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保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

［關(guān)鍵詞］ 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開(kāi)放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過(guò)渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998- 2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類(lèi)、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類(lèi)損益類(lèi)科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類(lèi)方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提??；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS 4），以及廣義上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS 32）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS 39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問(wèn)題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（general purpose statements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國(guó)

美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP ），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國(guó)

英國(guó)并無(wú)專(zhuān)門(mén)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（Statement of Standard Accounting Practice， SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國(guó)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（Association of British Insurers， ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（Statement of Recommended Practice， SORP），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國(guó)1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國(guó)

德國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過(guò)上述對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國(guó)際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國(guó)際上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)多年來(lái)依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門(mén)規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒(méi)有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國(guó)保險(xiǎn)公司過(guò)去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國(guó)FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來(lái)的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無(wú)法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見(jiàn)，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來(lái)看，IAS、SFAS、SSAP都是按每個(gè)專(zhuān)題分別制定，不分層次結(jié)構(gòu)的，制度的設(shè)計(jì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，具較強(qiáng)的可操作性。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從縱向上分為兩個(gè)層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度設(shè)計(jì)以基本原則為基礎(chǔ)，可操作性不強(qiáng)，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。事實(shí)上，保險(xiǎn)業(yè)有其特殊性，其相當(dāng)多的確認(rèn)計(jì)量（如保險(xiǎn)負(fù)債）依賴會(huì)計(jì)假設(shè)，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補(bǔ)充、各有側(cè)重的互動(dòng)關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準(zhǔn)則要相對(duì)穩(wěn)定，制度及其補(bǔ)充規(guī)定要相對(duì)靈活；準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻(xiàn)

保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

一、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異

1.服務(wù)對(duì)象和目的差異。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于一切企業(yè)以及非特定的會(huì)計(jì)信息使用者，其目的是滿足這些會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。由于保險(xiǎn)監(jiān)管的主要目的是為了保證保險(xiǎn)公司有足夠的償付能力來(lái)履行保險(xiǎn)合同所約定的責(zé)任。因此，與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重從法律的觀點(diǎn)來(lái)評(píng)價(jià)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，其財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)著重于對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的檢測(cè)。

公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為兼顧不同會(huì)計(jì)信息使用者各方面的要求，它只能在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之間取得一個(gè)平衡，任何一張報(bào)表都不能偏廢。法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著重于償付能力監(jiān)管。償付能力是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)方面，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的對(duì)象與目的決定了它對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的側(cè)重。只要保險(xiǎn)企業(yè)具有償付能力，保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)并不是那么關(guān)心保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)期是否盈利，利潤(rùn)表在法定會(huì)計(jì)體系中只能居于從屬地位。

2.風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的差異。不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求和關(guān)心的重點(diǎn)不同，這些要求與關(guān)注點(diǎn)有些是交迭的，有些則是不相容的。為了能夠兼顧這些要求，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)時(shí)只能在總體上保持不偏不倚的特性。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)運(yùn)用法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是保證保險(xiǎn)公司具有足夠的償付能力，因此為了使保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況在進(jìn)行債務(wù)償付時(shí)有一個(gè)足額的緩沖，同時(shí)也為了使保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)更好地免除監(jiān)管責(zé)任，在不必考慮其他信息使用者的前提下，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在制定法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)往往會(huì)采取一種十分穩(wěn)健的態(tài)度。

由于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的不同，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入與成本等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與披露二者之間往往會(huì)有較大的差異。就結(jié)果而論，可以簡(jiǎn)要地歸納為以下幾點(diǎn)：法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)小，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債大，想應(yīng)地，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益小。

3.會(huì)計(jì)假設(shè)差異。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。即是我們常說(shuō)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。而保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是以“清算假設(shè)”為基礎(chǔ)，即假設(shè)保險(xiǎn)公司出于可能的各種原因停止銷(xiāo)售新保單，兌付所有現(xiàn)有保單責(zé)任，監(jiān)管機(jī)關(guān)要保證保險(xiǎn)公司在“清算假設(shè)”的前提下具備足夠的償付能力主要是基于以下兩點(diǎn)考慮：第一，有些資產(chǎn)項(xiàng)目在實(shí)際清算時(shí)，是不具備償付能力或清算價(jià)值的，例如遞延資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用或清算價(jià)值極低的小型辦公設(shè)備、家具等。第二，在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)及其他基本假設(shè)下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，與真實(shí)情況可能會(huì)有一定差距。保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)尤其是大量的金融資產(chǎn)是否真實(shí)存在、實(shí)際價(jià)值是否低于賬面價(jià)值常常受到質(zhì)疑。法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為確保保單持有人權(quán)益未來(lái)能夠得到足夠的償付，必須對(duì)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容予以保守、謹(jǐn)慎的評(píng)估。因此，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拋開(kāi)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，將保險(xiǎn)公司暫時(shí)視為處于撉逅闋刺瑪而對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債狀況予以評(píng)估，由此來(lái)判斷保險(xiǎn)公司是否具有清償現(xiàn)有負(fù)債的能力。

所謂清算狀態(tài)和實(shí)際清算的概念還不盡相同，存在一定差異。因?yàn)楹芏嗲逅闶聞?wù)一定要到真正的清算狀態(tài)時(shí)才可能準(zhǔn)確計(jì)量。保險(xiǎn)公司這種對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估只是對(duì)“清算”的假設(shè)，若干評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)仍是憑會(huì)計(jì)理論和相關(guān)因素推演而出的近似值，與實(shí)際清算相比仍存在許多不確定性的差距。因此，我們對(duì)保險(xiǎn)公司這種清算概念的會(huì)計(jì)假設(shè)要加上“修正”或“準(zhǔn)”字，稱為“準(zhǔn)清算假設(shè)”，來(lái)與實(shí)際清算加以區(qū)別。

