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企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則范文第1篇

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）07-0037-03

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。這兩個(gè)準(zhǔn)則在目標(biāo)、制定依據(jù)、會計(jì)科目設(shè)置、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面都存在差異，本文僅選取會計(jì)處理上的主要差異進(jìn)行分析。

一、兩準(zhǔn)則頒布的背景及?m用范圍

2006年財(cái)政部正式《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，并于2007年1月1日起在所有上市公司實(shí)施，后陸續(xù)在中央企業(yè)、大中型國有企業(yè)中施行，從而實(shí)現(xiàn)了大中型企業(yè)使用準(zhǔn)則的趨同，揭開了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系國際趨同的步伐。2016年又對部分《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂。2010年為完善小企業(yè)會計(jì)核算，我國財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于征求意見的通知》（財(cái)會[2010]15號），著手制定小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，以進(jìn)一步促進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的國際趨同。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會[2011]17號），旨在規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用。該準(zhǔn)則自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。財(cái)政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會[2004]2號）同時(shí)廢止。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。該類企業(yè)應(yīng)符合下列三個(gè)條件：（1）不承擔(dān)社會公眾責(zé)任。主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營規(guī)模較小。本準(zhǔn)則所稱經(jīng)營規(guī)模較小，指符合國務(wù)院的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。其中工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員300人以下且營業(yè)收入2 000萬元以下的為小型企業(yè)；建筑業(yè)營業(yè)收入5 000萬元以下且資產(chǎn)總額6 000萬元以下的為小型企業(yè)。（3）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司，也不是子公司。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。但股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司這三類小企業(yè)，不得使用該準(zhǔn)則，應(yīng)參照執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

凡符合上述規(guī)定的小企業(yè)均可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，也可執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，但選定一種準(zhǔn)則之后不得隨意轉(zhuǎn)換。在具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意以下四方面問題：（1）執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或事項(xiàng)該準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（2）執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。（3）執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。（4）已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

二、會計(jì)處理差異分析

（一）備用金會計(jì)處理的差異

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目的，通過“其他應(yīng)收款”科目核算。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)可在“其他貨幣資金”科目下設(shè)置備用金明細(xì)科目，也可單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，反映和監(jiān)督備用金的周轉(zhuǎn)使用情況。

例1：2016年6月1日，甲公司核定銷售部備用金定額為10 000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底由備用金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金。月末，銷售部報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出8 000元。

1.若甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其會計(jì)處理如下：

（1）撥付備用金：

借：其他應(yīng)收款――備用金（銷售部） 10 000

貸：庫存現(xiàn)金 10 000

（2）報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金：

借：銷售費(fèi)用 8 000

貸：庫存現(xiàn)金 8 000

（3）若銷售部不再需要備用金，將備用金以現(xiàn)金形式退回財(cái)務(wù)部門：

借：庫存現(xiàn)金 10 000

貸：其他應(yīng)收款――備用金（銷售部）10 000

2.若甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其會計(jì)處理如下：

（1）撥付備用金：

借：其他貨幣資金――備用金（銷售部） 10 000

貸：庫存現(xiàn)金 10 000

（2）報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金：

借：銷售費(fèi)用 8 000

貸：庫存現(xiàn)金 8 000

（3）若銷售部不再需要備用金，將備用金以現(xiàn)金形式退回財(cái)務(wù)部門：

借：庫存現(xiàn)金 10 000

貸：其他貨幣資金――備用金（銷售部）10 000

（二）壞賬損失會計(jì)處理的差異

在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，資產(chǎn)不得計(jì)提減值準(zhǔn)備，按稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認(rèn)，當(dāng)資產(chǎn)減值損失切實(shí)發(fā)生時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷法，直接借記“營業(yè)外支出”科目，不得提前計(jì)提減值損失。而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，即采用備抵法。

例2：某企業(yè)2016年6月發(fā)生壞賬3 000元，之后又收回2 000元。

1.若該企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其會計(jì)處理如下：

（1）發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備 3 000

貸：應(yīng)收賬款 3 000

（2）之后又收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 2 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000

