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融資租賃相關(guān)稅收政策范文第1篇

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；融資租賃；售后回租；融資成本

隨著國(guó)家“營(yíng)改增”等相關(guān)稅收體制改革的不斷推進(jìn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，融資租賃公司作為試點(diǎn)行業(yè)已可以開(kāi)具增值稅租金發(fā)票，筆者通過(guò)參與融資租賃公司、承租人以及銀行等各方調(diào)研談判，認(rèn)為利用現(xiàn)行稅收政策，通過(guò)售后回租（銀行應(yīng)收租金保理）業(yè)務(wù)，可進(jìn)一步降低承租人融資成本，并保持融資租賃公司以及銀行的收益。下面主要從售后回租（銀行應(yīng)收租金保理）業(yè)務(wù)交易流程入手，并總結(jié)國(guó)家相關(guān)稅收政策，最終設(shè)計(jì)融資租賃公司、承租人以及銀行等三方成本減負(fù)模型。

一、 售后回租（銀行應(yīng)收租金保理）業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介

1.售后回租定義

售后回租是指出賣人（即承租人）將一項(xiàng)固定資產(chǎn)（本文特指有形動(dòng)產(chǎn)，下同）出售給出租人（融資租賃公司）后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從出租人處租回的融資租賃業(yè)務(wù)，習(xí)慣上簡(jiǎn)稱為“回租”。

售后回租交易形式上是一種租賃業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上是一種融資手段，它使資產(chǎn)所有人（承租人）在保留資產(chǎn)使用權(quán)的前提下獲得所需資金，同時(shí)又為出租人提供有利可圖的投資機(jī)會(huì)。

2.售后回租（應(yīng)收租金保理）業(yè)務(wù)交易流程

按照一般售后回租流程，租賃公司購(gòu)買融資企業(yè)固定資產(chǎn)，支付價(jià)款，然后融資企業(yè)回租固定資產(chǎn)，按期支付租金（包含本金及融資費(fèi)用），到期全部付清后，租賃公司以約定價(jià)款（通常為固定資產(chǎn)的殘值）將固定資產(chǎn)出售給融資企業(yè)。

加入銀行保理業(yè)務(wù)后，租賃公司將應(yīng)收融資企業(yè)的租金出售予銀行，從而獲取融資，用于支付企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)款，流程如下圖1列示：

3.售后回租業(yè)務(wù)意義

融資租賃作為國(guó)際上僅次于銀行信貸的第二大融資工具，拓寬了企業(yè)的融資渠道，連接了先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，尤其是中小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造、設(shè)備更新等方面正發(fā)揮著巨大作用，而目前售后回租業(yè)務(wù)已占融資租賃業(yè)務(wù)總量的70%以上 ，售后回租業(yè)務(wù)在融資租賃公司的業(yè)務(wù)開(kāi)展中承擔(dān)了重要的角色。

二、現(xiàn)行國(guó)家相關(guān)稅收政策

1.承租人（即融資企業(yè)）

《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）摘錄如下：

“根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除?！?/p>

《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）中講到，“原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中

抵扣?！?/p>

2.融資租賃公司

《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）摘錄如下：

“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)?，F(xiàn)將有關(guān)規(guī)定印發(fā)你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行?！?/p>

“提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%?！?/p>

“經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額?！?/p>

“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。”

3.“營(yíng)改增”政策下對(duì)售后回租業(yè)務(wù)影響

承租人向租賃公司轉(zhuǎn)移售后回租資產(chǎn)時(shí)不開(kāi)具銷售發(fā)票，租賃公司無(wú)該項(xiàng)資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，承租人向租賃公司支付租金時(shí)，租賃公司需向承租人開(kāi)具融資本金及相關(guān)融資費(fèi)用的全額增值稅發(fā)票，承租人可以正常抵扣增值稅銷項(xiàng)稅，可以為承租人節(jié)約一定的稅費(fèi)支出。同時(shí)對(duì)租賃公司增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

三、成本減負(fù)模型設(shè)計(jì)測(cè)算

經(jīng)過(guò)測(cè)算調(diào)整，設(shè)計(jì)了如下融資租賃公司、承租人以及銀行等三方成本減負(fù)模型，保持了融資租賃公司、銀行的較高收益，降低了承租人的實(shí)際融資成本，實(shí)現(xiàn)了三方共贏的效果。

參數(shù)假設(shè)：融資本金為F，貸款年利率為i，貸款期限為t年，銀行保理費(fèi)率c1， 租賃公司租賃手續(xù)費(fèi)率c2；假設(shè)城建稅率7%（城市）、教育費(fèi)附加及地方教育附加5%、水利建設(shè)基金1%。暫不考慮資金時(shí)間價(jià)值。

（二）模型應(yīng)用

在改變模型中貸款期限、銀行保理費(fèi)率、租賃公司租賃手續(xù)費(fèi)率等參數(shù)情況下，承租企業(yè)、融資租賃公司、銀行等三方收益成本情況如下表1所示。

由表1得出如下結(jié)論：

1.1年期售后回租業(yè)務(wù)中融資租賃公司、銀行在保持較高費(fèi)率的情況下，承租企業(yè)的融資成本卻較低、實(shí)際融資利率下浮空間最大。即期限越短，三方盈利空間越大。

