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如何理解內(nèi)部控制的局限性范文第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；局限性；必要性

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在信息產(chǎn)業(yè)已經(jīng)相當(dāng)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。本文將就我國內(nèi)部控制制度的若干問題談以下幾點看法。

1、內(nèi)部控制制度概念的理解

目前，我國會計界對內(nèi)部控制的認(rèn)識主要有：內(nèi)部會計與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分三種提法。這三種提法實際上反映了內(nèi)部控制理論發(fā)展的不同階段。將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和管理控制，主要是從劃分注冊會計師審計責(zé)任提出的，即注冊會計師只負(fù)責(zé)審查內(nèi)部會計控制，包括與財產(chǎn)安全和會計信息可靠性相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離、實物保護(hù)和內(nèi)部審計，并提出相關(guān)的審計意見。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念較內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制有兩點顯著變化：一是將內(nèi)部控制稱為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；二是提出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素組成。筆者認(rèn)為將內(nèi)部控制稱之為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，恰如其分地反映內(nèi)部控制的性質(zhì)。所謂結(jié)構(gòu)是構(gòu)成事物整體的內(nèi)在框架，內(nèi)部控制也就是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營管理制度的內(nèi)在控制框架，以這些內(nèi)在控制框架為基礎(chǔ)建立反映企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行規(guī)律要求的各種制度便成為具有內(nèi)部控制特性的企業(yè)經(jīng)營管理制度。把控制環(huán)境作為內(nèi)部控制組成部分，擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，尤其是關(guān)于董事會、管理者和其他人員對控制的態(tài)度和認(rèn)識作為內(nèi)部控制環(huán)境的首要內(nèi)容，更加突出說明人在內(nèi)部控制中的重要地位。內(nèi)部控制成分的概念提出是在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的進(jìn)一步縱深發(fā)展，其中將結(jié)構(gòu)改為成分，更清晰反映內(nèi)部控制是要素性的，只有將內(nèi)部控制作為成分與企業(yè)業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)和程序相融合，才能體現(xiàn)內(nèi)部控制真正的價值。同時內(nèi)部控制成分也比內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)更完善，這主要體現(xiàn)在：內(nèi)容上，在控制環(huán)境中提出了全體員工的誠實、職業(yè)道德和勝任能力的要求，并增加風(fēng)險評估這一新的控制成分，強(qiáng)調(diào)單位要為實現(xiàn)目標(biāo)分析相關(guān)風(fēng)險，以構(gòu)成風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，而且將會計系統(tǒng)改為信息與溝通，擴(kuò)大了單位信息系統(tǒng)方法和記錄的內(nèi)涵。在結(jié)構(gòu)上，闡明各控制成分之間的相互關(guān)系，即以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，風(fēng)險評估為依據(jù)，控制活動為手段，信息與溝通為載體，監(jiān)控為保證。

2、內(nèi)部控制制度的局限性及必要性

2.1內(nèi)部控制客觀環(huán)境的局限性

2.1.1、資本市場發(fā)育不完善，投資者對內(nèi)部控制信息缺乏接受力

目前，我國資本市場運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的法律、法規(guī)都很不健全，交易不規(guī)范、非法謀取暴利是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，公司內(nèi)部控制信息的披露，可能引起投資者的猜測和恐慌，對公司的資本運(yùn)作產(chǎn)生不利影響。同樣，在我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的情況下，即將申請上市的國有企業(yè)如實對外披露相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容，可能會給企業(yè)帶來不必要的負(fù)面影響，影響或延誤企業(yè)的正常上市。

2.1.2、投資者風(fēng)險意識淡薄，對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)知力

股權(quán)結(jié)構(gòu)是指公司的流通股、法人股、國家股占全部外發(fā)股數(shù)的比例及其相互關(guān)系，是企業(yè)組織形式的核心。根據(jù)詹森·麥克林（1976）、法瑪·詹森（1983）、德姆塞茨·萊恩（1985）的研究結(jié)果，股權(quán)結(jié)構(gòu)分為“股權(quán)集中”與“股權(quán)分散”兩種。前者指股權(quán)集中于內(nèi)部股東，后者指內(nèi)部股東只占較少的股權(quán)，外部股東人數(shù)較多，且股權(quán)按分散。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，是典型的股權(quán)集中型的，流通股在總股本的比例中所占比例僅為31.6％，而國有股、法人股占總股本比例則達(dá)68.4％，即使能將某上市公司的流通股全部買進(jìn)，也不能取得公司的控制權(quán)。在內(nèi)部人或控股股東等關(guān)鍵人大權(quán)獨攬的情況下，中小股東的權(quán)益根本得不到保障。因此，中小股東主要以二級市場的“逐利”為主，更關(guān)心的是企業(yè)的運(yùn)營結(jié)果，而對公司的內(nèi)部控制興趣不大。

2.1.3、公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對管理系統(tǒng)缺乏控制力

公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實不至”，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊。據(jù)調(diào)查，上市公司的董事會成員中，100％為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1％，50％以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2％，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7％，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。而作為所有者代表的董事會，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。

2.2內(nèi)部控制制度自身的局限性

企業(yè)內(nèi)部控制制度自身的局限性主要有以下3個方面：1，人為錯誤；2越權(quán)管理；3計劃沒有變化快，缺乏系統(tǒng)有效的控制。

2.3建立內(nèi)部控制制度的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和

會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會計控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。3、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度應(yīng)規(guī)范的主要內(nèi)容

