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商貿(mào)稅收政策范文第1篇

[關(guān)鍵詞]上海自貿(mào)區(qū)；離岸金融；稅收優(yōu)惠政策；政策研究

[中圖分類號]F752[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）18-0119-02

1引言

上海自由貿(mào)易區(qū)，是2013年8月22日經(jīng)國務(wù)院正式批準(zhǔn)并設(shè)立在上海的區(qū)域性自由貿(mào)易園區(qū)。于9月29日上午10時正式掛牌開張。根據(jù)自貿(mào)區(qū)改革方案，離岸業(yè)務(wù)將成為重要發(fā)展方向，而如何構(gòu)建和完善離岸金融市場的稅收政策也成了輿論的焦點。

2離岸金融市場的歷史及發(fā)展

離岸金融是指設(shè)在某國境內(nèi)但與該國金融制度無聯(lián)系，且不受該國金融法律法規(guī)管制所進(jìn)行的資金融通活動。離岸金融業(yè)務(wù)始于20世紀(jì)60年代，當(dāng)時，一些跨國銀行為了避免國內(nèi)對資金融通及銀行發(fā)展的限制，開始在特定的國際金融中心經(jīng)營所在國貨幣以外其他貨幣的存放款業(yè)務(wù)。20世紀(jì)70年代，以美元計價的離岸存款業(yè)務(wù)迅速增長。到了80年代，隨著國際銀行業(yè)設(shè)施和東京離岸金融市場的建立，離岸金融業(yè)務(wù)將所在國貨幣也包括進(jìn)來。而離岸金融享受稅收上的優(yōu)惠也是離岸金融業(yè)務(wù)迅速發(fā)展的重要原因。

目前全球六十多個離岸金融中心主要分為三類：以倫敦和中國香港為代表的內(nèi)外混合型離岸金融中心，以紐約、東京、新加坡為代表的內(nèi)外分離型離岸金融中心，以及以巴哈馬、開曼群島為代表的避稅天堂型離岸金融中心，具體特點分析如下：

全球離岸金融市場運作和監(jiān)管模式分類（見下表）：

監(jiān)管模式1典型市場1特點內(nèi)外混合型

離岸金融中心1倫敦、中國香港1不設(shè)單獨離岸賬戶，與在岸賬戶并賬運行，資金出入無限制，居民和非居民平等內(nèi)外分離型1紐約、東京、

新加坡1離岸賬戶只能在專門賬戶（IBF，JOM）中進(jìn)行，離岸交易和在岸交易嚴(yán)格分開避稅港型1巴哈馬、開曼群島1稅負(fù)低，基本無管制資料來源：農(nóng)業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃部。

從市場結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)體制等方面來看，上海自貿(mào)區(qū)發(fā)展離岸金融應(yīng)比較適合采用類似于東京和新加坡的內(nèi)外分離型，這兩個國家的共同特點是：離岸金融市場并不以資本項目的開放為前提，卻能促進(jìn)本貨幣資本項目的開放。

3上海自貿(mào)區(qū)的稅收政策

按照國際上的慣例，自由貿(mào)易園區(qū)一般都采用具有競爭力的特殊稅收優(yōu)惠政策，通行的做法一般有兩種，第一種是實施比區(qū)域外更低的稅率；第二種是在重點領(lǐng)域上實行更加優(yōu)惠的稅率。上海自由貿(mào)易區(qū)的稅收優(yōu)惠仍在探索階段，目前上海自貿(mào)區(qū)關(guān)于稅收的政策主要為“國務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案的通知”。通知中表示，將探索與試驗區(qū)相配套的稅收政策。

首先，要實施促進(jìn)投資的稅收優(yōu)惠政策。對于注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組的行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評估的增值部分，可在不超過五年的期限內(nèi)，分期繳納所得稅。對試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以出資比例或股份等股權(quán)形式給予企業(yè)緊缺人才和高端人才的獎勵，實行已在中關(guān)村等地區(qū)試點的股權(quán)激勵個人所得稅分期納稅政策。（根據(jù)《加快建設(shè)中關(guān)村人才特區(qū)行動計劃（2011―2015年）》（京發(fā)〔2011〕8號）提出的股權(quán)獎勵個人所得稅政策：“對于科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的獎勵，技術(shù)人員一次性繳納稅款有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可在5年內(nèi)分期繳納個人所得稅”。）

其次，要實施促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策。將試驗區(qū)內(nèi)注冊的金融租賃公司或者融資租賃企業(yè)在試驗區(qū)內(nèi)設(shè)立的項目子公司納入融資租賃出口退稅試點范圍。對試驗區(qū)內(nèi)注冊的國內(nèi)租賃公司或租賃公司設(shè)立的項目子公司，享受相關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策。對設(shè)在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”銷往內(nèi)地的貨物照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。根據(jù)企業(yè)申請，試行對該內(nèi)銷貨物按其對應(yīng)進(jìn)口料或按實際報驗狀態(tài)征收關(guān)稅的政策。在現(xiàn)行政策框架下，對試驗區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅，但生活業(yè)等企業(yè)進(jìn)口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅的貨物除外。

再次，在符合稅制改革方向和國際慣例，以及不導(dǎo)致利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策。

在很多國家，這些稅收優(yōu)惠政策都是發(fā)展全球離岸業(yè)務(wù)，促進(jìn)金融創(chuàng)新的重要舉措。但是，這樣的稅收立法在我國基本上屬于空白，如何借鑒新加坡、中國香港或日本等國家和地區(qū)離岸稅收管理的實踐，探索出我國境外股權(quán)投資和離岸稅源管理的新思路、新方法和新模式，將會是一個長期的探索過程。

4上海自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的推測分析

我國改革開放至今已形成了多種類型的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，包括保稅區(qū)、出口加工區(qū)、綜合保稅區(qū)以及各種保稅物流中心和保稅倉庫等。這些海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)名目不同但功能類似重復(fù)，審批復(fù)雜，而且稅收優(yōu)惠政策種類繁雜。而上海自貿(mào)區(qū)的試點范圍是上海綜合保稅區(qū)，作為上升到國家戰(zhàn)略層面的區(qū)域性規(guī)劃方案，上海自貿(mào)區(qū)建設(shè)的方向應(yīng)該是更開放的綜合保稅區(qū)，其核心的政策是采取特殊的稅收優(yōu)惠和監(jiān)管模式。在自貿(mào)區(qū)試點還是要爭取更多優(yōu)惠。關(guān)于自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策亮點的分析主要集中在以下幾個方面。

4.1企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠未得到實施

此前，上海曾提出在自貿(mào)區(qū)內(nèi)給予符合條件的企業(yè)一定的低稅率優(yōu)惠，媒體參照深圳前海深港合作區(qū)內(nèi)符合條件的企業(yè)所得稅按15%征收，認(rèn)為上海自貿(mào)區(qū)最大可能是給予對符合自貿(mào)區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)投資目錄的企業(yè)15%的稅率優(yōu)惠。但是由于上海自貿(mào)區(qū)不同于深圳前海合作區(qū)，因為上海自貿(mào)區(qū)建設(shè)是為了在改革、發(fā)展和創(chuàng)新方面形成“可復(fù)制、可推廣的經(jīng)驗”，更多的是制度創(chuàng)新，而所得稅優(yōu)惠本身是比較特殊的優(yōu)惠政策，并不具有可復(fù)制、可推廣的意義。最終國務(wù)院正式公布的自貿(mào)區(qū)總體方案沒有15%稅率優(yōu)惠和個人免稅店政策，這是因為自貿(mào)區(qū)建設(shè)的目標(biāo)并不是傳統(tǒng)的由優(yōu)惠和特殊政策構(gòu)成的“政策洼地”，而是一種可推廣、可復(fù)制的模式。

4.2最大政策亮點是分期繳納所得稅

分期繳納所得稅政策，包括股權(quán)激勵分期繳納所得稅和資產(chǎn)評估增值分期繳納所得稅，是上海自貿(mào)區(qū)稅收政策體系的最大亮點。國務(wù)院公布的方案明確指出：“對注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值部分，可在不超過5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。”這個政策對企業(yè)來說，之前一年內(nèi)要繳清的稅款現(xiàn)在可以分5年交，現(xiàn)金流壓力驟減，同時貨幣是具有時間價值的，這相當(dāng)于獲得政府的一筆無息貸款。這一政策必將吸引內(nèi)外資企業(yè)入駐自貿(mào)區(qū)，同時也將減輕已在自貿(mào)區(qū)開展業(yè)務(wù)的企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，此項政策對民營企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的誘惑力更大。而股權(quán)激勵分期繳納所得稅的主要受惠方是個人，這將是自貿(mào)區(qū)吸引創(chuàng)業(yè)者的重大措施。

4.3促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策將更加開放

借鑒國際上對自由貿(mào)易區(qū)實行免予常規(guī)海關(guān)監(jiān)管的理念，上海自貿(mào)區(qū)會爭取形成更為開放的稅收政策體系。包括：在與貿(mào)易自由化相關(guān)的關(guān)稅及非關(guān)稅壁壘（資金、外匯管制等）方面給予企業(yè)各類優(yōu)惠政策；對自貿(mào)區(qū)內(nèi)融資租賃企業(yè)或其項目子公司滿足條件的融資租賃出口貨物納入融資租賃出口退稅試點范圍；對試驗區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅；完善并擴(kuò)大啟運港退稅政策范圍等。同時，國務(wù)院批準(zhǔn)的方案中也提出：“在符合稅制改革方向和國際慣例，以及不導(dǎo)致利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策?！边@些政策將促進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)成為上海發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)、港口經(jīng)濟(jì)，推進(jìn)國際金融中心、航運中心建設(shè)的最好平臺。

5結(jié)論

綜上所述，相關(guān)的企業(yè)和個人將得益于目前上海自貿(mào)區(qū)實施的稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收優(yōu)惠政策在自貿(mào)區(qū)的逐步制定和落實，港口、航運、機(jī)場、商貿(mào)等行業(yè)的配套發(fā)展都將直接使企業(yè)受益。同時離岸金融的創(chuàng)新或?qū)⑼苿哟罅科髽I(yè)進(jìn)入試驗區(qū)開展相關(guān)業(yè)務(wù)并享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

參考文獻(xiàn)：

[1]巴曙松.量化寬松環(huán)境下的金融政策及市場新走向[Z].華創(chuàng)證券，2010-11-09.

商貿(mào)稅收政策范文第2篇

（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定實行分類管理違反了稅收公平主義原則?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計年銷售額可達(dá)到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬元以后方可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競爭，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強(qiáng)。

總局在國稅發(fā)明電[2004]37號文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷售額達(dá)180萬元后才能申請認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時，可直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國稅發(fā)明電[2004]62號文件中更正為只對具有一定規(guī)模、有固定場所、預(yù)計銷售額達(dá)到180萬元能申請認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認(rèn)定為一般納稅人，后下發(fā)國稅函[2005]1097號明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策無連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人強(qiáng)烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴(yán)肅性。

（三）認(rèn)定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發(fā)明電[2004]37號文中規(guī)定，對經(jīng)營規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿(mào)企業(yè)可直接認(rèn)定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標(biāo)準(zhǔn)，如何為規(guī)模較大？在國稅發(fā)明電[2004]62號文件中第三點中指出確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒有明確；2、總局在國稅發(fā)明電[2004]37號、國稅發(fā)明電[2004]51號及62號文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過程中不一致。

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2007]43號）中規(guī)定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。財務(wù)核算健全，銷售額在180萬元以下的，經(jīng)企業(yè)申請，也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，按國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、申報征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2004〕60號）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，因此，對于從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無實質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進(jìn)行改進(jìn)。

二、完善商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定中的對策：

由于商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無法進(jìn)入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營特點又能將其經(jīng)營活動全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進(jìn)入增值稅的抵扣鏈。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善政策、強(qiáng)化管理上入手，對商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人實行認(rèn)定從寬，管理從嚴(yán)的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。

（一）進(jìn)一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅一般納稅人的認(rèn)定政策趨于合理。建議總局適當(dāng)降低一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬元。同時，還應(yīng)對小型商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問題做出更明確的規(guī)定。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行增值稅政策，促進(jìn)稅收公平。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十四條：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例規(guī)定計算應(yīng)納稅額?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：條例中第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額。因此，對會計核算符合以上規(guī)定條件，銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，無論其是小型商貿(mào)企業(yè)還是大中型商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)按上述法規(guī)規(guī)定允許直接認(rèn)定為增值稅一般納稅人，以免因輔導(dǎo)期一般納稅人的存在導(dǎo)致企業(yè)不公平競爭，盡量避免產(chǎn)生稅收歧視。

商貿(mào)稅收政策范文第3篇

“一帶一路”國家發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)進(jìn)行對外直接投資提供了有利的條件。多年來，雖然我國一直致力于鼓勵企業(yè)“走出去”的稅收政策研究，但仍然存在諸多不足。基于此，本文通過問卷調(diào)查、走訪、座談等形式，對28家具有代表性的重慶市“走出去”企業(yè)的稅收環(huán)境進(jìn)行了深入調(diào)研，梳理了現(xiàn)行稅收政策，分析了其中存在的問題，并在借鑒美國、日本、韓國等國家的涉外稅收政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出了完善“走出去”企業(yè)稅收政策的建議。

關(guān)鍵詞:

對外直接投資;稅收政策;稅收環(huán)境

實施企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，對提高中國企業(yè)全球競爭力，推動我國成為世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國具有重要的意義。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入轉(zhuǎn)型期，堅持“走出去”戰(zhàn)略對我國經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展顯得尤為重要。在企業(yè)“走出去”所牽涉到的龐大經(jīng)濟(jì)政策體系中，稅收政策在企業(yè)“走出去”過程中有著非同一般功能與地位。由于稅收政策具有良好的規(guī)范性和有效性，因此稅收政策的運用產(chǎn)生了良好的效果，對世界各國正確引導(dǎo)和支持“走出去”企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用?；诖?，本文以重慶市“走出去”企業(yè)為樣本，深入調(diào)研了重慶市的28家代表性企業(yè)，對“走出去”企業(yè)的現(xiàn)狀與存在的問題進(jìn)行了深入分析。

一、重慶市“走出去”企業(yè)稅收環(huán)境的調(diào)查

(一)行業(yè)分布及業(yè)務(wù)形式根據(jù)最新的數(shù)據(jù)顯示，截止到2014年，重慶市共有235家已經(jīng)“走出去”的企業(yè)。從直接對外投資的規(guī)模來看，對外投資額達(dá)到500萬美元的企業(yè)大約有100家，對外投資額達(dá)到1000萬美元的企業(yè)有61家，對外投資額達(dá)到5000萬美元的企業(yè)有27家，對外投資額達(dá)到1億美元的企業(yè)有5家，其余42家企業(yè)的對外投資額不足1億美元;從企業(yè)的性質(zhì)來看，國有企業(yè)58家，外資企業(yè)9家，民營企業(yè)168家;從所屬行業(yè)來看，屬于機(jī)械制造業(yè)有75家，商貿(mào)流通業(yè)17家，生產(chǎn)銷售業(yè)45家，生產(chǎn)加工業(yè)27家，服務(wù)業(yè)28家，餐飲業(yè)10家，房地產(chǎn)和建筑業(yè)均為9家，其他行業(yè)24家①。從上面的數(shù)據(jù)可以看出，重慶市“走出去”企業(yè)的行業(yè)主要分布在機(jī)械制造，生產(chǎn)銷售，商貿(mào)流通三個行業(yè)，而我們的調(diào)研結(jié)果顯示，所抽取的28家“走出去”企業(yè)中，機(jī)械行業(yè)的占32．14%，電子、房地產(chǎn)、商貿(mào)流通以及其他服務(wù)業(yè)均占7．14%，食品、建筑、餐飲均占3．57%，這與我們此次抽樣調(diào)查結(jié)果基本吻合，說明調(diào)研結(jié)果符合重慶市“走出去”企業(yè)的基本情況?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)主要集中在機(jī)械制造業(yè)，服務(wù)業(yè)所占比重過低。此外，重慶市“走出去”企業(yè)的業(yè)務(wù)形式主要進(jìn)出口貿(mào)易、生產(chǎn)銷售、機(jī)器設(shè)備及零部件制造以及境外加工貿(mào)易生產(chǎn)，具體數(shù)據(jù)如圖1所示。

(二)稅收環(huán)境的調(diào)查1．稅收政策運用情況(1)在優(yōu)惠政策方面，調(diào)查結(jié)果顯示，享受到相應(yīng)優(yōu)惠政策的占60．71%;沒有享受到優(yōu)惠政策的占35．71%。調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示仍有一些企業(yè)并沒有享受到稅收的相關(guān)優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策在幫助企業(yè)“走出去”過程中發(fā)揮的作用有限。(2)在利用稅收政策方面，在“企業(yè)未能享受財稅政策扶持的原因”中“不知道有該政策”占42．66%;“不符合政策列出的條件”占37%;“政策對本企業(yè)吸引力不大”占7．20%;“政策辦理手續(xù)繁雜”也占7．20%;其他占5．94%。從數(shù)據(jù)結(jié)果來看，說明只有少數(shù)企業(yè)主動去了解財稅扶持政策，大部分企業(yè)不了解財稅扶持方面的政策。(3)在利用稅收協(xié)定維護(hù)自身權(quán)益方面，能充分利用稅收協(xié)定來減負(fù)的企業(yè)占42%;不能充分利用稅收協(xié)定來減負(fù)的企業(yè)占58%。反映出只有部分企業(yè)能充分利用稅收協(xié)定的作用，大部分企業(yè)沒有利用稅收協(xié)定來發(fā)揮作用。2．稅收服務(wù)狀況(1)在稅收服務(wù)方式方面，“專題講座”占33．57%，“專題座談”占18%，“專題沙龍”占7．14%，“上門輔導(dǎo)”占12．57%，“紙質(zhì)資料”占10．86%，“電子郵箱”占11．43%，“征納互動平臺”占6．43%;這表明專題講座和征納互動平臺為目前主要的稅收服務(wù)方式。(2)在稅收服務(wù)內(nèi)容方面，為“走出去”企業(yè)提供境外投資決策涉稅分析的占12%;提供境外投資經(jīng)營涉稅分析占16%;跨境稅收爭議占8%;簡化辦稅流程占10%、提供境外所得稅抵免培訓(xùn)占7%;外國稅制介紹占5%;轉(zhuǎn)讓定價稅制輔導(dǎo)占7%;提供涉外稅收資訊占10%、提供涉外稅收抵免培訓(xùn)占15%;提供更多“走出去”案例占10%。表明稅收服務(wù)內(nèi)容主要集中在提供境外投資決策涉稅分析、經(jīng)營涉稅分析、簡化辦稅流程、涉外稅收抵免培訓(xùn)方面。(3)在稅收服務(wù)效果方面，有65%的企業(yè)認(rèn)為通過稅收服務(wù)享受了稅收優(yōu)惠政策，35%的企業(yè)認(rèn)為通過稅收服務(wù)依然沒有享受稅收優(yōu)惠政策。這說明稅收服務(wù)的效果明顯，絕大部分企業(yè)通過稅收服務(wù)享受到了稅收優(yōu)惠，只有少數(shù)企業(yè)可能因為不滿足稅收優(yōu)惠條件而不能享受。

(三)稅收問題的調(diào)查(1)在常見的稅收問題中，“當(dāng)?shù)囟愔茝?fù)雜”占32%;“當(dāng)?shù)囟愔迫狈Υ_定性和透明度”占45．10%;“當(dāng)?shù)囟愂照鞴苓^于嚴(yán)厲”占10．29%;“當(dāng)?shù)囟愂請?zhí)法隨意”占8．71%;“當(dāng)?shù)卮嬖诙愂掌缫暋闭?．90%。這說明企業(yè)常見的稅收問題主要體現(xiàn)在當(dāng)?shù)囟愔迫狈Υ_定性和透明度以及當(dāng)?shù)囟愔茝?fù)雜兩個方面。(2)在最關(guān)心的稅收問題中，“稅收負(fù)擔(dān)”占比32．14%;“稅收風(fēng)險”占比18．86%;“稅收歧視”占15%;“稅收協(xié)調(diào)”占12．43%;“稅收管理”占15%;“稅收服務(wù)”占6．57%。如圖2。從中可以看出，“走出去”企業(yè)面臨的主要稅收問題依次是稅收負(fù)擔(dān)、稅收風(fēng)險、稅收歧視、稅收管理、稅收協(xié)調(diào)五個方面。

二、“走出去”企業(yè)存在的稅收問題

(一)稅收政策規(guī)定不夠明確，可操作性較差從調(diào)研數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn):現(xiàn)行的對外直接投資稅收政策并沒有在對企業(yè)的投資產(chǎn)業(yè)、投資形式和投資區(qū)域上進(jìn)行引導(dǎo)，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)集中在制造業(yè)，投資結(jié)構(gòu)不合理。在所得稅優(yōu)惠方式方面，盡管包括投資抵免、稅收饒讓、加速折舊、延期納稅等方式，但優(yōu)惠方式仍顯單一，這也是稅收負(fù)擔(dān)問題成為投資者最關(guān)心的問題的原因之一。操作性較差主要體現(xiàn)在:對于企業(yè)發(fā)生在境外的成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時，理論上來講應(yīng)該按照我國稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。但實踐中，由于涉稅資料獲取困難，因此境內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對其所得進(jìn)行納稅調(diào)整。

(二)稅收政策運用效果不理想首先，在稅收優(yōu)惠政策方面，調(diào)研數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，仍然有超過三分之一的“走出去”企業(yè)沒有享受到稅收優(yōu)惠政策，說明稅收優(yōu)惠政策在幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的執(zhí)行力度方面仍然有待加強(qiáng)。其次，在利用稅收政策方面，有接近一半的企業(yè)是因為不知道有該政策而不能享受相應(yīng)的財稅扶持政策，另外超過三分之一的企業(yè)是因為不符合政策列出的條件。這也說明政策宣傳力度不夠，或者企業(yè)并沒有主動了解相應(yīng)的優(yōu)惠政策;此外，也反映出財稅扶持政策要求過于繁瑣，應(yīng)當(dāng)簡化要求，讓更多的企業(yè)能切切實實地享受到財稅扶持政策，幫助更多有條件的企業(yè)“走出去”。最后，在利用稅收協(xié)定維護(hù)自身權(quán)益方面，有接近五分之三的“走出去”企業(yè)不能利用稅收協(xié)定來減輕稅負(fù)。說明稅收協(xié)定在幫助“走出去”企業(yè)減輕稅負(fù)方面發(fā)揮的作用有限。

(三)稅收協(xié)定發(fā)揮的效果有限由于稅收協(xié)定中的稅收饒讓條款能直接降低“走出去”企業(yè)的稅負(fù)，因此，稅收協(xié)定的談簽有助于實現(xiàn)更多企業(yè)早日“走出去”。但調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，仍然有接近一半的“走出去”企業(yè)沒有利用稅收協(xié)定來減輕稅收負(fù)擔(dān)，這也導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行對外直接投資的積極性降低。這一方面由于目前我國的稅收協(xié)定中的饒讓條款為單邊饒讓，導(dǎo)致為“走出去”企業(yè)減輕稅負(fù)的效果有限;另一方面由于在簽訂稅收協(xié)定時考慮不夠周全，稅收條款規(guī)定過于粗糙，不夠細(xì)化，導(dǎo)致可操作性不強(qiáng)，稅收饒讓條款考慮不到位，使得在投資目的國所獲得的稅收優(yōu)惠待遇沒有真正落實;此外，由于境外稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅收服務(wù)不足，不能指導(dǎo)和幫助“走出去”企業(yè)利用稅收協(xié)定來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

(四)稅收服務(wù)不到位根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)我們發(fā)現(xiàn)，首先，稅收服務(wù)方式方面，以講座為主，獲取稅收信息的渠道較窄;其次，稅收服務(wù)內(nèi)容方面，對境外所得稅抵免培訓(xùn)、外國稅制介紹、轉(zhuǎn)讓定價稅制輔導(dǎo)等方面提供的信息過少，而“走出去”企業(yè)對稅收服務(wù)的需求較多，一方面由于稅務(wù)人員數(shù)量有限;另一方面，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的素質(zhì)很難滿足境外所得投資抵免的有關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)和專業(yè)較高的要求。同時，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收服務(wù)也不到位，應(yīng)該及時給企業(yè)提供相關(guān)的對外投資信息，使得更多的企業(yè)能夠了解各國稅收政策，否則將導(dǎo)致國家稅收激勵政策難以落到實處。

三、國外“走出去”企業(yè)稅收政策比較

為促進(jìn)企業(yè)順利“走出去”，提高國家綜合競爭力，各國因地制宜地實施了一系列的稅收優(yōu)惠政策。分析和總結(jié)各國鼓勵企業(yè)“走出去”的稅收政策，對完善我國涉外財稅激勵政策具有重要的參考價值。很多發(fā)達(dá)國家、新興市場經(jīng)濟(jì)國家在企業(yè)“走出去”稅收支持政策方面積累了豐富的經(jīng)驗，其中以美、日、法、韓等主要國家的稅收政策作簡要介紹。

(一)美國稅收抵免方面，美國采取的是分項不分國的綜合限額抵免法。規(guī)定抵免限額根據(jù)居民納稅人的境外所得的類別制定有不同的稅率，境外所得一共分為9大類。美國的抵免制度分為單層抵免與多層抵免。單層間接抵免必須滿足的條件:母公司持有海外子公司10%以上的股份的;而多層間接抵免則必須滿足條件為:除海外子公司持有其海外孫公司10%以上的股份的基礎(chǔ)上，母公司也必須間接擁有其海外孫公司5%以上的股份。稅收延付方面，規(guī)定凡是美國股東來自受控外國公司的收入，都要視同當(dāng)年分配的股息計入各股東名下繳納美國所得稅，當(dāng)這部分利潤真正作為股息進(jìn)行分配時，不再進(jìn)行繳稅，且這部分已在國外繳納的所得稅可按照規(guī)定進(jìn)行抵免。風(fēng)險共擔(dān)制度方面，允許進(jìn)行對外投資的企業(yè)把前三年的利潤用某個年度的正常虧損來抵消，并且允許將退回前一年度對被沖銷掉的那部分利潤所繳的稅或者抵消后五年的收入并少繳稅款從而彌補(bǔ)損失。關(guān)稅優(yōu)惠方面，海關(guān)稅則規(guī)定美國產(chǎn)品在國外加工制造或裝配的，若重新進(jìn)口時可享受關(guān)稅減免的待遇，只對產(chǎn)品征增值價值的進(jìn)口稅。

(二)法國稅收減免方面，法國實行了比間接抵免的稅收優(yōu)惠作用更直接，力度也更大的免稅政策。只要本國公司在境外公司投資并擁有一定的股權(quán)和經(jīng)營權(quán)，那么境外公司所的支付的股息可在國內(nèi)免稅，不需要再進(jìn)行間接抵免。法國有良好的風(fēng)險準(zhǔn)備金制度，對外投資企業(yè)開盤前4年有虧損，可免稅在應(yīng)稅收入中留出準(zhǔn)備金，并在10年內(nèi)按比例逐年納稅;對中小企業(yè)可支付8000到10000歐元國際市場開拓支持，無需償還;政府對大企業(yè)集團(tuán)和跨國公司提供政府資助和政府貸款。

(三)日本抵免制度方面，日本在計算綜合抵免限額時不僅允許將虧損國的虧損額除外，而且針對當(dāng)年在外國的納稅額超出抵免限額允許向后結(jié)轉(zhuǎn)3年繼續(xù)抵免。日本采用的CFC法則與美國有很多相似之處，但不同的是其對稅收延付是有條件的，堅持對在境外注冊的子公司采取“不分紅不納稅，分紅納稅”的原則。風(fēng)險準(zhǔn)備金制度方面，日本的風(fēng)險準(zhǔn)備金制度是不同行業(yè)會有不同計提準(zhǔn)備金比例，規(guī)定只有投資虧損的情況下，才能從準(zhǔn)備金中得到適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，在投資沒有虧損時，這部分準(zhǔn)備金的積累期限為5年，第6年則將準(zhǔn)備金分為5年逐年合并到應(yīng)稅收入中進(jìn)行納稅申報。日本對重新進(jìn)口在國外加工的本國產(chǎn)品施行免征關(guān)稅政策。稅收饒讓方面，規(guī)定簽訂稅收協(xié)定的投資國給予的稅收減免優(yōu)惠，視為已納稅，允許抵扣。稅收服務(wù)體系方面，包括稅法宣傳、稅務(wù)咨詢、納稅服務(wù)信息化和納稅人權(quán)利救濟(jì)等稅收服務(wù)方式。

(四)韓國在抵免制度方面，韓國采用直接抵免與間接抵免兩種方式，其中針對投資者已向外國政府繳納的所得稅采用直接抵免方式，對企業(yè)跨國經(jīng)營采用母子公司模式經(jīng)營的，給予間接稅收抵免。風(fēng)險準(zhǔn)備金制度方面，韓國要求對外投資損失準(zhǔn)備金的比例是15%，還對資源開發(fā)投資進(jìn)行特別規(guī)定，提取20%的投資額作為損失儲備金，針對企業(yè)出現(xiàn)損失的情況，韓國采取從第3年起分4年作為利潤逐年賦稅。出口退稅方面，韓國采用先征后退的方式，退稅率一般按征稅率退，采取定額與定率方式計算進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品的退稅。稅收饒讓方面，韓國與日本采取相同的方式，規(guī)定簽訂稅收協(xié)定的投資國給予的稅收減免優(yōu)惠，視為已納稅，允許抵扣。

四、政策建議

根據(jù)重慶市“走出去“企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)所反映出來的情況以及對現(xiàn)行稅收政策存在的問題進(jìn)行梳理，我們可以從如下幾方面來提出政策建議:

(一)進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策首先，稅收抵免政策方面，為了更好的體現(xiàn)稅收中性原則，應(yīng)當(dāng)以綜合限額抵免法從稅收整體角度來計算稅收抵免，使企業(yè)的境外虧損與盈利可以相互彌補(bǔ)，減輕“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);適時考慮采取免稅法，從而與“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，可以有效解決抵免法下計算應(yīng)納稅額帶來的諸多不便，降低納稅成本;及時完善稅收抵免制度，以便與“互聯(lián)網(wǎng)+產(chǎn)業(yè)”發(fā)展相適應(yīng)。其次，稅收優(yōu)惠政策方面，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)境內(nèi)外產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，為了避免雙重征稅和鼓勵企業(yè)“走出去”，我國可以考慮對在境內(nèi)享有稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)，在境外投資已納稅額可以在國內(nèi)實行超額結(jié)轉(zhuǎn)抵免政策，即對境外已納稅超過抵免限額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后5年平均抵免。最后，稅收延付方面，主要針對的是企業(yè)對外投資所得未匯回境內(nèi)之前，允許此境外所得在所在國暫時不征稅，相當(dāng)于在所在國取得一筆無息貸款。實行稅收延付制度不僅不會減少國家的稅收收入，而且有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，減少經(jīng)營成本和籌資成本，抓住投資機(jī)會，創(chuàng)造更大價值。

(二)積極參與國際稅收合作首先，加強(qiáng)稅收協(xié)定的談簽，我國應(yīng)在兼顧我國和東道國的共同利益基礎(chǔ)上，不僅要不斷擴(kuò)大稅收協(xié)定簽談的范圍(包括國家和行業(yè))，而且要提高簽談的質(zhì)量;同時對已經(jīng)簽訂的協(xié)定解釋文件進(jìn)行更新，以適應(yīng)國際投資形勢的變化;稅收協(xié)定內(nèi)容要細(xì)化、具體，這樣才具備較強(qiáng)的可操作性，企業(yè)才能作出最優(yōu)的投資決策，從而達(dá)到鼓勵企業(yè)“走出去”的目的。其次，進(jìn)一步規(guī)范稅收饒讓制度，逐步實現(xiàn)由目前的單邊饒讓制度向多變饒讓制度的轉(zhuǎn)變，一方面單邊饒讓制度不足以滿足對外投資的實際需求，同時為了促進(jìn)“走出去”企業(yè)在國外的發(fā)展，緩解出口壓力，縮小出口退稅缺口，需要更多的雙邊饒讓制度和稅收繞讓條款。最后，創(chuàng)新國際稅收情報交換制度，一是建立廣泛的稅收情報交換網(wǎng)絡(luò)，提供多邊交流對話平臺，尤其是應(yīng)盡快與國際避稅地建立稅收情報交換機(jī)制。二是完善稅收情報交換制度，規(guī)范的國際稅收交流協(xié)定范本，確保交流信息的質(zhì)量與時效。三是改進(jìn)稅收情報交換規(guī)程，提高情報交換工作的質(zhì)量和效率。

(三)創(chuàng)新涉外稅收管理制度首先，建立有效的稅源監(jiān)控管理制度。一是實行登記備案制度;二是明確境外所得的納稅申報義務(wù)，不管企業(yè)盈利與否，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報，同時提供年度財務(wù)報表、審計報告等;三是明確未盡納稅義務(wù)的處罰制度，對未盡納稅義務(wù)的“走出去”企業(yè)，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的處罰外，還不能抵免已在境外繳納的所得稅。其次，搭建高效嚴(yán)密的信息共享平臺。應(yīng)該建立跨部門之間協(xié)調(diào)運作機(jī)制，提高涉稅事項信息在各部門之間的利用效率;同時建議政府向主要對外投資國統(tǒng)一派駐稅務(wù)專家，定期收集主要投資國稅收制度、征管和執(zhí)法等相關(guān)信息，為“走出去”企業(yè)提供及時、準(zhǔn)確的稅收服務(wù)信息。最后，明確專門管理機(jī)構(gòu)及職能定位。一是按納稅信用等級分類。通過信用評級體系將“走出去”企業(yè)按級次分類。對信用級別較高的“走出去”企業(yè)納稅人實施自行管理為主，稅務(wù)監(jiān)管為輔;而對于信用級別較低的“走出去”企業(yè)納稅人則加大監(jiān)管力度。二是按經(jīng)營行業(yè)分類。通過對已有的涉稅信息庫來收集行業(yè)的資料，建立行業(yè)模型，逐行業(yè)進(jìn)行剖析測算，確定行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，對不同行業(yè)類別的“走出去”企業(yè)的區(qū)別監(jiān)管。

(四)不斷加強(qiáng)涉外稅收服務(wù)首先，完善稅收信息服務(wù)渠道，一是加強(qiáng)稅務(wù)部門官方網(wǎng)站渠道的建設(shè)。不斷完善國家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站關(guān)于“走出去”企業(yè)涉外稅收指導(dǎo)專欄，同時設(shè)置稅務(wù)專家欄目，幫助“走出去”企業(yè)解決稅收疑難問題。二是加大稅收宣傳力度。定期開展各種稅收論壇，為“走出去”企業(yè)提供稅收信息，同時利用稅收論壇的機(jī)會，組織企業(yè)之間進(jìn)行溝通交流，共同探討和分享解決境外稅收難題的方法和有效利用稅收優(yōu)惠的措施。另外可以通過教育和培訓(xùn)等多種形式，有針對性地普及國際稅收政策的相關(guān)知識，為“走出去”企業(yè)提供更多的納稅服務(wù)。其次，搭建稅收爭議解決平臺，針對“走出去”企業(yè)遇到的各類問題，應(yīng)當(dāng)在及時了解案情的基礎(chǔ)上做好受理和初審等工作，及時上報，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵照執(zhí)行經(jīng)過協(xié)商后達(dá)成的協(xié)議，切實維護(hù)企業(yè)權(quán)益。最后，加強(qiáng)涉稅處理案件的應(yīng)用，一是要強(qiáng)化涉稅案例的應(yīng)用意識并加強(qiáng)涉稅案例的分類整理。二是要拓展涉稅案例的搜集范圍。三是要規(guī)范涉稅案例的科學(xué)應(yīng)用。

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商貿(mào)稅收政策范文第4篇

（一）旅游業(yè)的稅收政策及其不足

與旅游業(yè)密切相關(guān)的規(guī)定是2008年修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中第五條第二款。明確以全部價款減除可扣除的費用之后作為營業(yè)額，適用稅率為5%。旅游業(yè)相關(guān)稅收政策存在以下不足。1.旅游涉稅政策單一，但影響行業(yè)稅負(fù)因素較多。旅游涉稅政策主要就是營業(yè)稅暫行條例，缺少對整個行業(yè)上下游及周邊服務(wù)行業(yè)一起考慮的綜合性政策。與旅游相配套的包括吃、住、行、娛、購等各行業(yè)，而這些相關(guān)行業(yè)稅負(fù)的疊加也將間接帶動我國旅游業(yè)的稅負(fù)上升。對以門票收入、收入繳納營業(yè)稅的企業(yè)，因自身業(yè)務(wù)開展而發(fā)生的費用無法在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)扣除，存在重復(fù)征稅的可能性。2.旅游稅收優(yōu)惠政策較少。對于旅游消費者而言，在境外旅行購物時，一般都會考慮購物的免稅或退稅政策，而在國內(nèi)旅游購物稅收政策較少，僅為海南省離島免稅政策和上海在世博會期間的世博園區(qū)相關(guān)政策。對于旅游服務(wù)的開發(fā)和提供者而言，可以享受到的旅游行業(yè)稅收優(yōu)惠政策也十分有限。