4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的差異。會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一般有兩種即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，它主要從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來(lái)使收入和費(fèi)用配比。收付實(shí)現(xiàn)制則是以收入和費(fèi)用的實(shí)際受到和支出作為確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡當(dāng)期受到的收入或支出的費(fèi)用，均確認(rèn)為當(dāng)期收益，而不需進(jìn)行期間配比。對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)而言，在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。而法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用棗混合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即平時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制，年末采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行決算。其原因如下：其一保險(xiǎn)公司一般以現(xiàn)金為交易工具，且一般要到保險(xiǎn)公司受到保費(fèi)后保險(xiǎn)合同才生效，相應(yīng)地保費(fèi)只有在實(shí)際受到是才能予以確認(rèn)。其二、對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提，要運(yùn)用很深精算知識(shí)，普通的會(huì)計(jì)人員不可能也不必要掌握，因此，保險(xiǎn)公司平時(shí)不可能對(duì)每張保單進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算、記錄，只有到年末時(shí)，通過(guò)精算師的計(jì)算后才予以記賬。二、建立法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

目前我國(guó)正致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，保險(xiǎn)行業(yè)作為一個(gè)特殊的行業(yè)，也需要一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)外對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范一般形成了兩套準(zhǔn)則，即公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(SAP)。而我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范從1993年頒布的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，到1995年頒布并實(shí)施的《保險(xiǎn)法》以及1999年又頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，但至今仍為出臺(tái)一套針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，建立我國(guó)保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已刻不容緩。

1.中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)歷保險(xiǎn)市場(chǎng)高速發(fā)展時(shí)期的過(guò)程中，償付能力不足的問(wèn)題日益暴露。雖然，我國(guó)《保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》雖對(duì)保險(xiǎn)公司的償付能力作了規(guī)定，但沒(méi)有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依。同時(shí)以上法規(guī)有些過(guò)于陳舊，沒(méi)有考慮保險(xiǎn)業(yè)隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的完善與保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，使得其保守與穩(wěn)健程度無(wú)法與我國(guó)當(dāng)前保險(xiǎn)業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相配比，因此制定并實(shí)施保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一方面有助于落實(shí)以上法規(guī)并實(shí)現(xiàn)跟蹤管理，另一方面有助于彌補(bǔ)兩法規(guī)的不足。

2.隨著我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，股份制上市保險(xiǎn)公司必將越來(lái)越多。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，這樣有利于不同投資者相互比較。但是保險(xiǎn)公司應(yīng)具備不同于一般行業(yè)的償付能力，而有一部分償付能力則是股東權(quán)益，這就存在分配經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與保證保險(xiǎn)公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險(xiǎn)公司利潤(rùn)不被過(guò)度分配以維護(hù)償付能力，就有必要制定保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.順應(yīng)國(guó)際保險(xiǎn)服務(wù)自由化和一體化的需要。隨著我國(guó)加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛涌入，我國(guó)國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)逐步接軌，也就客觀上要求我國(guó)保險(xiǎn)的監(jiān)管水平與做法必須擁有一套完善的，操作性強(qiáng)的保險(xiǎn)行業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與之配合，這才能管好外資保險(xiǎn)公司，也才能使我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)步地與國(guó)際接軌。

三、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)運(yùn)行模式構(gòu)建

雖然各國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)都存在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩種規(guī)范，但對(duì)這兩種規(guī)范的運(yùn)行模式卻不盡相同。

1.主輔相成模式。在主輔相成模式下，會(huì)計(jì)核算日常接公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行，只在會(huì)計(jì)期末按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的結(jié)果做出一些調(diào)整以填制特定的監(jiān)管報(bào)表，或附加保險(xiǎn)監(jiān)管方面更詳細(xì)的特殊會(huì)計(jì)要求或精算指南等。也就是以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，以法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為輔。運(yùn)行主輔相成模式的國(guó)家有美國(guó)。

2.合二為一模式。合二為一的模式是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求制定不同于非保險(xiǎn)企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策，形成一套特有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如日本等國(guó)。

3.二者并行模式。即保險(xiǎn)監(jiān)管者規(guī)定了一系列不同于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在實(shí)際操作與會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中采取二者并行的方式。如巴西等國(guó)。

筆者認(rèn)為，第二種模式運(yùn)行成本低、但由于一般會(huì)計(jì)原則和法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在服務(wù)對(duì)象和目的、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)以及會(huì)計(jì)假設(shè)等方面固有的區(qū)別，把二者揉進(jìn)一套體系中進(jìn)行操作十分困難，難以兼顧公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用者各自的要求。第三種模式因其在實(shí)際操作與會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩套規(guī)則分別同時(shí)進(jìn)行，運(yùn)行成本較高。第一種主輔相成的模式則能較好地解決公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同要求與運(yùn)行成本之間的矛盾，在實(shí)現(xiàn)兩者不同要求的同時(shí)，又使得運(yùn)行成本不致太高，應(yīng)該是較為理想的選擇。

四、監(jiān)管當(dāng)局的任務(wù)

為了建立并推行實(shí)施保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，監(jiān)管當(dāng)局目前應(yīng)至少做以下準(zhǔn)備：

首先，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是專(zhuān)屬于保險(xiǎn)業(yè)的法定會(huì)計(jì)規(guī)范，因此需體現(xiàn)出保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特征。其基本特征有經(jīng)營(yíng)對(duì)象的無(wú)形性，償還金額與對(duì)象的不確定性，技術(shù)要求的復(fù)雜性以及廣泛的社會(huì)性等。為了使這些特征在保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)出來(lái)，一方面，借鑒先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，避免重蹈他們的覆轍；另一方面，我們要立足于本國(guó)國(guó)情，加強(qiáng)具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究，以指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

