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金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

【關(guān)鍵詞】衍生金融工具；會(huì)計(jì)確認(rèn)；會(huì)計(jì)計(jì)量；信息披露；新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、衍生金融工具概述

20世紀(jì)70年代以來(lái)，金融衍生工具越來(lái)越多地運(yùn)用于資本市場(chǎng)，金融風(fēng)險(xiǎn)急劇加大。衍生金融工具存在價(jià)格波動(dòng)較大及在未來(lái)交割的特性，如何確認(rèn)、計(jì)量它的價(jià)值對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生了很大沖擊，使用公允價(jià)值計(jì)量金融衍生工具得到越來(lái)越廣泛的認(rèn)可。

與舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，財(cái)政部于2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了較大的改變和突破，其中第22號(hào)“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”、第23號(hào)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”、第24號(hào)“套期保值”和第37號(hào)“金融工具列報(bào)”填補(bǔ)了我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)規(guī)范許多空白，對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，將金融衍生工具從表外確認(rèn)轉(zhuǎn)為表內(nèi)確認(rèn)，使報(bào)表內(nèi)容進(jìn)一步完善，增強(qiáng)信息決策相關(guān)性。在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，使用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，有利于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性和準(zhǔn)確性的提高。在信息披露方面，要求同時(shí)披露數(shù)據(jù)信息及描述性信息，使得會(huì)計(jì)信息反映的更加全面，有利于信息使用者做出正確決策。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理

（一）衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)第四章部分的規(guī)定，對(duì)衍生金融工具應(yīng)該分初始確認(rèn)和終止確認(rèn)。

初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該按照衍生金融資產(chǎn)及負(fù)債的權(quán)利和義務(wù)是否實(shí)質(zhì)上已全部轉(zhuǎn)移來(lái)判斷確認(rèn)與否，而不是來(lái)自過(guò)去的交易事項(xiàng)。

終止確認(rèn)時(shí)，由于衍生金融工具合約在初始確認(rèn)后至交易履行之前存在很多不確定因素，衍生金融工具的價(jià)值在這期間必定會(huì)發(fā)生變化。為了體現(xiàn)合約簽訂后產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)，在交易完成時(shí)，應(yīng)進(jìn)行終止確認(rèn)。

（二）衍生金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的完善

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)第三十條規(guī)定，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

衍生金融工具在計(jì)量時(shí)需要對(duì)權(quán)利和義務(wù)合約及合約標(biāo)的物進(jìn)行計(jì)量，而不是進(jìn)行實(shí)際交易，它的標(biāo)的物都是價(jià)格波動(dòng)很大的商品，從而使其價(jià)值處于持續(xù)變化中，這就需要采用公允價(jià)值計(jì)量，通過(guò)不斷調(diào)整其公允價(jià)值的變動(dòng)，以真實(shí)反映其變動(dòng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

衍生金融工具采用公允價(jià)值模式計(jì)量也應(yīng)考慮計(jì)量成本的取得問(wèn)題。公允價(jià)值跟歷史成本相比，為信息搜集、處理和審計(jì)，其計(jì)量需要大量費(fèi)用，取得成本過(guò)高，但與其風(fēng)險(xiǎn)性相比，成本較高也是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（三）衍生金融工具披露標(biāo)準(zhǔn)的制定

在目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上，改進(jìn)衍生金融工具披露方式可運(yùn)用下列方法：

表內(nèi)披露： 按流動(dòng)性劃分資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目，表內(nèi)增加“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負(fù)債”，并按風(fēng)險(xiǎn)大小設(shè)置細(xì)目，細(xì)目下接著劃分“公允價(jià)值計(jì)量”和“歷史成本計(jì)量”，使計(jì)量方式清晰的反映在報(bào)表上，利于報(bào)表使用者獲取相關(guān)信息。

