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非盈利機(jī)構(gòu)會計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；非盈利組織；會計(jì)體系；財(cái)務(wù)管理

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、非盈利組織概述

（一）非盈利組織的內(nèi)涵

按字面的分析來說，非盈利組織指的就是沒有任何盈利收入的組織，也就是說，這樣的組織和一般的營利組織，有著一個(gè)顯著的不同，那就是這個(gè)組織沒有任何盈利的空間。這種組織的設(shè)立之初，就蘊(yùn)含了不以盈利為目的的標(biāo)準(zhǔn)，在我國非盈利組織主要包括一些基金會、慈善組織、中國紅十字會等。這樣的組織一般也會有一部分收入，但它們的收入主要不是盈利性的收入，而是把這些收入運(yùn)用到其他方面。

（二）非盈利組織的特征

概括來說，非營利組織主要有以下幾個(gè)特征：第一、非盈利性。也就是說，非營利組織不以盈利為目的，盡管非營利組織會有一部分金錢收入，但這并不是它的盈利收入，而是它作為一種組織存在的基本物質(zhì)基礎(chǔ)。第二、公益性，在我國非營利組織一般具有公益性的特點(diǎn)，所謂公益性就是非營利組織的設(shè)計(jì)的目的是為了實(shí)現(xiàn)社會上大眾的或者普遍的利益，而不是為了實(shí)現(xiàn)自己的利益。第三，一般非營利組織也有自己的組織章程。非營利組織也要有相應(yīng)的制度措施，也就是說，非營利組織并不是無組織、無紀(jì)律的一種組織，而是建立在比較嚴(yán)密的制度措施之下的，沒有相應(yīng)的制度保證，非營利組織也就沒有了存在的意義和基礎(chǔ)，可以說，制度是非盈利組織的基礎(chǔ)。

（三）現(xiàn)階段我國非盈利組織的特殊性

在現(xiàn)階段，我國依然存在著數(shù)目不菲的非盈利組織，非營利組織充斥著社會生活的方方面面，在我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)改革中，非營利組織也面臨著以下特殊性：第一、缺乏發(fā)展的后勁。也就是說，在我國，非營利組織在很大程度上缺乏發(fā)展的動(dòng)力，這既與非營利組織的特點(diǎn)有關(guān)，也與我國現(xiàn)階段的政策措施有關(guān)，很多情況下，我國對非營利組織的鼓勵(lì)措施不到位，也造成了發(fā)展后勁不足的問題。第二、部分非盈利組織存在嚴(yán)重的信任危機(jī)。部分非營利組織沒能把本組織的各方面的收入做好規(guī)制，導(dǎo)致了嚴(yán)重的信任危機(jī)，如中國紅十字會的信任危機(jī)，都是由于其不能把其內(nèi)部的整個(gè)會計(jì)管理過程以透明的形式傳達(dá)出來，造成了公眾對中國紅十字會的極大誤解，客觀上也阻礙了中國紅十字會的發(fā)展。

二、非盈利組織會計(jì)概述

（一）非盈利組織會計(jì)目標(biāo)

對非盈利組織會計(jì)目標(biāo)的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于盈利組織會計(jì)目標(biāo)的要求。這是由于非盈利組織的特性所決定的，非營利組織不以盈利為主要目標(biāo)就決定了非營利組織在會計(jì)目標(biāo)上必須做到如下幾點(diǎn)：第一、公開透明性。這是指的非營利組織對外的一個(gè)會計(jì)目標(biāo)，因?yàn)閷Ψ菭I利組織來說，它的主要的運(yùn)轉(zhuǎn)資金大部分都是來源于其組織外部，非營利組織要想取得組織外部的認(rèn)可與信任就必須要保證自己運(yùn)轉(zhuǎn)資金的透明度，也就是說，非營利組織不能僅僅做到內(nèi)部的公開透明，因?yàn)檫@樣的公開透明，對于非營利組織來講，意義并不大。第二、資金運(yùn)營的科學(xué)性。與營利組織不同，非營利組織的資金主要投入不同的領(lǐng)域，而這些領(lǐng)域不會給該非營利組織帶來任何的經(jīng)濟(jì)效益，所以，非營利組織在做出會計(jì)報(bào)表或者決算的時(shí)候一定要注意把自己的資金運(yùn)用到相應(yīng)的主體當(dāng)中去，確保非營利組織資金運(yùn)轉(zhuǎn)的科學(xué)性，這是非營利組織必須面對的一個(gè)問題，也是其資金運(yùn)轉(zhuǎn)的主要目標(biāo)。第三、公益性。上已述及，公益性是非營利組織的重要特征，這就要求非盈利組織主要依賴于其公益性而對社會施加影響，并對社會做出貢獻(xiàn)，公益向也是對非盈利組織會計(jì)目標(biāo)的要求。

（二）非盈利組織會計(jì)主體

非營利組織會計(jì)的主體指的是非營利組織在實(shí)施會計(jì)行為時(shí)主要的會計(jì)對象。非盈利組織的會計(jì)主體包括以下幾個(gè)方面：第一、非盈利組織的資金來源。也就是說非盈利組織的資金是從哪里來的，這是通俗的說法，也就是說，非營利組織必須把其資金來源問題搞清楚，不僅非營利組織內(nèi)部要搞清楚，非營利組織對外也要搞清楚，這是非營利組織的當(dāng)然要求，如果非盈利組織在這個(gè)問題上搞不清楚，則很容易產(chǎn)生信任危機(jī)問題，很多非盈利組織在這個(gè)問題上出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，就是這種情況的說明。第二、非盈利組織資金是如何運(yùn)轉(zhuǎn)的。也就是說，通俗的說法就是錢是怎么用的，這是非營利組織會計(jì)主體非常重要的一環(huán)，就是說，錢是怎么花的。如果非盈利組織運(yùn)用自身的資金進(jìn)行營利行為就是嚴(yán)重的違反其基本章程和規(guī)則的行為，所以說，非盈利組織一定要在這個(gè)會計(jì)主體上做到賬目清楚。第三、內(nèi)部費(fèi)用情況。這個(gè)指的就是非盈利組織內(nèi)部工作人員或者內(nèi)部辦公情況的賬目運(yùn)作，這也是非營利組織的會計(jì)主體之一。

三、企業(yè)會計(jì)與非盈利組織會計(jì)的對比

（一）二者會計(jì)概念的區(qū)別

從根本的區(qū)別來說，企業(yè)會計(jì)指的是在企業(yè)經(jīng)營過程中，由于企業(yè)自身的盈利性特點(diǎn)，企業(yè)會計(jì)根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營情況，所制作的會計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)運(yùn)算，財(cái)務(wù)決算等情況。也就是說，企業(yè)會計(jì)所追求的始終是一種利益剩余情況，企業(yè)會計(jì)在計(jì)算或者運(yùn)用企業(yè)會計(jì)的過程中，總是把企業(yè)的利益放在第一位。非盈利組織會計(jì)恰恰與此相反，非營利組織會計(jì)沒有利益需求，也不需要把盈利放在會計(jì)目標(biāo)上，它以資金來源和資金運(yùn)用為主要的會計(jì)主體。

