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建設單位會計制度范文第1篇

關鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；制度建設

我國事業(yè)單位的工作范圍涉及到了社會生活的方方面面，與人民群眾的生活息息相關，事業(yè)單位也在經濟政治文化生活中起著重要的作用。但隨著事業(yè)單位的不斷改革，加之傳統(tǒng)的財務會計管理制度遺留下的弊端和不足在我國仍然廣泛的存在，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度已無法適應形勢發(fā)展的需要，嚴重影響著我國事業(yè)單位財務會計管理，事業(yè)單位必須對自身的會計制度等財務管理工作進行必要的改革、探索、完善。

一、事業(yè)單位會計制度的有效建設的重要意義

事業(yè)單位財務管理的主要內容就是會計工作，會計工作質量的好壞直接關系著財務管理水平的高低。事業(yè)單位會計制度的有效建設，可以通過明確各崗位的職責權限，防止出現(xiàn)差錯和舞弊，防范管理失控，對于規(guī)范日常會計行為、維護會計工作秩序和提高財務管理水平有著十分重要的意義。同時，事業(yè)單位會計制度的有效建設，可以有效的防范違法亂紀行為的發(fā)生，保證信息真實可靠，確保事業(yè)單位資產的安全。

二、事業(yè)單位會計制度建設存在的問題

1.對預算的關注力度有待加強

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度對預算的關注力度較低，由于一些事業(yè)單位的預算流于形式，對預算的操作性較差，所以導致執(zhí)事行效果較低。此外有些事業(yè)單位在會計核算中采取的是收付實現(xiàn)制，以致組織中的各類信息只能集中在年度預算中統(tǒng)一完成，資金管理與控制效率極低，嚴重的影響了預算管理效用的發(fā)揮。

2.會計科目設計不合理

現(xiàn)行的事業(yè)單位會計科目設置有資產類、負債類、支出類及凈資產類，缺少“累計折舊”科目。在實際操作中，事業(yè)單位大多不按固定資產原值和使用年限計提固定資產折舊，而是按照收入的一定比例提取修購基金作為凈資產的一部分。但按收入的一定比例提取修購基金不能如實反映事業(yè)單位固定資產的損耗程度，導致了單位固定資產賬面價值虛高，資產不真實。

3.財務報告體系不健全

西方發(fā)達國家在公共財政體制的建設方面一般會有政府財會準則、政府財務報告制度以及政府財務管理法規(guī)等與之配套，而我國至今還沒有形成一個正式的財務報告體系。此外現(xiàn)行的會計報表體系不夠完整，難以全面反映事業(yè)單位整體的財務狀況以及資產結余、來源和運用等情況。

4.事業(yè)單位財會制度和會計處理存在著矛盾

按照國家財務會計制度規(guī)定，一些特殊物品找不到合適的理由入賬，比如一些儲備物資在國家財務會計制度中找不到入賬的理由。事業(yè)單位財務規(guī)則中規(guī)定的收入項目沒有和會計制度中的收入科目相對應，例如一些事業(yè)單位獲得不用償還的資金：政府財政補入、上級部門補入和附屬部門上繳，而國家財務會計制度和會計處理之間的矛盾使行政事業(yè)單位陷入了兩難的境地。

三、事業(yè)單位會計制度有效建設的措施

1.優(yōu)化預算管理體系

要以國家相關規(guī)定為基礎，制定自身的預算外資金收支規(guī)劃與決算，同時還要上報上級財政部門對規(guī)劃與決算進行審批。此外，還要對政府收費、基金等概念進行重新定義，對現(xiàn)行的收費內容進行全面整頓，以便使公共管理方面的收費更加的規(guī)范化和合理化。

2.建全會計科目，建立事業(yè)單位固定資產折舊計提制度[3]

科學技術飛速發(fā)展，固定資產損耗也在不斷的加快，為了準確反映經濟業(yè)務，計提折舊對事業(yè)單位也是非常必要的。事業(yè)單位可以借鑒企業(yè)會計制度中對固定資產的核算方法，取消“固定基金”和“專用基金-修購基金”科目，設置“累計折舊”科目，對固定資產計提折舊，并列入資產負債表。這樣不僅可以客觀的反映資產凈值，還可以均衡支出，累積基金，將資產購置支出在若干會計中平均分攤，減輕大型資產購置壓力。

3.完善財務報表制度

事業(yè)單位要高度重視現(xiàn)金流量表的作用，現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的會計報表，報表使用者可以從表中獲得直觀準確的會計信息，以便預測單位現(xiàn)金流量。此外，事業(yè)單位同樣可以借鑒企業(yè)會計制度中資產負債表的編制依據，將資產負債表中的收入與支出這部分內容去掉，以“資產=負債+凈資產”為依據，這樣可以全面反映事業(yè)單位的財務狀況，為決策者提供科學的管理依據。

4.調和事業(yè)單位財務會計制度和會計處理之間的矛盾

制定財務會計制度的時候要深入調查了解，分析現(xiàn)實會計處理過程中存在的優(yōu)點和缺點，將現(xiàn)實會計處理過程中的優(yōu)點普遍實行起來，寫入財務會計規(guī)定中去，同時還要發(fā)現(xiàn)并及時修正會計處理中的不足，這樣才能夠發(fā)揮國家事業(yè)單位財會工作的效率，加強黨和國家在人民群眾中的影響力、公信力。對于會計人員來說，也應當加強自身的法律修養(yǎng)，努力做好本職工作，嚴格執(zhí)行我國的財務會計管理規(guī)定，擔當起國家會計人員的責任來。