其次，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要精算師的參與才能完成。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的保費(fèi)收入、保險(xiǎn)成本、責(zé)任準(zhǔn)備金以及利潤(rùn)等，都與保險(xiǎn)精算密切相關(guān)。尤其是責(zé)任準(zhǔn)備金，其大小將直接影響公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，而這最具技術(shù)性也最為關(guān)鍵的部分卻受制于精算。因此，建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需重視精算在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中的地位與作用。

保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)公司 會(huì)計(jì)核算 風(fēng)險(xiǎn) 分析

一、我國(guó)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容與特點(diǎn)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容眾多，主要包括款項(xiàng)的收付與結(jié)算；資本增減；債權(quán)債務(wù)；收入、費(fèi)用、支出的處理；財(cái)務(wù)成果的核算與確認(rèn)等。筆者在此立足于保險(xiǎn)公司，結(jié)合其特點(diǎn)，選取了其會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)主要內(nèi)容與特點(diǎn)，分別而述之。

（一）關(guān)于保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)核算

對(duì)保險(xiǎn)公司而言，其合同內(nèi)容只有涉及一定的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，才能作為保險(xiǎn)合同。退休金和年金、衍生保險(xiǎn)產(chǎn)品，以及沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的投連保單等均不能作為保險(xiǎn)合同。自2007年之后，我國(guó)保險(xiǎn)公司需要依據(jù)保險(xiǎn)合同的內(nèi)容進(jìn)行收入的劃分與確認(rèn)。同時(shí)，保險(xiǎn)合同的種類(lèi)與性質(zhì)不同，保費(fèi)收入的計(jì)量方法也不同。保費(fèi)收入的計(jì)量與確認(rèn)原則一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這也是2007年新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司的一項(xiàng)新要求。這一規(guī)定，使保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同與保費(fèi)收入密切結(jié)合，更切實(shí)的反映保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況。另外，目前我國(guó)保險(xiǎn)公司開(kāi)始引入公允價(jià)值作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量工具。該計(jì)量模式早保證可靠性的前提下，對(duì)相關(guān)性給予了更為充分的強(qiáng)調(diào)，使實(shí)質(zhì)大于形式，同時(shí)也極大地提高了財(cái)務(wù)信息的含量與相關(guān)性。

（二）關(guān)于計(jì)提準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算

在我國(guó)，不允許保險(xiǎn)公司對(duì)外舉債。對(duì)保險(xiǎn)公司而言，負(fù)債主要由各種準(zhǔn)備金構(gòu)成。其中，比例最大的債務(wù)數(shù)額為“精算準(zhǔn)備金”，同時(shí)其也是保險(xiǎn)公司信息披露的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接體現(xiàn)保險(xiǎn)公司的償債能力與盈利能力。2007年以前，我國(guó)在保險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度方面尚不健全，這也是保險(xiǎn)公司償債能力無(wú)法獲得社會(huì)公眾完全信任的原因。自《新準(zhǔn)則》之后，保險(xiǎn)公司需要對(duì)“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“未決賠款準(zhǔn)備金”、 “長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金” 、“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”進(jìn)行披露。同時(shí)，為了能夠更加真實(shí)的對(duì)由保險(xiǎn)人承擔(dān)的“賠付保險(xiǎn)金責(zé)任”進(jìn)行反映， 當(dāng)前很多保險(xiǎn)公司都引入了“充足性測(cè)試”的概念，使得對(duì)保費(fèi)收入的核算更加準(zhǔn)確與真實(shí)。

（三）關(guān)于投資收益的會(huì)計(jì)核算

針對(duì)保險(xiǎn)公司而言，其投資主要可以分為四類(lèi)，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算詳見(jiàn)下表1-1。

保險(xiǎn)公司當(dāng)前對(duì)投資收益的會(huì)計(jì)核算模式和特點(diǎn)，不僅能夠更為準(zhǔn)確的對(duì)投資收益進(jìn)行反映與核算，而且能更加清晰明了的體現(xiàn)保險(xiǎn)資金投資的浮盈。

（四）關(guān)于費(fèi)用計(jì)提的會(huì)計(jì)核算

保險(xiǎn)公司的費(fèi)用支出，主要包括保險(xiǎn)間接費(fèi)用、保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)與傭金，以及保險(xiǎn)賠款等。當(dāng)前，我國(guó)保險(xiǎn)公司對(duì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用支出，通常是進(jìn)行“費(fèi)用化”處理，于費(fèi)用發(fā)生時(shí)將其直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)此，筆者認(rèn)為，可以建立科學(xué)而統(tǒng)一的計(jì)量方法與標(biāo)準(zhǔn)，以使保險(xiǎn)公司所披露的信息更具有可比性。

二、當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

（一）資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，我國(guó)保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)資金的運(yùn)用存在不當(dāng)和不合理之處，保險(xiǎn)資金也未能得到充分利用和有效增值。資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，“核保核賠制度”不夠詳細(xì)，制度執(zhí)行不嚴(yán)。致使保險(xiǎn)公司經(jīng)常出現(xiàn)通融賠款、逆向承保等現(xiàn)象；其次，保險(xiǎn)資金的運(yùn)用方式較為單一，渠道偏窄?；居迷谧C券買(mǎi)賣(mài)和銀行存款等方面；再者，保險(xiǎn)公司通常對(duì)資金管理采取集中管理的形式，但是其分公司存在多頭開(kāi)戶的現(xiàn)象，造成保險(xiǎn)公司銀行存款較為分散，并影響貸款力度。直接導(dǎo)致保險(xiǎn)公司資金集中管理和分公司資金分散占用的并存矛盾。同時(shí)保險(xiǎn)公司又與銀行存在業(yè)務(wù)關(guān)系，資金成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用因此而大量增加。這一現(xiàn)象已成為保險(xiǎn)公司資金管理最突出的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）準(zhǔn)備金提存風(fēng)險(xiǎn)