（二）二者會計(jì)智能的對比

一般說來，企業(yè)會計(jì)的智能要比非盈利組織的智能更加明顯，這主要是源于企業(yè)會計(jì)主要針對的是企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、結(jié)算、預(yù)算等財(cái)務(wù)情況來進(jìn)行，而這些工作的復(fù)雜度在深層次上影響了企業(yè)會計(jì)的復(fù)雜度，這種復(fù)雜度又在客觀上促進(jìn)了企業(yè)會計(jì)智能的發(fā)展。非營利組織的智能化要較企業(yè)會計(jì)的智能要低，主要是源于非盈利組織的一般會計(jì)工作與會計(jì)流程并不復(fù)雜的特點(diǎn)。企業(yè)會計(jì)是隨著是市場競爭的日趨激烈而不斷加以深化的，企業(yè)會計(jì)的發(fā)展的智能情況也是在隨著這一智能化的進(jìn)程而不斷加以前進(jìn)，所以，企業(yè)會計(jì)的智能是隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷提高。而非營利組織額智能智能依據(jù)以組織的特性而進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)智能。

（三）二者會計(jì)準(zhǔn)則的對比

企業(yè)會計(jì)的會計(jì)準(zhǔn)則要比非盈利組織的會計(jì)準(zhǔn)則要更加復(fù)雜，這是因?yàn)槠髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則必須建立在盈利的基礎(chǔ)上，沒有盈利的存在也就不會存在著企業(yè)會計(jì)智能，所以，我們認(rèn)為，企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則是隨著企業(yè)參與市場的競爭力不斷增強(qiáng)而不斷加以強(qiáng)化的，也就是市場競爭的越激烈，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜程度越高，這是由市場規(guī)律所決定的。非盈利組織的會計(jì)準(zhǔn)則相對來說，比較簡單和單一，這同樣是因?yàn)榉菭I利組織不必參與市場競爭的原因，也就是說，非盈利組織沒有盈利需求，也就沒有了相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則來束縛其發(fā)展，非營利組織的會計(jì)專責(zé)往往比較簡單、穩(wěn)定。

（四）二者會計(jì)報(bào)表的對比

企業(yè)會計(jì)報(bào)表是在企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，有穩(wěn)定性的結(jié)構(gòu)，這就是說，企業(yè)在其經(jīng)營過程中，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀況尤其是資金來往狀況往往有比較透明的制度要求，沒有透明的制度要求，企業(yè)也就沒有透明的盈利體系。而企業(yè)會計(jì)報(bào)表的這種透明，是對企業(yè)內(nèi)部而言的，企業(yè)的會計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的基本的或者主要的依據(jù)，所以，任何企業(yè)在其發(fā)展過程中，也就特別注意其會計(jì)報(bào)表的制作質(zhì)量。非盈利組織的會計(jì)報(bào)表在一定程度上并不如企業(yè)的會計(jì)報(bào)表那么復(fù)雜，它的主要任務(wù)主要就是說明資金來源情況和資金運(yùn)用情況。這是二者會計(jì)報(bào)表的主要區(qū)別。

四、構(gòu)建非盈利組織會計(jì)體系的可行性分析

（一）規(guī)范化路徑探討

從一定程度上來說，非營利組織的會計(jì)體系始終處于不太規(guī)范的層面，這一方面是因?yàn)榉菭I利組織本身并不需要特別地、專門地會計(jì)體系，因?yàn)榉菭I利組織主要是基于其公益性而設(shè)立。從設(shè)立之初，非盈利組織就與會計(jì)的關(guān)系不是太密切，因?yàn)閺母疽饬x上來說，會計(jì)體系主要是針對盈利組織而設(shè)立的，也就是說，會計(jì)本身在產(chǎn)生之初就不是針對非營利組織的。非盈利組織是在社會發(fā)展到一定程度，人們的物質(zhì)生活水平不斷提高、。精神生活不斷豐富的基礎(chǔ)上出現(xiàn)的。所以，這也就客觀上造成了非盈利組織會計(jì)體系的不規(guī)范。當(dāng)前，非盈利組織需要規(guī)范其會計(jì)體系，主要從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行：第一、規(guī)范資金來源問題。非盈利組織的資金貢獻(xiàn)主體必須特定化、規(guī)范化。不能有絲毫的紊亂，因?yàn)橐坏┓怯M織的資金來源紊亂，就會導(dǎo)致其信任危機(jī)。第二、做好非營利組織內(nèi)部的分工配合工作。非營利組織內(nèi)部通常都是非盈利組織最容易出現(xiàn)問題的地方，內(nèi)部腐敗現(xiàn)象層出不窮，就是因?yàn)闀?jì)體系零散，沒有一個(gè)量化的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）做好會計(jì)體系的內(nèi)外的監(jiān)督工作

這指的是，盡管非營利組織有其不盈利性的一面，但總的來說，非營利組織畢竟有一定的資金來源及資金運(yùn)轉(zhuǎn)問題，只要存在這樣的情況，一般情況下就容易滋生資金濫用或者不規(guī)范使用資金的情況，針對這樣的情況，非營利組織必須對其會計(jì)體系做好監(jiān)督工作，主要包括內(nèi)與外兩個(gè)方面：第一、內(nèi)部方面。在非盈利組織內(nèi)部要設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督機(jī)制或者監(jiān)督機(jī)構(gòu)必須絕對地獨(dú)立于其他任何機(jī)構(gòu)，也就是說，在非盈利組織內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)一定要保持獨(dú)立性，這樣才能在一定程度上保持其絕對的監(jiān)督性。如果非營利組織的監(jiān)督機(jī)構(gòu)失去了其獨(dú)立性，那么其監(jiān)督作用就會大打折扣，設(shè)立這樣監(jiān)督機(jī)構(gòu)的意義也就不大，甚至?xí)C(jī)非營利組織的發(fā)展。第二、強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這就是說，在非營利組織外部，要設(shè)立相應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這樣的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)一定要對非營利組織的會計(jì)體系有一定的約束力，如果非營利組織的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有一定的對非營利組織的控制力，那么這樣的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)立也是徒有其表的。從以上兩個(gè)方面來說，非營利組織的監(jiān)督機(jī)構(gòu)必須涵蓋內(nèi)、外兩個(gè)方面，這樣的監(jiān)督機(jī)構(gòu)才是有意義的和有價(jià)值的，也是對其會計(jì)體系規(guī)范化的一種幫助與促進(jìn)。