四、結語

加強事業(yè)單位會計制度的建設是一項長期而艱巨的任務，這項改革不僅是針對事業(yè)單位本身存在的問題進行解決和完善，也是為事業(yè)單位能在社會主義市場經濟體制下健康發(fā)展提供了保障。另外，事業(yè)單位的財會人員要不斷的提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)，廣泛吸納企業(yè)會計和民間非營利組織會計的核算方式的優(yōu)點，提高我國事業(yè)單位會計制度的核心競爭力，更好地與國際接軌。

參考文獻：

[1]何曉芳：關于事業(yè)單位會計制度改革的幾點思考[J].國際商務財會， 2011， 9（10）：110-112.

建設單位會計制度范文第2篇

關鍵詞：基建業(yè)務；基層預算單位；國有建設單位；決算報表

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X（2011）14－0143－02

近年來，行政事業(yè)單位會計制度變化很快、變動很多，而國有建設單位會計制度相對有些老化，二者在涉及基本建設業(yè)務會計處理時如何銜接的問題，讓基層行政事業(yè)單位會計人員比較頭疼，理解上的漏洞和實際處理時的錯誤比較多。就此，本文從以下兩個方面的問題進行分析。

一、對于基本建設支出業(yè)務，不在單位預算賬上反映，僅在基建賬上反映，單位預算賬是經費賬，不應該反映基本建設支出

其實，盡管基本建設支出過去是按經費性質分類的，不屬于功能分類，但是，支出功能分類科目中不設基本建設支出科目，并不是取消了基本建設業(yè)務在政府收支分類中應反映的經濟內容，而是將原基本建設支出分解到各功能分類科目，如在“教育”類中，就有“教育附加費支出”款，款下有“農村中小學校舍建設”等項。

基層單位收到這筆撥款時，不能因為是發(fā)改委安排的基建項目，基建專戶上記了“基建撥款”，就認為不應該在單位預算賬上反映收入。正確的做法是：應該反映一個單位預算賬收到這筆撥款又轉到基建專戶上的過程，由于現(xiàn)在實行了國庫集中支付制度，可能從財政國庫房直接撥付到了基建專戶，單位預算會計賬簿上沒有該項撥款的“銀行存款”科目的增減，此時也要反映一筆收入和一筆支出，單位預算賬上才能反映收支業(yè)務的全部內容。

上述業(yè)務的會計分錄：

單位預算賬會計處理：如發(fā)改委安排的項目，某行政單位收到基建資金：

借：銀行存款 ；貸： 撥入經費－項目支出－******

然后，從預算單位賬向基建專戶撥款時：

借：經費支出－項目支出－（基本建設支出）房屋建筑物購建支出等；

貸：銀行存款

如果不是發(fā)改委安排的基建資金到賬及向基建專戶撥款時：

（1）借：銀行存款； 貸： 撥入經費－項目支出－******

（2）借：經費支出－項目支出－（其他資本性支出）房屋建筑物購建支出等；

貸：銀行存款

如果是單位經批準自籌資金用于基建工程時：

借：結轉自籌基建；貸：銀行存款（結轉自籌基建對支出功能分類的影響在第二個問題中分析，這里不枝蔓）。

基建賬會計處理

相應的，單位預算賬向基建專戶撥款時，基建賬會計處理是：

借：銀行存款 ；貸：基建撥款（二級科目分別是本年預算撥款、本年自籌資金撥款等）。

以上為基建資金撥付到基建專戶時的會計處理。

隨著建筑安裝投資的增加，建設工程竣工后交付使用了，基建賬應該這樣做：

（1）借：交付使用資產；貸：建筑安裝工程投資（設備投資、待攤投資等）。

（2）借：基建撥款；貸：交付使用資產（隨著基建撥款的沖轉，基建賬最后結平）。

單位預算賬會計處理

此時，單位預算賬上應該做：

借：固定資產；貸：固定基金。

從上面的分錄可以看出來，單位預算賬與基建賬是銜接的。單位預算賬上先后反映了撥入經費、經費支出的過程和銀行存款的增減，最終增加了固定資產和固定基金?；ㄙ~上反映了從基建撥款到形成建筑工程投資，再到交付使用資產和基建撥款沖轉，最后基建賬完成使命的過程?；ㄙ~和預算單位賬銜接上了，整個科目的設計是圓滿的。

需要說明的是，如果基建資金直接從財政國庫進入了建設單位的基建專戶，此時單位預算賬上不反映銀行存款的增減變動。這種情況對基建賬沒有影響，但對預算賬有影響。預算單位賬處理原理也不變，應該是：

借：經費收入－項目支出－******； 貸：經費支出－項目支出－******

即反映一筆經費收支變化，從而單位預算賬上就會反映經費收支全貌。

理清了這個問題，現(xiàn)實生活中的另一個問題也好解決了。這種情況就是：工程已竣工驗收，但工程款未付清，此時很多預算單位既不在基建賬上反映未付款情況，也不在預算單位賬上反映未付款情況，他們直接按已付款情況把基建撥款和交付使用資產沖轉，把基建賬結平，卻在單位預算賬上按工程的評審造價增加固定資產和固定基金。欠賬情況呢，登記一個備查賬，等有了錢再說。