3.1明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。

企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫請款單，供應(yīng)計劃員(或供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人)審查請款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內(nèi)容并核對采購預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算(出納員開出匯款結(jié)算憑證，還要通過會計員審核)，前后須經(jīng)四人分工負(fù)責(zé)處理。而采購匯款的報帳業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過采購經(jīng)辦人填寫報帳單，貨物提運(yùn)人員提貨，倉庫保管員驗收數(shù)量，檢查員驗收質(zhì)量，以及會計員審核發(fā)票、帳單及驗收憑證，編制轉(zhuǎn)帳憑證報銷。

3.2明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。

規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須由兩人以上對領(lǐng)款、點驗安全入庫的全過程共同負(fù)責(zé)；倉庫材料明細(xì)帳要設(shè)專人稽核或另設(shè)記帳員記帳；管錢、管物、管帳人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點制等，也都是防錯防弊的內(nèi)部控制制度。

3.3、明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。

如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對各種帳簿記錄，要求帳證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細(xì)核對、各種報表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

3.4、明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。

為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進(jìn)行收付后，都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存帳實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)帳清點庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責(zé)任。

3.5、明確規(guī)定計算機(jī)財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。

（1）計算機(jī)代替手工填制記帳憑證是相當(dāng)容易的，并且比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高。但是難以給查帳和審計工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾，可以先由計算機(jī)填制輸出記帳憑證，然后由有關(guān)經(jīng)辦人確認(rèn)后簽名或蓋章，無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進(jìn)行帳務(wù)處理。

（2）電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會汁處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時，還應(yīng)加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作。程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進(jìn)行處理，嚴(yán)格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程不走樣變型。

（3）對會計電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是對存取權(quán)限進(jìn)行控制。設(shè)多級安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼，應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下，從計算機(jī)系統(tǒng)處理方面對信息提供保護(hù)，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權(quán)限；利用數(shù)值項防用戶利合法查詢推出該用戶不應(yīng)了解的數(shù)據(jù)。操作權(quán)限(密級)的分配，應(yīng)由財務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任。

［參考文獻(xiàn)］：

1、潘經(jīng)民《財會月刊》《如何完善企業(yè)內(nèi)部控制》20__年第18期。

如何理解內(nèi)部控制的局限性范文第2篇

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會計 控制制度 建議

中圖分類號：F27017 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）15-0057-01

一、建立內(nèi)部會計控制的必要性 ，其必要性主要體現(xiàn)在以下方面

（一）財務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分及環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，而財務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。財務(wù)控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內(nèi)容都?xì)w結(jié)為資產(chǎn)、利潤、成本這些綜合價值指標(biāo)上。

（二）內(nèi)部會計控制是規(guī)范會計工作秩序的需要

會計工作依法有序的進(jìn)行，是會計工作發(fā)揮職能作用的重要保證。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)制度和單位內(nèi)部會計管理制度雖對內(nèi)部會計控制問題有相應(yīng)規(guī)定，但由于執(zhí)行不力，造成會計業(yè)務(wù)內(nèi)部及其他業(yè)務(wù)之間缺乏制約，進(jìn)而造成會計工作秩序的混亂。因此，必須建立健全內(nèi)部會計控制制度，使之成為單位內(nèi)部管理的自發(fā)行動，會計秩序的運(yùn)行才能有可靠的保證。

二 、我們在建立企業(yè)內(nèi)部會計制度還應(yīng)遵循的原則包括

（一）合法合規(guī)則性原則

內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范，以及本單位的實際情況。

（二）權(quán)責(zé)對應(yīng)原則

內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。規(guī)定單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

（三）不相容職務(wù)分離原則

內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。

（四）成本效益原則

內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

三、建立內(nèi)部會計控制制度的幾點建議

（一）會計組織機(jī)構(gòu)控制

1.會計組織要相對獨立。

會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置一般是根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和會計業(yè)務(wù)需要而決定的，規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多的單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。

2.會計崗位職責(zé)明確、相互牽制。

無論會計崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會計崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會計崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核；三是各會計崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實行職務(wù)分離。

3.會計人員配備應(yīng)當(dāng)符合回避制度要求。

實行定期輪崗。會計人員定期輪崗，能使會計人員業(yè)務(wù)全面熟悉，也滿足實行內(nèi)部會計控制制度的要求。

（二）會計核算控制

包括兩方面內(nèi)容：一是會計核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會計法規(guī)政策的要求。二是會計核算具體業(yè)務(wù)的控制。

（三）財務(wù)收支控制

財務(wù)收支控制是內(nèi)部會計控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點，其基本要求是：一是、授權(quán)批準(zhǔn)控制。二是、權(quán)限統(tǒng)一。三是、職權(quán)分離。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部會計控制制度的檢查和考核

為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，檢查內(nèi)部會計制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。

四、企業(yè)影響內(nèi)部會計控制制度的因素

內(nèi)部會計控制環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部會計控制制度密切相關(guān)，并影響內(nèi)部會計控制的目標(biāo)、內(nèi)容、方法的實施及其效率。內(nèi)部會計控制環(huán)境是內(nèi)部會計控制運(yùn)行的基礎(chǔ)，沒有有效的內(nèi)部會計控制環(huán)境，內(nèi)部會計控制的目標(biāo)、方法、內(nèi)容等就不可能得到有效實施。

（一）會計信息系統(tǒng)

現(xiàn)代社會是一個信息時代，掌握及時有效信息是企業(yè)處于不敗之地的法寶。信息交流與溝通在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中作用已經(jīng)日益顯現(xiàn)。一個單位建立了一個良好的信息與溝通系統(tǒng)，可以使單位管理當(dāng)局及時掌握單位運(yùn)營的狀況和組織活動中發(fā)生的問題，這樣就以對這些發(fā)生問題作出及時調(diào)整經(jīng)營策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯誤和不當(dāng)，促進(jìn)各項內(nèi)部控制措施得以有效實施。