表外披露： 在報(bào)表附注中增加了一張“衍生金融工具明細(xì)表”的附表，并在其中詳細(xì)說(shuō)明企業(yè)持有各個(gè)衍生金融工具情況，以使投資者作出正確判斷。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)衍生金融工具的影響

（一）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突破了傳統(tǒng)界限，有利于保障金融安全

引入公允價(jià)值是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的一個(gè)重要標(biāo)志。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，遵從實(shí)質(zhì)重于形式原則，把大部分衍生金融工具作為交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，突破了傳統(tǒng)資產(chǎn)和負(fù)債的定義限制。公允價(jià)值是衍生金融工具惟一相關(guān)的計(jì)量屬性，公允價(jià)值的引入為衍生金融工具在表內(nèi)反映打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

在新企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)衍生金融工具以公允價(jià)值計(jì)量并納入資產(chǎn)負(fù)債表反映，為金融機(jī)構(gòu)衍生金融交易的會(huì)計(jì)處理提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增加了金融機(jī)構(gòu)運(yùn)作透明度，使得被監(jiān)管對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況更加明了， 便于管理當(dāng)局制定更具針對(duì)性的管理政策。衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、有效的內(nèi)部控制制度及金融工具估值技術(shù)等產(chǎn)生了需求，在客觀上促進(jìn)了金融企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。采用公允價(jià)值計(jì)量，有利于及時(shí)充分地反映衍生業(yè)務(wù)所引起的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上能反映出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成的影響，防止金融機(jī)構(gòu)通過(guò)操縱金融資產(chǎn)和金融負(fù)債處置的時(shí)機(jī)來(lái)影響業(yè)績(jī)。

（二）衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的負(fù)面效應(yīng)及規(guī)避路徑的選擇

1.衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的負(fù)效應(yīng)

很顯然公允價(jià)值計(jì)量屬性的波動(dòng)性遠(yuǎn)高于歷史成本計(jì)量屬性，衍生金融工具以公允價(jià)值計(jì)量同時(shí)納入表內(nèi)反映會(huì)加大資產(chǎn)負(fù)債表的波動(dòng)性，隨著公允價(jià)值計(jì)量模式的廣泛應(yīng)用及財(cái)務(wù)報(bào)表充分披露，容易使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值產(chǎn)生過(guò)度波動(dòng)。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)常波動(dòng)會(huì)給資本市場(chǎng)帶來(lái)不良的預(yù)期，從而加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一些不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)該采取估值技術(shù)確定公允價(jià)值。但是就我國(guó)目前情況來(lái)看，只有少數(shù)商業(yè)銀行有運(yùn)用估值技術(shù)的能力， 估值技術(shù)的大量推廣也將增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，衍生金融工具公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生利得或損失應(yīng)該記入當(dāng)期損益中。但是據(jù)稅法規(guī)定，不確定的收入或費(fèi)用是不能在報(bào)表中予以確認(rèn)的，所以造成了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異。在計(jì)算所得稅時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)剔除衍生金融工具因公允價(jià)值變動(dòng)所引起的損益，從而進(jìn)行合理的納稅調(diào)整。

2.規(guī)避負(fù)效用的路徑選擇

（1）企業(yè)本身采取的對(duì)策

①改革已有會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)應(yīng)該改革已有會(huì)計(jì)核算體系，建立以追求價(jià)值最大化為核心的管理會(huì)計(jì)體系，變“分層核算、逐級(jí)考核”的粗放式管理模式為以產(chǎn)品和客戶為核心的精細(xì)化管理模式。

②加大技術(shù)開(kāi)發(fā)力度， 引進(jìn)先進(jìn)的評(píng)估手段。企業(yè)應(yīng)在努力學(xué)習(xí)國(guó)外已有先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，逐步引進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等專(zhuān)業(yè)化系統(tǒng)，并加快市場(chǎng)信息及相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的搜集與整理，加快本身公允價(jià)值、產(chǎn)品定價(jià)模型等系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)建設(shè)。

