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企業(yè)年報(bào)審計(jì)報(bào)告范文第1篇

年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)，通常簡(jiǎn)稱年報(bào)審計(jì)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中最重要的業(yè)務(wù)。根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則，年報(bào)審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，調(diào)整審計(jì)策略和審計(jì)資源分布，使審計(jì)成為一個(gè)不斷克服和降低風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。可見(jiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)中居于中心位置，與審計(jì)過(guò)程的許多事物存在密切聯(lián)系，因此不能孤立研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)在構(gòu)成要素與外部相關(guān)要素之間的關(guān)系來(lái)研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律，我們用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)一詞來(lái)概括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)在構(gòu)成要素與外部相關(guān)要素之間的關(guān)系。

一、研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)的意義

2006年公布、2007年開(kāi)始實(shí)行的審計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)，但通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)新審計(jì)準(zhǔn)則中還是包含了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)。年報(bào)審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)準(zhǔn)則中被表達(dá)為在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性，它包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對(duì)象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性，可分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系用模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)等式將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成項(xiàng)目，視為一個(gè)達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的中間環(huán)節(jié)，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)既包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成項(xiàng)目與審計(jì)失敗等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)內(nèi)部要素之間的關(guān)系，也包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外部要素，如直接關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)、投資者損失等之間的關(guān)系。研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)理論和方法都具有積極意義。從實(shí)務(wù)操作來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)連接被審計(jì)對(duì)象認(rèn)定、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)意見(jiàn)，界定應(yīng)該實(shí)施的審計(jì)程序的數(shù)量和質(zhì)量，進(jìn)而決定了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本。從理論研究角度來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)是聯(lián)系審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)責(zé)任的中間環(huán)節(jié)，對(duì)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利和義務(wù)，研究審計(jì)的性質(zhì)都有十分重要的理論意義。

顯然，在現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部要素是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源也被分為兩類：審計(jì)人員之外的其他主體的事務(wù)和審計(jì)人員的檢查事務(wù)兩類。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部要素也僅僅注意到財(cái)務(wù)報(bào)告自身，沒(méi)有考慮其他相關(guān)的事物，所以應(yīng)該進(jìn)一步深入研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)。

二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷結(jié)論應(yīng)該是審計(jì)結(jié)果而不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的中間環(huán)節(jié)

投資者在做投資決策時(shí)，會(huì)使用經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證的信息。這樣投資者就容易將投資失敗與審計(jì)聯(lián)系起來(lái)。實(shí)際情況可能信息是可靠的，但投資者錯(cuò)誤理解了意思；也可能是信息本身確實(shí)存在缺陷，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻未發(fā)表合適的意見(jiàn)?？梢?jiàn)，一旦發(fā)生了投資失敗，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供合理保證的審計(jì)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就自然會(huì)成為焦點(diǎn)之一，將會(huì)面臨更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從這個(gè)角度來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與投資者失敗之間存在關(guān)聯(lián)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于投資者的壓力。年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中未能提示投資人財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、并導(dǎo)致被追究審計(jì)責(zé)任的可能性。

有了這個(gè)認(rèn)識(shí)后，就需要重新審視審計(jì)準(zhǔn)則中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)準(zhǔn)則中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證的目的按鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證，但不管是哪種鑒證保證程度，目的都是使投資者獲得比單純財(cái)務(wù)報(bào)告更為可靠的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主導(dǎo)目標(biāo)不是提高會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)確實(shí)存在問(wèn)題的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信賴程度，而是應(yīng)當(dāng)告訴會(huì)計(jì)信息使用者面對(duì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否存在重大錯(cuò)報(bào)的程度。因?yàn)椋顿Y者利用審計(jì)報(bào)告的最終目標(biāo)是判斷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告“可用”程度，而不是“可信”程度。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以分為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。其中環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施主體是公司所處的行業(yè)和利益相關(guān)者，在審計(jì)工作實(shí)施時(shí)，企業(yè)內(nèi)部管理團(tuán)隊(duì)與審計(jì)人員都對(duì)其無(wú)法改變，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)時(shí)已經(jīng)是一個(gè)常量?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)實(shí)施主體是企業(yè)內(nèi)部管理團(tuán)隊(duì)，投資者希望獲得的是利益，內(nèi)部控制狀況良好只是實(shí)現(xiàn)投資者利益要求的手段，而且不是主要的手段，只是輔助工具。投資者的利益主要來(lái)自于未來(lái)的收益，所以在審計(jì)時(shí)企業(yè)仍然可以通過(guò)改變自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)改變未來(lái)收益?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，只能通過(guò)影響企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)行為才能將其改變。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)的程度，這不是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的中間環(huán)節(jié)，而是整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的起因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要，也不可能對(duì)年報(bào)存在的錯(cuò)報(bào)承擔(dān)責(zé)任，這是會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是審計(jì)報(bào)告中是否恰當(dāng)提示被審年報(bào)中存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。所以在風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩者不是從屬關(guān)系，而是平等的事務(wù)，而且兩者存在因果關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是果，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因。

