獄就不再允許蘭世立的親人和律師去探望蘭世立。今年1月24日，她最后一次見到蘭世立時，他的狀況很不好，人變得又黑又瘦。

自從東星航空被停飛，輿論就十分關(guān)注此事。很多人認(rèn)為，從某種角度講，東星航空“死得有些冤”。

“和國有航空公司這個嫡長子相比，東星航空等民營航空企業(yè)真是姥姥不疼、舅舅不愛?！币晃粯I(yè)內(nèi)專家在接受本刊記者采訪時如是說。民營航空在我們國家發(fā)展過程中，政策和政府支持的力度很小，比如在資源分配上就極不平衡。

“僅是申請航線，東星航空遭遇的困難就不是你能想象到的。”蘭劍敏說，包括航時，這些東西都不是輕易能夠拿得到的。實(shí)際上除了飛行員以外，民營航空公司根本就不能公平地去跟國營航空公司競爭。為了拿到航線，東星航空的高管曾經(jīng)天天住在審批部門附近，求爺爺告奶奶，去爭取國營民航企業(yè)輕而易舉就能到手的東西。

至于東星航空被停飛，還有一個特殊背景，2008年下半年，金融危機(jī)蔓延全球，東星航空陷入了困境。蘭劍敏告訴本刊記者，2009年2月11日，由武漢市政府牽頭，財政局、稅務(wù)局、國土局等多個部門組成一個工作組，商量如何促進(jìn)中航集團(tuán)對東星航空的收購。各部門什么時間干完什么工作幾乎都以軍令狀的形式下達(dá)。

但在2009年3月13日，東星航空發(fā)表聲明，拒絕被中航集團(tuán)收購。有分析人士指出，此舉顯然觸怒了中航集團(tuán)和武漢市政府。

針對這個問題，當(dāng)記者致電相關(guān)部門時，武漢市市長秘書袁善臘手機(jī)關(guān)機(jī)，交委新聞發(fā)言人覃詩章的手機(jī)直接進(jìn)入手機(jī)秘書服務(wù)臺，交委主任彭俊的手機(jī)通了但一直無人接聽，市交委副主任鄧萬想兩部手機(jī)皆暢通但無人接聽。武漢市交委辦公室一位不愿透露姓名的工作人員告訴《中國經(jīng)濟(jì)和信息化》記者：“你別找彭主任了，現(xiàn)在這個事情統(tǒng)一由市宣傳部管，彭主任不會接受采訪的?！苯刂涟l(fā)稿時，記者給交委主任等人發(fā)去的短信仍無回復(fù)。

據(jù)蘭劍敏透露，民航中南局曾申請不公開審理，法院沒有批準(zhǔn)。蘭劍敏對庭審結(jié)果很樂觀。她告訴記者，目前一審暫停，如果雙方?jīng)]有最新的證據(jù)或者突破性的證據(jù)提供，一般不會有二審。雖然法院尚未宣判，具體結(jié)果仍未可知，但若根據(jù)庭審表現(xiàn)判定，東星集團(tuán)勝訴的把握比較大，正常情況下會在五月底前有結(jié)果。嚴(yán)義明也表示，東星集團(tuán)有信心獲勝。

但是，中國政法大學(xué)刑事訴訟法教授洪道德告訴《中國經(jīng)濟(jì)和信息化》記者，這類行政訴訟的勝率很小。這倒不是說明民告官一定告不贏，而是民航中南局應(yīng)該能夠承擔(dān)得了證明責(zé)任。也有業(yè)內(nèi)人士表示，民航管理局以安全問題停飛一家航空公司完全說得過去，當(dāng)時東星航空資金短缺必然會影響到飛行航材、飛行人員等方面，這些都和安全息息相關(guān)。因此，這次東星航空勝訴的可能性不大。

究竟是否安全？

5月9日的庭審過程中，民航中南局為證明當(dāng)時其作出停飛決定的依據(jù)是東星航空存在安全隱患問題，將所有東星航空成立以來的違規(guī)案例向法庭出示。對此，蘭劍敏向本刊記者說，東星航空自2008年12月12日獲得民航局的安全審計(jì)報告，拿到了94.6%的得分?！笆敲窈骄肿约鹤龅陌踩珜徲?jì)報告，讓我們每個航空公司去參加，同意我們飛了我們才飛的?，F(xiàn)在又說這不代表安全，可笑不可笑？”

東星集團(tuán)認(rèn)為，安全審計(jì)之前的安全隱患不至于停飛。而且，從民航中南局提交的每日安全審計(jì)報告可以看出，安全審計(jì)后到民航中南局下停飛決定之日，沒有一起安全審計(jì)是足以構(gòu)成停飛決定的。因此，民航中南局的停飛決定是毫無依據(jù)的行政行為。

“被告方提出了一個非常語出驚人的觀點(diǎn)：安全審計(jì)報告的94.6%不能說明飛行安全問題，并舉例說，川航當(dāng)年的得分超過97%，而在審計(jì)報告出來的第三天就出了一起安全事故。那么到底什么條件可以說明航空公司無安全問題？”東星集團(tuán)提出的這個問題，也在拷問民航監(jiān)管部門：安全的標(biāo)準(zhǔn)是什么？航空局安全審核的參考價值有多大？這些問題都伴隨中國航空史上首例民告官事件一起出現(xiàn)。

法庭上，主審法官多次問民航中南局律師：“除了安全生產(chǎn)法以外，相關(guān)法律法規(guī)有沒有規(guī)定，民航主管部門可以在哪些情況下做出停飛決定？”、“民航方面的法律法規(guī)有沒有規(guī)定哪些情況下做出停飛決定？”民航中南局代表三次表示“沒有非常明確的法律條文”。他還表示：“至于到底怎么認(rèn)定該不該停飛？這是個世界性難題，我們發(fā)展中國家的法律不可能規(guī)定到這么細(xì)?！?/p>

上海泛洋律師事務(wù)所高級合伙人劉春泉律師在接受《中國經(jīng)濟(jì)和信息化》記者采訪時表示，民航中南局拿出的理由是安全，這是無法反駁的理由。但這里面有個問題，就是安全的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定問題，東航、南航、國航就不存在這些問題嗎？如果他們也存在這些問題，民航局也會讓他們停飛嗎？

此外，監(jiān)管部門的工作程序也值得商榷。

北京市藍(lán)鵬律師事務(wù)所主任律師張起淮曾表示，民航中南局的做法沒有按照政府職能部門依法行政的規(guī)定實(shí)施，其中可能還摻雜了一些個人的恩怨，在程序上存在著諸多的漏洞和問題。不管民航中南局的停飛決定是否有充分依據(jù)，都應(yīng)該依法行政，否則民營航空企業(yè)的頭上將永遠(yuǎn)懸著一把劍。

劉春泉律師稱，民航史上的首例民告官不是壞事，會使民航系統(tǒng)優(yōu)化，民航系統(tǒng)應(yīng)積極配合，而不是抵觸。即便敗訴，也是申張法制的表現(xiàn)。