五、非盈利組織會計(jì)規(guī)范化策略

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告體系

財(cái)務(wù)報(bào)告是任何非盈利組織都必須加以重視的工作。一方面財(cái)務(wù)報(bào)告是對過去一段時(shí)間內(nèi)非營利組織工作的一種總結(jié)，另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告也是非營利組織下一步財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性不言而喻，所以說，非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告必須如實(shí)地反映非盈利組織的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，在這個(gè)基礎(chǔ)上做出符合非營利組織特點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告最大的價(jià)值就是反映財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。真實(shí)性的實(shí)現(xiàn)既需要專業(yè)的財(cái)務(wù)知識，又需要對非營利性組織有著獨(dú)特的全面認(rèn)識，還需要建立相應(yīng)的、科學(xué)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，才能在最大意義上實(shí)現(xiàn)，非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范化。規(guī)范非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告體系是非營利組織的重要的發(fā)展特征，任何國家或者地區(qū)的非盈利性組織都把規(guī)范其財(cái)務(wù)報(bào)告體系放在其發(fā)展的重要位置。這是非盈利組織長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，也是其健康、良性發(fā)展使然。

（二）強(qiáng)化非盈利組織對資產(chǎn)的核算

資產(chǎn)核算，指的是在非盈利組織的運(yùn)營中，對非營利組織所產(chǎn)生的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行核算的一種方式。非營利組織應(yīng)當(dāng)定期對其本組織內(nèi)部的資產(chǎn)進(jìn)行一定的核算工作，只有把組織內(nèi)部的資產(chǎn)搞清楚，才能在一定程度上對本組織內(nèi)部的資產(chǎn)搞清楚，也才能在一定程度上把組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)報(bào)表制作得更科學(xué)化，這是非營利組織資產(chǎn)核算的必然要求和當(dāng)然含義。非盈利組織的資產(chǎn)核算必須在一定的監(jiān)督體制下進(jìn)行，這是非營利組織資產(chǎn)核算規(guī)范化的必然要求，也是非盈利組織會計(jì)體系化的必然發(fā)展過程。

（三）分步實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制

有權(quán)就有責(zé)，這也是非營利組織會計(jì)必須堅(jiān)持的基本原則。如果擁有權(quán)力的人沒有相應(yīng)的責(zé)任，那么擁有權(quán)力的人就會濫用權(quán)力，如果沒有權(quán)力的人卻有相當(dāng)重的責(zé)任，那么勢必會影響其工作的積極性。所以，在非盈利組織內(nèi)部也要建立起相應(yīng)的責(zé)任制度，這種責(zé)任制度是以相應(yīng)的量化標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的，我們認(rèn)為，在非營利組織內(nèi)部建立起相應(yīng)的責(zé)任制度是非營利組織規(guī)范化運(yùn)營的重要方面，也是非營利組織會計(jì)體系規(guī)范化的重要方面，意義重大。當(dāng)然，我們必須認(rèn)識到非營利組織的權(quán)責(zé)發(fā)生制的建立并不是一蹴而就的，一定要結(jié)合各個(gè)非營利組織的具體特點(diǎn)來進(jìn)行，這是非營利組織的基本特征。因?yàn)槊恳粋€(gè)非營利組織的設(shè)立目標(biāo)或者設(shè)立過程都是不一樣的，所以，必須注意到權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)現(xiàn)的步驟性。

結(jié)語

非營利組織在我國的發(fā)展歷史比較短，我國對于非盈利組織的研究實(shí)際上還有待深入。對于非盈利組織的會計(jì)問題的研究就顯得更加基礎(chǔ)薄弱。但我們必須結(jié)合非營利組織的特點(diǎn)和特性，來探討非盈利組織會計(jì)的發(fā)展過程，在這個(gè)意義上就是說，我們必須把非盈利組織的非營利性放在首位，把會計(jì)理論充分在“非營利性”的指引下運(yùn)用在非營利組織的運(yùn)營之中。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]陳羿擎.新型非盈利組織發(fā)展模式下的會計(jì)核算――基于公益創(chuàng)業(yè)視角下的分析[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2016（8）：48-52

非盈利機(jī)構(gòu)會計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》都把會計(jì)要素劃分為六大類，分別為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。而國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會則把會計(jì)要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、所得和費(fèi)用。關(guān)于“所有者權(quán)益”的概念，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五章第38條明確規(guī)定如下：“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等”。2000年《企業(yè)會計(jì)制度》中的定義也保持了同一含義。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）1989年《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第49條對“權(quán)益”的定義為：“權(quán)益是指在企業(yè)的資產(chǎn)中扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的剩余額”。并且，在第65條又對上述定義作了進(jìn)一步的解釋：“權(quán)益在第四十九條雖然只是定義為剩余額，它在資產(chǎn)負(fù)債表中還可以進(jìn)一步地分類。例如，在一個(gè)公司或企業(yè)中，可以分別列示股東投入資本、留存收益，反映留存收益分配的準(zhǔn)備金和反映資本保全調(diào)整的準(zhǔn)備金……”。

本文提出的問題是：我國提出的“所有者權(quán)益”概念是否能夠等同于國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會提出的“權(quán)益”概念？它們的內(nèi)涵和外延究竟有哪些區(qū)別？為了回答以上問題，我們且先對有關(guān)“（所有者）權(quán)益”的基本概念進(jìn)行討論。

二、權(quán)益概念及與其相關(guān)的會計(jì)理論

權(quán)益（即所有者權(quán)益）的概念首先產(chǎn)生于西方的會計(jì)理論中。1494年盧卡?帕喬利的復(fù)式簿記理論就包含了權(quán)益概念的雛型。隨著會計(jì)理論的不斷發(fā)展和完善，對于權(quán)益概念的解釋也就各有不同，涉及到權(quán)益概念的主要會計(jì)理論有以下幾種：

1.業(yè)主理論

業(yè)主理論被認(rèn)為是對復(fù)式簿記學(xué)進(jìn)行邏輯解釋的最早的會計(jì)理論。這一理論認(rèn)為，企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)與企業(yè)的權(quán)益相等，即公式為：資產(chǎn)=權(quán)益。會計(jì)是對企業(yè)的財(cái)富進(jìn)行核算，而企業(yè)的一切財(cái)富都屬于業(yè)主所有。因此企業(yè)的收益可被認(rèn)為是企業(yè)業(yè)益的增加，企業(yè)的費(fèi)用可被認(rèn)為是企業(yè)業(yè)益的減少，企業(yè)的凈收益表現(xiàn)為企業(yè)財(cái)富的增加，也就是業(yè)益的增加。

業(yè)主理論的特點(diǎn)是，它不考慮負(fù)債的概念，它認(rèn)為利息是一種費(fèi)用，應(yīng)該在企業(yè)的凈收益前抵減；所得稅也是一種費(fèi)用，同樣是凈收益前的一個(gè)抵減項(xiàng)目。這種理論比較適合于獨(dú)資和合伙形式的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)的收入減去費(fèi)用后，即凈收益實(shí)現(xiàn)時(shí)，就應(yīng)該把這部分增加的財(cái)富直接計(jì)入企業(yè)的股本賬戶。