保險(xiǎn)公司另一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是準(zhǔn)備金提存不足或不實(shí)。保險(xiǎn)公司在日常經(jīng)營(yíng)中，通常是提前收取保費(fèi)，事故發(fā)生后根據(jù)保險(xiǎn)合同對(duì)保險(xiǎn)人或受益人履行保險(xiǎn)金責(zé)任。保險(xiǎn)合同簽訂先于保險(xiǎn)責(zé)任的履行，因此，保險(xiǎn)公司在收取保費(fèi)的同時(shí)通常會(huì)計(jì)提一定的“責(zé)任準(zhǔn)備金”，以備保險(xiǎn)事故的突然發(fā)生。但是保險(xiǎn)公司對(duì)此經(jīng)常會(huì)發(fā)生計(jì)提不當(dāng)或不足，從而影響保險(xiǎn)公司的未來(lái)償付能力，甚至將因此而直接面對(duì)保戶的解約要求。同時(shí)，保險(xiǎn)公司也無(wú)法展現(xiàn)公司真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。

（三）保險(xiǎn)公司從業(yè)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

在保險(xiǎn)公司內(nèi)，從業(yè)人員常常具有一定的任務(wù)考核壓力。為了應(yīng)對(duì)這些壓力，從業(yè)人員常會(huì)把年度內(nèi)的保費(fèi)任務(wù)指標(biāo)擺在第一位。甚至為了適應(yīng)市場(chǎng)變化和完成任務(wù)，常會(huì)采取一些不恰當(dāng)或違規(guī)手段，致使保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)面臨很多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，諸如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。在我國(guó)保監(jiān)會(huì)網(wǎng)站上，常會(huì)發(fā)現(xiàn)很多對(duì)保險(xiǎn)公司以及公司高管人員的處罰通告。進(jìn)一步說(shuō)明了保險(xiǎn)公司從業(yè)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的普遍性。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)

保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是其分析財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)，同時(shí)也是保險(xiǎn)公司評(píng)估其償債能力的一項(xiàng)重要依據(jù)。保險(xiǎn)公司對(duì)其日常經(jīng)營(yíng)中潛在的重大事項(xiàng)（如虧損等），應(yīng)如實(shí)披露在其財(cái)務(wù)報(bào)告之中，以供保戶、監(jiān)管機(jī)關(guān)等保險(xiǎn)公司相關(guān)者及時(shí)了解。但是很多保險(xiǎn)公司常會(huì)對(duì)此采取一定手段進(jìn)行粉飾。但是，一旦日后出現(xiàn)無(wú)法繼續(xù)掩飾的局面，保險(xiǎn)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的，對(duì)其財(cái)務(wù)穩(wěn)定性將產(chǎn)生重大影響。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）強(qiáng)化資金核算與控制

為了更好地防范風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金的核算與控制。具體方式有以下兩方面：首先，保險(xiǎn)公司應(yīng)采取兩條線的形式進(jìn)行資金管理，即現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。具體控制點(diǎn)主要有，現(xiàn)金的收支是否合法、正確；現(xiàn)金與銀行存款的結(jié)算是否適當(dāng)、及時(shí)；資金存儲(chǔ)是否安全，記錄是否完整；對(duì)資金業(yè)務(wù)的核算是否合規(guī)、真實(shí)；銀行存款的收付是否合法、正確；銀行賬的記錄是否明確、真實(shí)和可靠。其次，保險(xiǎn)公司應(yīng)做好資金的預(yù)算結(jié)算工作。事前做好預(yù)算的基礎(chǔ)上，事后要做結(jié)算工作。

（二）加強(qiáng)預(yù)算控制

預(yù)算控制，實(shí)際是立足于公司的資源配置規(guī)劃和其決策目標(biāo)，以財(cái)務(wù)手段加以量化，成為保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理和運(yùn)營(yíng)的一種指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理是保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的一種重要形式，主要包括編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、考核、調(diào)控等。保險(xiǎn)公司在具體的預(yù)算控制中，可以參照各分公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、成本控制的特性等。整體的預(yù)算控制要立足于保險(xiǎn)公司總公司的發(fā)展規(guī)劃，根據(jù)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)定立年度預(yù)算目標(biāo)，并將其落實(shí)于分公司或分支機(jī)構(gòu)，同時(shí)明確其責(zé)權(quán)關(guān)系，以便于分公司和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)、控制、調(diào)整。另外，保險(xiǎn)公司的預(yù)算管理要以人為本，在預(yù)算的制定中，要圍繞調(diào)動(dòng)人員主動(dòng)性、積極性、創(chuàng)造性，從而確保決策目標(biāo)得以高效而有秩序的被實(shí)現(xiàn)。分公司或者分支機(jī)構(gòu)在面對(duì)總預(yù)算目標(biāo)時(shí)，可以在參照總公司預(yù)算目標(biāo)和指導(dǎo)性原則的基礎(chǔ)上，充分考慮自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)范圍，向總公司提交可完成的任務(wù)指標(biāo)或不能完成理由。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)部審計(jì)工作，有效防治財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)部審計(jì)工作，有效防治財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督的一項(xiàng)主要措施。保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)用，以對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行有效控制，保障各種經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)可信、真實(shí)。保險(xiǎn)公司在內(nèi)審部門(mén)的設(shè)置和人員的選定時(shí)，應(yīng)賦予其充分獨(dú)立性，以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)有效。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)根據(jù)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制模式選擇或制定相應(yīng)的審計(jì)控制模式。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作具體包括以下內(nèi)容：

1、合規(guī)性審計(jì)

審查保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制機(jī)制是否與國(guó)家法律法規(guī)，以及保險(xiǎn)公司的相關(guān)政策相符；已上市的保險(xiǎn)公司是否符合證監(jiān)局等證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司相關(guān)要求。