同時(shí)：

借：銀行存款 2 000

貸：應(yīng)收賬款 2 000

2.若?企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其會計(jì)處理如下：

（1）發(fā)生壞賬時(shí)：

借：營業(yè)外支出 3 000

貸：應(yīng)收賬款 3 000

（2）之后又收回時(shí)：

借：銀行存款 2 000

貸：營業(yè)外收入 2 000

（三）存貨盤盈盤虧會計(jì)處理的差異

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中盤盈的存貨按其重置成本作為入賬價(jià)值，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用”；而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中盤盈存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定，實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)外收入”。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中存貨發(fā)生的盤虧或毀損，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)具體原因，分別不同情況處理：屬于定額內(nèi)損耗的計(jì)入“管理費(fèi)用”；屬于收發(fā)、計(jì)量或管理不善造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入“管理費(fèi)用”；屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中存貨盤虧、毀損凈收益計(jì)入“營業(yè)外收入”，凈損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。

例3：A企業(yè)在年末進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈30千克，金額1 200元，后經(jīng)查明原因是收發(fā)計(jì)量誤差所致。另外發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧50千克，金額1 000元；丙材料毀損15千克，金額18 000元；庫存商品A產(chǎn)品毀損10千克，金額2 300元。經(jīng)查明原因處理如下：A產(chǎn)品因管理不善毀損，收回殘值300元，過失人賠償2 000元；乙材料屬于定額內(nèi)損耗；丙材料被洪水沖走，因自然災(zāi)害造成，由保險(xiǎn)公司賠償15 000元，增值稅率17%。

1.若A企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其會計(jì)處理如下：

（1）批準(zhǔn)前處理：

借：原材料――甲材料 1 200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 24 530

貸：原材料――乙材料 1 000

――丙材料 18 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 230

庫存商品――A產(chǎn)品 2 300

（2）批準(zhǔn)后處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200

貸：管理費(fèi)用 1 200

借：管理費(fèi)用 1 170

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 170

借：其他應(yīng)收款――保險(xiǎn)公司 17 550

營業(yè)外支出――非常損失 3 510

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 21 060

借：其他應(yīng)收款――××過失人 2 000

借：原材料 300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 300

2.若A企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其會計(jì)處理如下：

（1）批準(zhǔn)前處理：

借：原材料――甲材料 1 200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 24 530

貸：原材料――乙材料 1 000

――丙材料 18 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 230

庫存商品――A產(chǎn)品 2 300

（2）批準(zhǔn)后處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200

貸：營業(yè)外收入 1 200

借：營業(yè)外支出 1 170

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 170

借：其他應(yīng)收款――保險(xiǎn)公司 17 550

營業(yè)外支出――非常損失 3 510

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 21 060

借：其他應(yīng)收款――××過失人 2 000

原材料 300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 300

（四）短期投資會計(jì)處理的差異

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在取得短期投資時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，在“資產(chǎn)性金融資產(chǎn)――成本”賬戶中核算，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“投資收益”；持有期間在資產(chǎn)負(fù)債日考慮公允價(jià)值的變化，在“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動”和“公允價(jià)值變動損益”賬戶核算；處置時(shí)要將“公允價(jià)值變動損益”結(jié)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在取得短期投資時(shí)按歷史成本計(jì)量，在“短期投資”賬戶中核算，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資成本；持有期間內(nèi)僅考慮“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”；處置時(shí)只需將出售價(jià)款扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后確認(rèn)投資收益或損失即可。

例4：A公司會計(jì)核算執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。2016年2月10日購入股票1 500股，當(dāng)時(shí)每股市價(jià)5元，交易費(fèi)用75元。2月28日市價(jià)變?yōu)槊抗?.5元；3月31日市價(jià)又變?yōu)槊抗?.9元。4月2日出售當(dāng)年2月10日購入的這批股票，每股售價(jià)4.8元。則A公司會計(jì)處理如下：