2.實(shí)體理論

實(shí)體理論是隨著股份公司的產(chǎn)生和發(fā)展建立起來的一種理論。這種理論的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，它把企業(yè)業(yè)主的權(quán)益和其他資產(chǎn)所有者的權(quán)益相區(qū)別，建立的恒等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益。這種理論認(rèn)為，負(fù)債是企業(yè)負(fù)有的責(zé)任，如果企業(yè)被清算，作為權(quán)益的所有者是股東，而不是企業(yè)資產(chǎn)的業(yè)主。

這種理論把利息看成是權(quán)益的分配，而不是費(fèi)用，把所得稅則看作是企業(yè)的費(fèi)用，而不是對收益的分配。由于這種理論認(rèn)為企業(yè)的凈收益并不能看作是業(yè)益的增加，所以企業(yè)發(fā)生收入或費(fèi)用時(shí)，都不會引起業(yè)益的增加或減少。而凈收益是屬于整個(gè)企業(yè)的，需要將它在債權(quán)人和業(yè)主之間進(jìn)行分配。只有企業(yè)宣布股利后，才能反映出企業(yè)股東權(quán)益的變化。實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)的計(jì)量以歷史成本為基礎(chǔ)，而業(yè)主理論則比較強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)的計(jì)量以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)。

3.剩余權(quán)益理論

剩余權(quán)益理論是實(shí)體理論的又一種形式。實(shí)體理論把股東看作是企業(yè)的權(quán)益者之一，但股東并不是企業(yè)的業(yè)主。著名的會計(jì)學(xué)家佩頓認(rèn)為，會計(jì)核算與剩余權(quán)益有密切的關(guān)系。剩余權(quán)益理論認(rèn)為，會計(jì)的方程式應(yīng)該是：資產(chǎn)-特定權(quán)益=剩余權(quán)益。這一方程式認(rèn)為，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和收益等各方面的變化，最終都可歸結(jié)為是持有普通股的股東的剩余權(quán)益的變化。因此，剩余權(quán)益理論十分強(qiáng)調(diào)將企業(yè)的債權(quán)人、優(yōu)先股持有者和普通股持有者的權(quán)益進(jìn)行明確分類。上述恒等式中的特定權(quán)益主要是指債權(quán)人的權(quán)益和優(yōu)先股持有者的權(quán)益。這一等式還暗示，如果企業(yè)在蒙受重大損失被清算時(shí)，在普通股持有者的剩余權(quán)益不存在的情況下，那么取而代之的剩余權(quán)益就是優(yōu)先股持有者的權(quán)益或者是債權(quán)人的權(quán)益。所以，剩余權(quán)益理論又被認(rèn)為是業(yè)主理論與實(shí)體理論相結(jié)合的產(chǎn)物。

4.企業(yè)理論

企業(yè)理論是一種發(fā)展了的實(shí)體理論，它被廣泛地應(yīng)用于現(xiàn)代化的大型公司或企業(yè)。這種理論不但保持了實(shí)體理論中關(guān)于實(shí)體與實(shí)體的所有者的利益相分離的概念，并且認(rèn)為一個(gè)大公司好似一個(gè)社會機(jī)構(gòu)，它在為各方面的利益者經(jīng)營。所謂各方面的利益者，廣義的概念就是包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、雇員、客戶、與企業(yè)有關(guān)的政府部門（稅收部門、制定法規(guī)的部門等）以及社會公眾。因此，這一理論又被稱之為“社會會計(jì)理論”。

這一理論的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，它以增值概念替代了傳統(tǒng)的收益的概念。建立的會計(jì)平衡公式是：增加的價(jià)值=企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價(jià)格-企業(yè)已耗的商品或勞務(wù)的市場價(jià)格。因此，企業(yè)所增加的價(jià)值應(yīng)包括如下內(nèi)容：（1）支付給股東的股利；（2）支付給債權(quán)人的利息；（3）支付給雇員的工資；（4）上交給政府的稅收；（5）企業(yè)的留存收益。

很明顯這一理論認(rèn)為，會計(jì)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息對象范圍，不應(yīng)僅僅限于企業(yè)的股東和債權(quán)人，而應(yīng)該是全社會，即社會上各方面的受益者。例如，利用會計(jì)信息，企業(yè)的雇員可以通過工會要求增加工資；企業(yè)的客戶可以通過市場管理機(jī)構(gòu)和立法機(jī)構(gòu)，要求有一個(gè)公平的價(jià)格；政府部門則可以通過制定稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行鼓勵(lì)或限制。在這種理論指導(dǎo)下，企業(yè)的股東并不十分樂意將企業(yè)凈收益的一部分用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的投資，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為，企業(yè)的再投資不一定代表了股東的最大利益。這是因?yàn)閷ζ髽I(yè)再投資后，擴(kuò)大了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，增強(qiáng)了企業(yè)在市場上的競爭力，提高了企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，最終的受益者是全社會而不僅僅是企業(yè)的股東。股東們所關(guān)心的往往是這樣的投資是否會給他們帶來較多的未來的股利收入（增值額的一部分）。

三、所有者權(quán)益的基本特征

通過上述分析可知，“所有者權(quán)益”與“權(quán)益”是兩個(gè)不同的概念。權(quán)益一般可理解為對企業(yè)全部資產(chǎn)所擁有的所有者的索取權(quán)，至少包括了債權(quán)人權(quán)益、優(yōu)先股持有者的權(quán)益和普通股持有者的權(quán)益；而所有者權(quán)益一般指一個(gè)實(shí)體的資產(chǎn)抵減其負(fù)債后的“剩余權(quán)益”，它一般為企業(yè)業(yè)主所擁有。我國會計(jì)要素中的所有者權(quán)益顯然指企業(yè)所有者（業(yè)主、股東）對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，從數(shù)量上講就是資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。因此，權(quán)益，從廣義看應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益兩個(gè)方面，從狹義角度主要是指所有者權(quán)益。

就所有者權(quán)益概念的外延而言，它具

有以下七個(gè)方面的基本特征：

1.企業(yè)的資產(chǎn)抵減負(fù)債后的凈額，稱為所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是反映某一實(shí)體的資本規(guī)模、財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況好壞的主要指標(biāo)和標(biāo)志之一。

2.在企業(yè)會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的實(shí)務(wù)中，所有者權(quán)益可以有各種不同的名稱：例如：（1）權(quán)益；（2）業(yè)益；（3）股東權(quán)益；（4）資本；（5）權(quán)益資本；（6）資本；（7）自有資金；（8）資本和儲備；（9）合伙人資本，等等，不一而足。對于政府和非盈利組織而言，權(quán)益還可稱為公共權(quán)益、貢獻(xiàn)權(quán)益和政府權(quán)益，不過，在政府和非盈利組織中的權(quán)益和企業(yè)中的所有者權(quán)益在實(shí)質(zhì)上是完全不一樣的。因?yàn)槠髽I(yè)的所有者權(quán)益代表了所有者的重大決策權(quán)、資本受益權(quán)、選擇管理者的權(quán)力，而政府和非盈利組織中的這些所有者（正確地說，應(yīng)該稱之為“資財(cái)供應(yīng)者”更恰當(dāng)）的權(quán)益一般沒有這樣被他們自己所看重或者可以說被他們自己從根本上放棄了，所以說，政府及非盈利組織（主要指公營的非盈利組織）有時(shí)根本不存在企業(yè)意義上的“所有者”，他們只能稱之為“資財(cái)供應(yīng)者”。