鑒于未付工程款大量存在的事實，筆者建議《國有建設單位會計制度》應該變通，未付的工程款從“應付工程款”轉入“其他借款”。按照“企業(yè)債券資金”的思路，把“其他借款”和“交付使用資產”沖轉，把基建賬結平。只不過“企業(yè)債券資金”是立項時批復的資金來源，而“其他借款”是施工中才發(fā)生的。

單位預算賬上怎么反映呢？從政府負債的角度講，工程欠款其實就是直接隱性負債，在單位預算賬上反映它對政府摸清家底是大有益處的。因此，基建賬結平后，筆者建議單位預算賬上要增加因定資產和固定基金，固定資產按交付使用資產的金額列入，固定基金按形成基建撥款的金額列入，其差額（也就是其他借款沖轉前余額）再增加一筆負債。這樣做的結果是，其他借款在基建賬沖轉了，但在單位預算賬上增加了一筆負債。

這樣，基建賬結平了，單位預算賬上反映了單位的負債，兩個賬也是銜接的、圓滿的。這樣的一個解決方案，對解決基建賬長期掛賬不能結賬不失為一個好辦法。在目前基建賬長期掛賬意見紛紛又沒有出臺相關規(guī)定的前提下，這樣的變通是最容易被大家接愛的。

二、在單位預算會計年度財務決算報表中，沒有按照抵消內轉轉賬的要求編制報表，用于基本建設的資金在年度決算報表上重復反映，以致報表不平衡

按照政府收支分類改革后部門決算編報要求，正確做法是：單位應對行政（事業(yè)）賬和基本建設賬內部轉賬業(yè)務進行抵銷后，按兩套賬的實際發(fā)生數進行填報，同時調整相關支出功能分類科目。

財政部官方網站上在解答某年報表決算問題時，曾經有一個例子對此專門講解。

例：某事業(yè)單位事業(yè)賬中全年發(fā)生“事業(yè)收入”200萬元，“結轉自籌基建”100萬元；基本建設賬中“基建撥款－本年自籌資金撥款”100萬元，該筆資金實際支出80萬元。假定該單位日常經費在政府支出功能分類科目的“事業(yè)運行”科目反映，基本建設資金在“其他XXXX支出”科目反映，填報決算報表時：

（1）抵銷內部轉賬。先對事業(yè)賬中“結轉自籌基建”100萬元和基本建設賬中“基建撥款－本年自籌資金撥款”100萬元進行對沖，對沖后本單位“事業(yè)收入”反映200萬元，基本建設資金支出80萬元。

（2）調整支出功能分類科目。將“事業(yè)收入”中用于結轉自籌基建的100萬元從“事業(yè)運行”科目調整至“其他XXXX支出”科目反映，相應的基本建設資金支出80萬元也在“其他XXXX支出”填列。

分析這個例子，抵銷內部轉賬，應該是調表不調賬的做法，只調整報表，不調整會計分錄和會計賬簿，這是編制財務決算報表時的正確做法，這樣編制出來的報表反映實際收支全貌，符合實際情況。

而調整支出功能分類，則是解決自籌基建資金來自于何方這一問題的做法，換一種說法，用于基本建設的錢來自于“事業(yè)收入”類的“其他***支出”，不是來自于“事業(yè)運行”，因為資金用途變了，所以功能分類要變，從這個角度分析，應該是先調賬再編制報表，所謂“調表又調賬”。

通過這個例子，可以看出來國有建設單位會計制度和行政事業(yè)單位會計制度可以很好地銜接在一起，這是融合國有建設單位會計制度和行政事業(yè)單位會計制度的好辦法。

這也從另一個方面說明：現(xiàn)行的國有建設單位會計制度和行政事業(yè)單位制度脫節(jié)是很嚴重的?，F(xiàn)行的國有建設單位會計制度還是1996年執(zhí)行的，此后，財政部于2002年了《基本建設財務管理規(guī)定》，國務院于2004年了《國務院關于投資體制改革的決定》，財政領域內還先后進行了部門預算、國庫集中支付、政府采購等制度上的改革，行政事業(yè)單位會計制度有了較大改變。與此形成明顯對比的是，《國有建設單位會計制度》僅在1998年做了補充規(guī)定。因此，建設單位會計制度和行政事業(yè)單位等會計制度脫節(jié)是不可避免的。

如“基建撥款”、“基本建設投資借款”、“其他借款”等一級科目下的明細科目，反映的經濟內容屬于計劃經濟時代業(yè)務的痕跡非常明顯，在行政事業(yè)會計科目中找不到相應的內容去理解基建賬中的這些明細科目。

從基層工作人員接受上級文件的角度講，增加了基層單位會計人員的學習難度，這種難度本來可以避免。從中央政策的貫徹落實角度看，因為幾種會計制度不銜接，它的執(zhí)行力度會打折扣。從中央會計政策的權威上看，會計制度不銜接，對權威性也是一種損害。

建議財政部盡快出臺新的政府會計制度，盡量融合現(xiàn)行總預算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度和國有建設單位會計制度等的相關核算內容。

參考文獻：

[1] 任英.基本建設財務會計管理及改革[J].預算管理與會計，2006，（5）.