③改善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，招聘高層次的人才。企業(yè)應(yīng)該依據(jù)衍生金融工具交易規(guī)模設(shè)置相應(yīng)部門(mén)，并引進(jìn)高層次人才對(duì)衍生金融交易加以管理，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（2）監(jiān)管當(dāng)局的應(yīng)對(duì)措施

①加強(qiáng)與其他部門(mén)的交流與合作，創(chuàng)建良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。監(jiān)管部門(mén)要加強(qiáng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)的溝通協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的良性互動(dòng)。

②加大對(duì)企業(yè)監(jiān)管和指導(dǎo)力度。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持信用監(jiān)管、市場(chǎng)監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)操作防范并重，形成完整的市場(chǎng)化監(jiān)管體系，并對(duì)市場(chǎng)準(zhǔn)入、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)和市場(chǎng)退出實(shí)行全過(guò)程、可持續(xù)的監(jiān)管。

③創(chuàng)新監(jiān)管方式，確保公允價(jià)值計(jì)量的客觀性。要剔除會(huì)計(jì)人員主觀因素影響，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的管理，使公允價(jià)值得到如實(shí)反映，切實(shí)防止會(huì)計(jì)核算方法的濫用。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳小銳.關(guān)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006.

[2]張春子.金融控股集團(tuán)組建與運(yùn)營(yíng)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2005.

[3]白欽先.對(duì)金融結(jié)構(gòu)、金融功能演進(jìn)與金融發(fā)展理論的研究歷程[J].經(jīng)濟(jì)研究，2005（3）.

金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：股票 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 賬務(wù)處理

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，并鼓勵(lì)微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。下列三類(lèi)小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體）。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司均指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)，不涉及在中華人民共和國(guó)境外依照國(guó)外法律設(shè)立的企業(yè)。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍

（1）符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的三種例外情形，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不得執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（3）執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或者債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或者金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

小企業(yè)是選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，采取“自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之”的原則。大中型企業(yè)則應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

二、 投資股票的不同劃分

本文所論述的購(gòu)買(mǎi)股票，是指企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的股票。

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)投資股票的劃分

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：“短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等?！薄缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)投資股票的相關(guān)賬務(wù)按照短期投資計(jì)入。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)投資股票的劃分

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第九條規(guī)定：“金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu)?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)投資股票的相關(guān)賬務(wù)按照交易性金融資產(chǎn)計(jì)入。

三、購(gòu)入股票和收到現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的賬務(wù)處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：“以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短息投資的成本?！?/p>

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的賬務(wù)處理

六、其他

（一）持有期間取得的現(xiàn)金股利

企業(yè)投資股票，在持有期間取得的現(xiàn)金股利，無(wú)論是參照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還是參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都確認(rèn)為投資收益。賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。因賬務(wù)處理都相同，所以在此不做詳述。

（二）對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

1.如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票、處置股票在同一個(gè)會(huì)計(jì)分期，則采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)利潤(rùn)總額的影響相同。

2.如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票、處置股票不在同一個(gè)會(huì)計(jì)分期，則采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)利潤(rùn)總額影響有差異。（1）期末股票價(jià)格上漲，采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)增加利潤(rùn)。因?yàn)楣善眱r(jià)格上漲，采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)增加公允價(jià)值變動(dòng)損益，增加利潤(rùn)總額；采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不做賬務(wù)處理，不影響利潤(rùn)總額。（2）期末股票價(jià)格下跌，采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)減少利潤(rùn)。因?yàn)楣善眱r(jià)格下跌，采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)減少公允價(jià)值變動(dòng)損益，降低利潤(rùn)總額；采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不做賬務(wù)處理，不影響利潤(rùn)總額。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義2011[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際化；趨同；措施