（二）外部影響因素

企業(yè)在整個經(jīng)濟(jì)社會生活中生存，它的經(jīng)營管理行為不僅受到內(nèi)部管理政策制度的制約外，還受整個環(huán)境影響。

五、內(nèi)部會計控制的局限性也會影響其作用的發(fā)揮

內(nèi)部會計控制制度能夠強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，提高單位經(jīng)營管理的效率、單位經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有著十分這樣作用，這點對于我們每一位從事會計的工作的人員眾所周知。我們只有充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制制度的局限性，才能設(shè)計出有效的內(nèi)部會計控制制度，并保證其有效運(yùn)行十分的重要。內(nèi)部控制局限主要體現(xiàn)在：

（一）串通舞弊行為的限制

我們只有在企業(yè)內(nèi)部實行內(nèi)部牽制制度，才能將單位內(nèi)部會計工作人員的串通舞弊行為得以控制。防止了這種行為的發(fā)生，有效保證內(nèi)部會計控制發(fā)揮及應(yīng)有的作用。

（二）受人為錯誤限制

內(nèi)部會計控制是由人設(shè)計的，也是由人來進(jìn)行操作的。如果內(nèi)部行使會計控制人員在心理上、技能上和行為方式上不能達(dá)到實施內(nèi)部會計控制的要求，對內(nèi)部會計控制程序、措施理解不透，這樣在執(zhí)行中經(jīng)常出現(xiàn)誤解、誤判，在完備內(nèi)部會計控制上也會很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）受制度滯后的限制

在市場經(jīng)濟(jì)活動中，單位尤其是企業(yè)處在競爭激烈的市場環(huán)境中，為了求得生存和發(fā)展，必然會經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營決策。而一些新增經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中往往失去了控制作用，就可能會發(fā)生因內(nèi)部會計控制失效而產(chǎn)生的錯誤和舞弊行為，而給單位帶來損失。

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入和企業(yè)市場主體逐步確立，會計管理在單位內(nèi)部管理中的地位日益突出，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，越來越成為企業(yè)和其他單位建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度的重要基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1] 《會計人員繼續(xù)教育讀本》，會計人員繼續(xù)教育讀本編號組，2010年3月.

如何理解內(nèi)部控制的局限性范文第3篇

一、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

健全的公司治理是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證，健全的內(nèi)部控制又為公司治理的進(jìn)一步完善提供重要保證，兩者存在著內(nèi)在的、密切的聯(lián)系。既相互影響、又相互促進(jìn)，形成良性循環(huán)。

（一）公司治理的含義。公司治理的內(nèi)涵有狹義和廣義之分。狹義的公司治理是指由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的一定的制衡關(guān)系，體現(xiàn)的是一定的治理結(jié)構(gòu)。廣義的公司治理不局限于股東對經(jīng)營者的制衡，而是涉及到廣泛的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團(tuán)。根據(jù)國際經(jīng)濟(jì)與合作發(fā)展組織（OECD）1999年的定義，公司治理明確了公司不同參與者之間的權(quán)利和義務(wù)的分配，并清楚地說明就公司事務(wù)進(jìn)行決策的規(guī)則和程序。廣義的公司治理是超越治理結(jié)構(gòu)的一種治理機(jī)制，其核心是保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各相關(guān)者的利益。

（二）內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制發(fā)展至今，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。美國COSO委員會于1992年發(fā)表并于1994年修訂的《內(nèi)部控制―整體框架》報告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實踐進(jìn)入了整體框架的新階段，并被世界上許多企業(yè)所采用。它具體包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督五個要素。但是，理論界和實務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性，如對風(fēng)險強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。2004年10月COSO委員會的企業(yè)風(fēng)險管理框架（簡稱ERM）就是在1992年報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯―奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展研究得到的。企業(yè)風(fēng)險管理框架是一個在戰(zhàn)略決策以及在整個企業(yè)中貫穿實施的過程，用于識別影響企業(yè)的潛在事件，將風(fēng)險控制在企業(yè)風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)，并為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。ERM代表了內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展。內(nèi)部控制的發(fā)展過程可以歸納為（表1）：

（三）公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系。基于公司治理和內(nèi)部控制各自特定的涵義，我們認(rèn)為，二者互為前提，相互影響，相互促進(jìn)。

1、公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，必然導(dǎo)致上市公司的投資者與管理層存在嚴(yán)重的信息不對稱。一個有效且有序的公司治理結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮作用的首要條件。只有建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，才能保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證不同層次會計控制目標(biāo)的一致性，促進(jìn)科學(xué)決策和效率經(jīng)營，降低投資者決策過程中面臨的不確定性，降低決策風(fēng)險，促進(jìn)資本的趨利性流動，優(yōu)化社會資源配置，維護(hù)所有的利益相關(guān)者，尤其是中小股東的合法權(quán)益，保證會計信息披露的真實、完整、可靠。缺乏完善的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行也只能是“無本之木”、“無源之水”。

2、內(nèi)部控制反作用于公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與公司治理是密不可分的。公司治理和內(nèi)部控制同屬為保證企業(yè)正常運(yùn)行的制度安排。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一部分，是公司治理結(jié)構(gòu)中基于董事會與管理者、管理層上下級之間的委托關(guān)系而產(chǎn)生的一種監(jiān)督機(jī)制，也是公司治理契約在企業(yè)組織內(nèi)部的進(jìn)一步延伸。有效的內(nèi)部控制可規(guī)范會計行為，保證公司資金安全，資產(chǎn)完整，保證會計信息披露質(zhì)量，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，推動資本市場的發(fā)展，否則就會使公司治理結(jié)構(gòu)缺陷，進(jìn)而導(dǎo)致資本市場的動蕩和經(jīng)濟(jì)的衰退。