建設單位會計制度范文第3篇

【關鍵詞】 國有建設單位 會計核算 規(guī)范

伴隨著社會主義市場經濟改革的不斷發(fā)展，在國有建設單位中會計的計量單位主要為貨幣，使用會計核算的方法能夠監(jiān)督和核算到國有建設項目中資金和運作。但是在當前階段中，我國的國有建設單位在會計核算方面還存在許多的不規(guī)范狀況。本文主要通過分析國有建設單位在會計核算方面的若干問題，然后提出解決國有建設單位在會計核算中存在問題的基本思路。這對于提高資金的使用效益、解決財務問題具有重大的意義。

1. 在現(xiàn)行國有建設單位中會計制度執(zhí)行方面的主要問題

當前的國有建設單位在會計制度方面的改革遠遠落后于我國財政預算體制的改革，近年幾年來，我國在公共財政體制方面不斷完善，國庫在政府采購、集中支付、部門預算等相關預算體制和各項財政體制中的改革不斷深化，現(xiàn)行的國有建設單位會計制度已無法滿足新形勢下的預算管理和財政需要。

1.1對于國庫集中支付方面的改革

國庫的集中支付制度目前已在全國范圍內得到推廣。對于國庫集中支付的改革使得財政資金管理加強，對傳統(tǒng)的資金收支渠道進行了改變，此外還對國有建設單位的會計有了更高的要求，這需要對有關來源、占用的核算加以明確，以此來增加國庫在授權支付和集中支付方面的核算。

1.2對于政府采購的改革

在這個過程中應確保政府采購資金的多元化，并且使用直接支付的方式，同時在政府采購前應進行項目的前期論證、以確定出采購的機構，這些都能夠對國有建設單位的會計核算提出新要求。所以在應積極進行政府采購改革，以適應其發(fā)展的需要。

1.3對于財政投資評審工作的不斷強化

逐步加強財政投資的評審工作，使得本來由建設單位進行承擔的費用和職能逐步轉移到財政承擔，這有利于提高國有建設單位在核算方面的準確性。

2. 對現(xiàn)行國有建設單位會計核算加以完善的具體措施

2.1結合國庫在集中支付方面的改革，使得銀行在賬戶核算和管理方面能力得到提高

2.1.1對銀行賬戶進行清理

實施國庫的集中支付改革后，在行政事業(yè)單位中得到很快推行，然而全國多數地區(qū)并未覆蓋國有建設單位會計領域，現(xiàn)行的國有建設單位會計還不能充分根據項目來對銀行賬戶加以開設，導致資金在管理上十分分散，資金的使用效率不高，無法跟上財政的發(fā)展步伐。

（1）經過人民銀行和財政的批準，使得國有建設單位在自主選擇的基礎上為具有一定資格的商業(yè)銀行進行“零余額賬戶”的開設，主要用于對財政授權支付業(yè)務進行辦理。

（2）國有建設單位在原財政性資金基本賬戶上只出不進，也就是說只能對資金進行正常支付，而不能撥入資金，這個賬戶應該按財政規(guī)定對期限加以撤消，將資金余額納入財政專戶的范圍。

2.1.2對核算科目加以修訂

在國庫集中支付的改革以后，很多國有建設單位仍在執(zhí)行國有建設單位會計核算的相關制度，只是結合財務管理的實際需要在增設資金占用類科目時加入零余額賬戶用款額度的科目，以此來核算在財政下達授權額度范圍內由國有建設單位對授權支付業(yè)務加以辦理；而所謂銀行存款的科目主要是用來對單位以前年度結余、自籌收入、各項往來款項加以核算。

（1）處理財政的直接支付賬務

建設單位在財政發(fā)生直接支付業(yè)務過程中，憑相關的原始憑證和財政直接支付入賬通知單，其中借，主要是指器材采購，而貸，主要是指基建撥款。

（2）處理財政授權支付的賬務

在財政授權支付額度受到后，國有建設單位可以憑借財政授權支付額度通知單進行記錄，其中借，主要是指零余額賬戶的用款額度，而貸，主要是指基建撥款。在財政授權支付業(yè)務發(fā)生時，國有建設單位應將相關原始數據和授權支付令回單加以收回，其中借，主要是指器材采購，而貸，主要是指零余額賬戶的用款額度。

2.2結合政府在采購以及財政投資評審方面的改革，對項目的投資核算加以完善

政府在進行采購以及財政投資評審時，應在國有建設項目上進行全過程跟蹤項目投資、前期論證、工程的結算審查等各環(huán)節(jié)不斷完善。但是因為這些環(huán)節(jié)在費用核算方面還有很多地區(qū)是因為財政的定期直接支付給招標采購的中介機構，而沒有和項目進行掛鉤。其中最常見的就是對工程結算費用進行審查、政府在采購招標費用方面和項目論證方面的費用加以審查。工程在審查結算費用時通常是由財政投資評審部門來進行支付，政府在招標費用的招標過程中主要是由政府的采購部門來進行支付，項目論證費用涉及到多個部門。財政直接支付能夠使得機構在經濟效益追求的過程中避免出現(xiàn)迎合建設單位的行為，同時財政的項目應有一定的機構來進行集中采購，這樣能夠形成規(guī)模效應以確保中介服務費的大量節(jié)約。然而財政部門在對費用進行統(tǒng)一列支后，應把費用落實到相關的具體項目中，不然就會對建設項目在投資核算的準確性上產生影響。