一、目前會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨同情況

自從2008年爆發(fā)了國(guó)際范圍內(nèi)的金融危機(jī)之后，國(guó)際上一些集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)都建議應(yīng)該構(gòu)建國(guó)際上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，國(guó)際上正在構(gòu)建最新的金融監(jiān)管框架。例如，新巴塞爾資本協(xié)議的建立就促進(jìn)調(diào)整了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理與監(jiān)督。另外，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)層面上，我國(guó)等一些新興經(jīng)濟(jì)國(guó)家都通過(guò)跟蹤研究國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容中的金融工具以及公允價(jià)值等項(xiàng)目，以此來(lái)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極互動(dòng)。與此同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)也正在非常積極地開(kāi)展其結(jié)構(gòu)的改革與管理，以促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球公認(rèn)性，提升其透明度和以及程度。因此，目前國(guó)際上的會(huì)計(jì)格局也在不斷地進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整，會(huì)計(jì)國(guó)際化趨同形勢(shì)，既有好的勢(shì)頭，也同時(shí)面臨一些困難與挑戰(zhàn)。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的新變化

在國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨了一些新的變化，這些變化可能對(duì)企業(yè)有好的影響，也可能是負(fù)面影響。首先，完善了公允價(jià)值計(jì)量的估值方法。使目前公允價(jià)值計(jì)量中的主要有三種固執(zhí)方法：市場(chǎng)法、成本法和收益法。在公允價(jià)值估價(jià)過(guò)程中，應(yīng)用這三種方法估計(jì)出來(lái)的價(jià)值可能會(huì)出現(xiàn)差異，但是增添了方法，就增添了選擇，完善了方法體系。我國(guó)企業(yè)可以根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)選擇最適合的方法。其次，國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則重新界定了公允價(jià)值計(jì)量的范圍。將四類(lèi)資產(chǎn)中的“可供出售金融資產(chǎn)”歸為一個(gè)大類(lèi)，并規(guī)定所有不符合其他三類(lèi)金融資產(chǎn)的都?xì)w入該類(lèi)別，這樣可能會(huì)難以細(xì)致、準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)的明細(xì)處理，不能達(dá)到通過(guò)分類(lèi)準(zhǔn)確反映企業(yè)金融資產(chǎn)及收益的目的。另外，國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則更新了金融工具收益確認(rèn)的方式。通常，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其公允價(jià)值的變動(dòng)是需要計(jì)入損益的，如果是可供出售金融資產(chǎn)的變動(dòng)損益，就可以先計(jì)資本公積，等到處置的時(shí)候再轉(zhuǎn)入相關(guān)損益。而國(guó)際上的會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則并沒(méi)有明確指出該如果確認(rèn)以及處理金融資產(chǎn)的變動(dòng)損益，其建議的主要思路是將金融資產(chǎn)取得的股利及其累計(jì)公允價(jià)值的變動(dòng)額均先不轉(zhuǎn)入損益中，旨在努力避免金融工具的處置對(duì)損益的過(guò)分操控。

三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同成果

近年來(lái)，為了更好的可持續(xù)發(fā)展以及融入全球經(jīng)濟(jì)體系，我國(guó)不斷積極地鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同工作。目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已經(jīng)取得了顯著的成果，總結(jié)如下。

1.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)構(gòu)建了有效的趨同機(jī)制，推進(jìn)了我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)轉(zhuǎn)型以及結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時(shí)，歐盟等充分承認(rèn)了我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)為我國(guó)取得的成果值得很多國(guó)際上其他國(guó)家或地區(qū)借鑒。

2.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同進(jìn)程很好地與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則進(jìn)行了互動(dòng)，也同時(shí)維護(hù)了我國(guó)的利益。在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程中，我國(guó)根據(jù)自身事情向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)積極地提出反饋意見(jiàn)，并最后推進(jìn)了一些相關(guān)準(zhǔn)則的修訂和調(diào)整。

3.在全球經(jīng)濟(jì)一體化的形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員提出了更高的要求，但同時(shí)更為我國(guó)不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化造就了一支支綜合素質(zhì)非常高的國(guó)際人才隊(duì)伍。其更加了解國(guó)際、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)知識(shí)，并且具有更加廣闊的國(guó)際視野。