2.承租企業(yè)均保持了實(shí)際融資利率下浮的融資成本，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，售后回租業(yè)務(wù)融資不計(jì)入企業(yè)貸款卡，可計(jì)入其他應(yīng)付款科目，不增加剛性負(fù)債，同時(shí)入賬時(shí)不減少固定資產(chǎn)，保持原有資產(chǎn)規(guī)模；融資租賃公司、銀行也保證了一定的盈利，三方達(dá)到了共贏，均有業(yè)務(wù)合作的積極性。

（三）模型成立條件

以上模型測(cè)算分析后，認(rèn)為承租企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)較低融資成本以及租賃公司、銀行可以實(shí)現(xiàn)較高收益的重要實(shí)現(xiàn)條件有：租賃公司開(kāi)具了全額增值稅發(fā)票、承租企業(yè)取得的增值稅租金發(fā)票可以正常予以抵扣以及租賃公司增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退政策能夠落到實(shí)處。

（四）模型局限性

承租企業(yè)并非增值稅納稅人，比如個(gè)人、科研院所、教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等，將導(dǎo)致回租環(huán)節(jié)增值稅抵扣鏈條斷裂，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難，則無(wú)法實(shí)現(xiàn)承租企業(yè)、租賃公司等獲取稅收紅利的功效。

四、結(jié)論

以上，本文通過(guò)分析總結(jié)國(guó)家現(xiàn)行“營(yíng)改增”政策下企業(yè)、租賃公司有關(guān)稅收政策，設(shè)計(jì)了企業(yè)售后回租業(yè)務(wù)減負(fù)模型，如上僅是筆者對(duì)于現(xiàn)行國(guó)家“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)釋放紅利的一點(diǎn)思考，希望將來(lái)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)逐漸鋪開(kāi)過(guò)程中進(jìn)一步修正，希望能與其他研究者們共商切磋。

參考文獻(xiàn)：

[1] http：//國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站

融資租賃相關(guān)稅收政策范文第2篇

融資租賃業(yè)務(wù)自引入我國(guó)后發(fā)展迅速，如今已成為僅次于銀行貸款的第二大融資手段，但在發(fā)展過(guò)程中幾經(jīng)波折。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)），融資租賃業(yè)按差額納稅繳納營(yíng)業(yè)稅，即融資租賃公司收取的全部?jī)r(jià)款扣減有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款（本金）和相應(yīng)的銀行利息后再納稅，稅率為5%。

2010年，國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）首次對(duì)融資性售后租回業(yè)務(wù)做出了定義，并判定承租方在出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不符合營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，同時(shí)不確認(rèn)為收入，不征收企業(yè)所得稅。這一公告的很大程度上減輕了承租方的稅負(fù)，減輕了資產(chǎn)負(fù)債，盤(pán)活了存量資產(chǎn)，售后回租業(yè)務(wù)得到廣泛應(yīng)用。

但是，好景不長(zhǎng)。2013年5月，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)），文件將有行動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入應(yīng)稅服務(wù)范圍，稅率由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的5%提升為17%。文件規(guī)定“經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額”對(duì)融資租賃公司的租金收入全額征收銷項(xiàng)稅，同時(shí)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)，融資租賃公司向承租方購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅鏈條間斷，融資租賃公司稅負(fù)過(guò)重，占融資租賃公司業(yè)務(wù)量70%的售后回租業(yè)務(wù)幾近停滯。雖然文件還規(guī)定“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策”，但是并未起到作用。由于融資租賃不斷有新的業(yè)務(wù)，就會(huì)不斷有新的進(jìn)項(xiàng)抵扣所以可能無(wú)法滿足當(dāng)期稅負(fù)超過(guò)當(dāng)期所有收入3%這一退稅條件。

面對(duì)此問(wèn)題，財(cái)政部緊急下發(fā)營(yíng)改增融資租賃修改意見(jiàn)征求稿，并于2013年12月中旬《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)），其中增加了對(duì)融資性售后回租的定義，改變了融資性售后回租服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)，認(rèn)定“試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有行動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額”，同時(shí)保留了3%即征即退政策。財(cái)稅[2013]106號(hào)文政策回歸到差額征稅，降低了計(jì)稅依據(jù)，緩解了雙重征稅，大幅度減輕稅負(fù)，解決了融資租賃業(yè)售后回租業(yè)務(wù)的稅務(wù)難題，促使一度停擺的售后回租行業(yè)重回高速增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

二、融資性售后回租稅收處理探討

以下筆者區(qū)分不同稅收政策對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的影響作出分析說(shuō)明，并進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析：1.財(cái)稅[2013]37號(hào)文件出臺(tái)前，出租人繳納營(yíng)業(yè)稅;2.財(cái)稅[2013]37號(hào)文件出臺(tái)后，財(cái)稅[2013]106號(hào)文件出臺(tái)前，出租人全額繳納增值稅;3.財(cái)稅[2013]106號(hào)文件出臺(tái)后，出租人差額繳納增值稅。

（一）案例概述

本案例摘自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，具體內(nèi)容如下：

2005年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺(tái)塑鋼機(jī)按700000元的價(jià)格銷售給乙公司。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)器租回，租賃期限為3年。

1.租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。

2.起租日：2006年1月1日。

3.租賃期：2006年1月1日～2008年12月31日，共36個(gè)月。

4.租金支付：自2006年1月1日，每隔6個(gè)月末支付租金150000元。

5.該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約1000元。

6.該機(jī)器在2005年12月1日的公允價(jià)值為700000元，賬面原價(jià)為1000000元，已提折舊400000元。

7.租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率）（乙公司租賃內(nèi)涵利率未知）。

8.甲公司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用1000元，乙公司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用10000元。