2.3為了政府融資確定項目投向，由國有建設單位承擔融資成本

當前城市化的步伐不斷加快，地方政府在融資方面也獲得了飛速發(fā)展，越來越多的資金流向了基礎設施。政府融資是國有建設單位資金的主要來源。然而因為缺乏規(guī)范的融資，所以很多資金并沒有應用到相關的融資項目，而由財政進行統(tǒng)一的支配，結合區(qū)域內的項目進展情況進行資金的撥付。這導致融資主體和使用主體之間出現(xiàn)不一致情況。其融資成本在很多地區(qū)會由財政進行專項資金的支付，不分攤到資金使用的實際建設項目上。隨著不斷擴大和融資規(guī)模和不斷升高的融資成本，導致建設項目在不分攤財務成本上，嚴重影響到項目在投資核算方面的準確性。

國有建設單位承擔了許多的核算職能和資金使用職能，使得國有建設單位在會計核算方面完善，這對于確定項目投資和收益、監(jiān)督資金使用的情況是十分有幫助的，伴隨著不斷深化的財政改革，國有建設單位在會計核算方面也應進行一系列的改革，以此來適應形勢的發(fā)展需要，促進國有建設單位的進一步發(fā)展。

參考文獻：

[1] 于洪.國庫集中支付在基層預算單位運行中的問題與對策[J].財會研究，2005（04）.

[2] 王利平.淺談國庫集中支付制度下的會計核算[J].財會月刊，2005（21）.

[3] 陳艷.淺議我省國庫集中支付翻度下預算單位會計核算[J].湖南財經高等?？茖W校學報，2006（03）.

[4] 王艷云.關于國有建設單位會計核算的幾點思考[J].現(xiàn)代經濟信息，2011（6）.

建設單位會計制度范文第4篇

關鍵詞 水利建設財務管理存在問題建議

一、水利基本建設財務管理工作存在的主要問題

1.水利基建財務管理基礎工作相對薄弱,基建財務人員業(yè)務素質不高

水利建設單位由于施工工程的臨時性和階段性,不可能配備專門的會計人員長期從事建設單位會計核算工作。加之長期以來水利部門重建設輕管理,客觀上造成水利事業(yè)單位財務管理機構設置不健全,人員數量不足,高素質的財會專業(yè)人員短缺,水利基建財務管理工作總體水平偏低,在一定程度上影響和制約了水利基建財務管理智能的充分發(fā)揮。再者,隨著水利投資主體多元化趨勢的發(fā)展,現(xiàn)行的一些財會方法及理財觀念要進一步更新,業(yè)務知識急需加強。當前,基建財務人員的現(xiàn)代財務知識和技能相對滯后。

2.概算項目與會計核算科目的不一致

現(xiàn)行基本建設會計制度的科目與概算項目不一致已是老問題,目前仍未得到妥善解決。會計科目與概算項目的不一致主要表現(xiàn)在概算的其他費用與會計核算中某些科目不一致,比如建設管理費,概算中包括開辦費、經常費、監(jiān)理費、項目管理費等內容,而會計科目中待攤投資的二級明細科目建設單位管理費實際上僅包括經常費一項內容,其他的內容要在其他一級或二級科目中核算。又如概算中的開辦費,在會計核算中無對應的科目,可以放在待攤投資,也可以放在其他投資,隨意性較大。由于各自包括的內容不一樣,在會計核算時,難免出現(xiàn)人為劃分科目的情況,同一個建設項目其核算的結果可能會不一樣,既不利于財務預算管理,也不利于考核概算執(zhí)行情況。

3.工程竣工結算不及時,竣工財務管理混亂、規(guī)定不明確

一些項目投產運行多年,遲遲不辦理竣工決算,給建設單位、管理單位的財務管理工作造成了很大的困難。在編制竣工決算時,概算項目與會計科目的矛盾也給財務報表的編制帶來很多麻煩?？⒐Q算中的項目投資分析表是按概算項目編制的,竣工財務決算表則是按會計科目匯總編制,這就使得各決算報表編制的口徑不一致,造成在決算編制過程中資料收集難度很大的實際問題,會計人員在核算時需要做兩套賬,一套按會計科目進行核算以滿足財務決算的要求,一套按概算項目核算以滿足投資分析的要求,這樣極大地增加了會計人員的工作量。另外,在在竣工財務決算需的審計方面,具體的審計機關、審計級別以及權威性認證,相關文件未有明確規(guī)定,也是導致財務病詬的原因之一。

4.資產移交中的兩難問題

工程在編制竣工決算、辦理竣工驗收后就應由建設單位移交管理單位,在這里竣工決算的作用是作為資產移交的依據。資產的交付對于一般的工程沒什么困難,無非是將工作做細,資料收集齊全,實物管理妥當即可,但是一些特殊的大型工程項目,含有多個標段、分年實施,在移交資產時就會存在一些難以解決的問題。矛盾比較突出的問題是:當年招標的單項工程完工后是否當年移交?對這個問題,財政部和水利部關于基本建設工程竣工決算的規(guī)定中沒有提到,實際工作中卻不可回避。

進一步分析,我們會發(fā)現(xiàn)這是一個兩難問題。如果當年移交,存在三個問題:

一是在財務處理上必須將這一年度的投資來源沖銷,這樣到整個工程結束時,財務賬上反映的投資來源只是最后一年的數額,是不完整的;

二是由于待攤費用一般來說是根據整個工程中單項工程所占的比例進行分攤,而在全部工程完工前,這一比例是不能確定的,所以每個單項工程決算時所分攤的金額也不可能確定;

