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內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)范文第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；關(guān)口前移；控制；企業(yè)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673—291X（2012）28—0084—02

前言

審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)是源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的某種需求[1]，① 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜和變化，審計(jì)從賬項(xiàng)的查錯(cuò)糾弊逐漸向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方向發(fā)展，這種趨勢(shì)的進(jìn)一步演化發(fā)展推動(dòng)了審計(jì)的“關(guān)口”前移。審計(jì)“關(guān)口前移”是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中為防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一種實(shí)踐，越來(lái)越多地被企業(yè)運(yùn)用。

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，過去的審計(jì)方式通常是“事后審計(jì)”，這種方式顯然無(wú)法應(yīng)對(duì)許多事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)取證難度較大的事項(xiàng)，所以，將審計(jì)關(guān)口前移自然也就成了必然的要求，這對(duì)于大型企業(yè)來(lái)說尤其重要，因?yàn)樵谑芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任制度下，大型企業(yè)廣泛進(jìn)行管理授權(quán)，這種情形下，出資人或管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的需要更顯迫切。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移并不完全是審計(jì)創(chuàng)新，更多地反映為內(nèi)部控制創(chuàng)新。因?yàn)閷徲?jì)關(guān)口前移意味著在一項(xiàng)程序性任務(wù)中，將審計(jì)置于靠前的位置，如此，必然將產(chǎn)生這樣一個(gè)問題：隨著位置的靠前，未發(fā)生的事項(xiàng)增多，審計(jì)客體就變得不具體而且對(duì)象減少，審計(jì)對(duì)于特定事項(xiàng)的評(píng)價(jià)職能也就失去了基礎(chǔ)，而監(jiān)督職能凸顯出來(lái)。所以，審計(jì)關(guān)口前移伴隨著審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換，自然也就賦予內(nèi)部審計(jì)一定的控制職能。

一、審計(jì)關(guān)口前移的內(nèi)涵

目前，對(duì)于審計(jì)關(guān)口前移并沒有統(tǒng)一的說法，或者說在理論上并沒有當(dāng)成一個(gè)專門的概念，僅是作為一個(gè)習(xí)慣性說法而存在。或混同于事前審計(jì)，或混同于預(yù)防性審計(jì)，或者當(dāng)成風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；不可否認(rèn)，審計(jì)關(guān)口前移與上述專項(xiàng)審計(jì)有著許多的共同點(diǎn)，但是，它們之間的區(qū)別還是明顯的；從審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)看，有必要對(duì)審計(jì)關(guān)口前移給一個(gè)明確的界定。

內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移并不等同于事前審計(jì)，雖然它與事前審計(jì)有著許多共同點(diǎn)。事前審計(jì)與事中審計(jì)、事后審計(jì)相呼應(yīng)，它強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)切入的時(shí)間概念，審計(jì)關(guān)口前移并不限于在時(shí)間上的提前介入，而是著眼于如何構(gòu)建一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，從這點(diǎn)上說，審計(jì)關(guān)口前移是企業(yè)內(nèi)部控制體系的深化和延伸。

從形式上看，審計(jì)關(guān)口前移表現(xiàn)為一種監(jiān)督職能；從內(nèi)涵上看，它是內(nèi)部控制體系的一種創(chuàng)新；從目標(biāo)上看，審計(jì)關(guān)口前移是防控風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

可以說，審計(jì)關(guān)口前移是由以圍繞審計(jì)職能而形成的一套預(yù)防控制系統(tǒng)。它不單純是將審計(jì)工作提前，而是圍繞著審計(jì)提前介入而形成的內(nèi)部控制體系。單純的事前審計(jì)主要是從事項(xiàng)的合規(guī)性、合法性、合理性乃至程序性發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，而審計(jì)關(guān)口前移則要求審計(jì)客體與審計(jì)主體達(dá)成某種互動(dòng)，如要求被審計(jì)單位就某個(gè)專門的事項(xiàng)進(jìn)行例行申報(bào)[2]。