9.該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無(wú)殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。

10.租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。

（二）承租人的稅務(wù)處理

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)，判定承租方在出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不符合營(yíng)業(yè)稅和增值稅的增稅范圍，同時(shí)不確認(rèn)為收入，不征收企業(yè)所得稅。該內(nèi)容界定了融資性售后回租的實(shí)質(zhì)，否認(rèn)了其銷售表象。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》規(guī)定，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。顯然，融資性售后回租不能拆解為“銷售”和“回租”兩筆業(yè)務(wù)，應(yīng)把“銷售”理解為基于雙方合同約定回租前提下的行為條件，實(shí)質(zhì)是融資租賃，在會(huì)計(jì)賬務(wù)上不能作為銷售處理。因此，承租人不需納稅。

（三）出租人的稅務(wù)處理

1.財(cái)稅[2013]37號(hào)文件出臺(tái)前，出租人繳納營(yíng)業(yè)稅

融資租賃相關(guān)稅收政策范文第3篇

關(guān)鍵詞:融資租賃;法律;監(jiān)管

一、融資租賃的基本法律理論闡述

(一)融資租賃的概念

我國(guó)《合同法》以前的法律均沒(méi)有對(duì)融資租賃的概念加以界定,直到1999年3月,《中華人民共和國(guó)合同法》的出臺(tái),從概念上對(duì)“融資租賃合同”進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明。《合同法》第237條規(guī)定:“融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇,向出賣人購(gòu)買租賃物,提供給承租人使用,承租人支付租金的合同?！?/p>

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》中對(duì)融資租賃作了如下定義:融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移。

(二)融資租賃法律性質(zhì)

1.分期付款買賣契約說(shuō)。融資租賃的性質(zhì)實(shí)質(zhì)上是一種分期付款的買賣。

2.借貸(融資)交易說(shuō)。此說(shuō)認(rèn)為融資租賃名義上是一種租賃,實(shí)質(zhì)上是一種融資交易。該說(shuō)特別強(qiáng)調(diào)了融資租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與經(jīng)濟(jì)意義。

3.動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保交易說(shuō)。該學(xué)說(shuō)基于動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保交易之法制背景,認(rèn)為融資租賃應(yīng)為一種動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保交易。

4.獨(dú)立交易說(shuō)。該說(shuō)認(rèn)為融資租賃是根據(jù)市場(chǎng)需要而在傳統(tǒng)的各種交易,特別是租賃基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種新型的獨(dú)立交易方式。

以上各種學(xué)說(shuō),都從各自的角度出發(fā)對(duì)揭示融資租賃的性質(zhì)作出了有價(jià)值的嘗試。融資租賃具有融資和融物的雙重屬性,應(yīng)將其法律性質(zhì)界定為獨(dú)立交易,這樣界定避免了片面的將融資租賃歸入某一類既存法律關(guān)系而破壞了融資租賃作為一種獨(dú)立交易制度的整體性。同時(shí)獨(dú)立交易說(shuō)在一定程度上反映了融資租賃交易的形式與內(nèi)容的統(tǒng)一,有利于融資租賃業(yè)的發(fā)展。

二、中國(guó)融資租賃業(yè)的現(xiàn)狀分析

中國(guó)于20世紀(jì)80年代引進(jìn)融資租賃業(yè)務(wù),在近30年的時(shí)間內(nèi),歷經(jīng)由繁榮到低谷,再由低谷到逐步發(fā)展的曲折過(guò)程。目前,國(guó)內(nèi)尚無(wú)一部完整系統(tǒng)的《融資租賃法》。對(duì)融資租賃法律關(guān)系的調(diào)整主要是依據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》第十四章的規(guī)定及《最高人民法院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問(wèn)題的規(guī)定》的司法解釋等規(guī)范。這些規(guī)定雖起到一定的作用,但無(wú)論是在體系的完整性上還是在法與融資租賃本身的契合度上都存在明顯不足。健全融資租賃立法的當(dāng)務(wù)之急就是充分尊重融資租賃本身特性及內(nèi)在運(yùn)作規(guī)律,在市場(chǎng)規(guī)律的指導(dǎo)下對(duì)現(xiàn)有立法進(jìn)行甄別,修正偏頗、補(bǔ)充缺漏,并最終實(shí)現(xiàn)建立一套完整、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的融資租賃法律體系的目標(biāo)。另外,從中國(guó)當(dāng)前實(shí)際來(lái)看,對(duì)于融資租賃的政策支持力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于西方發(fā)達(dá)國(guó)家在融資租賃發(fā)展初期所給予的政策支持力度。

三、中國(guó)融資租賃立法中應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)融資租賃法的定性問(wèn)題

融資租賃法是公法還是私法,這是制定融資租賃法首先需要回答的問(wèn)題。

(二)融資租賃市場(chǎng)準(zhǔn)入問(wèn)題

融資租賃市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻高低的確定既是國(guó)家對(duì)該行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的重要手段,也是防范風(fēng)險(xiǎn)、保障該行業(yè)健康發(fā)展的有利武器。

(三)租賃物回收權(quán)問(wèn)題

租賃物的回收權(quán)是基于租賃物所有權(quán)而產(chǎn)生的一項(xiàng)權(quán)利。無(wú)論各國(guó)國(guó)內(nèi)法還是國(guó)際公約,對(duì)于租賃物所有權(quán)問(wèn)題均有著一致的觀點(diǎn),認(rèn)為租賃物所有權(quán)歸于出租人。