2、系統(tǒng)性（全面性）審計(jì)

保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)貫穿于保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，諸如生產(chǎn)、投資、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等各環(huán)節(jié)部門(mén)與人員。因此，從某種意義上可以說(shuō)，保險(xiǎn)公司的從業(yè)人員既是內(nèi)部審計(jì)的主體，同時(shí)又是其客體。需要對(duì)其所負(fù)責(zé)的工作實(shí)施控制，同時(shí)其工作過(guò)程與結(jié)果又受到公司內(nèi)控機(jī)制和其他人員的監(jiān)督與制約。內(nèi)部審計(jì)工作相當(dāng)于保險(xiǎn)公司各部門(mén)的連結(jié)紐帶，公司內(nèi)的各部門(mén)和崗位通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，成為一個(gè)既互相制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系、相互協(xié)調(diào)、共同發(fā)揮作用的統(tǒng)一整體。

參考文獻(xiàn)：

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保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

關(guān)鍵詞：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司；會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)核算；方案

財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，是理論和實(shí)踐中一直被關(guān)注的焦點(diǎn)。中國(guó)的保險(xiǎn)行業(yè)國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)恢復(fù)極快，通過(guò)30多年的發(fā)展，保險(xiǎn)公司從1979年的1家迅速發(fā)展到2010年的146家，保費(fèi)收入平均每年增長(zhǎng)超過(guò)20%。本文對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，通過(guò)深入分析風(fēng)險(xiǎn)在金融管理產(chǎn)生的成因，提出相應(yīng)的解決方案和對(duì)策，以幫助財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司控制風(fēng)險(xiǎn)和研究財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)保險(xiǎn)公司不斷改善他們的財(cái)務(wù)管理水平，確保保險(xiǎn)行業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和社會(huì)中發(fā)揮“助推器”的“穩(wěn)定器”的獨(dú)特功能。

一、我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容與特點(diǎn)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容眾多，主要包括收付和結(jié)算支付方式；資本增加或減少；債權(quán)和債務(wù)；處理費(fèi)用的收入、支出；財(cái)務(wù)結(jié)果的檢查和確認(rèn)。作者在這里基于保險(xiǎn)公司，結(jié)合其特點(diǎn)，選擇一些主要內(nèi)容和特點(diǎn)，分別描述了會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)。

1.保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)。作為保險(xiǎn)公司，合同只有涉及一定的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移才可以作為保險(xiǎn)合同。養(yǎng)老金和養(yǎng)老金的衍生產(chǎn)品，沒(méi)有任何真正的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和其他政策甚至不能作為保險(xiǎn)合同。自2007年以來(lái)，我國(guó)保險(xiǎn)公司需要根據(jù)部門(mén)的收入確認(rèn)保險(xiǎn)合同的內(nèi)容。同時(shí)，保險(xiǎn)合同的類(lèi)型和性質(zhì)不同，保費(fèi)收入測(cè)量方法也不同。測(cè)試原理和確認(rèn)保費(fèi)收入一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這也是在2007年對(duì)保險(xiǎn)公司新準(zhǔn)則的一個(gè)新的要求。這個(gè)規(guī)定，使保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入緊密結(jié)合，更真實(shí)的反映保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。此外，當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)公司開(kāi)始引入公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的主要工具。測(cè)量模型早期在確保可靠性的前提下，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，給出更充分的本質(zhì)，大大提高金融信息和相關(guān)水平。

2.對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。不允許在我國(guó)保險(xiǎn)公司對(duì)外借貸。對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，債務(wù)是由各種各樣的儲(chǔ)備組成。其中比例最大數(shù)量最大的債務(wù)為“精算儲(chǔ)備”，同時(shí)它也是一個(gè)重要的內(nèi)容，保險(xiǎn)公司的信息披露，直接反映保險(xiǎn)公司的償付能力和盈利能力。2007年前，我們的國(guó)家在保險(xiǎn)儲(chǔ)備制度方面并非完美無(wú)缺，表現(xiàn)為保險(xiǎn)公司償付能力無(wú)法獲得公眾的信任。新準(zhǔn)則以來(lái)，保險(xiǎn)公司需要對(duì)“留出一個(gè)保護(hù)區(qū)”、“未決賠款準(zhǔn)備金”、“長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)負(fù)債”、“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”進(jìn)行公布。同時(shí)，為了更現(xiàn)實(shí)的反應(yīng)由保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，當(dāng)前的許多保險(xiǎn)公司“引入充足性測(cè)試”的理念，使保費(fèi)收入計(jì)算更精確的和真實(shí)。

3.關(guān)于投資回報(bào)的合計(jì)。對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，主要的投資可以分為四類(lèi)，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算、保險(xiǎn)公司現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式和投資回報(bào)特點(diǎn)，不僅可以更準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)和投資收益，可以更清楚地反映了保險(xiǎn)資金的投資盈虧。

4.關(guān)于會(huì)計(jì)成本的弊端。保險(xiǎn)公司費(fèi)用，主要包括保險(xiǎn)費(fèi)用，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)和間接傭金，以及保險(xiǎn)賠償?，F(xiàn)在，我們國(guó)家保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用方向，通常是“費(fèi)用化”處理，成本恰好是計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)此，作者認(rèn)為，要建立科學(xué)、統(tǒng)一的測(cè)量方法和標(biāo)準(zhǔn)，為了使信息披露由保險(xiǎn)公司更有可比性。

二、當(dāng)前我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

1.資金風(fēng)險(xiǎn)