審計(jì)關(guān)口前移打破了審計(jì)的內(nèi)在職能平衡，它使得內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)內(nèi)部控制體系中，其重心由事后的監(jiān)督向事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制體系中新的一個(gè)環(huán)節(jié)，而這個(gè)轉(zhuǎn)變帶來(lái)的是一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)性調(diào)整。看不到這點(diǎn)，就有可能將審計(jì)關(guān)口前移簡(jiǎn)單地等同于事前審計(jì)，其結(jié)果是，由于“事前”之“事”多數(shù)未發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)所依賴的對(duì)象事實(shí)不足而導(dǎo)致事前審計(jì)流于形式。

二、審計(jì)關(guān)口前移的理論基礎(chǔ)

盡管現(xiàn)行相關(guān)文獻(xiàn)對(duì)于審計(jì)關(guān)口前移的分析基本上屬于經(jīng)驗(yàn)總結(jié)層面[3]，但從中也不難發(fā)現(xiàn)其構(gòu)建的理論基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)有學(xué)者從系統(tǒng)論、控制論、信息論三個(gè)維度分析審計(jì)關(guān)口前移這個(gè)命題[4]?；谙到y(tǒng)論的角度認(rèn)為，一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互影響的個(gè)體集合而形成整體，內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，一方面，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必須與它所處的環(huán)境有一個(gè)結(jié)構(gòu)性關(guān)系，另一方面，從系統(tǒng)論整體性出發(fā)，關(guān)口前移必須是對(duì)內(nèi)部審計(jì)各個(gè)側(cè)面、各個(gè)環(huán)節(jié)的“前移”，包括審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果等等。

從控制論的角度，認(rèn)為在管理的信息交換過程中，原因與結(jié)果不斷交互作用以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)的控制過程，一個(gè)完整的控制需要包含三個(gè)要素：導(dǎo)向、檢測(cè)和矯正。審計(jì)關(guān)口前移相當(dāng)于導(dǎo)向和檢測(cè)，強(qiáng)調(diào)事前和事中控制。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防和揭示功能。當(dāng)審計(jì)信息傳達(dá)到被審計(jì)對(duì)象時(shí)，其實(shí)起到一個(gè)行為修正作用，相當(dāng)于矯正功能的實(shí)現(xiàn)。

從信息論的角度看，現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用為關(guān)口前移奠定了信息通暢的技術(shù)基礎(chǔ)。

無(wú)論系統(tǒng)論、控制論和信息論是否已經(jīng)奠定了內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移的理論基礎(chǔ)，具體到審計(jì)關(guān)口前移操作，都需要引入“先驗(yàn)”的觀點(diǎn)。這里，“先驗(yàn)”與莫茨和夏拉夫的審計(jì)假設(shè)[5] ①并不在同一層次?！跋闰?yàn)”觀點(diǎn)是基于“關(guān)口前移”所導(dǎo)致的審計(jì)客體不明而提出的，如可以先驗(yàn)地認(rèn)為內(nèi)部控制是不嚴(yán)密的，需要審計(jì)提前介入；或認(rèn)為某個(gè)事項(xiàng)或環(huán)節(jié)是重要的，需要設(shè)置審計(jì)“關(guān)口”。必須提出，審計(jì)關(guān)口前移所做出的“先驗(yàn)”觀點(diǎn)，并非憑空想象出來(lái)的，而是根據(jù)過去經(jīng)驗(yàn)而提出來(lái)的，所以，這些“先驗(yàn)”的觀點(diǎn)是審計(jì)推理的依據(jù)而不是推理的過程。

“先驗(yàn)”觀點(diǎn)看法是與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相聯(lián)系的，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估其實(shí)也是某種形式的“先驗(yàn)”，不同的是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有一套完整的程序，審計(jì)關(guān)口前移所形成的“先驗(yàn)”觀點(diǎn)并不需要事先走完某個(gè)程序。