三、重要性作為判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該從屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不是與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等的、前置的事務(wù)

新審計(jì)準(zhǔn)則單獨(dú)列示了重要性準(zhǔn)則，其中界定了重要性的含義，指出重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)評(píng)估各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作中評(píng)估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。準(zhǔn)則顯然是將重要性水平作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等的事務(wù)。

結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中自我設(shè)定的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)被用來(lái)衡量被審財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)報(bào)是否屬于重大錯(cuò)報(bào)，即在多大程度上有可能會(huì)導(dǎo)致投資人決策錯(cuò)誤。所以重要性并不直接帶來(lái)審計(jì)責(zé)任，而是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，用來(lái)判斷審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的程度。

審計(jì)報(bào)告的類型包括無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。除無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告外，其他三種審計(jì)報(bào)告說(shuō)明將要公布財(cái)務(wù)報(bào)告存在三種不同程度的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，但是重要性水平只有同一程度的，所以重要性作為判斷財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該區(qū)分為多個(gè)層次的具體指標(biāo)。比如：財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使得相關(guān)信息完全不可信賴，審計(jì)人員本來(lái)應(yīng)該發(fā)表否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，但實(shí)際發(fā)表的卻是無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，這導(dǎo)致投資失敗的可能性比實(shí)際發(fā)表保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致投資失敗的可能性要大得多，這兩種狀況中包含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在巨大差異。

那么，重要性水平應(yīng)該分解為三種情況：財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)使相關(guān)信息完全不可信賴，一般投資者都會(huì)做出完全錯(cuò)誤的決策；財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)可能使部分重要信息不可信賴，部分投資者會(huì)做出錯(cuò)誤決策；財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)使部分信息不可信賴，少部分投資者產(chǎn)生錯(cuò)誤理解做出錯(cuò)誤決策。

相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)被分為多個(gè)層次：一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)使相關(guān)信息完全不可信賴，但審計(jì)報(bào)告沒(méi)有提示。二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)可能使部分重要信息不可信賴，但審計(jì)報(bào)告沒(méi)有提示；或者財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)使相關(guān)信息完全不可信賴，但審計(jì)報(bào)告提示為財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)僅僅使部分重要信息不可信賴在；三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)使部分信息不可信賴，但審計(jì)報(bào)告沒(méi)有提示；或者財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)可能使部分重要信息不可信賴，但審計(jì)報(bào)告提示財(cái)務(wù)報(bào)告存在的錯(cuò)報(bào)使部分信息不可信賴。

由于重要性也被區(qū)分為多個(gè)層次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以更為精確地定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告中表達(dá)的被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)程度比實(shí)際狀況更好的可能性?？梢?jiàn)，在風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)中，重要性水平的主要目的就是為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該從屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)模型

1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在構(gòu)成要素：檢查風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)始終是一些主體對(duì)另一些主體的利益要求或者責(zé)任。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該從這些主體相互之間的關(guān)系出發(fā)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于投資者、公司和審計(jì)人員之間的關(guān)系。從投資的角度來(lái)看，如果沒(méi)有投資者遭受重大損失，那么會(huì)沒(méi)有主體通過(guò)訴訟向?qū)徲?jì)人員追究法律責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上不存在，可以說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致投資者失敗的可能性，這種可能性在投資者面臨重大損失時(shí)，并且審計(jì)報(bào)告沒(méi)有提示財(cái)務(wù)報(bào)告中的重要錯(cuò)報(bào)才有可能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)發(fā)現(xiàn)并在審計(jì)報(bào)告中提示被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要錯(cuò)報(bào)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的唯一可控的良性解決問(wèn)題的辦法。

那么，凡是能夠?qū)е聦徲?jì)人員不能向投資人提示財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)有的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的情況都屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源。了解和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源按主體特性可以分為：檢查風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施主體是審計(jì)人員，指審計(jì)人員通過(guò)自己的審計(jì)檢查未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)單位自身的質(zhì)量控制程序和監(jiān)督機(jī)制沒(méi)能發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)的情況的可能性。審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)人員在審計(jì)檢查或質(zhì)量監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，但是在審計(jì)報(bào)告中未能提示投資者這些錯(cuò)報(bào)的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝檢查風(fēng)險(xiǎn)×質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)×道德風(fēng)險(xiǎn)

這三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素不僅僅代表了三個(gè)最重要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，也是審計(jì)人員可以控制的主要程序，還能夠明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所各個(gè)崗位的工作人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要取決于審計(jì)小組團(tuán)隊(duì)的職業(yè)能力，質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)主要是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理決定，而道德風(fēng)險(xiǎn)在事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師面審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)時(shí)比較高。