（1）2月10日購入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 7 500

投資收益 75

貸：銀行存款 7 575

（2）2月28日市價(jià)變動：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動 750

貸：公允價(jià)值變動損益 750

（3）3月31日市價(jià)變動：

借：公允價(jià)值變動損益 900

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動900

（4）4月2日出售：

借：銀行存款 7 200

交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動 150

投資收益 150

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 7 500

同時(shí)：

借：投資收益 150

貸：公允價(jià)值變動損益 150

（五）固定資產(chǎn)盤盈會計(jì)處理的差異

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過渡，盤盈凈收益記入“營業(yè)外收入”科目。

例5：甲企業(yè)于2016年5月6日對企業(yè)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價(jià)格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積金。

1.若甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其會計(jì)處理如下：

（1）盤盈時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 100 000

貸：累計(jì)折舊 40 000

以前年度損益調(diào)整 60 000

（2）調(diào)整所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整 15 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 15 000

（3）提取法定盈余公積：

借：以前年度損益調(diào)整 4 500

貸：盈余公積――法定盈余公積 4 500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整 40 500

貸：利潤分配――未分配利潤 40 500

2.若甲企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其會計(jì)處理如下：

（1）批準(zhǔn)前處理：

借：固定資產(chǎn) 100 000

貸：累計(jì)折舊 40 000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000

（2）批準(zhǔn)后處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000

貸：營業(yè)外收入 60 000

當(dāng)然除了上述幾方面兩準(zhǔn)則存在不同之外，還在以下方面存在差異：（1）出租包裝物和商品的租金收入：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)入營業(yè)外收入。（2）逾期未退包裝物押金收益：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對于逾期未退包裝物沒收的押金，應(yīng)按扣除應(yīng)交增值稅后的差額，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，逾期未退包裝物押金收益應(yīng)確認(rèn)為小企業(yè)的營業(yè)外收入。（3）匯兌收益：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”。（4）無法收回的長期債券投資損失：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)按備抵法計(jì)提的持有至到期投資損失，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目；《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)無法收回的長期債券投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出”。（5）無法收回的長期股權(quán)投資損失：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)按備抵法計(jì)提無法收回的長期股權(quán)投資損失，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出”。（6）稅費(fèi)的核算：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)計(jì)算應(yīng)交的“房產(chǎn)稅”“車船使用稅”“城鎮(zhèn)土地使用稅”等項(xiàng)目時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交房產(chǎn)稅（車船使用稅、土地使用稅）”科目。企業(yè)交納的印花稅，于購買印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的“房產(chǎn)稅”“車船使用稅”“城鎮(zhèn)土地使用稅”“印花稅”等項(xiàng)目，均通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交房產(chǎn)稅（車船使用稅、土地使用稅）”等科目。（7）所得稅核算：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用；《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)繳所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。

企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：前期差錯(cuò)；以前年度損益事項(xiàng)；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：兩種企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下的前期差錯(cuò)事項(xiàng)的會計(jì)處理

收錄日期：2014年8月1日

一、不同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號―會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“以前年度損益調(diào)整”科目主要用于兩方面的核算：企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可通過本科目核算。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定，小企業(yè)對會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)差錯(cuò)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)的方法。

二、前期差錯(cuò)事項(xiàng)的不同會計(jì)處理

1、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下的會計(jì)處理。A廠上年度職工福利費(fèi)采用“先提后支”方法，一項(xiàng)職工福利費(fèi)1，493元本應(yīng)從已計(jì)提的福利費(fèi)中支取，卻計(jì)入了生產(chǎn)成本。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年度分配材料成本差異時(shí)，少分?jǐn)偝r(jià)差500元，要求做會計(jì)處理。