內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀；原因分析；對(duì)策措施

中圖分類號(hào)：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-01

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本理論

控制論、系統(tǒng)論是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論基礎(chǔ)和依據(jù)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，因此，研究?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制必須要首先研究控制論、系統(tǒng)論和內(nèi)部控制理論，它們共同構(gòu)成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段，它是通過分析、研究企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過程，研究企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位和各環(huán)節(jié)如何發(fā)揮管理功能，以實(shí)現(xiàn)對(duì)管理過程的有效調(diào)節(jié)和控制，共經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部管理控制的基礎(chǔ)，離開了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其他業(yè)務(wù)控制是不可想象的。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程看，采購(gòu)、生產(chǎn)、制造、質(zhì)量、銷售、資金、利潤(rùn)等環(huán)節(jié)都離不開內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。從內(nèi)部控制的發(fā)展過程看，盡管內(nèi)部控制的目標(biāo)出現(xiàn)了多元化趨勢(shì)，但通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)保證資產(chǎn)的安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，仍是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心內(nèi)容；從企業(yè)實(shí)踐看，內(nèi)部控制制度的建設(shè)是緊緊圍繞內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一核心工作來(lái)抓的。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀和存在問題

(一)控制目標(biāo)不恰當(dāng)

我國(guó)相當(dāng)一部分中小企業(yè)沒有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，這些企業(yè)或者沒有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，或者制定實(shí)施了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施而對(duì)其控制目標(biāo)不甚了解。中小企業(yè)的特點(diǎn)是企業(yè)規(guī)模小、人員資金少，外部會(huì)計(jì)信息需求少，如果僅將控制目標(biāo)停留在會(huì)計(jì)監(jiān)管、舞弊防范上很有可能使中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得不償失。會(huì)計(jì)控制應(yīng)是會(huì)計(jì)工作的一部分，將會(huì)計(jì)人員不能完成的目標(biāo)或難以控制的內(nèi)容強(qiáng)加于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施仍將是一句空話，一個(gè)不能完成的目標(biāo)等于沒有目標(biāo)。

(二)控制體系不完整

《規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系沒有明確說明，尤其沒有提及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境這一基礎(chǔ)要素，或多或少影響了企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)全面、系統(tǒng)的考慮。首先，中小企業(yè)在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，忽略控制環(huán)境因素的影響，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施得不到保障。其次，中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估考慮不足，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)。

(三)控制方法不到位

《規(guī)范》中列示了八項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制方法。不相容職務(wù)的分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制是中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中最常用的控制方法。但就是這些控制方法，也存在著設(shè)計(jì)混亂、執(zhí)行不力、監(jiān)督缺位等一系列問題。而預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等方法在中小企業(yè)的應(yīng)用就更少。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要方法，但內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來(lái)。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度要求，我認(rèn)為完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)采取以下對(duì)策：

(一)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施，構(gòu)筑多層次的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)按不相容職務(wù)分離及授權(quán)批準(zhǔn)的要求加以控制。不相容職務(wù)分離控制，要求合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互均衡機(jī)制。建立健全單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位的監(jiān)控機(jī)制。要形成一種既能相互協(xié)調(diào)合作又能相互制衡監(jiān)督的機(jī)制，從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以強(qiáng)化。明確出納人員和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，完善單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審批制度并定期對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審核清理。

(二)深化產(chǎn)權(quán)制度改革，健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否流于形式的關(guān)鍵。建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)，能夠明確股東管理者各方的責(zé)、權(quán)、利。一套規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成，四者之間產(chǎn)生了一整套有關(guān)權(quán)力、責(zé)任、義務(wù)、利益的各種安排，從而形成了相互均衡的法人治理結(jié)構(gòu)。董事會(huì)居于核心地位，對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。通過建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使企業(yè)控制目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

(三)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制全面貫徹落實(shí)

在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意做好以下工作：

1.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的全過程。每項(xiàng)工作都依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，結(jié)合自己的實(shí)際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法。