（1）“核保賠制度”不詳細(xì)、不夠系統(tǒng)。造成保險(xiǎn)公司經(jīng)常出現(xiàn)適應(yīng)賠款，反向承銷(xiāo)等現(xiàn)象；其次，保險(xiǎn)資金運(yùn)用的方式較為單一、狹窄的通道?；驹谧C券交易、銀行存款等；此外，保險(xiǎn)公司通常能取得集中形式的基金的管理，但存在這種現(xiàn)象的賬戶開(kāi)設(shè)了分支機(jī)構(gòu)，銀行存款保險(xiǎn)公司相對(duì)分散，并影響貸款。直接導(dǎo)致了保險(xiǎn)公司對(duì)資金集中管理部門(mén)和分散的矛盾共存。同時(shí)保險(xiǎn)公司和有業(yè)務(wù)關(guān)系的銀行增加很多資本成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用，這種現(xiàn)象已經(jīng)成為最優(yōu)秀的保險(xiǎn)公司的資本管理問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。

（2）準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備基金。風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)公司，另一個(gè)點(diǎn)是儲(chǔ)備基金是不夠的。在日常經(jīng)營(yíng)的保險(xiǎn)公司，通常是提前收取保險(xiǎn)費(fèi)，事故發(fā)生后，被保險(xiǎn)人或者受益人履行其責(zé)任保險(xiǎn)按照保險(xiǎn)合同。按照保險(xiǎn)合同實(shí)施保險(xiǎn)責(zé)任，因此，保險(xiǎn)公司同時(shí)負(fù)責(zé)保險(xiǎn)費(fèi)等一般會(huì)計(jì)特定的“儲(chǔ)備”，以防突然意外保險(xiǎn)。但保險(xiǎn)公司往往是不當(dāng)或不足的，從而影響到未來(lái)的保險(xiǎn)公司償付能力，甚至是直接面對(duì)客戶的合同要求。同時(shí)，保險(xiǎn)公司無(wú)法展現(xiàn)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

2.人員方面風(fēng)險(xiǎn)

（1）保險(xiǎn)公司員工缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)。在保險(xiǎn)公司，員工通常有一個(gè)特定的任務(wù)評(píng)估的壓力。為了應(yīng)對(duì)這些壓力，從業(yè)者通常在完成第一年任務(wù)指標(biāo)，甚至為了適應(yīng)市場(chǎng)的變化和完成任務(wù)，經(jīng)常采取一些不當(dāng)或非法手段，保險(xiǎn)公司在銷(xiāo)售的過(guò)程中將面臨很多金融風(fēng)險(xiǎn)，如稅收風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。在中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的網(wǎng)站經(jīng)常發(fā)現(xiàn)許多保險(xiǎn)公司和公司高管處罰通知。進(jìn)一步說(shuō)明了保險(xiǎn)公司員工缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的普遍性。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告分析財(cái)務(wù)狀況以及保險(xiǎn)公司評(píng)價(jià)償債能力是一個(gè)重要的基礎(chǔ)。保險(xiǎn)公司潛在的重大事項(xiàng)在其日常操作，應(yīng)披露其財(cái)務(wù)報(bào)告（例如損失等），讓客戶、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他保險(xiǎn)公司利益相關(guān)者及時(shí)知道。但許多保險(xiǎn)公司往往采取一定的手段來(lái)掩飾。然而，一旦出現(xiàn)情況，在未來(lái)無(wú)法繼續(xù)隱藏，保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的，會(huì)對(duì)金融穩(wěn)定有一個(gè)顯著的影響。

三、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算方案探析

1.加強(qiáng)資金核算和控制。為了防范風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)和控制基金。具體方法有以下兩個(gè)方面：首先，保險(xiǎn)公司應(yīng)采取兩條線的資金管理，即現(xiàn)金和銀行存款控制系統(tǒng)控制系統(tǒng)。它是法律特定的控制要點(diǎn)。主要是正確現(xiàn)金支付；現(xiàn)金結(jié)算和銀行存款是適當(dāng)和及時(shí)的。資本儲(chǔ)存是安全的，記錄是完整的；資本是否合規(guī)，真實(shí)與否，核算銀行存款收據(jù)和付款是合法的和正確的，銀行賬戶記錄是清楚、真實(shí)和可靠的。第二，保險(xiǎn)公司應(yīng)

該做好一個(gè)工作的預(yù)算和結(jié)算資金。在事先預(yù)算的基礎(chǔ)上，要做好結(jié)算工作。

2.加強(qiáng)預(yù)算控制。預(yù)算控制，實(shí)際上是基于公司的資源配置規(guī)劃和它的決策目標(biāo)，通過(guò)金融手段來(lái)量化，成為保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理和操作的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理是保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的一個(gè)重要形式，包括預(yù)算規(guī)劃、預(yù)算、評(píng)估、監(jiān)管、等。保險(xiǎn)公司在特定的預(yù)算控制，可以參考每個(gè)分支的業(yè)務(wù)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，成本控制、預(yù)算控制等整體?；诒ｋU(xiǎn)公司發(fā)展計(jì)劃，根據(jù)其長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)確定的年度預(yù)算，并實(shí)現(xiàn)它的分支或分支機(jī)構(gòu)，明確責(zé)任，樹(shù)枝間的關(guān)系和自我評(píng)價(jià)、控制和調(diào)整。此外，保險(xiǎn)公司的預(yù)算管理要以人為本，在預(yù)算的制定，在動(dòng)員員工的主動(dòng)性，積極性和創(chuàng)造性，以確保決策的目標(biāo)是高效、有序?qū)嵤７种Щ蚍种C(jī)構(gòu)在面對(duì)預(yù)算目標(biāo)時(shí)，可以參考公司預(yù)算目標(biāo)和指導(dǎo)原則，充分考慮自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)范圍，向總部提交完成任務(wù)指標(biāo)或不能完成的原因。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的會(huì)計(jì)工作，有效預(yù)防和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的會(huì)計(jì)工作，有效預(yù)防和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督。保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的使用，為會(huì)計(jì)進(jìn)行有效控制，確保各類(lèi)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，真正的信任。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置和人員的選擇，應(yīng)該給其完全獨(dú)立，確保真正的、有效的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)根據(jù)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制模式的選擇或相應(yīng)的審計(jì)控制模型。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作包括以下具體內(nèi)容：