3.“所有者權(quán)益”與“資產(chǎn)”、“負(fù)債”的性質(zhì)完全不同。資產(chǎn)是指資金的運(yùn)用，資金在企業(yè)內(nèi)外某一時(shí)點(diǎn)的分布情況，它在會計(jì)恒等式的左邊；負(fù)債和所有者權(quán)益雖然同為資金的來源，在會計(jì)恒等式的右邊，但其性質(zhì)仍有巨大不同，負(fù)債體現(xiàn)為債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，且這種要求權(quán)位列所有者權(quán)益之前，但其沒有所有者權(quán)益的上述資本受益、重大決策、選擇管理者這三項(xiàng)權(quán)能。從投資風(fēng)險(xiǎn)看，債權(quán)投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)要小于所有者的投資風(fēng)險(xiǎn)，因而其要求的投資報(bào)酬（利息）也比所有者的投資報(bào)酬（紅利或股利）為低。

4.盡管“負(fù)債”和“所有者權(quán)益”對于某一經(jīng)營實(shí)體的資產(chǎn)均具有索取權(quán)（要求權(quán)），但所有者權(quán)益是指對某一經(jīng)營實(shí)體的凈資產(chǎn)所具有的最后的索取權(quán)，位列在債權(quán)人之后。企業(yè)上交所得稅之后的凈利潤從所有權(quán)角度看全部屬于所有者，不管他拿走的也好（紅利），留在企業(yè)中的也好（留存收益），都是他的，至于留多少，拿多少，分配的權(quán)力也在所有者自己的手里，任何人不得干預(yù)。債權(quán)人的收益（主要是利息）往往是固定的，而且先拿，因此風(fēng)險(xiǎn)要小，而所有者的收益（凈利潤）往往是不固定的，而且比債權(quán)人后拿，因此所有者投資的風(fēng)險(xiǎn)要大。

5.“所有者權(quán)益”本身不能獨(dú)立地存在，它必須與某一經(jīng)營實(shí)體中的“資產(chǎn)”并存，必須依附在某一實(shí)體的資產(chǎn)之上，而資產(chǎn)則可以獨(dú)立地存在并具有意義。當(dāng)然它的背后也體現(xiàn)為“權(quán)益”（包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益）?！百Y產(chǎn)”和“權(quán)益”（包括“所有者權(quán)益”）是同一個(gè)東西（資金）的兩個(gè)不同側(cè)面，一個(gè)體現(xiàn)為資金運(yùn)用，一個(gè)體現(xiàn)為資金來源。兩者性質(zhì)相反，數(shù)額相同，形成了會計(jì)的恒等式，奠定了復(fù)式記賬的基礎(chǔ)，也形成了財(cái)務(wù)管理中籌資、投資的原理。

6.所有者權(quán)益的來源主要是兩個(gè)方面，一是企業(yè)創(chuàng)辦時(shí)或在企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模時(shí)所有者的投入資本，在我國會計(jì)上主要指實(shí)收資本（股本）和資本公積，二是企業(yè)經(jīng)營過程中形成的凈利潤中留存在企業(yè)的部分，即留存收益，在我國會計(jì)上主要指盈余公積（包括公益金）和未分配利潤。

7.所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將隨著這個(gè)經(jīng)營實(shí)體紅利（股利）的分配和資本保全政策的變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)。

非盈利機(jī)構(gòu)會計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

摘 要 邏輯起點(diǎn)和邏輯結(jié)構(gòu)是財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的兩個(gè)重要組成部分，邏輯起點(diǎn)在整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中起到最基本的作用。它在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中屬于最簡單普遍的范疇，它所涉及到的內(nèi)容決定了財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架包含的各個(gè)要素。本文首先分析了財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的作用以及必要性，基于此，對我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建進(jìn)行了若干思考。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會計(jì) 概念框架 構(gòu)建 邏輯起點(diǎn)

各國會計(jì)準(zhǔn)則為避免概念基礎(chǔ)的不一致應(yīng)該在國際會計(jì)的趨同下建立概念內(nèi)容相一致的會計(jì)準(zhǔn)則。這樣有利于會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，也有利于各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。至今為止，我國尚未建立起完善的會計(jì)概念框架體系。對會計(jì)準(zhǔn)則的概念及相關(guān)內(nèi)容沒有進(jìn)行深入了解將造成我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際化的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，勢必給國際會計(jì)組織協(xié)調(diào)帶來一定的麻煩。所以，我國應(yīng)順應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流盡快建立起一個(gè)完善的會計(jì)概念框架。本文首先分析了財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的作用以及必要性，基于此，對我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建進(jìn)行了若干思考。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的作用以及必要性

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的作用

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是會計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要構(gòu)成部分，有著不可替代的作用。其主要作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是避免會計(jì)準(zhǔn)則與其它不同準(zhǔn)則在使用過程中引起的沖突，要保持邏輯的一貫性，并要協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的一些準(zhǔn)則、規(guī)定以及程序。二是對現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則作出一定的評價(jià)，反饋其中的不足，并借鑒國外的會計(jì)準(zhǔn)則。指導(dǎo)督促會計(jì)準(zhǔn)則的者更新會計(jì)準(zhǔn)則。三是對會計(jì)準(zhǔn)則使用過程中遇到的各種問題進(jìn)行分析處理并及時(shí)解決，并為會計(jì)準(zhǔn)則的制定者提供一定的依據(jù)。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的必要性

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架可以為財(cái)務(wù)會計(jì)制定者提供一定的理論依據(jù)，是財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國的會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算具有重要的指導(dǎo)意義，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架在一定程度上對財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則起到主導(dǎo)作用。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架通過其基本概念及內(nèi)容可以很好地指導(dǎo)窺視準(zhǔn)則的制定，并完善會計(jì)準(zhǔn)則的不足。它還可以對已制定的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評價(jià)，對會計(jì)準(zhǔn)則中發(fā)生的一些具體事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)分析和處理。但是基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則仍達(dá)不到一致性，它們之間仍存在一定的矛盾與沖突，并不能很好地指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。所以，目前為止我國還沒建立起一個(gè)完善的會計(jì)準(zhǔn)則。我國應(yīng)該借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，將國外已經(jīng)建立起的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架運(yùn)用到會計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建中來。我國會計(jì)準(zhǔn)則建立的步伐應(yīng)該順應(yīng)國際化的趨勢，盡快建立起我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。