(四)融資租賃稅收制度的完善

融資租賃業(yè)在發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)表明,融資租賃業(yè)發(fā)展的初期離不開(kāi)國(guó)家的優(yōu)惠稅收政策等鼓勵(lì)性政策;如果沒(méi)有融資租賃業(yè)發(fā)展初期的優(yōu)惠稅收政策,融資租賃業(yè)很難充分體現(xiàn)出其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。

(五)融資租賃監(jiān)管制度

國(guó)際融資租賃的監(jiān)管制度包含兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是根據(jù)司法,一國(guó)政府對(duì)發(fā)生于本國(guó)境內(nèi)的融資租賃業(yè)務(wù)中的行業(yè)管理;二是為促進(jìn)國(guó)際融資租賃業(yè)健康、有序發(fā)展,國(guó)際組織及各國(guó)政府在融資租賃領(lǐng)域開(kāi)展的協(xié)調(diào)行動(dòng)與國(guó)際合作,以及為國(guó)際融資租賃制定普遍性的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

四、完善我國(guó)融資租賃監(jiān)管法律制度的思考

(一)完善商務(wù)部和銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管職能劃分,明確各自監(jiān)管范圍

商務(wù)部作為行業(yè)主管部門,金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管金融機(jī)構(gòu)背景的融資租賃公司,這既是對(duì)融資租賃性質(zhì)問(wèn)題分歧的妥協(xié),也是行業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展格局下,追求最大效率的一種平衡。不同的設(shè)立、審批、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn),以及不同的市場(chǎng)準(zhǔn)入風(fēng)險(xiǎn)控制;對(duì)金融租賃公司相對(duì)嚴(yán)格的監(jiān)管,表面上看似對(duì)金融租賃公司發(fā)展的限制,但是業(yè)內(nèi)人士都明白金融租賃公司其非銀行性金融機(jī)構(gòu)的身份所帶來(lái)的巨大好處。

(二)建立統(tǒng)一的融資租賃監(jiān)管法律制度

統(tǒng)一的監(jiān)管法律、法規(guī)等規(guī)范性文件是建立統(tǒng)一、高效的外部監(jiān)管的基礎(chǔ)或者首要條件。

(三)完善對(duì)銀行背景的融資租賃企業(yè)適度嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制

對(duì)具有銀行背景的融資租賃公司的金融監(jiān)管的程度也應(yīng)是適度的,畢竟它與接受公眾存款的商業(yè)銀行和受人之托、代人理財(cái)?shù)男磐幸约白C券和保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)相比,還是有很大區(qū)別。因此,對(duì)于銀行參股的融資租賃公司監(jiān)管應(yīng)嚴(yán)格與一般融資租賃公司,但是不加區(qū)別地按照銀行標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施金融監(jiān)管是完全不必要的,不利于融資租賃業(yè)的健康發(fā)展。

(四)建立融資租賃企業(yè)多元化的融資渠道,打破資金瓶頸

首先,允許租賃公司發(fā)行債券或股票;其次,允許發(fā)行特殊用途基金或者提供特定用途貸款;最后,允許符合條件的融資租賃公司利用自身信用直接融資。

五、結(jié)束語(yǔ)

融資租賃立法及其研究在我國(guó)尚處于論證階段,尤其是關(guān)于融資租賃的性質(zhì)和監(jiān)管程度上還存在巨大的分歧,其涉及領(lǐng)域廣泛而復(fù)雜,通過(guò)比較分析及綜合考察,根據(jù)我國(guó)國(guó)情認(rèn)為我國(guó)融資租賃應(yīng)當(dāng)選擇統(tǒng)一立法的監(jiān)管模式,對(duì)融資租賃進(jìn)行適度監(jiān)管,達(dá)到促進(jìn)整個(gè)行業(yè)健康有序的發(fā)展都有很大的作用。

參考文獻(xiàn):

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[2]宋麗麗.中國(guó)融資租賃法律問(wèn)題研究[D].大連:大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院,2008,(4).

[3]郝文尉.融資租賃法律問(wèn)題研究[D].重慶:西南政法大學(xué),2009,(4).

融資租賃相關(guān)稅收政策范文第4篇

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 融資租賃 增值稅

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

2016年，我國(guó)稅制改革進(jìn)入收官之年，營(yíng)業(yè)稅將徹底退出歷史舞臺(tái)，“營(yíng)改增”的實(shí)施為很多行業(yè)帶來(lái)了福音和發(fā)展的契機(jī)。現(xiàn)代企業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位極為重要，企業(yè)的迅速發(fā)展也使得我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出勃勃生機(jī)。企業(yè)為了自身的發(fā)展與生存必須要進(jìn)行融資活動(dòng)，以便為企業(yè)的發(fā)展提供良好的資金支持。資金作為企業(yè)生存、發(fā)展、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的重要因素，是全面推進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展的主要?jiǎng)恿υ慈?。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，融資難一直是困擾企業(yè)發(fā)展的一大難題。各企業(yè)在融資方式、融資渠道、融資成本等方面的問(wèn)題一直是理論界學(xué)者和各企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)融資的渠道比較單一，一部分來(lái)自于銀行等金融機(jī)構(gòu)的融資，還有來(lái)自于民間的抵押貸款。但是，很多企業(yè)由于信用等諸多因素的影響并不能順利地在銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得資金。