借：應(yīng)付職工薪酬 1493

貸：以前年度損益調(diào)整 1493

借：以前年度損益調(diào)整 500

貸：材料成本差異 500

借：以前年度損益調(diào)整 993

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 248

利潤分配―未分配利潤 745

借：利潤分配―未分配利潤 75

貸：盈余公積―法定盈余公積 75

企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。其中，“資產(chǎn)負(fù)債表”年初數(shù)調(diào)整如下：“應(yīng)付職工薪酬”減少1，493元，“存貨”減少500元，“應(yīng)交稅費(fèi)”增加248元，“未分配利潤”增加670元，“盈余公積”增加75元?！八姓邫?quán)益變動表”、“上年年末余額”調(diào)整如下：“未分配利潤”增加670元，“盈余公積”增加75元。

2、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下的會計(jì)處理

借：應(yīng)付職工薪酬 1493

貸：生產(chǎn)成本 1493

借：生產(chǎn)成本 500

貸：材料成本差異 500

對小企業(yè)而言，無需調(diào)整本年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)，只要在本年度報(bào)表中正常反映上述調(diào)整分錄即可。

企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 會計(jì)核算

所得稅會計(jì)就是將企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表作為出發(fā)點(diǎn)，對比資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，對遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，進(jìn)而確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

一、新的會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅處理的影響

（一）提出了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念

在新的會計(jì)準(zhǔn)則中，明確引入了計(jì)稅基礎(chǔ)這一概念。具體分為資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，使得資產(chǎn)在未來使用或最終的處置過程中，可以作為成本費(fèi)用再稅前列支的金額，而且通常的負(fù)債確認(rèn)與清償對于所得稅計(jì)算并不產(chǎn)生影響，如應(yīng)付票據(jù)、短期借款及其他負(fù)債的償還與確認(rèn)對于企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與損益沒有影響。

（二）所得稅會計(jì)處理產(chǎn)生了重大改變

在以往的會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)對于所得稅的核算可以采用納稅影響會計(jì)法與應(yīng)付稅款法，但在新的會計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的核算，這就要求企業(yè)需要結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同要求，對資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行分別計(jì)價(jià)，以確定暫時(shí)性差異。對于企業(yè)來說，暫時(shí)性差異通常是表現(xiàn)在未來的一種債務(wù)。新會計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅將資產(chǎn)負(fù)債表作為會計(jì)核算的關(guān)鍵，將資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量作為會計(jì)處理的主要內(nèi)容，更加重視資產(chǎn)負(fù)債表的合理性，嚴(yán)禁任何不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表中。

二、當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會計(jì)建立的可行性

（一）企業(yè)所得稅會計(jì)建立的條件

具體而言，企業(yè)所得稅會計(jì)處理實(shí)現(xiàn)需要具備一定的條件，首先，建立健全的所得稅會計(jì)制度；其次，建立科學(xué)的會計(jì)核算體系，而且有具備相應(yīng)的會計(jì)制度；第三，要結(jié)合我國實(shí)際，建立相應(yīng)的所得稅會計(jì)理論體系，不斷優(yōu)化所得稅會計(jì)處理制度，建立明確的會計(jì)準(zhǔn)則；最后，培養(yǎng)一批具有現(xiàn)代會計(jì)知識的專業(yè)人才隊(duì)伍。

（二）稅制改革為建立所得稅會計(jì)奠定了基礎(chǔ)

自從1994年我國稅制改革后，我國的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅形成了三稅并立的新格局，并逐步朝著科學(xué)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化的方向發(fā)展。內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，不僅從根本上使稅基與稅率一致，而且為企業(yè)的經(jīng)營提供了平等的競爭環(huán)境，國家在所得稅會計(jì)處理方面的規(guī)定也更加明確。在這種情況下，企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)力得以加強(qiáng)，從而使所得稅會計(jì)的建立有法可依。

（三）新的會計(jì)準(zhǔn)則使財(cái)務(wù)會計(jì)與所得稅會計(jì)分離得以實(shí)現(xiàn)

新的《企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)行，使會計(jì)信息更加真實(shí)、客觀，并能夠公正的體現(xiàn)出企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況、財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營狀況。而且，隨著我國十三項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，使財(cái)務(wù)會計(jì)核算有了更加明確的依據(jù)，而且在制度與法律方面為會計(jì)收益和所得稅的不一致性提供了可能，為所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、關(guān)于所得稅會計(jì)建立與發(fā)展的建議