因此，公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)要遵守有關(guān)的法律法規(guī)，還要融合公司文化，內(nèi)部控制等內(nèi)在制度因素，內(nèi)部控制的建立要體現(xiàn)公司治理的本質(zhì)要求并以實現(xiàn)其目標(biāo)為起點，公司治理結(jié)構(gòu)的落實應(yīng)以健全完善的內(nèi)部控制的建立和高效運(yùn)行為基礎(chǔ)。內(nèi)部控制和公司治理相得益彰，離開公司治理，內(nèi)部控制就缺乏完整性，實現(xiàn)不了有效控制；而沒有完善的內(nèi)部控制做支撐，公司治理所追求的公平與效率目標(biāo)會成為空中樓閣。

基于內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)之間的這種內(nèi)在關(guān)系，在內(nèi)部控制制度的建立、完善和實施過程中，必須從系統(tǒng)的高度考慮公司治理結(jié)構(gòu)。

二、我國公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀。公司治理主體的核心是董事會，董事會能否承擔(dān)起受托責(zé)任，對于上市公司至關(guān)重要。我國董事會制度存在亟待改進(jìn)之處：1、從董事會的構(gòu)成上看，大多數(shù)上市公司沒有合格的獨立董事。2、從董事會成員產(chǎn)生的方式看，絕大多數(shù)都是由股東單位的上級干部主管部門委派的。具有董事和公司經(jīng)理雙重身份的人員較少是由人才市場競爭產(chǎn)生的。另外，我國公司治理結(jié)構(gòu)與西方國家相比，具有股權(quán)高度集中，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股比例過高，流通股比例過低，董事會被“內(nèi)部人”控制，外部治理欠缺等特點。公司治理結(jié)構(gòu)機(jī)制形同虛設(shè)，國有資本實質(zhì)上無人負(fù)責(zé)，經(jīng)營風(fēng)險無人承擔(dān)，不少經(jīng)營者借機(jī)中飽私囊，給國家造成了巨大損失。在我國現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)下，公司內(nèi)部責(zé)權(quán)利不明確，出資者財務(wù)約束軟化，經(jīng)營者存在短期行為等造成了上市公司資本結(jié)構(gòu)的扭曲。

（二）內(nèi)部控制現(xiàn)狀。長期以來，由于種種原因，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用普遍認(rèn)識、重視不夠。具體表現(xiàn)在：

1、管理者認(rèn)識不足，有章不循或無章可循的現(xiàn)象比較突出。

2、我國企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。

3、內(nèi)部控制缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。

4、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督力度不夠。

另外，關(guān)于內(nèi)部控制體系的內(nèi)容構(gòu)成，我國仍停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制制度階段，并沒有明確內(nèi)部控制的構(gòu)成要素，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，從一定程度上講，也就是將內(nèi)部控制的設(shè)置限定在業(yè)務(wù)內(nèi)容層次上進(jìn)行。例如，現(xiàn)行的內(nèi)部會計控制規(guī)范均以具體內(nèi)容而非要素形式存在，包括貨幣資金、采購與付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。按照業(yè)務(wù)內(nèi)容來設(shè)置內(nèi)部控制制度，首先面臨的問題就是須制定各個項目的內(nèi)部控制制度，這會出現(xiàn)大量的內(nèi)部控制制度的重復(fù)，并且不易被企業(yè)及企業(yè)各個部門所理解。

三、從公司治理角度加強(qiáng)內(nèi)部控制

1、從董事會和董事如何履行內(nèi)部控制職責(zé)等方面加強(qiáng)內(nèi)部控制。英國公司治理和內(nèi)部控制研究史上的三大里程碑：1992年的《卡德伯利報告》；1998年的《哈姆佩爾報告》和1999年的《德恩布爾報告》?！犊ǖ虏麍蟾妗氛J(rèn)為，有效的內(nèi)部控制是公司治理的重要環(huán)節(jié)，建議董事會對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表聲明，并要求外部審計師對該聲明進(jìn)行審核?！豆放鍫枅蟾妗穼?nèi)部控制的范圍由原來的財務(wù)控制擴(kuò)展到全面的業(yè)務(wù)控制，重申了董事會和董事的風(fēng)險管理職責(zé)，要求董事會和董事發(fā)表聲明，承認(rèn)其對內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)，但同時說明內(nèi)部控制只能合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯報?！兜露鞑紶枅蟾妗穭t為董事會和董事履行內(nèi)部控制職責(zé)提供了可行的操作指南。

2、通過公司外部治理手段克服內(nèi)部控制的局限性來完善內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，具有一定的公共物品性質(zhì)，進(jìn)而具有外部效應(yīng)。但如果一個企業(yè)的某種活動可以增進(jìn)社會福利而自己卻得不到報酬，它的這種活動必然低于社會最優(yōu)的水平。內(nèi)部控制建設(shè)由企業(yè)承擔(dān)全部成本，它必然服從于企業(yè)個體的成本效益原則，它只可能將內(nèi)部控制建設(shè)到企業(yè)邊際成本等于企業(yè)邊際收益的水平，因而需要有外部管制來加強(qiáng)內(nèi)部控制。

3、“股權(quán)分置”改革。“股權(quán)分置”改革已經(jīng)對上市公司主體產(chǎn)生了極大的觸動。股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化，已不是簡單的股權(quán)分散，更重要的是股東意識的強(qiáng)化，以及對公司治理結(jié)構(gòu)缺失嚴(yán)重性的認(rèn)識。有效公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善為內(nèi)部控制運(yùn)行營造了一個良好的制度環(huán)境。只有建立起公司各個參與者（股東、債權(quán)人、經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者）之間責(zé)任、權(quán)利和利益的合理配置和相互制衡的制度安排，才能相應(yīng)的確定內(nèi)部控制的措施和程序。