融資租賃是一種全新的融資方式，它同時(shí)具備了融資和融物的雙重功能，在很大程度上不僅促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級(jí)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整，更解決了企業(yè)融資難的困境，降低了企業(yè)融資的風(fēng)險(xiǎn)。目前，融資租賃和銀行貸款已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)最主要的兩條融資渠道。在融資關(guān)系中，存在著出租人、承租人、設(shè)備供應(yīng)商這三個(gè)關(guān)系方，通過(guò)購(gòu)買和租賃合同來(lái)實(shí)現(xiàn)交易的全過(guò)程。承租人和出租人主要簽訂的是租賃合同，雙方根據(jù)承租方的需求同供貨商簽訂購(gòu)買貨物的合同，供貨商向出租人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并將設(shè)備遞交到承租人手中。在實(shí)施“營(yíng)改增”前，出租人繳納營(yíng)業(yè)稅，并沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣；對(duì)于承租人而言，由于是租賃設(shè)備，并不是購(gòu)買設(shè)備，也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此，出租人就將購(gòu)買設(shè)備后產(chǎn)生的17%的增值稅、出租設(shè)備產(chǎn)生的稅率為5%的營(yíng)業(yè)稅，以租金的形式轉(zhuǎn)嫁到承租人身上，從而導(dǎo)致承租人籌資成本的大幅上升，嚴(yán)重的還將影響交易的達(dá)成?！癐改增”的實(shí)施使融資租賃迎來(lái)了發(fā)展的春天，增值稅的抵扣范圍擴(kuò)大了，可見(jiàn)，“營(yíng)改增”改革實(shí)施的過(guò)程對(duì)融資租賃產(chǎn)生了一定的影響。

一、“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)融資租賃的積極影響

（一）實(shí)現(xiàn)了稅制的統(tǒng)一和公平競(jìng)爭(zhēng)

“營(yíng)改增”的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了不同的融資租賃的統(tǒng)一，使得原來(lái)不同的融資租賃歸屬于不同的監(jiān)管機(jī)構(gòu)、不同的融資租賃企業(yè)有不同的稅收待遇等問(wèn)題得到徹底解決。在統(tǒng)一的稅收制度環(huán)境下，融資租賃的不同法人之間的稅收歧視沒(méi)有了。企業(yè)的盈利能力與經(jīng)營(yíng)能力密切相關(guān)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加公平。

（二）企業(yè)的發(fā)展實(shí)現(xiàn)了完整的增值稅抵扣鏈條

“營(yíng)改增”后，融資租賃企業(yè)向承租人提供租賃設(shè)備的使用權(quán)，這在很大程度上降低了承租人的資金壓力，同時(shí)更減少了企業(yè)的當(dāng)期資金占有率。通過(guò)分期付款的形式，企業(yè)將獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額并實(shí)現(xiàn)抵扣，有效降低了承租方的成本。正是基于以上優(yōu)勢(shì)，大部分承租人更愿意選擇通過(guò)融資租賃的方式實(shí)現(xiàn)融資?！盃I(yíng)改增”后承租人使用租賃的設(shè)備可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這與購(gòu)買設(shè)備是一樣的，因此，承租人的稅負(fù)降低。隨著企業(yè)對(duì)融資租賃方式需求的不斷增加，“營(yíng)改增”的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了設(shè)備廠商、出租人、承租人三者之間的完整的增值稅抵扣鏈條。

（三）信息更加規(guī)范化、嚴(yán)格化，管理效率得以提升

“營(yíng)改增”的實(shí)施在我國(guó)稅制改革中是一項(xiàng)比較完善的改革，形成了一套比較完善的稅收管理體系，增值稅抵扣的鏈條更加趨于透明化、清晰化，有效降低了企業(yè)的納稅成本?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，納稅人在更加便捷、簡(jiǎn)單的稅款抵扣鏈條中進(jìn)行傳遞，防止了國(guó)家稅款的流失。再加之增值稅形成了較為完整的抵扣鏈條，上下游企業(yè)的聯(lián)系更加密切，各項(xiàng)操作也更加嚴(yán)格規(guī)范。這些都為納稅人計(jì)繳稅款提供了便利，有效降低了納稅人的稅務(wù)處理成本?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施使得稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的溝通更加簡(jiǎn)單，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理效率得到提升。

二、“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)融資租賃的消極影響

（一）稅收負(fù)擔(dān)不降反增

在實(shí)施“營(yíng)改增”前，融資租賃公司原來(lái)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；在實(shí)施“營(yíng)改增”后，融資租賃公司要按照17%的稅率繳納增值稅，可見(jiàn)，稅負(fù)明顯增加。這主要是由于企業(yè)的直租業(yè)務(wù)存在著稅負(fù)跨期造成的。從單個(gè)項(xiàng)目上看，前期的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，企業(yè)無(wú)需繳納增值稅，但是在項(xiàng)目的后期就不同了，需要集中繳納增值稅。

（二）稅負(fù)跨期問(wèn)題明顯

目前，增值稅采取的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，但是，融資租賃由于其特殊性，稅收負(fù)擔(dān)需要在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分布，并呈現(xiàn)出一種并不均勻的狀態(tài)。這就造成在稅收期間明顯的分布不均衡的稅負(fù)跨期問(wèn)題，這在一定程度上增加了企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。例如：對(duì)于直租業(yè)務(wù)而言，在業(yè)務(wù)初期購(gòu)買設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較大，而銷項(xiàng)稅額是根據(jù)租金的收取在整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行均勻分散的，這就造成在不同期間的銷項(xiàng)稅額數(shù)額較小。在短期內(nèi)，出租人并不會(huì)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，稅負(fù)也不會(huì)太大，有的甚至不會(huì)出現(xiàn)。但是，隨著時(shí)間的推移，直租業(yè)務(wù)的租賃期將滿，必然會(huì)在最后一期或者若干期內(nèi)出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，最終導(dǎo)致在這一期間的稅負(fù)增加。如果企業(yè)融資租賃的業(yè)務(wù)較多，那么必然會(huì)在每一期都會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)的跨期效應(yīng)。這不僅增加了企業(yè)的稅負(fù)，更給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來(lái)巨大壓力。