2.拓寬稽核范圍。盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)重要的業(yè)務(wù)崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行專項(xiàng)檢查與審計(jì)。

3.提高審計(jì)人員素質(zhì)。把好內(nèi)部審計(jì)關(guān)，抓落實(shí)，嚴(yán)格按照規(guī)章辦事，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常監(jiān)督和全過程控制的作用。

4.使內(nèi)部審計(jì)外部化。一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)配合，另一方面與專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所或其他機(jī)構(gòu)簽約，由其提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，從而提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

(四)提高人員素質(zhì)，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制

不相容職務(wù)分離，崗位輪換是內(nèi)控的有效措施，但最根本的還是提高人員素質(zhì)。同時(shí)，企業(yè)必須建立一套行之有效的激勵(lì)約束機(jī)制。通過有效的激勵(lì)機(jī)制激發(fā)內(nèi)部人員控制行為的積極方面；通過有效的約束機(jī)制減少或消除內(nèi)部人員控制行為的消極和“越軌”方面。

總之，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的新理論和新課題將不斷出現(xiàn)，對(duì)其深入研究，必將形成新的會(huì)計(jì)理論和方法，而新的會(huì)計(jì)理論和方法的確立，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不斷地調(diào)整和改善，真正做到保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]王保林.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào),2007(03):31-32.

[2]王鵑.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討[J].現(xiàn)代商業(yè),2008(02):142.

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內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 五糧液 問題 對(duì)策

一、引言

2011年4月29日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)了對(duì)五糧液的行政處罰決定書，這標(biāo)志著2009年五糧液“調(diào)查門”案件調(diào)查、審理的終結(jié)。五糧液存在一些影響重大的違法事項(xiàng)，但負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直以來(lái)都出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，這不僅給注冊(cè)會(huì)計(jì)師敲起了警鐘，同時(shí)也間接的表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)存在一些問題。本文將結(jié)合五糧液案例，總結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)需要注意的關(guān)鍵點(diǎn)，以此降低風(fēng)險(xiǎn)，減少并杜絕此類事件的再次發(fā)生。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)述

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析―流程分析―經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)―財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)踐應(yīng)用中存在的問題

（一）無(wú)法有效地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心程序是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只注重現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式上的程序，卻忽視了實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)的重大影響，最后導(dǎo)致了五糧液重大信息披露不實(shí)和遺漏、錄入信息不及時(shí)、董事會(huì)被司法羈押未及時(shí)披露等違法事項(xiàng)。

（二）公司治理制度和內(nèi)部控制關(guān)注力度不夠

通過查詢資料發(fā)現(xiàn)，五糧液董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，管理層都是由董事會(huì)任命，總經(jīng)理和副總經(jīng)理又兼任公司的董事，多年以來(lái)董事會(huì)均為從外界公開招聘高級(jí)經(jīng)理，都是從五糧液內(nèi)部提拔任用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)五糧液時(shí)，沒有發(fā)現(xiàn)并及時(shí)披露上述公司治理和內(nèi)部控制方面的問題，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面還有很多需要改進(jìn)的空間。

（三）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)調(diào)溝通不足

五糧液“調(diào)查門”的出現(xiàn)，間接暴露出內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能缺失，內(nèi)部審計(jì)在五糧液內(nèi)部未能及時(shí)的將已經(jīng)存在的危害阻隔在外，并將信息傳達(dá)給相關(guān)負(fù)責(zé)人，內(nèi)部審計(jì)增值的目的未能很好的達(dá)到。同時(shí)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)時(shí)，兩者沒有有效地溝通，審計(jì)資源整合不足，降低了審計(jì)工作效率和效果。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力有待于進(jìn)一步提高

五糧液事件中會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證監(jiān)會(huì)的處罰中都有記錄，但他們?nèi)匀粸槲寮Z液公司進(jìn)行審計(jì)，且連續(xù)三年出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。五糧液公司本身存在的問題，通過從實(shí)質(zhì)上運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是不難發(fā)現(xiàn)的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都沒有發(fā)現(xiàn)，這說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中缺少應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面還不成熟，審計(jì)質(zhì)量控制存在缺陷。