如何理解內(nèi)部控制的局限性范文第4篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；檢查監(jiān)督；有效性；內(nèi)部控制評價

監(jiān)督檢查在COSO內(nèi)部控制框架報告中是構(gòu)成內(nèi)部控制的五個要素之一。雖然這份于1992年的報告指出了監(jiān)督檢查能夠幫助企業(yè)保持內(nèi)部控制的有效性，但正如委員會主席LarryE.Rittenberg所說，很多企業(yè)在實際運(yùn)用COSO內(nèi)部控制框架理論過程中，沒有充分利用監(jiān)督檢查這一要素①。

2007年9月，COSO委員會了《內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督檢查指南》討論文件（GuidanceonMonitoringInternalControlSystem，下文將其簡稱為《指南》），旨在提高對有效監(jiān)督檢查的理解，推動其應(yīng)用，以改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。正式文件計劃于2008年年中。

《指南》得到的反響并不很熱烈，在肯定其積極意義之后，反饋意見更多的是問題和擔(dān)心，如：PWC認(rèn)為《指南》對監(jiān)督檢查一些概念的解釋可能會產(chǎn)生混亂，應(yīng)注意與COSO1992年和2006年的報告完全一致，而且從術(shù)語、概念和原理上應(yīng)與SEC和PCAOB的管理層和審計師評價指南一致，當(dāng)前業(yè)界最為關(guān)心的還是財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的評價，《指南》應(yīng)在這方面提供幫助等等。德勤也有類似擔(dān)心。

筆者認(rèn)為，《指南》作為一個“后來者”，面臨上述疑問是正常的。但作為監(jiān)督檢查這一基本內(nèi)部控制要素的應(yīng)用指南，不僅將在提高內(nèi)部控制有效性上發(fā)揮作用，也將因其推動建立內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)，對外部監(jiān)管方面具有不可低估的意義。

一、主要內(nèi)容介紹

（一）總結(jié)了有效監(jiān)督檢查的兩個原則

1.持續(xù)監(jiān)督檢查和/或單獨評估應(yīng)能使管理層了解內(nèi)部控制的各要素是否隨時間繼續(xù)有效。

2.內(nèi)部控制缺陷應(yīng)被查出并及時傳達(dá)到負(fù)責(zé)糾正的人員和管理層，如有必要應(yīng)報告董事會。

這兩個原則已經(jīng)體現(xiàn)在1992年的《COSO框架報告》和2006年的《小企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制指南》之中②，《指南》的目的是進(jìn)一步推動對有效監(jiān)督檢查概念的理解，使各類組織充分認(rèn)識和發(fā)揮監(jiān)督檢查要素的作用。

（二）歸納分析了影響監(jiān)督檢查有效性的主要因素

三個因素影響監(jiān)督檢查的有效性：1.監(jiān)督檢查開展的控制環(huán)境；2.根據(jù)風(fēng)險水平采用有效監(jiān)督檢查程序和分配監(jiān)督檢查資源的能力；3.向適當(dāng)人員及時報告包括控制缺陷在內(nèi)的監(jiān)督檢查結(jié)果的能力。

《指南》對三個要素進(jìn)行了展開分析，詳細(xì)闡述了為保證監(jiān)督檢查有效每個方面應(yīng)有的要求或應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。一是控制環(huán)境方面的要求：首先，管理當(dāng)局應(yīng)對監(jiān)督檢查高度重視；其次，監(jiān)督檢查人員應(yīng)專業(yè)勝任、公正并被適當(dāng)授權(quán)。二是根據(jù)風(fēng)險水平采用有效監(jiān)督檢查程序和分配監(jiān)督檢查資源的能力。影響監(jiān)督檢查計劃的因素有：組織規(guī)模與復(fù)雜性、經(jīng)營活動的特性（如是否經(jīng)常變化、是否容易發(fā)生舞弊等）、監(jiān)督檢查的目的（如內(nèi)部管理需要還是滿足外部監(jiān)管法規(guī)的要求）、控制活動對達(dá)成組織目標(biāo)的重要性等。應(yīng)基于風(fēng)險評估的結(jié)果進(jìn)行優(yōu)先級排序，分配資源，采取相應(yīng)的監(jiān)督檢查方式。有效的監(jiān)督檢查應(yīng)收集并分析充分適當(dāng)?shù)男畔?，形成具有說服力的關(guān)于內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。三是向適當(dāng)人員及時報告包括控制缺陷在內(nèi)的監(jiān)督檢查結(jié)果的能力。

發(fā)現(xiàn)的控制缺陷必須及時通報到控制運(yùn)行的責(zé)任人及其直接上級，以保證及時采取糾正措施。向其它方面報告的對象和報告頻次取決于相關(guān)控制的重要性和檢查出問題的嚴(yán)重性。應(yīng)根據(jù)風(fēng)險可能帶來的損失及發(fā)生的可能性來評估控制缺陷的嚴(yán)重性，并有具備適當(dāng)獨立性的人員參與。

（三）不僅適用于財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)，也適用于其它內(nèi)部控制目標(biāo)