現(xiàn)階段，我國仍需要采用會計(jì)的手段來管理經(jīng)濟(jì)，仍需要通過企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)手段才確保財(cái)政目標(biāo)的達(dá)成，因此，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)制度應(yīng)該在確保會計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，會計(jì)準(zhǔn)則科學(xué)的基礎(chǔ)上，最大限度與所得稅制度相協(xié)調(diào)。同時(shí)，要想實(shí)現(xiàn)所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離，就應(yīng)該充分重視二者的獨(dú)立性與完整性，將現(xiàn)行的財(cái)會制度中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提規(guī)定、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)等所得稅制度內(nèi)容剔除?，F(xiàn)行的所得稅會計(jì)制度中對于稅前的扣除范圍和項(xiàng)目做出了一定的規(guī)范，但相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)不夠詳盡，使得企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的開支范圍、成本費(fèi)用及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)在所得稅會計(jì)核算中同樣適用，這不僅會對稅法的完整性與嚴(yán)肅性造成較大的影響，同時(shí)與世界范圍內(nèi)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及慣例不符。所以，我國應(yīng)該在不斷健全稅法的同時(shí)，加強(qiáng)所得稅會計(jì)的建立，同時(shí)創(chuàng)造良好的環(huán)境確保與維護(hù)所得稅會計(jì)的良性發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，所得稅會計(jì)的建立勢在必行，它不僅能夠促進(jìn)自主理財(cái)?shù)膶?shí)現(xiàn)，同時(shí)還能夠推動我國市場經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展，還能夠最大限度的避免企業(yè)通過現(xiàn)有會計(jì)制度的缺陷實(shí)現(xiàn)避稅與逃稅的問題。而且，實(shí)現(xiàn)所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離，能夠在極大程度上推動我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，我們應(yīng)該高度重視所得稅會計(jì)的建立，高瞻遠(yuǎn)矚，對現(xiàn)行的會計(jì)核算制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革，結(jié)合我國國情與實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況建立有中國特色的所得稅會計(jì)制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]董婭.新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的比較解析[J].中國管理信息化. 2007（01）

企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則范文第4篇

為強(qiáng)化小企業(yè)管理，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，制定小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是歷史的必然趨勢。本文擬針對財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會出臺的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿》進(jìn)行一些探討。

（1）在制定小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的思路和原則中第一條就提到了遵循基本準(zhǔn)則與簡化要求相結(jié)合，按照我國企業(yè)會計(jì)改革的總體框架，基本準(zhǔn)則是綱，適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。但是，2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》是按“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則”，“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號――存貨”到“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”這個(gè)邏輯順序來制定的。由此看來，基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的兩個(gè)子系統(tǒng)。因此，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿中的兩個(gè)子系統(tǒng)的提法就和之前已經(jīng)頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的表述有沖突之處，應(yīng)需進(jìn)一步考慮。

（2）按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿中的表述，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的其中一個(gè)子系統(tǒng)，那么小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)的具體準(zhǔn)則也應(yīng)該是基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體處理。也正是基于這樣的思路，不同于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，該征求意見稿中則省去了基本準(zhǔn)則這一章，則是由正文和附錄兩部分組成。但是，這樣做似乎有些不妥。例如，會計(jì)計(jì)量中的“公允價(jià)值”、“可變現(xiàn)凈值”等計(jì)量屬性都不適用于小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。再比如，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中沒有相應(yīng)的減值處理，應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)也沒有相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，這些處理都是基于會計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性，但是小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)信息需求的使用者同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中信息使用者不一致，導(dǎo)致了謹(jǐn)慎性相對于可靠性處于了劣勢，這就需要考慮在小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中具體的會計(jì)信息質(zhì)量要求還是否需要符合謹(jǐn)慎性。這一系列的不同，加之第一個(gè)問題指出的兩個(gè)子系統(tǒng)混亂的邏輯關(guān)系，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下也應(yīng)有基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。相應(yīng)的綱可以為中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，下有企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)適用范圍為中國境內(nèi)的大中型企業(yè)，而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則適用范圍為中國境內(nèi)的小企業(yè)。兩個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則下又有相應(yīng)的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。