四、促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于實(shí)踐的對(duì)策

（一）合理識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

作為五糧液的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指引下，首先應(yīng)該明確目標(biāo)，建立被審計(jì)對(duì)象的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定，了解五糧液的基本情況，進(jìn)而根據(jù)公司的情況，選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，例如蒙特卡羅法、流程圖分析法、SWOT分析法、決策樹法等等。同時(shí)，明確重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素，為制定實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的計(jì)劃打下基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在審計(jì)中的重要性

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的進(jìn)步之一就是不僅僅局限于內(nèi)部控制的測(cè)試，它更多的以系統(tǒng)觀、戰(zhàn)略觀、績(jī)效觀等為理論基礎(chǔ)，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、宏觀思想和微觀思想的統(tǒng)一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)注重把握這種理念的轉(zhuǎn)變，注重對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度方面的審計(jì)。

（三）重視內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有效溝通

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)調(diào)共同確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行，增加公司的價(jià)值，有利于審計(jì)資源的整合，維護(hù)所有者和社會(huì)公眾的利益。外部審計(jì)需要借助于內(nèi)部審計(jì)確保審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率，減少審計(jì)摩擦，減少重復(fù)審計(jì)，降低審計(jì)成本，改進(jìn)審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法案的出臺(tái)也要求內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)。

（四）努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力

為了適應(yīng)新環(huán)境下現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該努力提高自己的綜合理論知識(shí)框架和綜合素質(zhì)，保持應(yīng)有的職業(yè)道德和職業(yè)關(guān)注，提高自己的溝通能力和審計(jì)軟件技能，增強(qiáng)自己的競(jìng)爭(zhēng)力。

“五糧液”這一審計(jì)案例的背后，暗示著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)不成熟。但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種嶄新的審計(jì)模式，在審計(jì)界引起了學(xué)者們的極大關(guān)注，是審計(jì)理論和實(shí)踐的重大理論創(chuàng)新。隨著這方面經(jīng)驗(yàn)的積累、問題的解決，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一審計(jì)模式必然會(huì)不斷完善，成為未來(lái)我國(guó)主流的審計(jì)模式，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康順利發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。

參考文獻(xiàn)

[1] 龔武云.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的一些問題及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010（12）:62-63.

內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)范文第4篇

關(guān)鍵詞：高校審計(jì)學(xué)；教學(xué)改革

一、當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教學(xué)中存在不足

當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教學(xué)仍是以講授為主要方式，在內(nèi)容上局限于財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，未能與相關(guān)行業(yè)知識(shí)相結(jié)合，導(dǎo)致學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平難以滿足新形勢(shì)下審計(jì)職業(yè)發(fā)展的需要。雖然很多高校對(duì)審計(jì)學(xué)教學(xué)方式進(jìn)行了有效改革，但始終未能完全脫離原有審計(jì)學(xué)教學(xué)模式，與審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系不緊密。

（一）教學(xué)內(nèi)容單一。政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)一般稱為國(guó)家審計(jì)。獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，也稱為民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。由于審計(jì)功能不同，三種審計(jì)類型的技術(shù)方法與報(bào)告內(nèi)容也有明顯區(qū)別。然而，當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教材，在內(nèi)容上以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)在教材中均為輔助章節(jié)，比重較小，這與當(dāng)前政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)蓬勃發(fā)展之勢(shì)不符。有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容如：審計(jì)方法、銷售與收款循環(huán)審計(jì)、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)等審計(jì)內(nèi)容，多數(shù)都是從國(guó)外教材上翻譯過來(lái)的，對(duì)于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)而言通用性差。