2．檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化至具體審計(jì)程序執(zhí)行人

在上述三個(gè)內(nèi)部主要風(fēng)險(xiǎn)要素中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是最主要的風(fēng)險(xiǎn)要素，也是審計(jì)工作的主要部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效地執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)法將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零，其原因主要有兩點(diǎn)：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或是審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)，或是錯(cuò)誤理解了審計(jì)結(jié)論。第二方面的問(wèn)題可以通過(guò)適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作是團(tuán)隊(duì)工作，一個(gè)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目往往需要數(shù)十人團(tuán)隊(duì)協(xié)作。工作團(tuán)隊(duì)中的工作人員執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)及所從事的工作將會(huì)影響檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果能夠?qū)z查風(fēng)險(xiǎn)分解至具體的審計(jì)工作，并據(jù)以評(píng)價(jià)為降低檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該安排的工作人員，而不僅僅是審計(jì)程序，那么檢查風(fēng)險(xiǎn)可以得到更好的控制，也能夠?yàn)閷徲?jì)團(tuán)隊(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供依據(jù)。

年報(bào)審計(jì)的審計(jì)程序在很大程度上就是對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告各項(xiàng)認(rèn)定的檢查，那么檢查風(fēng)險(xiǎn)就可以分解到具體認(rèn)定，根據(jù)各個(gè)企業(yè)具體認(rèn)定的評(píng)價(jià)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)也就可以細(xì)化至執(zhí)行具體認(rèn)定檢查的審計(jì)人員。

3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部構(gòu)成要素：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和投資者決策

企業(yè)年報(bào)審計(jì)報(bào)告范文第2篇

[案例1]晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司在2005年度實(shí)收資本有變動(dòng)，于是追加審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資報(bào)告（今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具）顯示華興公司2005年4月資本公積300萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，但華興公司截至轉(zhuǎn)增資本之日?qǐng)?bào)表累計(jì)虧損為89萬(wàn)元，經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)300萬(wàn)元資本公積中有120萬(wàn)元股權(quán)投資準(zhǔn)備。于是，李浩認(rèn)為被審計(jì)單位轉(zhuǎn)增資本不合法，應(yīng)當(dāng)糾正。但華興公司以注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)出具驗(yàn)資報(bào)告并辦理了變更登記為由，拒絕接受李浩的審計(jì)建議。

[討論與分析]

1.是否所有的資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本？

根據(jù)《公司法》第一百六十七條規(guī)定累計(jì)虧損未經(jīng)全額彌補(bǔ)之前，公司不得以資本公積轉(zhuǎn)增股本。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)解答》（財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)）和《會(huì)計(jì)制度》（第82條）有關(guān)規(guī)定，資本公積中諸如股權(quán)投資準(zhǔn)備、非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備項(xiàng)目，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未實(shí)現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)前，不得用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。相應(yīng)地，有關(guān)企業(yè)的“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，應(yīng)比照?qǐng)?zhí)行。根據(jù)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”不得用于轉(zhuǎn)增資本，待上市公司清算時(shí)再作處理。而資本公積其他明細(xì)，一般可直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

2.本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位實(shí)收資本增加不合法，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位與承辦此驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以進(jìn)一步查清事實(shí)。如果被審計(jì)單位不接受糾正建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮此事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的，并把發(fā)現(xiàn)的事實(shí)及其與被審計(jì)單位溝通情況記錄在審計(jì)工作底稿中，考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

[案例2]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興獨(dú)資公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2005年度3月份華興公司的上級(jí)主管部門(mén)國(guó)有資產(chǎn)管理公司把其應(yīng)收晉美公司的300萬(wàn)元債權(quán)劃撥到華興公司，并要求債轉(zhuǎn)股為國(guó)有資產(chǎn)管理公司的出資，增加華興公司的注冊(cè)資本，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此按照債轉(zhuǎn)股進(jìn)行驗(yàn)證并出具了審計(jì)報(bào)告，華興公司對(duì)此已辦理了國(guó)有產(chǎn)權(quán)登記和公司增資的變更登記，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其增資不合規(guī)，建議其糾正。

[討論與分析]

1.本案例中，上級(jí)公司以劃轉(zhuǎn)債權(quán)增資是否可以驗(yàn)資？

不能驗(yàn)資。“債轉(zhuǎn)股”的一般規(guī)范運(yùn)作是將持有的對(duì)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)投資，取得相應(yīng)股權(quán)，由于該債權(quán)項(xiàng)下的資產(chǎn)確實(shí)已流入該企業(yè)，實(shí)行債轉(zhuǎn)股時(shí)，轉(zhuǎn)股的原債權(quán)人無(wú)須實(shí)際出資。但本案例中的債權(quán)系上級(jí)公司對(duì)外的債權(quán)，債權(quán)項(xiàng)下資產(chǎn)并未實(shí)際流入該企業(yè)，未來(lái)債權(quán)能否全部實(shí)現(xiàn)存在不確定因素，如允許轉(zhuǎn)股，則存在出資不實(shí)之虞，不符合我國(guó)公司法有關(guān)資本確實(shí)原則。

2.如果承辦年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為既已辦理國(guó)有產(chǎn)權(quán)登記和公司增資的變更登記，就發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任？

應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。雖然錯(cuò)在承辦驗(yàn)資的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及產(chǎn)權(quán)登記和工商登記部門(mén)，但如果承辦年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤不采取有效措施，就會(huì)加大執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。虛假出資責(zé)任、驗(yàn)資責(zé)任、登記有誤責(zé)任和審計(jì)責(zé)任應(yīng)分別由不同的責(zé)任主體承擔(dān)，不可能相互推卸和替代。