（3）為了簡化和便于操作，該小企業(yè)準(zhǔn)則征求意見稿的制定是以稅法規(guī)定為基礎(chǔ)的，各資產(chǎn)均不計(jì)提減值準(zhǔn)備，適用應(yīng)付稅款法計(jì)算企業(yè)的所得稅等。這樣，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅一致達(dá)成大體一致，但是與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不一致了。 需要注意的是，會計(jì)信息質(zhì)量要求中其中有一項(xiàng)是會計(jì)信息質(zhì)量要求可比。在小企業(yè)征求意見稿第一章總則中提出，符合本準(zhǔn)則的小企業(yè)既可以執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則也可以執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，由此， 按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表和按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏很大程度上的可比性。這樣的問題應(yīng)該如何解決也是亟待解決的問題。

（4）關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”的處理。增值稅的繳納分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種情況，這里還是比照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的處理，相應(yīng)的應(yīng)交稅費(fèi)下面仍然有幾個(gè)分欄科目。但是，在小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)大部分屬于小規(guī)模納稅人的范疇。因此，這里應(yīng)該區(qū)別于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的處理，相應(yīng)的不需設(shè)置應(yīng)交增值稅的分欄科目，而是按小規(guī)模納稅人核算應(yīng)交增值稅的處理，同時(shí)可以注明小企業(yè)（一般納稅人）可以比照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的處理。

企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則范文第5篇

在原準(zhǔn)則解答四以后，上市公司對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，實(shí)務(wù)基本上存在兩種方式：一種是不按照原準(zhǔn)則解答四規(guī)定處理，仍然在票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)核銷應(yīng)收票據(jù)；一種是按照原準(zhǔn)則解答四規(guī)定處理，但僅將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)視為融資業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理，對銀行承兌匯票貼現(xiàn)仍然在貼現(xiàn)時(shí)直接核銷應(yīng)收票據(jù)，理由是銀行承兌匯票被追索的風(fēng)險(xiǎn)極小，遠(yuǎn)低于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中認(rèn)定“極小可能”的概率標(biāo)準(zhǔn)的上限（5%）。上述第一種方式肯定是錯(cuò)誤的，第二種方式在銀行承兌匯票貼現(xiàn)是否也應(yīng)按照融資業(yè)務(wù)處理方面也一直存在著爭議。

2006年2月15日，新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》體系（以下簡稱“新會計(jì)準(zhǔn)則”）之后，在有關(guān)準(zhǔn)則和指南中并沒有對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)作出直接、具體的規(guī)定，這體現(xiàn)了新會計(jì)準(zhǔn)則從“規(guī)則導(dǎo)向”原則向“原則導(dǎo)向”原則的轉(zhuǎn)變，但目前會計(jì)職業(yè)界還沒有廣泛適應(yīng)原則導(dǎo)向的變化，對于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的處理反而模糊不清了。

那么，執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則之后票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)處理呢？

1 從票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)角度分析

中國人民銀行于1996年6月頒布、1996年8月1日開始施行的《貸款通則》第9條將“信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)”并列，同時(shí)明確“票據(jù)貼現(xiàn)，系指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款”。

中國人民銀行于1997年頒布的《商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）規(guī)定，貼現(xiàn)系指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)的票據(jù)行為，是金融機(jī)構(gòu)向持票人融通資金的一種方式。注意這里的“商業(yè)匯票”是包括銀行承兌匯票的。

目前中國各商業(yè)銀行的票據(jù)承兌協(xié)議中，無論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，均列有明確的追索權(quán)條款。