第一、合規(guī)審計(jì)。應(yīng)當(dāng)審查內(nèi)部控制機(jī)制是否符合保險(xiǎn)公司與國(guó)家法律、法規(guī)，以及有關(guān)政策，已經(jīng)上市的保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)公司是符合證券監(jiān)管局和其他證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的要求。

第二、系統(tǒng)（綜合）審計(jì)。保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)通過(guò)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，在某種意義上，可以說(shuō)，從業(yè)者的保險(xiǎn)公司不僅是內(nèi)部審計(jì)的主體，它的對(duì)象。需要負(fù)責(zé)的工作來(lái)實(shí)現(xiàn)控制，其工作過(guò)程和結(jié)果將監(jiān)督與約束公司內(nèi)部控制機(jī)制和其他人員。內(nèi)部審計(jì)工作是相當(dāng)于保險(xiǎn)公司部門(mén)鏈接，部門(mén)和崗位在公司通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，成為限制對(duì)方，有縱橫交錯(cuò)連接，相互協(xié)調(diào)，共同作用的一個(gè)統(tǒng)一的整體。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理是一切管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，也是保險(xiǎn)公司管理的一個(gè)重要的部分。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，和保險(xiǎn)公司，只有不斷提高自身盈利能力，以充分發(fā)揮其社會(huì)穩(wěn)定器。但是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，保險(xiǎn)市場(chǎng)主體不斷建立，競(jìng)爭(zhēng)是越來(lái)越激烈，一些保險(xiǎn)公司抓住市場(chǎng)，爭(zhēng)奪客戶，通常只關(guān)注市場(chǎng)規(guī)模，忽視了盈利能力和效率。在這種情況下，分析財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方案是非常必要的。

參考文獻(xiàn)：

保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展

我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)起步較慢，相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的研究相對(duì)滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國(guó)已經(jīng)有超過(guò)一百年的歷史，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提，據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則。

我國(guó)的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國(guó)的保險(xiǎn)公司還處在起步階段，所以該保險(xiǎn)公司特殊會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來(lái)源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)原則，突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國(guó)保險(xiǎn)公司開(kāi)始轉(zhuǎn)型，外資企業(yè)開(kāi)始涉足中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)，1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義，奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架；緊接著我國(guó)于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》，并且通過(guò)2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，以此為契機(jī)推出了針對(duì)保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)規(guī)則，既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，也在很大程度上推動(dòng)了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)保險(xiǎn)公司開(kāi)始進(jìn)行海外融資和開(kāi)拓海外資本市場(chǎng)，我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度不僅要立足于國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況，更應(yīng)該從全球視角出發(fā)，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革，最大程度地實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同。2007年我國(guó)開(kāi)始執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè)，但是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《or="#0000ff">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，改變過(guò)去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn)，進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)則，基本上保證了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因分析

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域，它既是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，又要求把會(huì)計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司，核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就要求這一會(huì)計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性，以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來(lái)發(fā)展和完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論。

保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因有多個(gè)方面，從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個(gè)原因，即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無(wú)形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)資金鏈的反向性。首先，保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過(guò)轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過(guò)大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會(huì)意義，公司運(yùn)營(yíng)的好壞直接影響著公眾的利益和社會(huì)的穩(wěn)定，如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉，負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會(huì)公眾利益受到損害，帶來(lái)社會(huì)福利損失和影響社會(huì)穩(wěn)定。普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度無(wú)法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。

其次，保險(xiǎn)產(chǎn)品是一種無(wú)形的產(chǎn)品，它以經(jīng)營(yíng)特定風(fēng)險(xiǎn)為前提，以集合大量風(fēng)險(xiǎn)單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進(jìn)行保險(xiǎn)賠付，風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)形性決定保險(xiǎn)產(chǎn)品的抽象性。由于保險(xiǎn)公司在保單的有效期限內(nèi)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小，因此保險(xiǎn)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)相對(duì)于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險(xiǎn)公司執(zhí)行普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度而沒(méi)有兼顧行業(yè)特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將無(wú)法滿足基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，也無(wú)法為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息。

最后，保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè)，資金鏈表現(xiàn)為先支后收，即成本發(fā)生在前，收入發(fā)生在后。保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)的逆向性表現(xiàn)在先收后支，保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)在先，成本即保險(xiǎn)理賠發(fā)生在后，因此保險(xiǎn)公司在計(jì)算利潤(rùn)過(guò)程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險(xiǎn)企業(yè)，為了正確評(píng)估保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)，不僅需要對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行詳盡的披露，而且必須單獨(dú)界定保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，增加賠付率、退保率等特定指標(biāo)。

由此可見(jiàn)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)所適用的會(huì)計(jì)規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險(xiǎn)規(guī)則既要考慮會(huì)計(jì)的一般特點(diǎn)，又必須充分體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性；既要考慮保證保險(xiǎn)公司的償付能力要求和保護(hù)投保人利益，又要兼顧保險(xiǎn)公司本身的盈利能力和股東權(quán)益；既要考慮我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點(diǎn)，又要兼顧國(guó)際會(huì)計(jì)制度的趨同性。

三、保險(xiǎn)屬性對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的影響

盡管保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則成為全球性的認(rèn)知，但是極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的主要保險(xiǎn)屬性歸類(lèi)為4性，即時(shí)間關(guān)聯(lián)性、利潤(rùn)射幸性、產(chǎn)品無(wú)形性和大數(shù)平衡性。該部分重點(diǎn)分析以上四類(lèi)保險(xiǎn)屬性，并結(jié)合其特點(diǎn)分析其對(duì)會(huì)計(jì)制度的特殊要求和影響。