四、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同戰(zhàn)略措施

企業(yè)根據(jù)自身情況以及我國(guó)的國(guó)情，來(lái)選擇如何與國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行趨同，以及怎樣趨同。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治結(jié)構(gòu)以及體質(zhì)與國(guó)際上很多國(guó)家都有很大的區(qū)別，所以我國(guó)的企業(yè)并不應(yīng)該完全照搬國(guó)際上的會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。首先，國(guó)際化趨同戰(zhàn)略需要符合我國(guó)的國(guó)情，以及法律環(huán)境。并且，中國(guó)需要進(jìn)一步制定更加完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)法律。其次，雖然規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、推進(jìn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容之一，但是不可忽視的是，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的根本目的仍然是為了促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好的進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理，來(lái)為我國(guó)企業(yè)解決會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題。因此，國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同戰(zhàn)略需要注重及時(shí)地解決我國(guó)國(guó)內(nèi)自身的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題，并在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷變化更新的過(guò)程中，保持應(yīng)用和更新我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性。與此同時(shí)，由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的最終決策及其影響有一些不確定性，因而，在此背景下，我國(guó)需要在面臨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷變化的時(shí)候，與時(shí)俱進(jìn)，并靈活、理性地做出最適合我國(guó)企業(yè)的決策，避免國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)中國(guó)企業(yè)以及中國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生沖擊。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉玉廷：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同走向縱深發(fā)展階段[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010（6）：8-11.

金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

從1993年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施至今，財(cái)政部已完成了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作。至此，我國(guó)已經(jīng)形成了一個(gè)在數(shù)量和質(zhì)量上均與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日首先在上市公司中推行，以后會(huì)逐步向非上市公司推行。

在1992年底我國(guó)財(cái)政部陸續(xù)頒發(fā)了“企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則”和與之相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度?！捌髽I(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則”是在1993年7月1日實(shí)施，以后又相繼制定和修訂了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而行業(yè)會(huì)計(jì)制度又演變?yōu)槿篌w系的會(huì)計(jì)制度。那么，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間到底是什么關(guān)系呢?

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以一套邏輯嚴(yán)密的概念體系為支撐的規(guī)范的會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)，是對(duì)會(huì)計(jì)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求所進(jìn)行的闡述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由基本準(zhǔn)則和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》于1992年11月30日，1993年7月1日起執(zhí)行。第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，于1997年5月22日，自1998年1月1日起執(zhí)行，第二個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－現(xiàn)金流量表》，于1998年5月12日，2001年1月18日修訂，自2001年1月1日起執(zhí)行，第三個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，1998年5月12日，2003年4月14日修訂，自2003年7月1日起執(zhí)行……

會(huì)計(jì)制度是有關(guān)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，目的是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要由三大體系構(gòu)成，即企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是2000年12月29日，自2001年1月1日起執(zhí)行，適用于除執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度以外的所有企業(yè)；金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度是2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》呈2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。

我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題，廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定等多種法規(guī)體例一樣。

實(shí)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度有一個(gè)發(fā)展和演變的過(guò)程。在1993年以前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度只有會(huì)計(jì)制度，從1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》出臺(tái)開(kāi)始，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存，是實(shí)施“兩則兩制”時(shí)期。1997年后陸續(xù)出臺(tái)了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在部分企業(yè)和上市公司實(shí)施，其他企業(yè)依然是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度并存。2001年起逐漸將13個(gè)行業(yè)計(jì)制度規(guī)范成為企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度這三大會(huì)計(jì)制度，筆者理解為這個(gè)過(guò)程應(yīng)概括為：我國(guó)首先是建立起了基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上逐漸形成一整套的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而這又是一個(gè)比較緩慢的過(guò)程，在這一過(guò)程中必須是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度較準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具有更強(qiáng)的操作性(指就我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平而言)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存仍將持續(xù)一定時(shí)期。