由此可見，無論是銀行承兌匯票貼現(xiàn)還是商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，其商業(yè)實(shí)質(zhì)就是變相的融資貸款。這無論是在金融領(lǐng)域還是在會計(jì)領(lǐng)域都已達(dá)成共識。如果在貼現(xiàn)時(shí)直接核銷應(yīng)收票據(jù)，則只能反映出該業(yè)務(wù)的最終結(jié)果，卻無法反映融資業(yè)務(wù)的過程，更加無法反映融資過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)（盡管這種風(fēng)險(xiǎn)目前發(fā)生的概率不高）。

2 從新會計(jì)準(zhǔn)則及權(quán)威解釋的相關(guān)內(nèi)容分析

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”的規(guī)定，會計(jì)處理應(yīng)該反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，況且票據(jù)貼現(xiàn)無論從實(shí)質(zhì)上還是形式上均表現(xiàn)為融資業(yè)務(wù)，因此只有將票據(jù)貼現(xiàn)按照融資業(yè)務(wù)處理才能反映其實(shí)質(zhì)，這里追索事項(xiàng)發(fā)生的概率并不會影響其會計(jì)處理。

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的金融資產(chǎn)四種分類，應(yīng)收票據(jù)屬于金融資產(chǎn)中的“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”類，因此其終止確認(rèn)應(yīng)適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》應(yīng)用指南中對于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的表述為：

“以下例子表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

(1) 企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；

(2) 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購；

(3) 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）?！?/p>

在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》第二十四章“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”中對于終止確認(rèn)的表述為：

“以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：

(1) 不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)，如果根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時(shí)，購買方不能夠向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也不承擔(dān)任何未來損失。此時(shí)，企業(yè)可以認(rèn)定幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

(2) 附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

通過企業(yè)與購買方之間簽訂的協(xié)議，企業(yè)按一定價(jià)格出售了一項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回，回購價(jià)為到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。此時(shí)，該項(xiàng)金融資產(chǎn)如果發(fā)生減值，其減值損失由購買方承擔(dān)，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

(3) 附優(yōu)先回購權(quán)的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)按照與購買方之間的協(xié)議，在購買方隨后出售該金融資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)有以公允價(jià)值優(yōu)先回購該金融資產(chǎn)的權(quán)利，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

(4) 附重大價(jià)外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售，持有該看跌期權(quán)的買方在期權(quán)到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極小。

企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)按照與購買方之間簽訂的看跌期權(quán)合約，購買方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給該企業(yè)，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價(jià)外看跌期權(quán)，致使購買方到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極小，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

(5) 附重大價(jià)外看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售，持有該看漲期權(quán)的賣方在期權(quán)到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極小?！?/p>

請注意在表述第一種情況時(shí)，講解中的表述比指南正文增加了一個(gè)關(guān)鍵詞“任何”，這表明準(zhǔn)則制定者在最近的會計(jì)準(zhǔn)則解釋中進(jìn)一步嚴(yán)格規(guī)范金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，以防范可能出現(xiàn)的金融風(fēng)險(xiǎn)。

因此，我們認(rèn)為盡管新會計(jì)準(zhǔn)則沒有對票據(jù)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理作出更加具體的規(guī)定，但從金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移角度看來，存在票據(jù)追索權(quán)條款的票據(jù)貼現(xiàn)，是不滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的。

3 分析結(jié)論

以上我們分別從票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)和新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定兩個(gè)角度分析了票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

綜上我們認(rèn)為：

(1) 票據(jù)貼現(xiàn)的形式和實(shí)質(zhì)均為融資業(yè)務(wù)，會計(jì)處理應(yīng)該反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，因此會計(jì)處理上無論是資產(chǎn)負(fù)債表還是現(xiàn)金流量表，均應(yīng)將其處理為籌資業(yè)務(wù)，才能反映貼現(xiàn)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

(2) 存在追索權(quán)條款的票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，因此相關(guān)應(yīng)收票據(jù)不能終止確認(rèn)（未附追索權(quán)條款的以及貼現(xiàn)行和承兌行相同的情況除外），同樣票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓也應(yīng)按照此原則處理；