三是在同一個工程中運行維護和施工建設混在一起,各自負責的單位在工作中肯定會從本單位的利益出發(fā),人為的增加管理難度。

如果當年完工的工程不移交,而是等到全部工程完工是一并移交會怎么樣呢?這樣做的問題是:工程的運行維護費用沒有來源渠道,因為工程概算中根本就沒有考慮之一項目。

二、加強水利基本建設財務管理工作的建議

1.加強培訓,提高財務人員業(yè)務水平

基本建設財務管理要求財務人員不僅要熟悉掌握財務會計知識,還要了解工程概預算知識、工程圖知識,清楚概預算的標準和定額,全面了解基建項目的情況,在此基礎上,才能準確設置帳套,準確核算基建項目。因此,要解決水利基建財務人員素質較低的問題,有針對性地組織進行業(yè)務培訓,擴大知識面、提高業(yè)務素質,大力加強短期培訓能取得事半功倍的效果?；ㄘ攧諘嬋藛T要在不斷提高業(yè)務素質的基礎上,工作方式應由事后記賬變?yōu)槭虑皡⑴c、事中控制和監(jiān)督,通過參加工程招標、價款結算、竣工驗收、制定辦法和重大事項決策等,為更好地開展財務管理、盡快發(fā)揮工程效益做出應有的貢獻。

2.建議調整部分會計科目

水利基本建設會計核算對象是水利基本建設項目,核算的重點是正確反映水利基本建設概(預)算得執(zhí)行情況。水利部水建[1998]15號文關于印發(fā)《水利水電工程設計概(估)算費用構成及計算標準》的通知中,對水利基本建設項目概(預)算項目進行了調整,新增了一些費用項目,《國有建設單位會計制度》對這些新增項目的會計核算問題應予補充完整,制定具體的處理辦法,如新增加的項目建設管理費如何進行會計核算等。若在“待攤投資――建設單位管理費”科目中同建設單位經常費合并核算,則不能正確完整地反映概(預)算得執(zhí)行情況,實際工作中,有的在“待攤投資”科目下增加二級科目“項目建設管理費”單獨進行核算,但在編制年度財務決算時,又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項目中的問題。另外,前期工作統(tǒng)籌費、定額編制管理費等都涉及到這樣的問題。因此國家有關建設項目的概(預)算的制度改變后,對應的會計制度也要有相應明確改變后的會計核算問題。

因此,建議在會計制度中應明確:

(1)“待攤投資”的二級科目按概(預)算項目設置,在編制年度財務決算時將相近的費用合并填入財政部的格式決算報表中,在編表說明中作詳細說明;

(2)按《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上已明確的“待攤投資”二級科目進行會計核算,《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上沒有的待攤投資項目全部計入“待攤投資”――其他待攤投資,在反映概(預)算執(zhí)行情況和編制項目竣工財務決算時應詳細分開,或設置其他待攤投資輔助合算;

(3)《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上的待攤投資項目完全按照概(預)算項目及時修改,做到完全對應一致。通過上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設概(預)算的執(zhí)行情況,又能符合財政部年度決算報表的要求。

3.竣工決算的建議

概算項目與會計科目之間并沒有本質區(qū)別,無非都是把建設項目中的費用進行分類歸集,不同的只是概算是事前控制,其歸集的項目反映應該需要的投資,會計科目則是反映不同項目內容實際發(fā)生的投資。這并不矛盾,而且說是一致的,因為會計核算也可以看成是對概算執(zhí)行情況的一種紀錄,兩者完全可以統(tǒng)一標準。至于是統(tǒng)一到會計科目上來還是統(tǒng)一到概算項目上來,筆者認為會計上資金占用類科目可以與概算項目完全一致,資金來源類科目按會計制度的規(guī)定。這樣處理可使兩者結合起來,而且具有可操作性。當然,如何處理還不是問題的關鍵,關鍵是有關主管部門要決定是否統(tǒng)一標準。

此外,考慮到審計利害關系,建議竣工財務決算不能有內部審計機構審計,應由主要投資主體的審計機關和社會審計組織審計,主要投資主體的審計機關可以直接審計,社會審計組織應由上一級主管單位委托才能對竣工財務決算審計。

關于竣工財務決算審批權限和級別,相關文件并未明確規(guī)定。建議水利基本建設竣工財務決算由審批項目初步設計概算機關的同級財政(財務)部門審批,審批期限為3個月。

建設單位會計制度范文第5篇

一、高校部門決算報表存在的問題

1、沒有考慮高校的特殊情況

部門決算報表的編制范圍較廣，包括列入財政預算編制范圍的行政事業(yè)單位、企業(yè)和企業(yè)集團，具體包括：各級黨政機關、事業(yè)單位和社會團體、納入預算編制范圍的企業(yè)和企業(yè)集團，以及與財政部門直接發(fā)生繳、撥款關系并按規(guī)定應向財政部門上報決算的其他單位。執(zhí)行的會計制度包括行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度、民間非盈利組織會計制度、企業(yè)會計制度、其他行業(yè)會計制度，因此，其沒有考慮到高校的特殊情況，例如，高等學校每四年進行一次本科教學水平評估，對包括本?？茦I(yè)務費，教學差旅費，體育維持費，教學儀器設備修理費四項教學經費占學費收入的比例和生均增長比率等財務指標進行考核，但是決算報表中支出明細表卻沒有哪個項目能直觀反映這方面的情況。