我國(guó)上世紀(jì)80年代末財(cái)政部就已提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行業(yè)和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的。但是，1985年的《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及1992年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。而實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13個(gè)會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)了一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。因此，隨著具體準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處也越來(lái)越多。

而分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以將會(huì)計(jì)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面清楚和邏輯嚴(yán)密，這已成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式；會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織邏輯結(jié)構(gòu)，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，它不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系的模式可以概括為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南。

金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

一、對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的誤讀

對(duì)于財(cái)政部2006年2月15日的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，很多人未能反復(fù)、深入、認(rèn)真地通讀，明確各個(gè)準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系和各自的規(guī)范范圍，準(zhǔn)確、全面、正確的理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而是斷章取義，片面理解某一章節(jié)、條文，導(dǎo)致一些不準(zhǔn)確的說(shuō)法甚至誤解廣為流傳，造成了惡劣的影響。尤其是對(duì)資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問(wèn)題上，很多人直接引用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第十七條“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”并據(jù)此得出“上市公司在新準(zhǔn)則實(shí)施前的2005年、2006年度將大規(guī)模轉(zhuǎn)回以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備導(dǎo)致這兩年利潤(rùn)非正常增加”的結(jié)論。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第十七條的真正含義

從字面看，似乎所有資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后、資產(chǎn)處置前都不得轉(zhuǎn)回，實(shí)際上并不是這樣。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第一章“總則”第三條中明確指出：存貨、采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等八項(xiàng)資產(chǎn)減值分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》等其他準(zhǔn)則，而不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》。由此可見(jiàn)，《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》僅規(guī)范以下資產(chǎn)的減值：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、采用成本計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、金融工具準(zhǔn)則規(guī)范范圍以外的長(zhǎng)期投資、已探明礦區(qū)權(quán)益等長(zhǎng)期資產(chǎn)。所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第十七條“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定僅適用于以上六項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，不適用于前段所說(shuō)的八項(xiàng)短期資產(chǎn)。

參閱其他相應(yīng)準(zhǔn)則的規(guī)定，可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值項(xiàng)目有：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)等短期資產(chǎn)。其中金融資產(chǎn)僅有符合某些條件的可以轉(zhuǎn)回。其他不屬《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)減值的處理參見(jiàn)其適用的準(zhǔn)則，不能簡(jiǎn)單地說(shuō)能否轉(zhuǎn)回。

總而言之，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中“資產(chǎn)”有特定的含義，并不是普通意義上的資產(chǎn)，其外延只是普通意義上的“資產(chǎn)”外延的一部分。如果在引用和推理時(shí)不說(shuō)明、不注意這一前提，就很容易誤導(dǎo)別人或得出錯(cuò)誤的結(jié)論。

三、現(xiàn)行八項(xiàng)減值準(zhǔn)備與新準(zhǔn)則的對(duì)應(yīng)關(guān)系

（一）我國(guó)現(xiàn)行的八項(xiàng)資產(chǎn)減值

根據(jù)1998年開(kāi)始執(zhí)行的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及財(cái)政部的三個(gè)文件（[1999]35號(hào)文、[1999]49號(hào)文、[2000]14號(hào)文）：“公司（無(wú)論是境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份有限公司），均應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。”

2001年，我國(guó)頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)制度中除要求上市公司繼續(xù)老四項(xiàng)計(jì)提外，還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備新四項(xiàng)準(zhǔn)備。

2006年2月15日：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》，資產(chǎn)減值擴(kuò)大到了所有資產(chǎn)。

（二）現(xiàn)行八項(xiàng)計(jì)提與新準(zhǔn)則的對(duì)應(yīng)關(guān)系

與新準(zhǔn)則的規(guī)定相對(duì)應(yīng)，現(xiàn)行八項(xiàng)計(jì)提允許轉(zhuǎn)回的有：

1.壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。這四項(xiàng)屬于“金融資產(chǎn)”，除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十八條規(guī)定的情形以外，允許轉(zhuǎn)回。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十八條規(guī)定：“可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回?！?/p>