（二）教學(xué)模式重理論，輕實(shí)踐。審計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，學(xué)生除了學(xué)習(xí)審計(jì)理論與方法，還應(yīng)學(xué)習(xí)相關(guān)的審計(jì)實(shí)務(wù)操作流程與技能，以適應(yīng)審計(jì)職業(yè)的需要。然而，當(dāng)前高校審計(jì)學(xué)教材內(nèi)容仍以審計(jì)學(xué)理論知識(shí)體系為主，審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)比重較小，使得學(xué)生重理論，輕實(shí)踐。

（三）教學(xué)方法“滿堂灌”。審計(jì)人員在從事具體審計(jì)工作時(shí)，從獲取審計(jì)證據(jù)、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、得到審計(jì)結(jié)論、到最終發(fā)表審計(jì)意見都需充分展開職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷來(lái)源于豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)前，學(xué)生獲取知識(shí)的途徑主要來(lái)源于教材，教師的教學(xué)方法也基本限于講授。由于缺少豐富的案例分析、模擬實(shí)驗(yàn)等情境訓(xùn)練，學(xué)生被動(dòng)地接受理論知識(shí)“灌輸”，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)缺乏感性認(rèn)識(shí)，缺乏主動(dòng)探索的興趣，難以達(dá)到積累職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的目的。

二、具體建議

（一）充實(shí)審計(jì)教學(xué)內(nèi)容。審計(jì)學(xué)教材應(yīng)改變社會(huì)審計(jì)內(nèi)容獨(dú)大的現(xiàn)象，將教學(xué)內(nèi)容在社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行均分，分章節(jié)詳細(xì)介紹政府審計(jì)中的財(cái)政審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中的管理審計(jì)等內(nèi)容。尤其要介紹，中國(guó)特色社會(huì)主主義政府審計(jì)理論體系，講述政府審計(jì)的本質(zhì)、職能、特征，以及完整的政府審計(jì)方法。

（二）構(gòu)建多層次的教學(xué)模式。審計(jì)教學(xué)模式應(yīng)由審計(jì)理

論、審計(jì)實(shí)務(wù)指南、審計(jì)案例三個(gè)層次組成。審計(jì)理論主要講解審計(jì)基本理論與方法，使學(xué)生通曉審計(jì)概念方法體系，夯實(shí)審計(jì)理論基礎(chǔ)。審計(jì)實(shí)務(wù)指南由審計(jì)組織編制的行業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)指南組成，將行業(yè)知識(shí)與審計(jì)技能相結(jié)合，如《財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指南》、《企業(yè)審計(jì)指南》、《投資項(xiàng)目審計(jì)指南》、《商業(yè)銀行審計(jì)指南》、《人身保險(xiǎn)公司審計(jì)指南》、《城鄉(xiāng)基本醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)指南》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指南》等。審計(jì)實(shí)務(wù)指南主要講解各行業(yè)的審計(jì)程序、方法和依據(jù)的法規(guī)，使學(xué)生達(dá)到熟悉各行業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)操作的目的。審計(jì)案例部分由社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的案例解析組成，使學(xué)生通過案例解析，進(jìn)入具體的審計(jì)案例場(chǎng)景中去思考、分析，掌握審計(jì)技巧，觸類旁通，提高動(dòng)手操作能力。以上三個(gè)層次的教學(xué)體系，涵蓋了審計(jì)理論方法、實(shí)務(wù)操作、具體案例，將理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，將感性認(rèn)識(shí)與理性認(rèn)識(shí)相結(jié)合，強(qiáng)化學(xué)生的復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)與審計(jì)專業(yè)技能。