2、反映不全面、完整

根據《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》規(guī)定，編報單位編制部門決算報表，應做到數字真實、計算準確、內容完整、賬表相符、表表相符。但是現(xiàn)行決算報表體系卻存在反映不全面、完整的現(xiàn)象。從2004年度開始，部門收入支出決算總表把基本建設收入和支出納入了收入和支出的范疇，并對其重復填報的虛增部分進行了剔除，應該說全面反映了事業(yè)單位的收入支出情況，與“大收大支”的大預算編制原則是相符的，體現(xiàn)了一種進步。按照高校財務制度規(guī)定資產負債表是反映高等學校在一定時點財務狀況的報表，又稱財務狀況表。它反映高等學校在一定時點上占用和使用的經濟資源和負擔的債務狀況以及學校的償債能力和基金結存情況，可以反映高等學校未來的財務趨勢。但是在決算報表中資產負債簡表卻沒有反映高校完整的資產負債情況，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）資產方面：高等學校通過結轉自籌基建轉存建設銀行的這部分資金，并沒有全部形成支出，即使全部形成支出，但實際上除“應核銷投資”和“轉出投資”外，最后均形成高校的資產，而現(xiàn)在的做法是即便固定資產已經交付使用，沒有辦理竣工交付使用手續(xù),仍然不構成高校的固定資產，自擴招以來，高校為滿足擴招需要，不斷加大建設力度，有大量的在建工程未辦理竣工決算，因此資產負債表反映的國有資產是不完整的；另外雖然行政事業(yè)類資產負債事業(yè)單位部分設置了累計折舊這個科目，但是高校會計制度卻明確規(guī)定不計提折舊，只是按照收入的一定比例計提修購基金，這樣核算的話，既滿足不了教育成本的核算，另一方面導致固定資產賬面價值與實際價值背離甚遠，而且有些固定資產因為已經不能使用，但是只要未做核銷或變賣處理，仍然掛在固定資產賬上，固定資產原值恒等于固定資產凈值；還有部分高校對已經出售給教職工的公有住房和一些按高校會計制度沒有達到固定資產標準的固定資產未做下賬處理，還有在無形資產是高校資產的一個重要組成部分，發(fā)揮其使用效益和經濟效益，對高校的發(fā)展有十分重要的作用，但是在行政事業(yè)類資產負債簡表卻沒有單列。（2）負債方面：目前高等學校為適應擴招，加大了基本建設投資力度，而這些資金的投入大部分是通過銀行進行融資取得的，對基本建設貸款現(xiàn)在一般有兩種做法：借款通過事業(yè)高校會計制度核算；另一種是通過建設單位會計制度進行核算，借款利息最后通過待攤投資進入交付使用資產價值。對于第一種核算方式來說，決算報表可以反映事業(yè)單位完整的負債狀況，但是大量的借款利息費用化處理不符合借款利息“誰使用、誰付費”的原則。通過第二種方式進行核算，那么借款利息可以資本化，但是由于決算報表不反映這部分負債，因此其提供的財務狀況信息是不完整的，特別是高校投入大量的資金用于基本建設，而這些資金大部分通過銀行借款等融資渠道取得，如果資產負債表不反映這部分資產負債，那么其反映的資產負債情況是不完整的，會計信息的需求者容易被誤導；高等學校負債包括“借入款項”、“應付票據”、“應付及暫存款”、“應繳財政專戶款”、“應交稅金”、“代管款項”科目，但是資產負債簡表負債類只有應付（預收）款項、應繳預算款、應繳財政專戶、其他負債幾欄，這樣的話“借入款項”、“應交稅金”、“代管款項”的余額全部反映在其他負債中，不利于財務信息需求者特別是對高校提供貸款的金融機構對學校的財務狀況有全面的了解。（3）凈資產方面：高校按照會計制度規(guī)定：凈資產是學校擁有的資產凈值及出資者擁有的產權。但由于固定資產不計提折舊，只要不存在融資租賃的情況下，固定基金恒等于固定資產，導致凈資產虛高。

3、有些項目設置不夠合理

決算報表中有些項目設置不夠合理。主要包括：（1）在財決01表部門收入支出決算總表和財決01-1表基本建設收入支出總表中均反映了基本建設類資金結余，很多單位將其與建設單位會計報表主要指標表結余資金混為一談。按建設單位會計制度規(guī)定，在建設單位會計報表中年末結余資金包括是“基建撥款”余額（不包括“待轉自籌資金撥款”數）加“聯(lián)營撥款”、“企業(yè)債券資金”、“基建投資借款”、“待沖基建支出”各科目的余額的和減去“交付使用資產”、“應收生產單位投資借款”、“在建工程”各余額的差計算所得，而部門決算報表的基本建設結余資金嚴格來說，應該為基本建設收入減去基本建設支出形成的差額，不包括借款形成的結余資金。（2）基本支出和項目支出劃分不清。按照規(guī)定項目支出主要包括國家批準設立的有關事業(yè)發(fā)展專項計劃、工程、基金項目，大型修繕、大型購置、大型會議項目、專項業(yè)務項目和其他項目，但對于具體如何劃分基本支出和項目支出卻沒有明確的規(guī)定，使得不同的學校在填列基本支出決算明細表和項目支出明細表由于理解不同，出現(xiàn)口徑上的不一致。（3）財決附07表人員和機構情況表其中12行單位在職人員僅包括在職干部，卻把工人單列，筆者這不是十分合理，因為工人編制也屬于高校在職職工，也占用了事業(yè)編制。（4）財決附05表固定資產情況表補充指標房屋建筑物日常開支費用實際上由于無法在賬面上反映，因此大多數單位采取統(tǒng)計方法填列，因此缺乏實際意義。