二、構(gòu)建我國會計(jì)概念框架的若干設(shè)想

（一）以財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)

會計(jì)理論通常以邏輯起點(diǎn)作為出發(fā)點(diǎn)，如果我們對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架理論體系的邏輯起點(diǎn)進(jìn)行深入研究和了解，它將對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建有極大的幫助和指導(dǎo)意義。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)中的“決策有用論”和“受托責(zé)任論”兩種觀點(diǎn)在會計(jì)界一直受到廣大關(guān)注，并引起了很大的爭論。有關(guān)學(xué)者認(rèn)為，我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)以我國的經(jīng)濟(jì)體制為依據(jù)，應(yīng)站在信息使用者的角度去考慮。會計(jì)目標(biāo)的層次性和階段性是財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)主要特征，為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)是會計(jì)目標(biāo)所要達(dá)到的目的。并且要為各類企業(yè)和非盈利性機(jī)構(gòu)提供一些實(shí)用的會計(jì)信息。財(cái)務(wù)目標(biāo)因其復(fù)雜性決定了我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供會計(jì)信息的義務(wù)，并要反映企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)金流量，財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況。財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)施有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對其作出經(jīng)濟(jì)決策。

目前我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的狀況是資本市場規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較弱。上市公司所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)占國民經(jīng)濟(jì)的比重相對較低，會計(jì)信息的使用者大部分都是潛在的投資者。決策有用論是會計(jì)目標(biāo)的主要定位方向。由上述可以看出，我們擬構(gòu)建的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架需要滿足于不同報(bào)告體的需求。我們在對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架進(jìn)行構(gòu)建時(shí)，要對其定位依據(jù)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、對象的適用性以及計(jì)量的不同原則進(jìn)行相關(guān)描述，并要對各種會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)闡述。

（二）明確概念框架在我國會計(jì)制度構(gòu)架中的定位

目前為止，我國會計(jì)制度框架分為三個(gè)層析。首先是屬于法律層面的《會計(jì)法》；其次是行政法規(guī)《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，是由國務(wù)院頒布的。最后是部門規(guī)章：會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則，是由財(cái)政部門的。我國的會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則屬于會計(jì)制度構(gòu)架的第三個(gè)層次，以并列的形式存在。會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則中的一些內(nèi)容可能會與財(cái)務(wù)報(bào)告條例的內(nèi)容有一些重復(fù)，但實(shí)質(zhì)上，它們的內(nèi)在還是有區(qū)別的。國外的觀點(diǎn)認(rèn)為，概念框架不屬于GAAP應(yīng)獨(dú)立于會計(jì)準(zhǔn)則之外，不具有會計(jì)準(zhǔn)則的效力。

據(jù)此筆者認(rèn)為，在我國的財(cái)務(wù)概念框架中如果將基本準(zhǔn)則會計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立出來，那么它的位置應(yīng)相當(dāng)于《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的地位。既可以為《小企業(yè)會計(jì)制度》的制定進(jìn)行指導(dǎo)，又可以為會計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行指導(dǎo)。在會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則不完善的情況下還能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的制定者一些指導(dǎo)和參考依據(jù)。財(cái)務(wù)概念框架中的內(nèi)容會與財(cái)務(wù)報(bào)表?xiàng)l例中的內(nèi)容有一些重復(fù)，或者是本質(zhì)上的不統(tǒng)一會增加制度使用過程中的費(fèi)用，也會在執(zhí)行過程中導(dǎo)致一些麻煩。據(jù)此，我們要對財(cái)務(wù)概念框架的法律權(quán)威性和強(qiáng)制性格外重視，在對財(cái)務(wù)概念框架進(jìn)行構(gòu)建時(shí)也要著重考慮到這兩點(diǎn)。基于此，也要適當(dāng)考慮根據(jù)概念框架奠定其法律基礎(chǔ)后修改的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，或者在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行廢止。

（三）深化理論研究，創(chuàng)新觀念

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建要基于完善系統(tǒng)的理論。我國對財(cái)務(wù)會計(jì)理論的研究較國外而言起步較晚，現(xiàn)今我國所使用的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是國外專家精心研究出來的成果。目前，我國對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究尚少，還不夠深入細(xì)致。這就需要我國會計(jì)方面的專業(yè)人才對其做進(jìn)一步的研究，爭取早日達(dá)到國際化會計(jì)準(zhǔn)則的研究水平。還需要對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架不斷創(chuàng)新，對人們多進(jìn)行宣傳與推廣，推動(dòng)新觀念的實(shí)施。我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建最終要按照國際化會計(jì)共同的要求。

（四）借鑒國際會計(jì)慣例構(gòu)建我國概念框架主體

會計(jì)目標(biāo)在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建中起著重要的作用，它既有利于將會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的結(jié)合，又有利于將會計(jì)環(huán)境與會計(jì)系統(tǒng)很好地結(jié)合起來。會計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)一直存在著爭議，決策有用觀和受托責(zé)任觀是其中爭議較大的兩種觀點(diǎn)。但目前為止，這兩種觀點(diǎn)也是會計(jì)界對會計(jì)理論探討的主要觀點(diǎn)。根據(jù)我國的國情來看，還不能像西方國家的會計(jì)目標(biāo)那樣由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。目前我國的會計(jì)目標(biāo)只能以受托責(zé)任觀為主，決策有用觀為主的形式存在。

會計(jì)假設(shè)根據(jù)環(huán)境的變化而變化，并要作出相應(yīng)的改變和調(diào)整，它不會是一成不變的?，F(xiàn)今是一個(gè)信息科技快速發(fā)展的時(shí)代，在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，會計(jì)理論必然要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行一些變革。我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架有必要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上對傳統(tǒng)的會計(jì)假設(shè)進(jìn)行一些修改。持續(xù)經(jīng)營在會計(jì)假設(shè)外延擴(kuò)展的形勢下不能再適用于所有的企業(yè)，貨幣計(jì)量和會計(jì)分期也將受到或多或少的沖擊。

財(cái)務(wù)報(bào)表要素在會計(jì)準(zhǔn)則中被劃分為以下六個(gè)部分：收入、成本、收益、負(fù)債、所有者、資產(chǎn)。較西方國家的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架而言還不夠清晰，財(cái)務(wù)報(bào)表要素在西方國家的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中更為詳細(xì)。所以我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建應(yīng)滿足于所有企業(yè)和非盈利機(jī)構(gòu)的需要，豐富其中的內(nèi)容，并加入全面收益的內(nèi)容。

結(jié)束語：財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建對我國會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。不管是對會計(jì)實(shí)物而言還是對會計(jì)理論而言，其都有著重要的指導(dǎo)意義。較國外的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則而言，我國對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究較少，起步較晚，但其基本雛形已經(jīng)形成。我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建不能操之過急，應(yīng)基于會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上逐步構(gòu)建。財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架在構(gòu)建的過程中不能完全摒棄會計(jì)理論的內(nèi)容，應(yīng)該取其中的精華部分，將其中合理的內(nèi)容運(yùn)用到其中。也要充分肯定會計(jì)理論的作用，既要趨同于國際化的會計(jì)準(zhǔn)則又要建立具有自己特色的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪純.淺論我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)）.2010（18）.