（三）成本抵扣不足問(wèn)題明顯

在“營(yíng)改增”的政策中對(duì)成本抵扣的問(wèn)題做出了明確規(guī)定，即：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證，都可以作為增值稅扣稅憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。由于融資租賃業(yè)務(wù)的特殊性，其大量的業(yè)務(wù)資金來(lái)源于銀行貸款，再加之在能夠抵扣的價(jià)外費(fèi)用中有的費(fèi)用是否能夠進(jìn)行抵扣還存在一定的差異，如果基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法的過(guò)程中不能認(rèn)真研讀操作準(zhǔn)則，必定會(huì)增加其執(zhí)法的難度，從而造成融資租賃由于成本抵扣不足而導(dǎo)致稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

（四）即征即退政策難以實(shí)施

財(cái)稅2016【36號(hào)】文中明確規(guī)定了可以享受即征即退優(yōu)惠政策的企業(yè)的條件。有的企業(yè)可以享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策，就會(huì)出現(xiàn)如下情況：即征即退政策可以順利得以實(shí)施，但是企業(yè)的資金在通貨膨脹比較嚴(yán)重的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中時(shí)間成本較高，這在無(wú)形中造成了一種不可避免的損失。當(dāng)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中按照（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付利息）*17%繳納增值稅后，如果不能按時(shí)執(zhí)行即征即退政策，那么，對(duì)于企業(yè)就意味著部分資金將作為稅額進(jìn)行上繳，這樣一來(lái)，企業(yè)不僅無(wú)法獲得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，嚴(yán)重的還會(huì)出現(xiàn)資金短缺的問(wèn)題，最終影響到企業(yè)的資金鏈。

三、消除“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃的不利影響

（一）做好準(zhǔn)備，提前進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研

融資租賃企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況、結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)成立專門的“營(yíng)改增”領(lǐng)導(dǎo)工作小組，并提前做好市場(chǎng)調(diào)研和各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。例如：企業(yè)可以根據(jù)本單位近幾年來(lái)的營(yíng)業(yè)稅上繳情況做好市場(chǎng)調(diào)研，并科學(xué)地、準(zhǔn)確地對(duì)未來(lái)3-5年內(nèi)本行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響等進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，并根據(jù)實(shí)際情況制定出完善的增值稅內(nèi)部控制工作流程，構(gòu)建增值稅全流程跟蹤管理制度。企業(yè)應(yīng)全面夯實(shí)管理中的各基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，為促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)。

（二）獲取稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃

從短期來(lái)看，“營(yíng)改增”的實(shí)施在短時(shí)期內(nèi)并不能為融資租賃帶來(lái)稅收的減免，反而是稅負(fù)的增加。因此，這就需要企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，積極想辦法向稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府部門等尋求幫助，切實(shí)減輕單位的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以根據(jù)自身的發(fā)展羈?、纂E淼男幸堤氐愫托災(zāi)實(shí)認(rèn)蛘府申請(qǐng)各種稅收優(yōu)惠政策，并努力為自身的發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的、平穩(wěn)的、有利的發(fā)展氛圍和環(huán)境。

在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中，必須先認(rèn)真對(duì)國(guó)家的相關(guān)稅收改革政策進(jìn)行解讀，并提前做好應(yīng)對(duì)措施，防止“營(yíng)改增”后出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，提前進(jìn)行稅收籌劃。

（三）不斷創(chuàng)新融資租賃方式

要想正確應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的各種影響和變化，就必須結(jié)合自身的實(shí)際情況做出詳細(xì)的應(yīng)對(duì)之策。從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來(lái)看，根據(jù)自身的現(xiàn)有項(xiàng)目，有計(jì)劃地、科學(xué)地選擇符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的融資租賃形式。例如：轉(zhuǎn)租賃、委托租賃、風(fēng)險(xiǎn)租賃、結(jié)構(gòu)式參考租賃、杠桿租賃、捆綁式租賃等，盡量減少稅收政策帶來(lái)的不利影響。

總之，“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革史上的一個(gè)重頭戲，它的覆蓋范圍廣、稅收比例齊全。對(duì)于企業(yè)而言，如果站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展高度將融資租賃視為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要組成部分，為了保證企業(yè)的長(zhǎng)久、健康、穩(wěn)定發(fā)展，就必須認(rèn)真研究新的稅收政策，盡快適應(yīng)稅制改革帶來(lái)的變化，與時(shí)俱進(jìn)、積極創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn)：

[1] 潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（01）：27- 28.