適當(dāng)設(shè)計并執(zhí)行的監(jiān)督檢查工作可為滿足外部披露等監(jiān)管要求提供支持。

二、意義分析

《指南》具有以下方面的重大意義：

（一）加強(qiáng)對監(jiān)督檢查要素的理解、應(yīng)用，推動提高內(nèi)部控制有效性

內(nèi)部控制的難點在于保持其有效性，這也從屢屢發(fā)生的因內(nèi)控失效而給企業(yè)帶來巨大損失案上得到印證。這種挑戰(zhàn)也是任何一家管理先進(jìn)的國際企業(yè)所面臨的，如2008年1月24日剛爆出的法國SocGen銀行（法國第二大銀行）72億美元損失的失控交易案。

不斷發(fā)生在這些國際知名企業(yè)身上的內(nèi)控“重磅炸彈”給了人們更深層面的警示：即使建立了一整套詳細(xì)的內(nèi)部控制制度、配備了龐大的風(fēng)險管理團(tuán)隊，內(nèi)部控制可能仍不是有效的。

COSO委員會1992年《內(nèi)部控制框架報告》和2006年《小型上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南》引入并從原則上闡釋了監(jiān)督檢查的角色和作用，但在指導(dǎo)應(yīng)用方面還不夠?！吨改稀贩治隽擞行ПO(jiān)督檢查的各構(gòu)成要素，并提供了具體應(yīng)用的原則和方法，因而能夠改變其目前未得到充分利用的狀況，極大地推動這一關(guān)鍵內(nèi)部控制要素的廣泛應(yīng)用。

監(jiān)督檢查要素作用的發(fā)揮對我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制狀況的提高尤其重要。有效的檢查監(jiān)督能夠：1.曝光不執(zhí)行制度的行為，督促制度的有效執(zhí)行和完善。2.在控制缺陷造成重大損失之前發(fā)現(xiàn)并及時改進(jìn)。

控制缺陷的存在具有一定客觀性，有兩個原因：內(nèi)部控制設(shè)計者的認(rèn)識局限性；環(huán)境或業(yè)務(wù)的變化帶來新的風(fēng)險或使原有控制活動失效。但動態(tài)地來看，控制缺陷一開始帶來重大損失的可能性很小，這是因為認(rèn)識局限性普遍存在，可以利用漏洞的人員沒認(rèn)識到漏洞的存在，或雖然認(rèn)識到，但需要時間醞釀準(zhǔn)備。公司文化對舞弊也有不同程度的抑制作用。這還與企業(yè)發(fā)展階段有關(guān)。高速成長的企業(yè)員工面臨較大發(fā)展空間，從事舞弊的可能性要低。但必須清醒意識到，隨時間的推延，控制缺陷被利用的可能性將顯著增加。

假定內(nèi)部控制檢查者與可能利用控制缺陷人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識大體同步，或雖然認(rèn)識較晚但期間受其他因素作用，尚未造成重大損失，此時檢查評估將可以發(fā)現(xiàn)控制缺陷并予以解決，避免重大損失的發(fā)生。

這是一個弱假定，管理基礎(chǔ)好的企業(yè)有著強(qiáng)的內(nèi)部控制建設(shè)專業(yè)隊伍，企業(yè)文化對員工也有較強(qiáng)的影響力。但這一假定比較符合當(dāng)前我國現(xiàn)實：企業(yè)內(nèi)部控制缺陷大量存在，正被不法人員利用或已達(dá)被利用的邊緣。有效發(fā)揮檢查監(jiān)督要素的作用，做實檢查監(jiān)督對我國企業(yè)尤其緊迫。

（二）為內(nèi)部控制的外部監(jiān)管提供支撐

上世紀(jì)九十年代爆出的安然、世通等巨型公司倒閉案，促使美國于2002年頒布了SOX法案，強(qiáng)制要求上市公司企業(yè)管理當(dāng)局報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，并要求從事財務(wù)報表審計的注冊會計師就管理當(dāng)局的報告出具審計意見。美國的做法在世界范圍引起強(qiáng)烈反響，各國紛紛探討效仿美國這一做法的可行性。但幾年過去，從目前來看，這種對企業(yè)的強(qiáng)制要求并沒有在世界范圍推廣開來，直接原因是強(qiáng)制披露內(nèi)部控制有效性被認(rèn)為將大大加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，審計風(fēng)險也顯著增加。歐盟經(jīng)過廣泛討論，認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注全方位的風(fēng)險，而不應(yīng)局限于財務(wù)報告目標(biāo)上。我國目前也處于討論探索階段。

如何降低內(nèi)部控制有效性評價的成本也是美國面臨的難題，SOX法案正式執(zhí)行后美國相關(guān)各方不斷采取措施以圖解決這一矛盾，如PCAOB于2007年5月頒布AS5，對審計準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修訂；COSO于2006年了小企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制指南；SEC于2007年6月了管理層關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的評價報告指南等等。

之所以出現(xiàn)企業(yè)在披露內(nèi)部控制有效性時成本過大的問題，原因在于內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督檢查沒有規(guī)范化，缺乏平時積累?！吨改稀窂囊韵路矫鏋榻⑾到y(tǒng)規(guī)范的監(jiān)督檢查機(jī)制提供了指導(dǎo)：1.根據(jù)控制目標(biāo)的重要性和控制的強(qiáng)弱狀況，區(qū)別監(jiān)督檢查的主體（自己、同事、上級或/和內(nèi)部審計）、方式（持續(xù)監(jiān)督或/和單獨評估）以及頻次。

2.根據(jù)監(jiān)督檢查結(jié)果的重要性確定報告的對象，但控制缺陷必須通報到控制責(zé)任人及其直接上級，以及時改進(jìn)。

3.層層監(jiān)督。下級組織的監(jiān)督檢查活動是上級組織監(jiān)督檢查的對象，董事會及其審計委員會對企業(yè)管理當(dāng)局的監(jiān)督檢查活動實施監(jiān)督檢查。