[2]毛斌雙.淺析我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建.知識經(jīng)濟(jì)2011（8）.

非盈利機(jī)構(gòu)會計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 會計(jì)準(zhǔn)則 改革

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)核算體系建立在財(cái)政部于1997年頒布的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上逐步實(shí)施起來的。而新頒布的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》則是財(cái)政部在深入研究和廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上形成的，因此它全面反映了新事業(yè)單位會計(jì)制度的內(nèi)容，明確指明了未來事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則改革的新方向。

一、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則改革的必要性

隨著社會的快速發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)體制也在不斷地進(jìn)行改革。而事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則及制度已實(shí)行了將近15年，其構(gòu)架體系不免顯得相對落后，故不管從形式還是實(shí)質(zhì)上來看，事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則的改革都是非常有必要的。

1.保證各行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一。在會計(jì)核算、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)信息質(zhì)量等方面，我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則對各行業(yè)的要求存在著很大的差異，既不方便綜合各事業(yè)單位的報(bào)表，很難建立將來科學(xué)的合并報(bào)表制度，也不利于比較事業(yè)單位之間提供的會計(jì)信息。而且目前的事業(yè)單位會計(jì)制度主要適用于國有事業(yè)單位，這明顯已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此建立一套統(tǒng)一的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則是十分迫切的。

2.加強(qiáng)會計(jì)理論的全面性?，F(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則并沒有在定義有關(guān)會計(jì)要素時(shí)，真正體現(xiàn)各要素的經(jīng)濟(jì)特征和會計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求，也沒有過多地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計(jì)理論的不全面問題非常突出。因此，征求意見稿重新規(guī)定了各會計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件，這有利于提高會計(jì)信息的可靠性，完整會計(jì)理論體系的內(nèi)容。

3.保持與國際慣例趨同，奠定了我國未來政府會計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)。制定國際會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)表明，作為具體準(zhǔn)則制定的基本法則和概念基礎(chǔ)的“會計(jì)概念框架”通常是被包含在會計(jì)準(zhǔn)則體系中的。而我國未來政府會計(jì)準(zhǔn)則的制定目的是建立一套既符合中國實(shí)際國情特點(diǎn)又借鑒國際慣例和企業(yè)會計(jì)經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)體系，基本準(zhǔn)則和若干具體準(zhǔn)則必然將包括在這套體系中。因此，事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革，可為我國未來政府會計(jì)具體準(zhǔn)則的制定積累豐富經(jīng)驗(yàn)并奠定深刻的理論基礎(chǔ)。

二、與現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則相比的主要轉(zhuǎn)變

從《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》的主要內(nèi)容來看，并沒有發(fā)生很大的變化，但從細(xì)節(jié)來看，可發(fā)現(xiàn)其實(shí)質(zhì)內(nèi)容已有很重大的變化。

1.準(zhǔn)則定位和適用對象的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變可從征求意見稿的行文中看出，現(xiàn)行準(zhǔn)則的定位是事業(yè)單位會計(jì)制度，其建立和實(shí)施的基礎(chǔ)就是《事業(yè)單位會計(jì)制度》。而征求意見稿則定位于事業(yè)單位會計(jì)制度體系，大大拓寬了之前所界定的范圍。同時(shí)，征求意見稿正式將現(xiàn)行準(zhǔn)則的“規(guī)定”更名為“原則”，從這也可看出，未來的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則將進(jìn)行一定的抽象、概括，僅對具體制度的制定提供指導(dǎo)意義，不作過于具體的規(guī)定。同時(shí)，現(xiàn)行準(zhǔn)則主要適用于各級國有事業(yè)單位，而征求意見稿則將其適用對象確定為境內(nèi)設(shè)置的各類事業(yè)單位，去掉了“國有”二字，表明不管是國有事業(yè)單位還是非國有事業(yè)單位，都將使用統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則。

2.會計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行準(zhǔn)則主要體現(xiàn)了決策有用觀，這是因?yàn)椤皼Q策有用觀”符合當(dāng)時(shí)事業(yè)單位會計(jì)信息披露的要求，能夠滿足信息使用者對預(yù)算執(zhí)行情況的要求。而征求意見稿則重新規(guī)定了事業(yè)單位的會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該同時(shí)兼具“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”，即要反映事業(yè)單位管理層受托責(zé)任的履行情況，也要為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者合理配置資源，有助于他們進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。同時(shí)也列舉了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，如舉辦單位、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)、事業(yè)服務(wù)的接受者及社會公眾等。由此可見，從決策有用觀向受托責(zé)任觀與決策有用觀二者兼顧的會計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變已經(jīng)是發(fā)展的必然趨勢。

三、對事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則改革的進(jìn)一步思考

隨著會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同化步伐的邁進(jìn)，我國的會計(jì)準(zhǔn)則改革取得了非常顯著的成效，但這全球化進(jìn)程同樣也對我國事業(yè)單位的會計(jì)發(fā)展提出了要求。由于事業(yè)單位的資金大部分來源于政府的撥款和補(bǔ)助，故其一般是非盈利性的。雖然事業(yè)單位經(jīng)營的目標(biāo)不是利潤最大化，但政府還是會要求事業(yè)單位合理使用資金，所以事業(yè)單位會計(jì)的基本職能是對本單位使用資金的情況進(jìn)行核算和監(jiān)督。同時(shí)，制定事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則也需要很高的成本，但和事業(yè)單位中出現(xiàn)的信用缺失、資金濫用、會計(jì)信息失真等現(xiàn)象相比較，它參照會計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定來開展會計(jì)工作是與發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的。因此事業(yè)單位在進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則改革時(shí)，一定要遵循市場化的需要，并堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)適用性。

從我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，事業(yè)單位會計(jì)信息的質(zhì)量問題備受關(guān)注，同時(shí)也是一個(gè)值得深思的問題。現(xiàn)今事業(yè)單位會計(jì)面臨的一個(gè)大難題就是如何在兼顧可靠性的同時(shí)，更有效地提高會計(jì)信息的相關(guān)性。因此，事業(yè)單位在進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則改革時(shí)，一定要尊重會計(jì)信息相關(guān)性的發(fā)展需要。由此，我國事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的改革才能更好地與國際趨同，建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會計(jì)理論體系。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李花果.解讀新《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》征求意見稿，會計(jì)之友，2012，（20）.