融資租賃相關(guān)稅收政策范文第5篇

關(guān)鍵詞：物流企業(yè) 稅收籌劃 稅后利益 最大化

文以一家注冊(cè)在某國(guó)家保稅港區(qū)的大型國(guó)有物流公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）為研究對(duì)象，該公司業(yè)務(wù)范圍涉及自營(yíng)進(jìn)出口貿(mào)易、國(guó)際貿(mào)易、通關(guān)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸服務(wù)等，結(jié)合目前物流業(yè)的相關(guān)稅收政策和會(huì)計(jì)政策，研究和探討物流企業(yè)在新形勢(shì)下如何進(jìn)行稅收籌劃。

一、增值稅

（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃。目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人可采用抵扣制計(jì)算繳納增值稅，而小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。由于在認(rèn)定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時(shí)企業(yè)仍存在一定的自主選擇空間，物流企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際稅負(fù)情況，經(jīng)過(guò)下列簡(jiǎn)單測(cè)算做出合理選擇。

設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購(gòu)進(jìn)額，一般納稅人適用稅率為T（考慮到物流企業(yè)可能涉及多種增值稅應(yīng)稅稅率，這里應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)比重采用加權(quán)平均后的稅率），小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。則一般納稅人增值率為：X=（S-P）/S；一般納稅人應(yīng)納增值稅為：（S-P）×T=S×X×T；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅為：S×3%；令兩種納稅人納稅額相等，即S×X×T=S×3%，可得“無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率”X=3%/T。當(dāng)企業(yè)實(shí)際增值率低于“無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率”時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，企業(yè)若成為一般納稅人可以節(jié)稅；反之，成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。

（二）混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃。A公司以自營(yíng)進(jìn)口貿(mào)易、國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)為主，同時(shí)兼營(yíng)通關(guān)、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)?！盃I(yíng)改增”后，涉及的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)際包括以下三類：稅率為17%的一般貨物銷售（自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)）、稅率為11%的“交通運(yùn)輸服務(wù)”（運(yùn)輸業(yè)務(wù)）、稅率為6%的物流輔助服務(wù)（進(jìn)口、通關(guān)、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸業(yè)務(wù)等）。根據(jù)2013年5月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）中對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值稅納稅人規(guī)定：“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率”。因此，兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)的物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以防止“從高適用稅率”的風(fēng)險(xiǎn)。

首先，物流企業(yè)應(yīng)全面厘清和梳理適應(yīng)增值稅要求的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)屬性，避免混業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)上的混亂。其次，應(yīng)完善符合增值稅要求的內(nèi)控制度，健全財(cái)務(wù)核算，規(guī)范會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則，根據(jù)增值稅核算的要求，分別核算各個(gè)業(yè)務(wù)，同時(shí)制定增值稅稅務(wù)工作管理流程和相應(yīng)的增值稅發(fā)票管理制度等。最后，應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，必要時(shí)做好相應(yīng)的備案和解釋工作。

二、企業(yè)所得稅

（一）充分利用國(guó)家和地方財(cái)稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，目前無(wú)論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，均執(zhí)行相同的基本稅率25%，這在一定程度上保持了稅收的公平性。但物流企業(yè)仍可以通過(guò)選擇不同的經(jīng)營(yíng)模式、不同的注冊(cè)地點(diǎn)，享受國(guó)家和地方的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。物流企業(yè)如果要享受該條政策需滿足以下條件：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。另外對(duì)于物流企業(yè)來(lái)講，由于全國(guó)各地招商引資和鼓勵(lì)物流企業(yè)發(fā)展的力度不同，各地的財(cái)稅優(yōu)惠政策包括企業(yè)所得稅政策存在一定的地方差異性。形式上一般都是將企業(yè)所得稅的地方留成部分按一定比例返還給企業(yè)，但扶持力度可能有所不同，物流企業(yè)在選擇注冊(cè)地時(shí)應(yīng)予以綜合考慮。A公司注冊(cè)在某國(guó)家保稅港區(qū)，對(duì)企業(yè)所得稅的扶持力度相對(duì)較大，A公司爭(zhēng)取到了“五免五減半”（地方財(cái)政留成部分）的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）選擇合理的會(huì)計(jì)政策。物流企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊政策時(shí)，一般可選擇采用加速折舊法或平均年限法，如何選擇要考慮對(duì)企業(yè)所得稅的實(shí)際影響。一般情況下，在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。但是在加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn)，從而減輕企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無(wú)息貸款，這對(duì)企業(yè)是有利的。但是，如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見(jiàn)得是最好的折舊方法。因?yàn)榧铀僬叟f法使得企業(yè)利潤(rùn)集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤(rùn)與前幾年形成明顯的差距，從而導(dǎo)致后幾年必然要承擔(dān)較高的稅負(fù)而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。A公司享受“五免五減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這種情況下，宜采用平均年限法作為企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊政策。

（三）采用融資租賃方式。融資租賃又稱設(shè)備租賃或現(xiàn)代租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。融資租賃不僅作為企業(yè)融資工具的一種創(chuàng)新，同時(shí)有利于企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃。因?yàn)閷?duì)于承租方而言，融資租賃不僅可以按照自有固定資產(chǎn)全額計(jì)提折舊，而且可以通過(guò)租金的平穩(wěn)支付減少企業(yè)利潤(rùn)、取得融資節(jié)稅的效果，進(jìn)而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。因此現(xiàn)代物流企業(yè)在考慮購(gòu)置大型機(jī)器設(shè)備時(shí)，越來(lái)越多的考慮采用融資租賃的方式進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)然“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以用來(lái)抵扣增值稅，因此企業(yè)在決策時(shí)，還應(yīng)綜合考慮企業(yè)的整體稅負(fù)情況。

三、房產(chǎn)稅

物流企業(yè)往往擁有自己的倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)通常是物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)之一。涉及的稅種主要有增值稅（自營(yíng)）、營(yíng)業(yè)稅（出租）、房產(chǎn)稅。由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅原則分為按房產(chǎn)余值計(jì)量和按租金收入計(jì)量?jī)煞N方式，即從事倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)交納房產(chǎn)稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)余值，稅率為1.2%；將自有倉(cāng)庫(kù)出租的房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)為租金收入，稅率為12%。物流企業(yè)在考慮從事倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)時(shí)就應(yīng)充分考慮房產(chǎn)稅成本的影響，做好相應(yīng)籌劃。A公司有一倉(cāng)庫(kù)原值1 000萬(wàn)元，扣除比例為30%，采取不同經(jīng)營(yíng)方式應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅及公司利潤(rùn)（不考慮其他成本項(xiàng)）如下：

方案一：為P公司提供倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，獲得收入160萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅=160×6%=9.6（萬(wàn)元），應(yīng)納房產(chǎn)稅=1 000×（1-30%）×1.2%=8.4（萬(wàn)元），支出合計(jì)=9.6+8.4=18（萬(wàn)元），公司利潤(rùn)=160-18=142（萬(wàn)元）。

方案二：出租給Q公司，年租金150萬(wàn)元，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=150×5%=7.5（萬(wàn)元），應(yīng)納房產(chǎn)稅=150×12%=18（萬(wàn)元），支出合計(jì)=7.5+18=25.5（萬(wàn)元），公司利潤(rùn)=150-25.5=124.5（萬(wàn)元）。

比較上述兩種方案可見(jiàn)，房產(chǎn)稅支出是影響納稅成本和最終利潤(rùn)的主要因素。在不考慮其他稅負(fù)及其他成本的情況下，單就房產(chǎn)稅來(lái)講，假設(shè)租賃收入為X，房產(chǎn)原值為Y，令X×12%=Y×70%×1.2%，可得X/Y=7%，也就是說(shuō)在房產(chǎn)稅扣除率為30%的前提下，若倉(cāng)庫(kù)出租收入X與房產(chǎn)原值Y的比率大于7%，則采用出租方式的房產(chǎn)稅成本較高；低于7%，則采用提供倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)方式的房產(chǎn)稅成本較高。

四、關(guān)稅

若物流企業(yè)具有自營(yíng)或國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)，則關(guān)稅籌劃也是企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。

（一）充分利用保稅制度。為了創(chuàng)造完善的投資經(jīng)營(yíng)環(huán)境，我國(guó)在許多地區(qū)設(shè)立了保稅區(qū)，保稅區(qū)是在海關(guān)監(jiān)控管理下進(jìn)行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。注冊(cè)在保稅區(qū)的物流企業(yè)，一般都能享受相應(yīng)的保稅政策。A公司注冊(cè)在某國(guó)家保稅港區(qū)，港區(qū)內(nèi)復(fù)運(yùn)出口的進(jìn)口貨物免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。物流企業(yè)利用保稅制度進(jìn)行稅收籌劃，首先應(yīng)積極在保稅區(qū)內(nèi)注冊(cè)公司，并開(kāi)展相應(yīng)的加工整理、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、商品展出和轉(zhuǎn)口貿(mào)易等業(yè)務(wù)，以獲取豁免進(jìn)出口關(guān)稅的好處。其次，企業(yè)通?？梢詫⑦M(jìn)口貨物向海關(guān)申請(qǐng)為保稅貨物，待該批貨物向保稅區(qū)外銷售之時(shí)再補(bǔ)交進(jìn)口關(guān)稅，從而達(dá)到延遲繳稅的目的，相當(dāng)于企業(yè)從海關(guān)獲得了一筆一定時(shí)間的無(wú)息貸款。

（二）合理控制完稅價(jià)格。在稅率確定的情況下，完稅價(jià)格的高低決定了關(guān)稅的輕重。完稅價(jià)格的確定是關(guān)稅彈性較大的一環(huán)，在同一稅率下，如果完稅價(jià)格高，以價(jià)計(jì)征的稅負(fù)重，如果低，則稅負(fù)輕。在審定成交價(jià)格下，如何縮小進(jìn)出口貨物申報(bào)價(jià)格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為“正常成交價(jià)格”是關(guān)稅籌劃的關(guān)鍵所在。海關(guān)審定成交價(jià)格，一般以進(jìn)口商申報(bào)的進(jìn)口貨物成交價(jià)格（含貨物運(yùn)抵中國(guó)境內(nèi)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用）為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，包括買方在成交價(jià)格之外另行向賣方支付的傭金。因此，利用控制完稅價(jià)格進(jìn)行稅收籌劃，就要選擇同類產(chǎn)品中成交價(jià)格比較低的，運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對(duì)小的貨物進(jìn)口或出口。但企業(yè)在此項(xiàng)稅收籌劃時(shí)，要注意不能片面地理解為申報(bào)價(jià)格越低越好，從而造成被海關(guān)認(rèn)定為偷稅情況的發(fā)生。

五、總結(jié)

不同物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不同，現(xiàn)代物流企業(yè)（如A公司）比較注重整體供應(yīng)鏈的開(kāi)發(fā)建設(shè)，業(yè)務(wù)過(guò)程往往涉及增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅等多個(gè)稅種。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分把握全局觀，即稅收籌劃不僅要針對(duì)某個(gè)稅種，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的總體稅負(fù)，以及對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)成本、利潤(rùn)和企業(yè)整體戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的影響。S

參考文獻(xiàn)：

1.葉紅.物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收籌劃探討[J].交通財(cái)會(huì)，2012，（09）.