4.文檔積累。根據(jù)內(nèi)部管理需要和外部披露要求對監(jiān)督檢查的過程和結(jié)果進(jìn)行存檔。

《指南》還提供了從公司總體層面保持內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的動態(tài)監(jiān)督檢查方法，如圖1所示：

企業(yè)首先需要形成有效的控制基點，如沒有就需要對現(xiàn)行內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行進(jìn)行系統(tǒng)的自我評估，改進(jìn)存在問題；然后通過變化識別和變化管理，改進(jìn)因內(nèi)外部因素變化而失效的控制，對新產(chǎn)生的風(fēng)險實施管理，形成新的控制基點。企業(yè)需要進(jìn)行階段性單獨評估來確信新控制基點的有效性。

遵循以上原則和方法，企業(yè)可以對內(nèi)部控制實施持續(xù)有效的監(jiān)督檢查，在保持和持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制有效性的同時，也可以容易地滿足外部監(jiān)管要求，如對外披露內(nèi)部控制有效性。

《指南》之所以反應(yīng)并不十分強(qiáng)烈，主要原因是美國相關(guān)方面已頒布了一系列法規(guī)或指南，如PCAOB的AS5、SEC的管理當(dāng)局評價指南等，《指南》作為“后來者”，需求性自然會減小；另一方面，有關(guān)概念的一致性確實是《指南》當(dāng)前需面對的現(xiàn)實環(huán)境。

我國還沒有就內(nèi)部控制有效性向企業(yè)提出強(qiáng)制披露要求，注冊會計師也沒有相關(guān)審計的法定責(zé)任，相關(guān)的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)尚處于論證過程之中。對企業(yè)內(nèi)部控制實施外部監(jiān)督是完善公司治理、促進(jìn)公司改進(jìn)管理的有益手段，廣大投資人越來越強(qiáng)烈的需求也反映了這一趨勢?！吨改稀穼⑼苿悠髽I(yè)在各層級建立起系統(tǒng)有效的監(jiān)督檢查，為外部監(jiān)管的開展打下堅實基礎(chǔ)。

三、建議

《指南》中控制環(huán)境是影響監(jiān)督檢查有效性的三個要素之一，具體分為管理當(dāng)局對監(jiān)督檢查的重視以及監(jiān)督檢查人員專業(yè)勝任、公正并被適當(dāng)授權(quán)兩方面。筆者認(rèn)為，控制環(huán)境不僅僅影響監(jiān)督檢查的有效性，它甚至是監(jiān)督檢查能夠有效發(fā)揮作用的前提條件。除《指南》中所述兩方面，下列控制環(huán)境要素也十分重要：

（一）內(nèi)部控制責(zé)任的落實

有兩個方面要求：1.各級管理人員對所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)。部門負(fù)責(zé)人因而有較強(qiáng)的動力對所負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制實施自我評估，對其下屬部門或人員內(nèi)部控制職責(zé)履行情況實施檢查監(jiān)督。2.每個制度或流程都有其負(fù)責(zé)人（Owner），對流程的有效執(zhí)行和改進(jìn)負(fù)責(zé)。這一點對橫跨多個部門的流程尤其重要，防止“鐵路警察”情形的出現(xiàn)。明確的責(zé)任分解為檢查監(jiān)督提供了有效發(fā)揮作用的環(huán)境。檢查出問題后找不到明確的責(zé)任部門或責(zé)任人將極大削弱其應(yīng)有作用，是檢查監(jiān)督者的最大尷尬。

（二）有獎有罰的激勵機(jī)制

問題暴露出來后，及時解決問題，找出其產(chǎn)生的根本原因，并從流程或機(jī)制上改進(jìn)應(yīng)是日常工作必需的要求。同時應(yīng)對相關(guān)人員責(zé)任的履行情況有獎有罰。處罰原則有：違規(guī)而造成公司損失者應(yīng)有處罰；一項制度或流程存在嚴(yán)重執(zhí)行問題而其Owner未及時應(yīng)對，該Owner應(yīng)有處罰；員工違規(guī)或未充分履行職責(zé)時，其直接上級甚至更高層上級也應(yīng)因監(jiān)管責(zé)任而接受調(diào)查。

公司應(yīng)鼓勵員工發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題和改進(jìn)流程。發(fā)現(xiàn)自身問題并及時改正，未給公司造成損失應(yīng)免于處罰，而且這種行為應(yīng)受到鼓勵；對發(fā)現(xiàn)流程漏洞并主動跟蹤解決的員工，應(yīng)根據(jù)為公司帶來的利益而進(jìn)行獎勵。

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如何理解內(nèi)部控制的局限性范文第5篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)；內(nèi)部控制；問題對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

一、企業(yè)內(nèi)部控制的定義與理解

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

第一，內(nèi)部控制是一個“過程”，而且是一個動態(tài)的過程。企業(yè)的經(jīng)營活動是永不停止的，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也因此不會停止，它是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它促使經(jīng)營達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)有效進(jìn)行。

第二，內(nèi)部控制受到“人”的因素的影響，它并不僅僅是政策手冊和表格，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計或董事會，而是組織中的每一個人，每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任并受到內(nèi)部控制的影響；是“人”建立企業(yè)的目標(biāo)，并將控制機(jī)制賦予實施。確立這種觀念有利于企業(yè)的所有員工明確自己的責(zé)任和權(quán)限，主動地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制。