非盈利機(jī)構(gòu)會計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計(jì);主要問題;完善措施

1 事業(yè)單位會計(jì)工作中存在的主要問題

1.1 原始憑證

目前，我們國家存在著較嚴(yán)重的會計(jì)原始憑證失真的狀況，不容忽視。因?yàn)樗冉档土藭?jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)也減少了國有資產(chǎn)的遺失。這個(gè)現(xiàn)象在事業(yè)單位的會計(jì)核算中也不例外?？梢员憩F(xiàn)為原始憑證的填寫不完整以及真實(shí)性的質(zhì)疑。

1.2 記賬憑證

記賬憑證中遇到的問題大體上不外乎這幾種：單位填寫的會計(jì)憑證摘要不夠全面；會計(jì)科目不遵守相關(guān)規(guī)范，不能再規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)處理業(yè)務(wù)；事業(yè)單位開設(shè)銀行專用賬戶時(shí)單獨(dú)記賬、保管相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，私自設(shè)立“小金庫”；年終結(jié)賬有的事業(yè)單位不結(jié)轉(zhuǎn)會計(jì)憑證的收入和支出，而是將他們進(jìn)行對轉(zhuǎn)，這樣“結(jié)轉(zhuǎn)”的科目便不能正確、完整地反映結(jié)余的狀況；會計(jì)憑證的覆蓋內(nèi)容缺乏完整性。

1.3 賬務(wù)設(shè)置

由于一些事業(yè)單位使用的賬簿沒有遵守財(cái)政部門的同意規(guī)定，甚至有些企業(yè)不設(shè)置總賬科目，這樣導(dǎo)致各明細(xì)賬目無法進(jìn)行核對、控制以及平衡賬務(wù)，而固定資產(chǎn)如果無法入賬就形成了帳外資產(chǎn)。有些單位會將現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記帳混著用或者多年度使用一本帳。不規(guī)范的更正賬簿登記發(fā)生的錯(cuò)誤，例如挖補(bǔ)、涂抹、刮擦等等都是不規(guī)范的更正方法。

1.4 財(cái)務(wù)報(bào)告及其他

一些事業(yè)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告部分缺乏報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，而單單只有一張報(bào)表。同時(shí)也存在著財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容缺乏完整性和帳表不符的情況。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的主要問題

2.1 內(nèi)部管理制度不夠完善

有些事業(yè)單位內(nèi)部缺乏專門的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，僅僅由一人或者多人專職或兼職的內(nèi)部的審核監(jiān)督。有些事業(yè)單位內(nèi)部沒有實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)。

2.2 會計(jì)崗位設(shè)置和人員配置缺乏合理性

有些事業(yè)單位使用無相關(guān)從業(yè)資格的人員從事財(cái)務(wù)工作，缺乏相關(guān)的專業(yè)性知識，不按規(guī)定設(shè)置專職性的財(cái)務(wù)人員。甚至有些單位存在過于雜亂的業(yè)務(wù)，有過多的兼職人員，又有一人兼任會計(jì)和出納導(dǎo)致同一人既管錢又管帳。甚至有個(gè)別單位為求便利，由會計(jì)或者出納一人保管全部的銀行存款印鑒。

2.3 會計(jì)事前、中、后審核監(jiān)督只在乎形式

有很大一部分單位沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或者有的單位即便建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)但是內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。但是更多的企業(yè)不遵循規(guī)章制度，將已經(jīng)定力的制度只是裝裱在墻上，當(dāng)做裝飾品，或者是應(yīng)付相關(guān)部門的檢查審計(jì)，卻從未遵循過。

3 事業(yè)單位會計(jì)制度存在的主要問題

3.1 適用范圍不全面

現(xiàn)在運(yùn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度適用范圍很窄，僅適用于國有事業(yè)單位。但是隨著改革開放的步伐，我國出現(xiàn)了民辦學(xué)校、股份制醫(yī)院等等非國有事業(yè)單位。事業(yè)單位會計(jì)制度只適用于國有事業(yè)單位與事業(yè)單位的多種經(jīng)濟(jì)形式并存產(chǎn)生了矛盾，導(dǎo)致了事業(yè)單位會計(jì)核算的不全面。

3.2 會計(jì)要素不全

現(xiàn)在的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、凈資產(chǎn)、收入以及支出，而現(xiàn)在的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定了會計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用以及利潤。既然企業(yè)會計(jì)中德利潤與事業(yè)會計(jì)中德結(jié)余很相似，而利潤又是企業(yè)會計(jì)要素，那么結(jié)余也應(yīng)該作為事業(yè)單位的會計(jì)要素。

3.3 記賬基礎(chǔ)雙重選擇

現(xiàn)在的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會計(jì)核算的一般業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，而經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。雖然為了適用于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)過多采用收付實(shí)現(xiàn)制。但是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，事業(yè)單位更多滴應(yīng)該考慮運(yùn)營成本。

4 完善事業(yè)單位會計(jì)問題的措施

4.1 加強(qiáng)會計(jì)資料的處理方法

不能涂改原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容；有開具單位重開或者更正原始憑證記載的錯(cuò)誤內(nèi)容，而且更正工作須由原始憑證的出具單位進(jìn)行更正，同時(shí)還要加蓋出具單位的印章；不能改正原始憑證的金額出席錯(cuò)誤，只能讓原始憑證開具單位重新開具原始憑證；原始憑證的開具單位必須保證開具的原始憑證準(zhǔn)確無誤，而針對那些填制有誤的原始憑證，單位必須更正和重新開具，不可以拒絕進(jìn)行。正確、規(guī)范的處理賬簿登記發(fā)生的錯(cuò)誤，諸如紅字沖銷法、劃線更正法、補(bǔ)充登記法等，不可以涂抹、刮、擦、挖補(bǔ)等等。

4.2 強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

各事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際狀況來建立一套內(nèi)控可行性比較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理制度，明確規(guī)定現(xiàn)金管理、財(cái)產(chǎn)審批、審批權(quán)限分配、財(cái)務(wù)計(jì)劃制定和事實(shí)、資金籌集和使用。

4.3 打破限制，形成通用的事業(yè)單位會計(jì)制度

統(tǒng)一而通用的事業(yè)單位會計(jì)制度既是國家對事業(yè)單位進(jìn)行管理的理論依據(jù)，又是單位準(zhǔn)則的準(zhǔn)則基礎(chǔ)。事業(yè)單位具有非盈利性和公共性的特點(diǎn)，會計(jì)制度駕馭在準(zhǔn)則之下，重視事業(yè)單位財(cái)務(wù)的整體效應(yīng)，規(guī)范了不同行業(yè)、不同所有制性質(zhì)的事業(yè)單位，對事業(yè)單位會計(jì)信息進(jìn)行橫向比較，符合國家慣例。

4.4 增加“結(jié)余”會計(jì)要素

參考企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，可以把結(jié)余定義被定義為事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)的業(yè)務(wù)成效，分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余，凈余額為扣除所得稅后的事業(yè)單位結(jié)余余額。同時(shí)，還建議取消“結(jié)余分配”科目，增加設(shè)置“所得稅”支出的科目。

參考文獻(xiàn)

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