[案例3]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到：華興公司成立時(shí)A公司投入一房產(chǎn)，華興公司對(duì)此的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)——房產(chǎn)　100萬(wàn)元（評(píng)估價(jià)）

貸：實(shí)收資本——A公司

80萬(wàn)元

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

20萬(wàn)元（超投部分）

，該固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提了10萬(wàn)元的折舊。由于該房產(chǎn)長(zhǎng)期沒(méi)有辦理過(guò)戶手續(xù)，工商管理部門(mén)每年年檢都要求華興公司糾正，華興公司準(zhǔn)備以所欠A公司的款項(xiàng)100萬(wàn)元把該房產(chǎn)置換出去，會(huì)計(jì)人員就此向注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢。

[討論與分析]

1、如果按照實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷原來(lái)房產(chǎn)出資到位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何建議？

建議華興公司用固定資產(chǎn)換A公司的債權(quán)，這屬于債務(wù)承租，其會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付賬款——A公司

100萬(wàn)元

累計(jì)折舊

10萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)——房產(chǎn)　100萬(wàn)元

資本公積——其他資本公積

10萬(wàn)元

2.如果按照實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷原來(lái)房產(chǎn)出資不到位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何建議？

建議華興公司在征得工商管理部門(mén)的同意下，修改合同、協(xié)議，規(guī)定由原來(lái)固定資產(chǎn)出資轉(zhuǎn)變?yōu)閭D(zhuǎn)股出資，然后請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證債轉(zhuǎn)股的相關(guān)，出具驗(yàn)資報(bào)告，進(jìn)行變更登記。同時(shí)，補(bǔ)充簽訂華興公司使用A公司房產(chǎn)的協(xié)議。

其處理是：

（1）原來(lái)房產(chǎn)出資和該房產(chǎn)計(jì)提折舊的分錄原渠道沖回。調(diào)整期初損益和相關(guān)科目；

（2）根據(jù)華興公司和A公司補(bǔ)充簽訂的房屋使用協(xié)議，追溯調(diào)整期初損益和相關(guān)科目；

（3）按驗(yàn)證后的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)做分錄：

借：其他應(yīng)付款——A公司

100萬(wàn)元

貸：實(shí)收資本——A公司　100萬(wàn)元

3.本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中發(fā)現(xiàn)出資人出資的廠房一直沒(méi)有辦理過(guò)戶手續(xù)，這屬于被審計(jì)單位的不規(guī)范行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄此事項(xiàng)，并向被審計(jì)單位提出規(guī)范的建議。如果被審計(jì)單位接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明后，可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加程序。如果獲取證據(jù)證實(shí)該廠房沒(méi)有產(chǎn)權(quán)糾紛，且出資人和被審計(jì)單位都認(rèn)同該出資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照實(shí)質(zhì)重于形式原則認(rèn)可該固定資產(chǎn)和實(shí)收資本，但應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位將沒(méi)有過(guò)戶的不規(guī)范情況在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。如果被審計(jì)單位拒絕披露其不規(guī)范事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可考慮出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)有跡象或證據(jù)表明該廠房存在糾紛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能盲目認(rèn)可并簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)獲取證據(jù)予以證實(shí)或排除。如果繼續(xù)取證較難，無(wú)法表示意見(jiàn)，也可考慮出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

[案例4]華興公司為一小型施工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)其2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，2002年3月份，華興公司賬面凈資產(chǎn)1 875萬(wàn)元，為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，達(dá)到中型施工企業(yè)2 500萬(wàn)元凈資產(chǎn)的規(guī)模，該企業(yè)將歷年形成的賬外財(cái)產(chǎn)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，將評(píng)估后的價(jià)值868萬(wàn)元作為主管部門(mén)對(duì)華興公司的投資入賬。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序，向華興公司索要?dú)v年形成的賬外財(cái)產(chǎn)的相關(guān)資料并進(jìn)行檢查，按照華興公司提供的賬外財(cái)產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值明細(xì)表列示的價(jià)值784萬(wàn)元確認(rèn)其價(jià)值后，建議華興公司進(jìn)行調(diào)整，華興公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

[討論與]

1.對(duì)于存續(xù)的企業(yè)，是否可以對(duì)自己的資產(chǎn)予以評(píng)估后調(diào)賬？

不可以。只有企業(yè)在非存續(xù)期間產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)或國(guó)家統(tǒng)一安排的清產(chǎn)核資中，企業(yè)才能對(duì)自己的資產(chǎn)予以評(píng)估后調(diào)賬，對(duì)于存續(xù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)遵循成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.企業(yè)如何把賬外資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)賬簿？

企業(yè)把賬外資產(chǎn)納入企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿有兩種：（1）根據(jù)賬外資產(chǎn)合法有效的原始憑證支持，按照重大錯(cuò)賬追溯調(diào)整處理。（2）如果賬外資產(chǎn)沒(méi)有合法有效的原始憑證，只能按照盤(pán)盈資產(chǎn)處理，即按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格入賬。

據(jù)此，本案例中華興公司將歷年形成的賬外財(cái)產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算，雖是在糾正違法行為，但其價(jià)值由于是存續(xù)期內(nèi)發(fā)生的，沒(méi)有涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，不應(yīng)當(dāng)評(píng)估入賬；華興公司把賬外財(cái)產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)清查的賬外財(cái)產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值明細(xì)表按照盤(pán)盈資產(chǎn)調(diào)整以前年度損益，而不應(yīng)作為其主管部門(mén)的投資增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。

[案例5]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于華興公司連續(xù)幾年虧損，企業(yè)凈資產(chǎn)出現(xiàn)巨額赤字，2005年4月份董事會(huì)決議，對(duì)于出資人今明公司投入的資金超過(guò)其注冊(cè)資本所占份額的部分確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”的部分轉(zhuǎn)作“資本公積——資本溢價(jià)”，同時(shí)，對(duì)于出資人晉美公司要求轉(zhuǎn)讓出資的事項(xiàng)，董事會(huì)要求出資方按照各自原出資比例對(duì)于資不抵債部分予以彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后晉美公司才能轉(zhuǎn)讓出資。

[討論與分析]

1.對(duì)于不規(guī)范的董事會(huì)決議注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于知悉的董事會(huì)不規(guī)范的決議，應(yīng)當(dāng)建議其糾正，然后視具體情況對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的，考慮出具審計(jì)報(bào)告。

2.如果企業(yè)將投資者投入的資金超過(guò)其注冊(cè)資本所占份額的部分確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”，為降低資產(chǎn)負(fù)債率，經(jīng)股東會(huì)同意，能否將“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)作“資本公積——資本溢價(jià)”？

一般地，根據(jù)企業(yè)出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議或合同，如果出資者共同約定將某出資者超過(guò)其注冊(cè)資本所占份額的部分作為所有者權(quán)益，則企業(yè)確認(rèn)為“資本公積——資本溢價(jià)”；如果出資者共同約定將某出資者超過(guò)其注冊(cè)資本所占份額的部分作為負(fù)債，待一定期間后需要償還給出資者的，則應(yīng)確認(rèn)為對(duì)某出資者的負(fù)債，計(jì)入“其他應(yīng)付款”?！百Y本公積——資本溢價(jià)”和“其他應(yīng)付款”性質(zhì)不同，不能隨意調(diào)換。對(duì)于出資者原已共同約定將某出資者超過(guò)其注冊(cè)資本所占份額的部分作為負(fù)債，只有當(dāng)出資者放棄此債權(quán)時(shí)，才能根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定將債權(quán)人放棄的債權(quán)在“資本公積——其他資本公積”核算。

據(jù)此，本案例中董事會(huì)對(duì)于“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)作“資本公積——資本溢價(jià)”的決議不合規(guī)，應(yīng)當(dāng)糾正。

3.企業(yè)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)或資不抵債時(shí)，是否需要出資人先彌補(bǔ)虧損后增資？

企業(yè)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)或資不抵債，屬于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理不善造成，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各出資人說(shuō)明并承擔(dān)責(zé)任，沒(méi)有理由要求出資人彌補(bǔ)資不抵債部分，因此，不能強(qiáng)制要求出資人先彌補(bǔ)虧損后增資。如果各個(gè)出資人為了公司的，自愿替企業(yè)彌補(bǔ)虧損，也只能視同捐贈(zèng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并考慮納稅。

企業(yè)年報(bào)審計(jì)報(bào)告范文第3篇

一、企業(yè)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證

[案例]

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),發(fā)現(xiàn)其購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理所附的原始憑證大部分是白條和自制的收付憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向華興公司提出完善會(huì)計(jì)憑證的建議,華興公司的會(huì)計(jì)人員告訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師,他們也知道會(huì)計(jì)處理必須有合法有效的原始憑證支持,但由于其交易的對(duì)象多為個(gè)體戶,大多數(shù)交易都是現(xiàn)金交易且沒(méi)有相關(guān)憑證,所以,只能用白條和自制的收付憑證來(lái)支持賬務(wù)處理。但他們保證這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都已經(jīng)真實(shí)發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此追查下去,在檢查相關(guān)的出入庫(kù)單、銷(xiāo)售(購(gòu)進(jìn))合同、貨運(yùn)憑證以及向交易對(duì)方函證后,對(duì)這些交易的會(huì)計(jì)處理予以確認(rèn)。

當(dāng)項(xiàng)目經(jīng)理編制審計(jì)報(bào)告時(shí),由于害怕出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告會(huì)有風(fēng)險(xiǎn),于是,將華興公司會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證的事項(xiàng)放在了意見(jiàn)段后面的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中。

[分析]

1、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理?

首先,被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證,屬于被審計(jì)單位缺乏會(huì)計(jì)規(guī)范,該風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以糾正,并把被審計(jì)單位缺乏會(huì)計(jì)規(guī)范及其糾正建議記錄在審計(jì)工作底稿中。

其次,針對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證這一高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)追加審計(jì)程序進(jìn)行測(cè)試,以獲取更多的證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序獲取的證據(jù)能夠證明交易是真實(shí)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位將其賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證的事實(shí)、原因以及修正的措施披露在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位注意納稅調(diào)整問(wèn)題,在被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的披露建議后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序獲取的證據(jù)證明交易不真實(shí),應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)調(diào)整,在被審汁單位拒絕調(diào)整時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的追加審計(jì)程序無(wú)法實(shí)施下去,無(wú)法獲取相關(guān)證據(jù)證實(shí)或排除該風(fēng)險(xiǎn),則視同審計(jì)范圍受到限制,出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2、該案例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否適當(dāng)?

該案例中,針對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證這一高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,注冊(cè)會(huì)計(jì)師投有聽(tīng)信被審計(jì)單位的保證,而是實(shí)施追加審計(jì)程序以獲取證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論,這種處理比較謹(jǐn)慎。但當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取相關(guān)證據(jù)證實(shí)交易是真實(shí)時(shí),卻把被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)披露的會(huì)計(jì)責(zé)任(會(huì)計(jì)賬簿記錄缺乏合法有效的原始憑證)披露在審計(jì)報(bào)告中,這不僅擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,也混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,使得報(bào)告使用者不知道如何利用審計(jì)報(bào)告。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不完善

[案例]

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),發(fā)現(xiàn)華興公司僅僅編制了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表,沒(méi)有報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議華興公司按照會(huì)計(jì)規(guī)范補(bǔ)充完善會(huì)計(jì)報(bào)表,但華興公司要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其編制報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為華興公司代編了報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表,并把代為編制的報(bào)表附注和現(xiàn)金流量表的工作底稿與審計(jì)工作底稿裝訂在一起。

[分析]

1、編制完善的會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容及其責(zé)任是什么?

凡是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè),對(duì)外報(bào)出完整的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括:《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤(rùn)表》、《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表》、《股東權(quán)益增減變動(dòng)表》、《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》、《利潤(rùn)分配表》、《分部報(bào)表》以及報(bào)表附注。凡是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè),對(duì)外報(bào)出完整的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括:《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤(rùn)表》及其報(bào)表附注,《現(xiàn)金流量表》可選擇編制,增值稅一般納稅人編制《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》,在《利潤(rùn)表》的補(bǔ)充資料中反映當(dāng)期分配投資者的利潤(rùn)。編制完善的會(huì)計(jì)報(bào)表屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任。

2、當(dāng)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表不完善時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理?

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年報(bào)審計(jì)時(shí),要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn),因此,當(dāng)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表不完善時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位補(bǔ)充提供完善的報(bào)表。(1)當(dāng)企業(yè)不能補(bǔ)充提供完善的報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)會(huì)計(jì)信息披露不完善的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?；蛘呓ㄗh修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),僅僅對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中某張報(bào)表或某一信息執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)。(2)當(dāng)企業(yè)愿意完善報(bào)表,但要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為編制報(bào)表時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)積極與被審計(jì)單位溝通,把代編會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái),最好依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范單獨(dú)簽約、單獨(dú)提供服務(wù)。

3、當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為企業(yè)提供代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)?

代編會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表審計(jì)屬于不相容的業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為企業(yè)提供代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),可能會(huì)因自我復(fù)核而損害獨(dú)立性。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須采取積極措施消除其對(duì)獨(dú)立性的損害,否則就不能同時(shí)承接代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)完善的質(zhì)量控制體系來(lái)消除同時(shí)為企業(yè)提供代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)所造成的對(duì)獨(dú)立性的影響,如在同一企業(yè)的服務(wù)小組中,委派不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別擔(dān)任代編會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)和年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理,要求項(xiàng)目經(jīng)理各負(fù)其責(zé)控制各自的風(fēng)險(xiǎn),并相互協(xié)調(diào)以提高審計(jì)效率;代編會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果應(yīng)當(dāng)?shù)玫狡髽I(yè)的認(rèn)同,并簽名蓋章。然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有發(fā)表意見(jiàn)的對(duì)象。同時(shí),代編會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底稿不能與審計(jì)工作底稿裝訂在一起,它們屬于不同性質(zhì)的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)分別裝訂歸檔。

三、企業(yè)高估費(fèi)用

[案例]

華興公司是個(gè)小型私營(yíng)企業(yè),注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2003年會(huì)計(jì)報(bào)表,發(fā)現(xiàn)華興公司幾乎每月都有一定數(shù)量的采購(gòu)辦公用品支出,共計(jì)23萬(wàn)元,李浩詢問(wèn)會(huì)計(jì)人員這些辦公用品的內(nèi)容及其用途,會(huì)計(jì)人員回答說(shuō)這些票據(jù)都是經(jīng)理或經(jīng)理夫人拿來(lái)報(bào)銷(xiāo)入賬的。李

浩分析認(rèn)為華興公司不可能每月都需要采購(gòu)那么多的辦公用品,向相關(guān)人員提出疑問(wèn),他們對(duì)此也無(wú)法解釋。于是,李浩對(duì)此出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,說(shuō)明段披露“貴公司對(duì)于2003年度的管理費(fèi)用中列入的費(fèi)用23萬(wàn)元,不能提供相關(guān)證據(jù)說(shuō)明其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)”。

[分析]

1、對(duì)于私營(yíng)企業(yè)來(lái)講,業(yè)主或經(jīng)理把個(gè)人費(fèi)用計(jì)人企業(yè)的賬戶中合理嗎?

有人認(rèn)為私營(yíng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、收益都屬于業(yè)主或經(jīng)理個(gè)人,把個(gè)人費(fèi)用計(jì)人企業(yè)的賬戶中也是正常的。但按照《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定,不得把與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用列入企業(yè)賬戶,否則會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把此事項(xiàng)披露出來(lái),就沒(méi)有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任,會(huì)招致很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)年報(bào)審計(jì)報(bào)告范文第4篇

財(cái)政部《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》(財(cái)企[20**]905號(hào))下發(fā)后,對(duì)于健全國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,規(guī)范固有企業(yè)審計(jì)行為,進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。但在實(shí)際執(zhí)行中仍然存在一些問(wèn)題,需要加以解決?，F(xiàn)就國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中有關(guān)備案及審計(jì)報(bào)告的管理問(wèn)題，補(bǔ)充通知如下：

一、關(guān)于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)的備案問(wèn)題

根據(jù)財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定,直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)公司,其確定與更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)

約定書(shū)、審計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)向主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。具體要求如下

1、直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)在12月31日之前,向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交備案報(bào)告,說(shuō)明集團(tuán)公司及其子公司確定與更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由、約定的審計(jì)范圍、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)組織方式、審計(jì)收費(fèi)情況等。

2、企業(yè)集團(tuán)公司在辦理備案中,應(yīng)當(dāng)填報(bào)《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)備案表》(詳見(jiàn)附件),列明集團(tuán)公司或總公司及其納入合并范圍的全部子公司有關(guān)委托審計(jì)情況,作為備案報(bào)告的附件。

3、主管財(cái)政機(jī)關(guān)受理企業(yè)備案的機(jī)構(gòu)為主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)。企業(yè)備案時(shí),應(yīng)將《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)備案表》同時(shí)抄送主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)年度會(huì)計(jì)報(bào)表管理的機(jī)構(gòu)。企業(yè)備案后,對(duì)備案的內(nèi)容在以后年度如有變化的,應(yīng)當(dāng)按照上述第1、2項(xiàng)的要求重新備案。

4、直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)公司,應(yīng)當(dāng)在次年4月20日以前分別向主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)固有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)年度會(huì)計(jì)報(bào)表管理的機(jī)構(gòu)報(bào)送審計(jì)報(bào)告。對(duì)于審計(jì)報(bào)告屬于保留意見(jiàn),或者拒絕表示意見(jiàn),或者否定意見(jiàn)類型的,企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按本通知第二條、第三條的要求相應(yīng)提出處理意見(jiàn),報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)。

二、關(guān)于審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)的處理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告出具保留意見(jiàn)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容提出財(cái)務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整的意見(jiàn)。

企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間如果存在分歧意見(jiàn),主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,就企業(yè)財(cái)務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整問(wèn)題提出處理意見(jiàn)。企業(yè)對(duì)主管財(cái)政機(jī)關(guān)的處理意見(jiàn)如有異議,可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。

三、關(guān)于拒絕表示意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的處理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告出具拒絕表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)陳述有關(guān)年度會(huì)計(jì)報(bào)表編制的有關(guān)情況和意見(jiàn)。

主管財(cái)政機(jī)關(guān)可視企業(yè)的不同情況,根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查,或者進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查,并依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。

四、關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的財(cái)政監(jiān)管

主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)備案的資料和報(bào)送的審計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審核,加強(qiáng)監(jiān)管,并配合主管財(cái)政機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)依法進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。

1、企業(yè)委托審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不符合財(cái)政部《關(guān)于固有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》第二條規(guī)定條件的,對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告,主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)重新委托符合規(guī)定條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,披露事項(xiàng)不能滿足《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和財(cái)政部《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》第四條規(guī)定的,退回企業(yè)補(bǔ)充資料,或者責(zé)令重新委托審計(jì)。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,存在內(nèi)容虛假,或者隱瞞重要事實(shí)的,責(zé)令企業(yè)重新委托審計(jì)。

4、在審計(jì)過(guò)程中,企業(yè)不提供有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料,或者不給予有效配合,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能有效實(shí)施必要的審計(jì)程序,從而影響審計(jì)報(bào)告的出具及其使用的,責(zé)令企業(yè)限期重新實(shí)施審計(jì)。

以上退回企業(yè)補(bǔ)充資料或者責(zé)令重新審計(jì)的,審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)自退回之日起兩個(gè)月內(nèi)報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。

五、關(guān)于國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)的法律責(zé)任

主管財(cái)政機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的監(jiān)管過(guò)程中,對(duì)違規(guī)、違法執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,可以按規(guī)定停止其固有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù),并依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

對(duì)拒絕接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),或者在審計(jì)中不提供資料或者不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè),主管財(cái)政機(jī)關(guān)可按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第三十九條的規(guī)定,追究企業(yè)直接責(zé)任人員和其他責(zé)任人員的法律責(zé)任。

企業(yè)年報(bào)審計(jì)報(bào)告范文第5篇

我一直跟著事務(wù)所的段老師做事情。我很佩服他，佩服他之前考注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)的聰明與堅(jiān)持，佩服他的處事能力，也佩服他那超強(qiáng)的專業(yè)勝任能力。老師在成為一名執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前，曾在銀行及國(guó)企中工作。他完全憑自己的努力，在2年內(nèi)通過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試。這一點(diǎn)給了我很大的鼓舞，讓我明確自己的目標(biāo)。每次我問(wèn)她問(wèn)題，她都不厭其煩地耐心講解。因?yàn)槭堑谝淮谓佑|到審計(jì)項(xiàng)目，也因?yàn)槭菍?shí)施了審計(jì)程序就要直接形成工作底稿，所以我都不敢貿(mào)然下定論，每次我都要先去問(wèn)問(wèn)老師，征求一下他的意見(jiàn)。每次問(wèn)他，他都會(huì)停下她手中的工作，仔細(xì)地跟我一起分析。

為了能夠在實(shí)習(xí)過(guò)程中學(xué)到更多東西，就得先要有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)。在去參加實(shí)習(xí)之前，我大致翻閱了審計(jì)的cpa教材，鞏固了審計(jì)的一些基本知識(shí)。比如一些基本的審計(jì)程序，還有就是各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識(shí)，還有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，關(guān)于一些重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)。之前的關(guān)于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)我后來(lái)的實(shí)習(xí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在實(shí)習(xí)那段期間，我參與了三個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)年報(bào)審計(jì)，一個(gè)破產(chǎn)審計(jì)，一個(gè)專項(xiàng)審計(jì)。從第一天進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)他們做的工作底稿開(kāi)始，隨著參加的項(xiàng)目越來(lái)越多，越來(lái)越復(fù)雜，隨著對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的熟悉，我開(kāi)始喜歡上了事務(wù)所的工作。真的是一旦喜歡上了，就會(huì)積極地投入其中。每一天，我都按時(shí)去上班；每一天，我都勤勤肯肯地做事情；每一天，我都會(huì)解決一些審計(jì)實(shí)務(wù)方面的問(wèn)題，讓我的理論知識(shí)得到運(yùn)用的同時(shí)，也讓我認(rèn)識(shí)到了理論與實(shí)務(wù)的一些區(qū)別。

實(shí)習(xí)的第一天，我沒(méi)有參加任何項(xiàng)目，而是學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時(shí)留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時(shí)候覺(jué)得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會(huì)到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計(jì)工作底稿，首先是要有一個(gè)關(guān)于底稿中的符號(hào)說(shuō)明，還有索引號(hào)之類的。接著就是要有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理層聲明書(shū)、審計(jì)后出具的報(bào)告以及審計(jì)過(guò)后的財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說(shuō)明一類的也應(yīng)該整理于審計(jì)工作底稿中。如果被審計(jì)單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會(huì)計(jì)科目審定表和一些憑證抽查記錄。實(shí)施了盤(pán)點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤(pán)點(diǎn)表。實(shí)施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。

我參加的第一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目是一個(gè)年報(bào)審計(jì)。被審計(jì)單位是一家小型國(guó)企。那日，我們?nèi)チ斯矩?cái)務(wù)部門(mén)，將公司的的記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、各期報(bào)表集齊，這是為了審計(jì)的方便。因?yàn)槭堑谝淮谓佑|審計(jì)業(yè)務(wù)，所以老師只給我派了簡(jiǎn)單的任務(wù)，那就是抽查憑證。因?yàn)槭窃谀暝滦嫫飘a(chǎn)，所以最后這半 提供最新的原創(chuàng)免費(fèi)范文！年的賬出現(xiàn)問(wèn)題的可能性最大，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精神，這一半年的業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)加工就成為了審計(jì)的重點(diǎn)。我的第一任務(wù)就是把這半年的記賬憑證一張一張地看完，看看有沒(méi)有作賬依據(jù)不足的，看看有沒(méi)有賬務(wù)處理錯(cuò)誤的。對(duì)于有些賬務(wù)的處理，我不太清楚的，就去問(wèn)高老師，有問(wèn)題的我就把其記錄在憑證抽查記錄上，并做好相應(yīng)的本來(lái)在實(shí)施抽查審計(jì)程序過(guò)程中要記錄下來(lái)所以抽查到的憑證，但是基于我對(duì)年的憑證實(shí)施的是詳細(xì)檢查，就沒(méi)有必要把每一筆都記錄在抽查憑證底稿上了。在抽查過(guò)程中我發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的賬款較為清楚。