第三，內(nèi)部控制無論設(shè)計和運(yùn)行得多么完善，也只能為企業(yè)的管理層和董事會提供合理的保證，而不是絕對保證，因為內(nèi)部控制本身具有局限性。最后，內(nèi)控框架將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與營運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)—即經(jīng)營的效率與效果、與財務(wù)報告有關(guān)的目標(biāo)—即財務(wù)報告的可靠性以及與法規(guī)的遵循性有關(guān)的目標(biāo)。上述分類讓我們專注于內(nèi)部控制的各個方面，這些相互有別，相互交叉的分類滿足不同的需要，并且表明了不同的執(zhí)行人員的直接責(zé)任。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度尚未形成完整的體系。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)面臨各種各樣的新情況、新問題，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的要求越來越高。在這種情況下，企業(yè)原有的內(nèi)控制度已難以覆蓋所有的風(fēng)險點，迫切需要新制度來加強(qiáng)內(nèi)部管理，但企業(yè)無法在短時間內(nèi)形成完善充實的新型內(nèi)部控制制度，只能在原有制度基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)，給企業(yè)的發(fā)展留下風(fēng)險隱患。同時，我國企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作比較薄弱，直接限制了財務(wù)內(nèi)部制度發(fā)揮作用。在實際工作中，企業(yè)制定的財務(wù)內(nèi)控制度缺乏科學(xué)性，主觀因素較多，內(nèi)控人員的崗位職責(zé)劃分模糊，相關(guān)控制程序也不規(guī)范，從而使得內(nèi)控制度流于形式。不健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度直接造成企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制失控，使得財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)有的功能喪失，企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制異化。

（二）內(nèi)部自我評價和監(jiān)督機(jī)制缺位。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度不僅應(yīng)該擁有科學(xué)合理的控制方法和程序，還必須具備自我評價和監(jiān)督機(jī)制，在監(jiān)督內(nèi)部制度有效運(yùn)行的同時，不斷規(guī)劃和完善財務(wù)內(nèi)控制度，以滿足企業(yè)不斷變化的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動需要。目前，我國企業(yè)偏重于設(shè)計財務(wù)內(nèi)部控制的控制手段，而往往忽略缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制的自我評價和監(jiān)督。一方面，企業(yè)雖然建立了相對完善的內(nèi)控系統(tǒng)，但無法對其正常運(yùn)行進(jìn)行檢查和評估，可能會導(dǎo)致財務(wù)控制系統(tǒng)失效；另一方面，由于受到內(nèi)部監(jiān)管體制和內(nèi)審人員素質(zhì)的制約，企業(yè)的內(nèi)部審計管理趨于形式化，審計部門單位模糊，審計監(jiān)督責(zé)任不明確，無法對內(nèi)控制度進(jìn)行有效監(jiān)督。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的對策

（一）深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度。規(guī)范的以產(chǎn)權(quán)為核心的法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本組織形式，也是能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度作用的最佳組織形式。企業(yè)要想保證內(nèi)控制度的實效，必須通過產(chǎn)權(quán)制度的改革，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用，使企業(yè)所有者的切身利益與企業(yè)興衰息息相關(guān)，同時形成以董事會、監(jiān)事會和審計委員會為主體的內(nèi)控機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提高管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制的動力和壓力，從而積極地創(chuàng)建和有效地實施內(nèi)部控制制度。

（二）按照分步法，逐步建立、健全本企業(yè)的內(nèi)部控制體制。建立健全有效的控制體系企業(yè)應(yīng)著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)在經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展決策等重大事項上要建立一整套完整的市場調(diào)研、測試和評價體系，提高企業(yè)決策的正確性，在此基礎(chǔ)上還應(yīng)有一套內(nèi)部評審、監(jiān)督的內(nèi)控系統(tǒng)，確保決策的安全可靠，將決策風(fēng)險降低到最低程度。根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部管理體制，還要明確規(guī)定企業(yè)各級機(jī)構(gòu)的職責(zé)和具體崗位職責(zé)。

（三）建立有效的激勵機(jī)制，加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核。為了保證企業(yè)內(nèi)控制度的有效實施，并使之不斷完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)控制度進(jìn)行檢查和考核，以觀察其是否得到有效執(zhí)行，執(zhí)行效果如何，從而不斷改進(jìn)內(nèi)部控制制度，促使其日趨合理有效。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個人，應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎勵，反之則進(jìn)行處罰，以達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（四）建立良好的信息溝通系統(tǒng)，保證企業(yè)內(nèi)部控制效果。良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)運(yùn)營狀況和組織中發(fā)生的各種情況，從而為企業(yè)經(jīng)營決策提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息，關(guān)鍵在于有關(guān)部門和人員之間溝通。企業(yè)會計系統(tǒng)是一個最重要的子系統(tǒng)，因此，必須加強(qiáng)會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。

（五）強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。從傳統(tǒng)意義說，對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督主要應(yīng)依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計部門，但內(nèi)審部門的獨立性較差，因此要求加強(qiáng)財政、稅務(wù)、審計等外部部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，增強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。同時要充分發(fā)揮注冊會計師的作用。

加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是出于企業(yè)自身競爭發(fā)展的要求，是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的迫切要求，也是政府監(jiān)督部門落實科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)企業(yè)改革與發(fā)展的職責(zé)履行的要求。內(nèi)部控制作為貫穿企業(yè)經(jīng)營管理與風(fēng)險控制全過程的系統(tǒng)工程，還需要一個加強(qiáng)引導(dǎo)、深化認(rèn)識的過程，還需要一個逐步適應(yīng)、分步實施、不斷完善的過程。強(qiáng)化內(nèi)部控制是方向、是趨勢、是進(jìn)步，但不能一蹴而就，一勞永逸。企業(yè)要逐步推廣、建立和完善企業(yè)各項業(yè)務(wù)和層次的內(nèi)部控制制度。

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