(一)時(shí)間關(guān)聯(lián)性

時(shí)間關(guān)聯(lián)性是影響保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度最主要的保險(xiǎn)屬性，其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時(shí)間，公司運(yùn)營(yíng)的優(yōu)劣與時(shí)間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會(huì)計(jì)學(xué)上的兩大基本問(wèn)題，即保險(xiǎn)公司資產(chǎn)賬戶投資科目類(lèi)的確認(rèn)和負(fù)債類(lèi)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。

保險(xiǎn)公司在簽署保單的同時(shí)向保戶收取保險(xiǎn)金，承諾在未來(lái)一段時(shí)間里對(duì)保險(xiǎn)合同約定條件下對(duì)投保人進(jìn)行保險(xiǎn)賠付。從收取保費(fèi)到支付理賠之間，保險(xiǎn)公司完全可以將該部分保費(fèi)收入進(jìn)行再投資，通過(guò)同業(yè)拆借或者購(gòu)買(mǎi)金融工具等形式獲取收益。保險(xiǎn)公司的投資類(lèi)科目成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外，由于目前市場(chǎng)上大量的人壽產(chǎn)品引進(jìn)了投資的概念，許多保險(xiǎn)公司出售投資連接賬戶人壽保險(xiǎn)中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資，如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中科學(xué)合理地反映這一部分保戶投資，成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中的特色之一。

責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提是我國(guó)目前保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的重點(diǎn)，這也是保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)年度。因此保險(xiǎn)公司在年終會(huì)計(jì)報(bào)表上有必要對(duì)保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。此外，由于保險(xiǎn)公司處理理賠需要相應(yīng)的時(shí)間，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)年度報(bào)表為了客觀反映保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)狀況，有必要對(duì)保險(xiǎn)事故已發(fā)生已報(bào)案或已發(fā)生未報(bào)案的保險(xiǎn)賠付計(jì)提準(zhǔn)備金。對(duì)于人壽保險(xiǎn)合同和健康保險(xiǎn)合同，該類(lèi)合同的有效期間往往超過(guò)一年，收入補(bǔ)償和發(fā)生成本之間存在著較長(zhǎng)的時(shí)間差。對(duì)該類(lèi)合同計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金是會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的要求，也是為了保證保險(xiǎn)賠付，從而更好地為投保人提供服務(wù)。

(二)利潤(rùn)射幸性

利潤(rùn)射幸性是指保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)的高低很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響，保險(xiǎn)行業(yè)利潤(rùn)周期的震幅很大，隨機(jī)性很強(qiáng)。利潤(rùn)射幸性這一特點(diǎn)決定了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的特殊性，即會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須運(yùn)用特殊的方法和假設(shè)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)必須與精算密切聯(lián)系。

在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目；在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益；在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中凸顯了精算的重要性，實(shí)現(xiàn)精算與會(huì)計(jì)的資源共享。此外，利潤(rùn)射幸性引發(fā)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討，針對(duì)目前眾多學(xué)者對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備確認(rèn)負(fù)債或者所有者權(quán)益的分歧，利潤(rùn)射幸性的會(huì)計(jì)要素界定成為未來(lái)解決這一分歧的主要途徑。

(三)產(chǎn)品無(wú)形性

產(chǎn)品無(wú)形性是指保險(xiǎn)商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見(jiàn)的，一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對(duì)保險(xiǎn)商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無(wú)形性使得保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的披露制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他行業(yè)。

保險(xiǎn)公司產(chǎn)品的無(wú)形性加強(qiáng)了市場(chǎng)交易信息的不對(duì)稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡(jiǎn)單地從會(huì)計(jì)信息中獲得保險(xiǎn)公司相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、產(chǎn)品定價(jià)等詳細(xì)信息。為了幫助報(bào)表使用者獲得有效的信息，保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表較其他行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言必須披露更為詳細(xì)的信息，以識(shí)別和解釋承保人財(cái)務(wù)報(bào)表中因保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報(bào)表使用者理解源于保險(xiǎn)合同的未來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)單位越多，風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部平衡的可能性就越大，保險(xiǎn)總賠付相對(duì)于保費(fèi)總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險(xiǎn)會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn)是，如何在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中使用單一評(píng)估法和綜合評(píng)估法。

保險(xiǎn)的大數(shù)平衡性為會(huì)計(jì)實(shí)踐中采用綜合評(píng)估法提供了可能。單一評(píng)估法是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量采用單獨(dú)分開(kāi)計(jì)價(jià)(比如針對(duì)每個(gè)保險(xiǎn)合同或者每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估)，綜合評(píng)估法是指通過(guò)簡(jiǎn)易的方式對(duì)多個(gè)合同或者多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估計(jì)價(jià)。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中綜合運(yùn)用了這兩種方式，比如我國(guó)保險(xiǎn)公司當(dāng)前適用的會(huì)計(jì)制度中對(duì)準(zhǔn)備金充足性測(cè)試中綜合運(yùn)用了整體測(cè)算、按產(chǎn)品大類(lèi)測(cè)算和按照個(gè)別產(chǎn)品測(cè)算等多種方式。保險(xiǎn)公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的整體準(zhǔn)備金差額，也可以選擇按照產(chǎn)品大類(lèi)分別計(jì)算各產(chǎn)品大類(lèi)應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額或者按照個(gè)別產(chǎn)品分別計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇性。

四、由保險(xiǎn)屬性確立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則的意義

我國(guó)2007年開(kāi)始執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)和石油天然氣開(kāi)采等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)則，這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了基本的趨同，但是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度仍然與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著不少差異，趨同程度有待進(jìn)一步提高。