4、反映過于煩瑣，有的指標交叉、重復多

高校年末財務部門一般要編制三套會計報表，包括部門決算報表、財政性資金投資基本建設項目決算報表、教育經費統(tǒng)計報表。這三套報表存在指標交叉重復現(xiàn)象，無形中增加了會計人員的工作量，而且教育經費統(tǒng)計報表按照老的編報口徑填列，也就是說高校在編制完決算報表后，還要將決算報表按老口徑還原為教育經費統(tǒng)計報表。此外，按照照事業(yè)單位準則，事業(yè)單位實行“大收大支”的預算管理體系，在這種管理體系下，高等學校把各項收入、各項支出全部納入預算，對所有的收入和支出實行統(tǒng)一管理，不僅可以反映高等學校收支全貌，而且有利于掌握和控制學校收支總體規(guī)模，但是在決算報表仍然要求編制行政事業(yè)類財政撥款收支決算表和預算外資金收支情況表，由于在實際編制報表時，往往依據會計人員的實際經驗進行，造成口徑不一致。

5、沒有反映現(xiàn)金流量情況

按照企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表規(guī)定：編制現(xiàn)金流量表的目的是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。將現(xiàn)金流量表納入高校決算報表是國際通行慣例，隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展和教育投資體制的改革，高等學校經費來源渠道基本形成“財、稅、費、產、社、基、科、貸、息”多元化格局，因此有越來越多國家以外的主體與高校發(fā)生財務關系，這些信息需求者需要了解高校的資金情況，而決算報表卻不能提供這方面的信息。

6、財務監(jiān)督制度不健全

按照《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定：財務會計報告須經注冊會計師審計的，企業(yè)應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供，但是《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》卻沒有對此作出明確規(guī)定，目前對高校決算報表均沒有實行注冊會計師審計制度。由于高?；I資渠道的多元化，財務制度卻沒有完善，內部控制制度失控，導致高等學校已經成腐敗的高發(fā)地帶，而財政監(jiān)督又流于形式，主管部門和財政部門對決算報表的審計停留在技術性審核層面，對決算報表的反映出來的一些是否合規(guī)、合法卻無從下手。比如：一些高等學校套取資金，將零余額賬戶的資金轉入基本戶，但是實際并沒有形成支出，，有的高校為了達到與財政對賬的目的，將非本級財政撥款專入代管款項或者沖減支出處理，這些都是與會計制度不相符的。

二、完善高校決算報表的思考

筆者針對在實際工作中的一些經驗，認為應該在以下幾個方面對高校決算報表進行改進和完善。

1、適當增加反映高校特色的項目

在事業(yè)單位決算支出明細表中適當增加反映高校特色的一些科目，如在公用支出明細表增加本專科業(yè)務費、體育維持費、學生活動費等反映高校特色的一些項目。

2、改進資產負債表設置

（1）在事業(yè)會計和建設單位會計沒有合并之前，將建設單位會計報表中資金平衡表引入事業(yè)單位資產負債表，可以在建設單位會計增設基本建設支出-在建工程科目，在發(fā)生建安投資時借：“基本建設支出”，貸：“銀行存款”等，同時借：“固定資產”，貸：“固定基金”，這樣的話建設單位會計的流動資產、固定資產、負債、結余資金都可以反映在資產負債表中，決算報表就能完整反映高等學校真實的財務狀況，當然在編制決算報表時，應把事業(yè)賬與基建賬之間的往來予以沖銷；（2）實行固定資產折舊制度，同時增設無形資產項目欄，對無形資產予以全面放映；（3）負債類將短期負債、長期負債、基本建設借款分開反映。

3、對一些報表項目進行修改

（1）改革建設單位會計報表主要指標中結余資金，嚴格說來，借款并不能形成算是結余，應該將其剔除，這樣的話，事業(yè)單位會計報表就能與建設單位會計報表就能銜接起來；（2）取消固定資產情況表中補充指標房屋建筑物開支費用的填列；（3）對項目支出和基本支出進行明確界定，使高校之間具有橫向可比性；（4）對基本數字表進行完善。

4、簡化報表體系

取消教育經費統(tǒng)計報表和財政性資金投資基本建設項目決算報表的編制，將三套報表合為一套決算報表，取消一些重復交叉指標的填列，對現(xiàn)行部門決算報表進行完善，使之能滿足各方面的需要。

5、增設現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表可以說明高校在一定時期內現(xiàn)金流入和流出的原因，據以分析和評價學校償債能力、支付利息的能力和資產的流動性；據以據以分析和評價高校未來產生現(xiàn)金流量的能力；據以分析高校在發(fā)生財務困難時的適應能力、籌資能力及變現(xiàn)能力，有利于學校全面調度使用資金，因此有必要在高校決算報表增設現(xiàn)金流量表，目前可以參照企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表的編制方法，采用直接編制法，將教育科研活動、籌資活動、投資活動產生的現(xiàn)金流量予以全面反映。