（三）實(shí)施多樣化的教學(xué)方法。在傳統(tǒng)課堂講授的基礎(chǔ)上，探索案例教學(xué)法、情境模擬實(shí)驗(yàn)法、問題教學(xué)法等方法。如案例教學(xué)法，由教師精選真實(shí)的審計(jì)案例，并對(duì)案例進(jìn)行設(shè)計(jì)和拓寬，設(shè)計(jì)角色與審計(jì)難點(diǎn)，由學(xué)生組成學(xué)習(xí)小組，模仿案例進(jìn)行探索并取得成果，自行對(duì)案例進(jìn)行理解、分析和處理，最后進(jìn)行總結(jié)與評(píng)價(jià)。教師作為角色扮演設(shè)計(jì)者與引導(dǎo)者，不預(yù)設(shè)標(biāo)準(zhǔn)答案，層層設(shè)疑，鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立思考，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用各種方法與技巧來(lái)處理問題。情境模擬實(shí)驗(yàn)法是教師設(shè)計(jì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，讓學(xué)生組成一個(gè)審計(jì)小組，進(jìn)行角色扮演，讓學(xué)生扮演審計(jì)小組組長(zhǎng)、主審、成員，自行進(jìn)行任務(wù)分工，學(xué)生根據(jù)教師給定的資料與場(chǎng)景，從了解被審計(jì)單位內(nèi)外環(huán)境到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，從制訂審計(jì)計(jì)劃到進(jìn)行審計(jì)取證，從實(shí)施控制測(cè)試到實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從填寫審計(jì)工作底稿到出具審計(jì)報(bào)告，直至審計(jì)工作底稿歸檔成審計(jì)檔案。

內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)范文第5篇

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);技術(shù)方法;內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào):F239.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309(s).2010.06.003文章編號(hào):1672-3309(2010)06-0060-02

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

審計(jì)方法可以分為賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)將審計(jì)的重點(diǎn)放在了憑證以及賬目的記錄上,重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)的可靠性。制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)則是檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,通過對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審查的結(jié)果,進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審查范圍、審查數(shù)量及審點(diǎn),從而形成最終的審計(jì)結(jié)論。

審計(jì)方法的變化與審計(jì)環(huán)境的變化息息相關(guān),隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的研究日益深入,同時(shí)也對(duì)審計(jì)提出了更新、更高的要求。審計(jì)也從賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

系統(tǒng)理論、重要性理論以及戰(zhàn)略管理理論為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)控制方法融入到審計(jì)的過程中,通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià),并對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素綜合考慮之后,再運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種審計(jì)方法。一般認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以分為傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),兩者在性質(zhì)上、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上以及技術(shù)方法的選取上均有所不同,本文中涉及的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),指的是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),所研究的技術(shù)方法。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所采用的主要技術(shù)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)相比呈現(xiàn)出一些新的特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所采用的技術(shù)方法更加豐富,也相對(duì)完善,切實(shí)提高了審計(jì)的效率和審計(jì)的質(zhì)量,有助于審計(jì)目標(biāo)的順利完成。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要采用以下技術(shù)方法:

(一)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最具有代表性的技術(shù)方法就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)區(qū)分于其他審計(jì)方法的最主要的標(biāo)志。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用多種方法。首先,可以通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估。審計(jì)模型中通常涉及到多種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)應(yīng)關(guān)系,可以作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要參考。其次,可以采用風(fēng)險(xiǎn)因素分析法,在具體分析的過程中,可以按照對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行調(diào)查――研究風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化的條件――評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生產(chǎn)生的后果――綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)這樣一個(gè)思路來(lái)進(jìn)行分析。再次,還可以采用一些定量分析的方法對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中,需要特別注意對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。審計(jì)人員應(yīng)把經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)考慮,從而更加準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

(二)分析性復(fù)核

分析性復(fù)核也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所采用的重要技術(shù)方法之一。分析性復(fù)核的核心是研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,通過研究對(duì)財(cái)務(wù)信息作出相對(duì)客觀的評(píng)價(jià)。分析性復(fù)核可以采用多種分析工具。財(cái)務(wù)分析、績(jī)效分析以及經(jīng)營(yíng)策略分析都已經(jīng)被證明是十分有效的分析工具。以財(cái)務(wù)分析為例,常用的方法包括比率分析法、比較分析法以及趨勢(shì)分析法等。分析性復(fù)核可應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全過程中,有助于審計(jì)人員迅速準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)審計(jì)過程中所收集到的各種信息。