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這項(xiàng)減值準(zhǔn)備由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》規(guī)范，允許轉(zhuǎn)回。不能轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備有：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十八條規(guī)定的不得轉(zhuǎn)回的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

四、新準(zhǔn)則的影響

實(shí)施新準(zhǔn)則后，企業(yè)利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為會(huì)受到限制，這些限制主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是明確了計(jì)提時(shí)間；二是規(guī)定了減值跡象；三是明確了比較的標(biāo)準(zhǔn)（如可收回金額）；四是長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在處置資產(chǎn)之前不得轉(zhuǎn)回。

如果拋開(kāi)前三個(gè)原因的影響，僅就是否可以轉(zhuǎn)回而言，新準(zhǔn)則的影響實(shí)際是很小的。因?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理時(shí)，主要運(yùn)用的是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等，這些減值準(zhǔn)備新準(zhǔn)則依舊允許轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)和在建工程等減值的運(yùn)用無(wú)論從頻率還是金額比例上來(lái)說(shuō)都比較小。

五、我國(guó)資產(chǎn)減值規(guī)定與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的區(qū)別及原因

（一）相同點(diǎn)

廣義的“資產(chǎn)減值”應(yīng)當(dāng)包括所有資產(chǎn)的減值。

我國(guó)對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定分兩部分：一部分由資產(chǎn)所屬的有關(guān)準(zhǔn)則（如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》）規(guī)范；一部分由專(zhuān)門(mén)的減值準(zhǔn)則（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》）規(guī)范。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也是這樣規(guī)定，一部分由資產(chǎn)所屬的有關(guān)準(zhǔn)則（如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――存貨》準(zhǔn)則）規(guī)范；一部分由專(zhuān)門(mén)的減值準(zhǔn)則（《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――資產(chǎn)減值》）規(guī)范。

（二）不同點(diǎn)

我國(guó)由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回；由相關(guān)資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的減值（不包括資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定：“本資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》處理”的情況）一般可以轉(zhuǎn)回。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定除商譽(yù)減值不得轉(zhuǎn)回以外，資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回。

（三）資產(chǎn)減值損失是否可以轉(zhuǎn)回的理由

1.允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的理由。（1）反映資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（2）只要轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過(guò)原始成本，與歷史成本會(huì)計(jì)仍然是一致的；（3）減值是一個(gè)計(jì)量問(wèn)題，減值轉(zhuǎn)回類(lèi)似于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處理。

2.禁止轉(zhuǎn)回的理由（允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的問(wèn)題）。（1）偏離了歷史成本基礎(chǔ)；（2）在實(shí)務(wù)中會(huì)導(dǎo)致濫用；（3）會(huì)增加報(bào)告利潤(rùn)的波動(dòng)性；（4）會(huì)導(dǎo)致確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

3.中國(guó)的考慮。（1）允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回容易導(dǎo)致企業(yè)借此操縱利潤(rùn)，扭曲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這已成為中國(guó)過(guò)去幾年證券市場(chǎng)中的一個(gè)突出問(wèn)題，也是監(jiān)管的難點(diǎn)；（2）從國(guó)際范圍來(lái)看，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第144號(hào)規(guī)定，前期確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回；（3）綜合權(quán)衡利弊，中國(guó)決定效仿美國(guó)的做法，短期資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回。

六、關(guān)于資產(chǎn)減值的最新動(dòng)態(tài)

2006年4月23日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司劉玉亭司長(zhǎng)在宜昌召開(kāi)的中國(guó)總會(huì)計(jì)師年會(huì)及“科學(xué)發(fā)展觀與總會(huì)計(jì)師”論壇上發(fā)表演講時(shí)透露：資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問(wèn)題，國(guó)際準(zhǔn)則可能與美國(guó)趨同，即前期確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回。