（二）交通運輸業(yè)稅收政策及其不足

目前，對交通運輸業(yè)已實施征收營業(yè)稅向征收增值稅改革，稅率從營業(yè)稅3%變?yōu)樵鲋刀?1%（小規(guī)模納稅人3%），交通運輸業(yè)稅收政策不足在于以下兩點：1.交通運輸相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策較少。稅收政策對于交通工具裝備制造、國際運輸服務(wù)公司背后的支持或輔助等行業(yè)的扶持有限。例如研發(fā)費用中，用于營業(yè)稅項目的原材料消耗進(jìn)項稅額不能扣除；還有對基于互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)而迅速發(fā)展起來的物流業(yè)，其相應(yīng)的倉儲廠房可享受土地使用稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠等較少。2.船舶登記政策、船員優(yōu)惠政策力度較小。船舶購置往往金額巨大，購進(jìn)時的關(guān)稅、進(jìn)口增值稅等稅收成本較高，對中方所有者的“方便旗”船舶進(jìn)行單獨發(fā)文的稅收減免力度較小。此外，中方船舶往往青睞于雇傭中籍船員，但我國對于中籍船員的個人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策較少。

（三）與企業(yè)走出去的稅收政策待完善

與企業(yè)走出去密切相關(guān)的稅收政策主要是企業(yè)所得稅法第二十三條，及在財稅[2009]125號文件中詳細(xì)規(guī)定了關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題。此外，盡管已與一百一十多個國家簽署稅收協(xié)定，但也有尚需完善之處。一是需要用實物及配套服務(wù)等形式出資進(jìn)行對外投資的企業(yè)，若不具備出口經(jīng)營權(quán)則不能享受增值稅免抵退政策。二是對于境外不具有獨立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額，這使得企業(yè)在應(yīng)對不可預(yù)見的經(jīng)營風(fēng)險時，容易遇到資金瓶頸。三是對于國家鼓勵支持、或戰(zhàn)略需要、以及具有明顯貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)的被投資企業(yè)，其經(jīng)營產(chǎn)品（如礦石、原油等）或服務(wù)的進(jìn)口沒有對應(yīng)的關(guān)稅、增值稅減免。

二、提升服務(wù)貿(mào)易相關(guān)行業(yè)國際競爭力的政策建議

按照十八屆三中全會決策部署，推進(jìn)金融、教育、文化、醫(yī)療等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域有序開放，放開育幼養(yǎng)老、建筑設(shè)計、會計審計、商貿(mào)物流、電子商務(wù)等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制。加快培育參與和引領(lǐng)國際經(jīng)濟(jì)合作競爭新優(yōu)勢，提升我國服務(wù)貿(mào)易競爭力，需要完善相關(guān)稅收政策以營造良好的政策環(huán)境。

（一）加快推進(jìn)“營改增”步伐，使增值稅進(jìn)一步擴(kuò)圍到服務(wù)貿(mào)易相關(guān)領(lǐng)域

對服務(wù)業(yè)課征增值稅是國際較為通行的做法。目前，我國服務(wù)貿(mào)易項目中的旅游、建筑、保險、金融尚處于應(yīng)納營業(yè)稅范圍。今后，對已經(jīng)適用增值稅的服務(wù)項目中，需要在退稅政策方面予以創(chuàng)新，探索適用于生產(chǎn)業(yè)的免抵退稅政策；對于尚未達(dá)到條件擴(kuò)圍入增值稅范圍的如金融、保險等服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮給予跨境服務(wù)減免營業(yè)稅；探索不限于技術(shù)性離岸服務(wù)外包的增值稅免稅政策。

（二）構(gòu)筑有助于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游發(fā)展的稅收政策體系

從有助于服務(wù)業(yè)發(fā)展出發(fā)，針對服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)，構(gòu)筑和完善相關(guān)的稅收政策。比如：促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展，可參考扶持高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，對符合條件的企業(yè)實施企業(yè)所得稅稅率為15%的優(yōu)惠政策；給予旅游業(yè)企業(yè)在品牌推廣、服務(wù)提升等方面研發(fā)支出予以加計扣除。重視如旅游、船運、航空等行業(yè)從業(yè)人員的培養(yǎng)，給予特定職業(yè)或崗位個人所得稅優(yōu)惠。為激發(fā)旅客購物需求，除機(jī)場免稅購物以外，可在部分城市試點境外游客購物退稅政策，并考慮在合適的旅游景點推廣。

（三）進(jìn)一步完善鼓勵企業(yè)走出去相關(guān)的稅收政策

商貿(mào)稅收政策范文第5篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)/外源融資 稅收政策

中小企業(yè)的融資方式分為內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資具有效益高、融資成本低的優(yōu)點，是中小企業(yè)的主要融資渠道。數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)源融資約占中小企業(yè)資金來源的90.5%，但內(nèi)源融資易受企業(yè)利潤數(shù)額的影響，因此內(nèi)源融資比重太高會增加短期資金短缺的風(fēng)險。當(dāng)前，中小企業(yè)允許通過私募發(fā)售或公開市場發(fā)售來實行股權(quán)融資。與公開發(fā)售股票相比，私募股權(quán)投資的適用范圍更廣、門檻更低，是中小企業(yè)發(fā)展初期的主要資金來源。對于中小企業(yè)的融資，國家相關(guān)的稅收政策有直接扶持、鼓勵金融結(jié)構(gòu)投資及稅收優(yōu)惠政策三種。稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，但存在的問題卻是不容小覷的。對此，下文予以詳細(xì)論述，并提出解決辦法。

一、中小企業(yè)融資稅收政策存在的問題

稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，能在一定程度上降低中小企業(yè)融資的難度，但現(xiàn)行稅收中卻也存在一系列對中小企業(yè)融資不利的因素。

（一）內(nèi)源融資稅收政策的不足

企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠力度小。企業(yè)所得稅基本稅率是25%，但稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)征繳20%的企業(yè)所得稅；對于應(yīng)納稅所得額Q30萬元且符合條件的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額僅計企業(yè)所得的50%，同時征繳20%的企業(yè)所得稅；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)征繳15%的企業(yè)所得稅，且研究費用不計入應(yīng)納稅所得額中。據(jù)此可知，那些不符合條件且又不是高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)依然繳付與大企業(yè)無異的企業(yè)所得稅。

現(xiàn)折舊方式對中小企業(yè)自由資金的積累不利?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》指出：唯有以下兩類方可列為加速折舊的固定資產(chǎn)：產(chǎn)品更新?lián)Q代過快的固定資產(chǎn)、高腐蝕且強(qiáng)震動條件下的固定資產(chǎn)，以及對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。而對于不符合上述規(guī)定的固定資產(chǎn)，則按直線法計提折舊，詳見表1。數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)中小企業(yè)的平均存活壽命為2.5年，因此以上折舊方法會使多數(shù)中小企業(yè)多繳付企業(yè)所得稅，同時也會降低企業(yè)時下的凈利潤及增加中小企業(yè)起步2-3年的內(nèi)源融資難度。

表1

（二）外源融資稅收政策的不足

從中小企業(yè)的角度來看，現(xiàn)行的稅收政策主要在利息稅前扣除上存在問題，即稅法規(guī)定：對于非金融企業(yè)之間借款的利息支出，按金融企業(yè)同期同類貸款利率算得的數(shù)額的超出部分不可扣除。很顯然，此項規(guī)定會對中小企業(yè)發(fā)展初期的外源融資產(chǎn)生不利影響。從金融結(jié)構(gòu)的角度來看，國家對資金供應(yīng)方并未給予多大的稅收支持，即：

未對小額貸款公司提供稅收優(yōu)惠。當(dāng)前，國家?guī)缀跷磳π☆~貸款公司提供任何稅收優(yōu)惠。除隸屬國家扶貧基金會的小額貸款公司享有較低的稅收優(yōu)惠之外，所有的小額貸款公司均需繳付企業(yè)所得稅25%及營業(yè)稅、附加5.56%，同時貸款專項準(zhǔn)備金不能按貸款的風(fēng)險比例計提或稅前扣除。小額貸款公司是中小企業(yè)發(fā)展的保障，因此上述規(guī)定定會間接影響到中小企業(yè)的發(fā)展。

風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠不足。表2為2012年國家創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資項目在不同階段的分布。結(jié)合表2可知，國家對風(fēng)險投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策具有以下不足之處：僅中小高新技術(shù)企業(yè)符合此項稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定；有限合伙制風(fēng)險投資企業(yè)的股息收入被重復(fù)征稅，并也無法享受投資抵扣的優(yōu)惠。

表2

二、中小企業(yè)融資稅收政策的建議

（一）外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策的完善是指減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)自有資本的積累，此舉具體表現(xiàn)在以下方面：

1、擴(kuò)大小型微利企業(yè)的范圍

現(xiàn)行稅法中，小型微利企業(yè)分為工業(yè)類中小企業(yè)、其他類中小企業(yè)兩種。對此，稅法應(yīng)重劃小型微利企業(yè)為科技類、服務(wù)類、工業(yè)類、農(nóng)牧類及其他，同時擴(kuò)寬高新技術(shù)中小企業(yè)的定義范圍；按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)來重新界定小型微利企業(yè)的范圍；按中小企業(yè)所屬行業(yè)設(shè)置高低檔次的稅率，以使稅收政策更具差異性和針對性。

2、加速折舊計提固定資產(chǎn)

從前文可知，直線法計提折舊不利于大多數(shù)中小企業(yè)的發(fā)展。對此，應(yīng)采取以下改進(jìn)辦法：對于擁有較多機(jī)器設(shè)備的中小企業(yè)，允許其在發(fā)展初期加速折舊計提固定資產(chǎn)，直至進(jìn)入成熟期之后，再按直線法對新購入的機(jī)器設(shè)備計提折舊。

3、實行增值稅稅收優(yōu)惠

《增值稅暫行條例》（2009年1月1日）將商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率降至3%。小規(guī)模納稅人不符合抵扣增值稅進(jìn)項稅的條件，因此所承擔(dān)的稅負(fù)依然較重。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅的稅負(fù)高出一般納稅人1-2%，但此類企業(yè)卻能為數(shù)以萬計人提供就業(yè)崗位。因此，國家應(yīng)降低小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人的征收率，以體現(xiàn)稅負(fù)公平。

（二）外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策具體從金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險與收益上來完善，即政府向金融機(jī)構(gòu)給予風(fēng)險賠償，以激發(fā)中小企業(yè)的服務(wù)熱情。

以稅收政策促風(fēng)險投資。風(fēng)險資本作為中小企業(yè)的主要資金來源，是中小企業(yè)發(fā)展的源動力。因此，風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)稅收政策的完善既能幫助中小企業(yè)擺脫融資難的困境，又能促使國內(nèi)資本市場發(fā)展的多元化。風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)稅收政策的完善建議有：為風(fēng)險投資提供階段性支持，即對向未上市科技型中小企業(yè)投資超過2年的長期股權(quán)投資進(jìn)行政策傾斜，同時加強(qiáng)對風(fēng)險機(jī)構(gòu)初期投資的補(bǔ)償；按投資年限設(shè)遞增式抵扣額或遞減式稅率；不同風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)均享受相同的稅收優(yōu)惠。

激勵商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。中小企業(yè)難從商業(yè)銀行貸款的主要原因是風(fēng)險過大。對此，政府應(yīng)為商業(yè)銀行提供更多的稅收優(yōu)惠，以平衡風(fēng)險與利益，即政府可向貸款給國家扶持類中小企業(yè)且符合相關(guān)條件的商業(yè)銀行提供貸款損失稅前扣除政策；對于中小企業(yè)支付給銀行的貸款利息，按比例扣除當(dāng)前銀行需繳付的營業(yè)稅，以降低商業(yè)銀行的貸款風(fēng)險，從而激勵商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。

健全融資租賃稅收政策。融資租賃稅收政策的完善應(yīng)緊緊圍繞以下兩點：減輕中小企業(yè)的稅負(fù)；增強(qiáng)融資租賃的積極作用。此舉具體表現(xiàn)在以下方面：在稅法上允許承租人加速折舊，即允許融資租賃加速折舊，同時按固定資產(chǎn)的分類采取程度不一的折舊方法；稅前扣除承租方的壞賬準(zhǔn)備金，即在會計制度及稅法上統(tǒng)一規(guī)定承租人壞賬準(zhǔn)備金的處理辦法，即壞賬準(zhǔn)備金計提之后均可稅前扣除。

三、結(jié)束語

《第一財經(jīng)日報》指出：中小企業(yè)的分類信息指數(shù)在2013年第一季度呈漲少跌多的格局，即宏觀信息指數(shù)較上季度上漲3.17%，融資信息指數(shù)、投資信息指數(shù)及運營信息指數(shù)分別下跌14.02%、11.87%、7.31%?？梢?，國內(nèi)中小企業(yè)的融資現(xiàn)狀并不樂觀，且亟待改善。對此，本文分別從內(nèi)、外源融資方面淺析了中小企業(yè)融資稅收政策存在的問題，并提出了行之有效的應(yīng)對辦法，以供同行借鑒。

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