在分析性復(fù)核的過程中,有一些問題需要引起審計(jì)人員的關(guān)注。首先,對(duì)于分析性復(fù)核的結(jié)果要客觀的分析,結(jié)果的可靠程度往往與被審計(jì)單位的各類風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。其次,分析性復(fù)核應(yīng)與其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序結(jié)合起來(lái)使用,如果能夠相互印證,得到的結(jié)果就更有說服力。第三,分析性復(fù)核最好不要單一地采用某一種分析工具,最好能將多種分析工具結(jié)合起來(lái)使用,同時(shí)應(yīng)注意將定量分析與定性分析相結(jié)合。

(三)實(shí)質(zhì)性測(cè)試

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,強(qiáng)調(diào)分析性復(fù)核的應(yīng)用,但不意味著在審計(jì)的過程中不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)仍然把實(shí)質(zhì)性測(cè)試作為審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié),同時(shí)也是一種重要的技術(shù)方法。實(shí)質(zhì)性測(cè)試需要正確運(yùn)用各種審計(jì)方法,取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù),并認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿。

三、積極創(chuàng)造條件,在內(nèi)部審計(jì)中推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法

現(xiàn)階段,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其主要的技術(shù)方法在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中尚未得到普遍應(yīng)用,其原因是多方面的。一方面,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論研究在我國(guó)有所欠缺,特別是將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的研究成果更是少之又少,對(duì)具體的實(shí)踐缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo);另一方面,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身在我國(guó)尚處于起步階段,并不很成熟,絕大部分單位在內(nèi)部審計(jì)中仍然采用傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并未被廣泛采用。從內(nèi)部審計(jì)自身而言,內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平相對(duì)有限,難以熟練應(yīng)用各種技術(shù)方法,即使將這些技術(shù)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作中,效果也大打折扣;從外部環(huán)境而言,對(duì)于“在內(nèi)部審計(jì)中推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”這一問題,我國(guó)缺乏一套相對(duì)完善的法律法規(guī)體系對(duì)此加以規(guī)范和明確,在某種程度上使各單位的內(nèi)部審計(jì)在具體運(yùn)作的過程中無(wú)所適從。

1.在內(nèi)部審計(jì)中推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法,應(yīng)該首先保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的根本特征,也是審計(jì)得以存在的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)存在于各個(gè)單位內(nèi)部,與本單位的其他部門聯(lián)系相對(duì)緊密,在內(nèi)部審計(jì)工作開展的過程中,如何保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性至關(guān)重要,同時(shí)也是將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部審計(jì),將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)先決條件。

2.在內(nèi)部審計(jì)中推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法,應(yīng)該切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。這里談到的勝任能力,不僅僅包括內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、專業(yè)技能,還包括審計(jì)人員的職業(yè)道德。其中最為關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)人員通過自身的不斷學(xué)習(xí)和積累,掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的主要技術(shù)方法,并能在實(shí)踐中加以熟練應(yīng)用。此外,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員也提出了新的更高的要求,需要內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì),并在交叉學(xué)科以及相關(guān)領(lǐng)域有一定的研究,必要時(shí),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以加大人才的引進(jìn)力度,結(jié)合本單位的實(shí)際情況,引進(jìn)一些風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才,從而更好地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的各類技術(shù)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)工作中去。

3. 在內(nèi)部審計(jì)中推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法,應(yīng)當(dāng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制制度。在內(nèi)部審計(jì)中,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法能否發(fā)揮應(yīng)有的作用,起到應(yīng)有的效果,很大程度取決于本單位風(fēng)險(xiǎn)管理體系以及內(nèi)部控制制度。因此,作為單位自身,從領(lǐng)導(dǎo)層到各業(yè)務(wù)部門都應(yīng)在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,結(jié)合本單位的實(shí)際情況,完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系以及內(nèi)部控制制度,從而使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所采用的技術(shù)方法能夠在內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn):