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審計(jì)的信息理論范文第1篇

【關(guān)鍵詞】心腎相交；一氣周流；真陰；真陽

《素問?天元紀(jì)大論》曰：“水火者，陰陽之征兆也”，水火即為人體陰陽的具體表現(xiàn)形式?！端貑?陰陽應(yīng)象大論》曰：“陰陽者，天地之道也，萬物之綱紀(jì)，變化之母，生殺之本始，神明之府也，”指出陰陽是人體的根基。自然界分陰陽，人體有五臟，亦分陰陽，陰陽互根互用，相互制約而存在。心腎即為人體五臟陰陽的象征，相互促進(jìn)，共同維持機(jī)體的平穩(wěn)和穩(wěn)定，然臟為陰，故始于腎水，而終于心火，以其勝己也。

1.心、腎的功能特征

心屬火，屬陽，居人體上焦，心火下降，方能溫煦腎水，故而人體生發(fā)有源，各臟腑功能相互協(xié)調(diào)；若心火亢盛，無以溫煦腎水，亢盛之君火煎灼人體陰津、陰液，變生他病?！额惤?jīng)?藏象類》中說：“心者，君主之官，神明出焉。心為一身之君主，稟虛靈而含造化，見一理而應(yīng)萬機(jī)，臟腑百骸，唯命是聽，聰明智慧，莫不由之，故曰神明出焉?！毙纳衩髦鞘切幕鹜⒌臉?biāo)志，心氣、心血不足則自身濡養(yǎng)功能下降，造成主不明而心不安。故心火之氣為病，多以虛為主，因虛推動(dòng)無力，除見一派虛象之外，亦有因虛致瘀的真虛假實(shí)證。

腎屬水，屬陰，居人體下焦，腎水上承，則人體生發(fā)機(jī)能旺盛，新陳代謝機(jī)能正常。腎水上承，既可制約心火的亢盛，又可激發(fā)自身的功能，達(dá)到維持機(jī)體的正常穩(wěn)定；若腎水無以上承，則清濁不分，精微物質(zhì)不能被吸收利用，糟粕蓄積，造成自身代謝功能的紊亂。腎為水火之臟，相火之所居，元陽之所系，為氣之根，是機(jī)體一切生命活動(dòng)的原動(dòng)力，五臟之陰非此不能滋，五臟之陽非此不能發(fā)，腎陽溫養(yǎng)五臟六腑，腎陽虧虛則心陽不足。[1]

正常的心腎之氣，都是升已而降，降已而升，沿肺金斂降的方向歸屬于腎，腎陽經(jīng)過腎陽的溫煦作用順著肝氣生發(fā)之路制約心火的亢盛，完成一氣周流。故當(dāng)腎功能不足時(shí)，無以溫煦腎水，水濕停滯下焦，心火亢盛便為離經(jīng)之火，出現(xiàn)常見的心腎不交的諸多癥狀。[2]《備急千金要方?心臟脈論第一》中指出：“夫心者火也，腎者水也，水火既濟(jì)”，說明心與腎只有在相互平衡、相互既濟(jì)的狀態(tài)下，才能維持人體的正常功能。

2.心、腎的相互關(guān)系

2.1心腎相交 《慎齋遺書?陰陽臟腑》中說：“心腎相交，全憑升降。而心氣之降，由于腎氣之升；腎氣之升，又因心氣之降，夫腎屬水，水性潤(rùn)下，如何而升，蓋因水中有真陽，故水亦隨陽而升至于心，則生心中之火。心屬火，火性炎上如何而降？蓋因火中有真陰，故火亦隨陰而降于腎，則生腎中之水，升降者水火，其所以使之升降者，水火中之真陰真陽也。真陰真陽者，心腎中之真氣也。左路腎水溫升，由陰處陽化現(xiàn)木氣，木氣繼續(xù)溫升而化火。”因此，心氣不足，必然是腎氣虛所致。下焦真陽無力，導(dǎo)致心氣的相對(duì)偏亢或不足，因此，對(duì)于相對(duì)較重的心臟病患者，按心腎相交理論都應(yīng)歸屬于腎病范疇，治療重在溫煦真陽，顧護(hù)真陰。李可老先生的破格救心湯[3]，就是從腎入手治療心系重癥的表現(xiàn)，方中以重用附子純陽之品，破陰回陽。

2.2經(jīng)絡(luò)的相互聯(lián)系 心腎經(jīng)絡(luò)相連，息息相關(guān)。心腎同屬少陰經(jīng)所屬，經(jīng)絡(luò)循行路線上互相交通，足少陰腎經(jīng)循行，一分支從肺出入心注胸中，足少陰腎經(jīng)夾舌本，舌為心之苗，腎經(jīng)連心，腎陰可靠元陽溫煦氣化，通過經(jīng)脈上升至心。[4]故心的生理、病理的變化及氣血津液的盈虧均與腎有密切關(guān)系。唐容川曰：“三焦根于腎系，上連肺系，下入心包絡(luò)?！毙南迪峦T與腎，經(jīng)絡(luò)是氣血運(yùn)行的道路，聯(lián)系臟腑和體表及全身的通道。因此，從心腎的經(jīng)絡(luò)聯(lián)系來看，心腎密切關(guān)系。[5]

2.3人體與自然界的關(guān)系 人體與自然界息息相關(guān)，自然界的變化對(duì)人體自身的影響不可忽視；自然界的一氣周流形成了四季的變化，而人體的一氣周流構(gòu)成各臟腑功能的相互協(xié)調(diào)。一年之計(jì)在于春，若冬至之后真陽潛藏不足，則來年春之時(shí)生發(fā)之氣不足，木氣不舒，故而火不得以生，因冬天之收藏不足引起夏天之生發(fā)無力，影響自然界總體的運(yùn)動(dòng)；在人體亦是如此，腎之真陰真陽潛藏不足，腎水不足則木氣不升，導(dǎo)致心火不足，影響心主血脈及藏神的功能；主不明則十二官危，進(jìn)而引起其他臟腑疾病的產(chǎn)生。

2.4人體體質(zhì)的差異 人體受先天和后天的共同影響，先天因素主要來自父母的遺傳之精，不易改變，對(duì)人體的生長(zhǎng)發(fā)育起著基礎(chǔ)作用；后天因素受各種條件的左右，如飲食、情志等，較不穩(wěn)定；先天促后天，后天養(yǎng)先天，若先天稟賦不足，真陰的滋潤(rùn)、濡養(yǎng)功能低下，真陽的溫煦功能亦不足，水不上承，無以制約心火，引起心臟功能的不足，故先天稟賦不足患者容易引起心臟系統(tǒng)的疾病，在臨床治療時(shí)應(yīng)重視腎臟的功能，治本求源。

3.總結(jié)

綜上所述，腎主一生陽氣之生發(fā)，真陰之潛藏，腎之功能不足，直接影響其他各臟腑的正常運(yùn)行，其以心系疾病為多見。明?趙獻(xiàn)可《醫(yī)貫?十二官?！分姓f：“余有一譬焉，譬之元宵之鰲山走馬燈，拜者舞者飛著走著，無一不具，其中間唯是一火耳?；鹜鷦t動(dòng)速，火微則動(dòng)緩，火熄則寂然不動(dòng)……夫既曰立命之門，火乃人身之至寶?！睆?qiáng)調(diào)了命門之中具有陰陽水火二氣，從而發(fā)揮對(duì)全身的滋養(yǎng)、激發(fā)作用，命門為元?dú)庵?，水火之宅，五臟之陰氣，非此不能滋，五臟之陽氣，非此不能發(fā)。[6]腎臟之功能的不足，直接引起心火的紊亂，強(qiáng)調(diào)了腎氣及腎陰、腎陽在生命活動(dòng)中的重要性，腎即人體生命之門。

【參考文獻(xiàn)】

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審計(jì)的信息理論范文第2篇

[關(guān)鍵詞] 精神分裂癥；積極心理學(xué)理論；康復(fù)護(hù)理；生活質(zhì)量

[中圖分類號(hào)] R749.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B [文章編號(hào)] 1673-9701（2016）27-0142-03

精神分裂癥是復(fù)發(fā)率高、致殘率高的疾病，患者普遍有不同程度的焦慮、絕望等負(fù)面心理，幸福感普遍偏低，生活質(zhì)量差，因此復(fù)發(fā)患者較多。臨床干預(yù)以改善患者心理（精神）狀態(tài)，提高生活質(zhì)量，降低復(fù)發(fā)率為目標(biāo)。因此積極主動(dòng)的干預(yù)其心理是必要的，能協(xié)助患者宣泄、消除負(fù)面情緒，建立樂觀精神，提升其主觀辛福感，改善其生活質(zhì)量。積極心理學(xué)是近年來心理干預(yù)研究熱點(diǎn)之一，其目標(biāo)是深度挖掘個(gè)體最佳功能，引導(dǎo)當(dāng)事人建立積極的心態(tài)，擁有幸?？鞓返男睦眢w驗(yàn)，促成積極心理品質(zhì)，從而提高其適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的能力，最大程地提高主觀幸福感[1，2]。因此，本研究將其應(yīng)用在精神分裂癥患者的康復(fù)護(hù)理中，并與常規(guī)護(hù)理對(duì)比干預(yù)結(jié)果，分析積極心理學(xué)理論在精神分裂癥患者護(hù)理中的應(yīng)用價(jià)值，現(xiàn)報(bào)道如下。

1資料與方法

1.1一般資料

選擇2014年1月～2016年1月我院精神科收治的120例精神分裂患者，按康復(fù)護(hù)理方式不同將其隨機(jī)分為觀察組（積極心理學(xué)理論干預(yù)）和對(duì)照組（常規(guī)康復(fù)護(hù)理，n=60）。納入標(biāo)準(zhǔn)[3]：符合精神分裂癥診斷標(biāo)準(zhǔn)，陰性癥狀量表>20分，陽性癥狀量表分值0.05），具有可比性。

1.2 方法

所有患者均接受抗精神病藥物治療，在恢復(fù)期給予康復(fù)護(hù)理。對(duì)照組行常規(guī)護(hù)理，包括疾病知識(shí)宣教、安全隱患排除、常規(guī)心理干預(yù)等。觀察組行積極心理學(xué)理論康復(fù)護(hù)理：全面分析患者心理狀態(tài)，制訂針對(duì)性的、科學(xué)的心理預(yù)計(jì)劃。邀請(qǐng)心理科醫(yī)師和心理咨詢師加入護(hù)理人員培訓(xùn)中，協(xié)助護(hù)士熟練掌握積極心理學(xué)理論，熟練使用護(hù)理技術(shù)。干預(yù)前向患者及家屬講解積極心理學(xué)干預(yù)的重要性、目的，充分調(diào)動(dòng)家屬和患者參與積極性。根據(jù)患者實(shí)際情況，將部分患者安排在上午進(jìn)行干預(yù)，另一部分為下午干預(yù)，每周星期一至星期五連續(xù)干預(yù)。①治療1～2周期間，組織患者參與知識(shí)教育講座，內(nèi)容包括臨床癥狀、病因、護(hù)理知識(shí)等，使患者全面了解自己病情，并建立康復(fù)信心。②第3～5周，通過組織患者參與閱讀文章、合唱感恩歌曲、書寫人生價(jià)值和責(zé)任相關(guān)的文章，使患者感恩生命，感恩親人；組織唱歌比賽、文章比賽、下棋、音樂欣賞、球類運(yùn)動(dòng)等娛樂患者，轉(zhuǎn)移其悲觀情緒，并提高其交際能力[5]。③6～8周，組織患者看勵(lì)志電影、書籍，使其重建希望，鼓勵(lì)其通過合理方式宣泄情緒，緩解壓力；通過組織演講會(huì)、聯(lián)誼會(huì)等鼓勵(lì)患者說出自己的夢(mèng)想，獲得相互支持，協(xié)助其返回社會(huì)[6]。以上干預(yù)方法頻次需視患者接受程度進(jìn)行調(diào)整，避免過于頻繁組織活動(dòng)使患者產(chǎn)生抵觸情緒。

1.3觀察指標(biāo)

比較兩組患者干預(yù)前后HEIQ量表[7]分值，以評(píng)估患者積極心理品質(zhì)，包括自我肯定、辛福感、克服困難、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、人際關(guān)系5個(gè)維度，分值越高則幸福進(jìn)取度越高。對(duì)比干預(yù)前后HAMD量表[8]，以評(píng)估抑郁情緒，分值≥15分判定為抑郁，記錄抑郁發(fā)生率。對(duì)比兩組患者干預(yù)前后SQLS量表[9]，評(píng)估生活質(zhì)量包括癥狀/不良反應(yīng)、動(dòng)力/精力、心理/社會(huì)3個(gè)維度，總分以100分制計(jì)算，分值越低則生活質(zhì)量越高。對(duì)比兩組患者住院時(shí)間，隨訪6個(gè)月記錄復(fù)發(fā)率。

1.4統(tǒng)計(jì)學(xué)分析

采用統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件SPSS17.0對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，計(jì)量資料以（x±s）表示，比較行t檢驗(yàn)；計(jì)數(shù)資料以[n（%）] 表示，比較行χ2檢驗(yàn)。P

2結(jié)果

2.1兩組患者干預(yù)前后HEIQ量表各維度評(píng)分比較

干預(yù)前，觀察組HEIQ中自我肯定、辛福感、克服困難、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、人際關(guān)系得分均與對(duì)照組無明顯差異（P均>0.05）；干預(yù)后，觀察組上述維度得分均明顯較干預(yù)后的對(duì)照組高（P均

2.2兩組患者干預(yù)前后SQLS量表各維度得分比較

干預(yù)前，觀察組與對(duì)照組比較，SQLSL量表各維度得分均無明顯差異；干預(yù)后，觀察組癥狀/不良反應(yīng)、動(dòng)力/精力、心理/社會(huì)、總分均較對(duì)照組低，差異顯著（P均

2.3兩組患者干預(yù)前后HAMD量表得分及抑郁發(fā)生率比較

干預(yù)前，觀察組HAMD分值、抑郁發(fā)生率均與對(duì)照組無明顯差異（P均>0.05）；干預(yù)后，觀察組HAMD分值及抑郁發(fā)生率均低于對(duì)照組（t=21.66，P=0.0000；χ2=4.58，P=0.0323），見表3。

2.4兩組患者6個(gè)月復(fù)發(fā)率及住院時(shí)間比較

觀察組住院時(shí)間較對(duì)照組短，復(fù)發(fā)率較對(duì)照組低，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P均=0.0000）。見表4。

3討論

精神分裂癥是常見精神科疾病，發(fā)病原因復(fù)雜，臨床癥狀表現(xiàn)各異，患者具有明顯的情感、行為、思維、知覺障礙，以及精神活動(dòng)不協(xié)調(diào)，給自身、家庭乃至社會(huì)帶來沉重負(fù)擔(dān)。該病遷延不愈，病程漫長(zhǎng)，容易復(fù)發(fā)，使患者生活質(zhì)量明顯降低，患者無法在社會(huì)中靠一己之力生存[10]。該病發(fā)生原因復(fù)雜，通常是多種因素共同作用引起患者人際關(guān)系、素質(zhì)、性格等發(fā)生突變。大量研究表示精神分裂癥發(fā)生發(fā)展主要與患者心理創(chuàng)傷相關(guān)，患者容易產(chǎn)生恐慌、焦慮、悲觀等不良情緒，幸福感低，這些不良情緒能直接對(duì)療效產(chǎn)生負(fù)面影響[11]。且這些情緒在患者出院后增加了復(fù)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，患者受到身心折磨，因此采用有效方式緩解患者不良情緒，建立樂觀正確的心理迫在眉睫[12]。本次研究中觀察組將積極心理學(xué)理論用于精神分裂癥康復(fù)護(hù)理中，隨訪6個(gè)月后，觀察組患者復(fù)發(fā)率為5.00%，較對(duì)照組的26.67%低，差異顯著（P

積極心理學(xué)是以幫助個(gè)體建立積極品質(zhì)，提高適應(yīng)能力為目的的新興心理科學(xué)，其方向是促進(jìn)人類和諧、健康發(fā)展。積極心理學(xué)理論下，康復(fù)護(hù)理可分為四個(gè)大階段[13]：①掌握患者精神狀態(tài)，進(jìn)行全面評(píng)估；②根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定針對(duì)性心理預(yù)計(jì)劃；③加強(qiáng)護(hù)士能力培訓(xùn)；④有順序的實(shí)施心理干預(yù)具體措施。通過以上階段性計(jì)劃，觀察組護(hù)士能針對(duì)性進(jìn)行各項(xiàng)干預(yù)手段，有效性得到提高，通過組織患者進(jìn)行閱讀、聽音樂、合唱等緩解其負(fù)面情緒，觀察組患者HAMD分明顯低于對(duì)照組（P

綜上，積極心理學(xué)應(yīng)用在精神分裂癥康復(fù)護(hù)理中，能幫助患者建立積極的心理狀態(tài)，改善患者生活質(zhì)量，降低抑郁發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)及復(fù)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，值得臨床推廣。

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審計(jì)的信息理論范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有企業(yè)；有效性；公司治理

[中圖分類號(hào)]F239.45[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-9646（2011）07-0082-02

審計(jì)是對(duì)一個(gè)公司治理良好的保證，是一種經(jīng)濟(jì)管理上的藝術(shù)，而內(nèi)部審計(jì)更是一個(gè)企業(yè)所必需的部分，就像當(dāng)時(shí)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所說，正因?yàn)橛行枰?，才?huì)產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)，每一個(gè)想良好發(fā)展的公司，內(nèi)部審計(jì)部門是必須的。在當(dāng)代公司發(fā)展模式和整體經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)越來越在公司治理中扮演著關(guān)鍵地位，更是連接內(nèi)外部整體統(tǒng)一審計(jì)的必要環(huán)節(jié)，而當(dāng)今公司發(fā)展模式更是要求內(nèi)部審計(jì)的作用得以發(fā)揮，構(gòu)成一個(gè)雙向的制機(jī)制，這樣才能讓公司平穩(wěn)發(fā)展。

一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)信息的可利用性

從公司內(nèi)部角度考慮：我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在著內(nèi)控薄弱的問題，相對(duì)的，內(nèi)部審計(jì)則不能很好的合理保證其有效性，不能提供給公司一個(gè)完整的戰(zhàn)略層面的發(fā)展反饋。

內(nèi)部審計(jì)信息的薄弱性體現(xiàn)在：

1.工作效率低下，層次分工不明確

我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍的缺陷就是工作效率低，相對(duì)的，其內(nèi)部控制不夠完善，內(nèi)部審計(jì)可靠性也相對(duì)差。而國(guó)企的內(nèi)部層次結(jié)構(gòu)混亂，沒有做到明確的分工，導(dǎo)致很多人一人兼任多個(gè)任務(wù)，其獨(dú)立性和客觀性也相對(duì)的受到了影響。

2.管理服務(wù)型審計(jì)傾向較差，不能提供全面的信息

目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還是著重于在“差錯(cuò)”領(lǐng)域，是大部分屬于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，這樣的信息雖然可以在一定程度上保證公司基本層級(jí)的領(lǐng)域減少重大失誤，但是無法給予整體層面的發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)模式一個(gè)完整的反饋，所以這樣的信息不能給予公司完整的可持續(xù)性的有效性保證。

3.我國(guó)內(nèi)審的相應(yīng)條規(guī)不是很明確，從業(yè)人員更缺乏相應(yīng)的技術(shù)和知識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)在表面上浮于形式，而實(shí)際的測(cè)試以及其他程序完全是走過場(chǎng)，沒有達(dá)到其真正目的，相應(yīng)的，這也導(dǎo)致了審計(jì)人員不重視實(shí)時(shí)更新自己的專業(yè)知識(shí)，不重視自己的本身的應(yīng)有的責(zé)任，更導(dǎo)致了內(nèi)審的形式化的加劇，而無法適應(yīng)新的審計(jì)方法和新的發(fā)展模式，如增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中受到了很大的限制，導(dǎo)致了公司發(fā)展緩慢，沒有創(chuàng)新性。

從公司外部考慮：

4.外部審計(jì)不能很好的利用和依賴內(nèi)審的信息

大量的公司內(nèi)部審計(jì)缺陷導(dǎo)致外部審計(jì)師不能有效的利用內(nèi)審信息，同時(shí)，我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)也沒有建立起一個(gè)完善的內(nèi)審與外審溝通的渠道，導(dǎo)致信息不對(duì)稱，溝通程序繁瑣不正式，這也在很大程度上阻礙了內(nèi)審信息的可利用。

5.股東和利益相關(guān)者無法完全相信內(nèi)審信息。

我國(guó)國(guó)企大多是國(guó)家控股，但是還是有很多利益相關(guān)者在其中，而國(guó)企的內(nèi)審顯然無法給一個(gè)合理明確的內(nèi)控有效性證明，正因?yàn)槿绱?，才?huì)導(dǎo)致其內(nèi)部不能經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略相統(tǒng)一，而這也加劇了內(nèi)審地位弱化的程度。由此，我們可以看出，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容就是要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，然而，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)普遍存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視的現(xiàn)象

因此，應(yīng)該從三個(gè)方面發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。

1.構(gòu)建整體審計(jì)環(huán)境，即向管理審計(jì)化發(fā)展

在當(dāng)代，經(jīng)濟(jì)社會(huì)構(gòu)成因素復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)激烈，而國(guó)有企業(yè)必須加快公司治理結(jié)構(gòu)改革才能跟上時(shí)代的步伐，而只有讓內(nèi)部審計(jì)提升到戰(zhàn)略高度，才會(huì)在整體上改變內(nèi)審的地位，使其發(fā)揮提綱挈領(lǐng)的作用。更重要的是，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能完全適應(yīng)當(dāng)代多變的內(nèi)部審計(jì)保證要求，必須輔于相應(yīng)的管理審計(jì)，從單層級(jí)和多層次兩方面進(jìn)行審計(jì)。因此，從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的發(fā)展，是內(nèi)部審計(jì)的未來發(fā)展方向之一。通過管理的內(nèi)部審計(jì)，可以達(dá)到公司戰(zhàn)略與公司運(yùn)營(yíng)的統(tǒng)一，達(dá)到上層與下層的相協(xié)調(diào)，從而在整體上促進(jìn)公司治理的完善，加快公司的發(fā)展。

2.加大對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的審計(jì)，即偏向于人為因素的審計(jì)

由于目前電算化的普及以及系統(tǒng)流程的規(guī)范化，越來越多的內(nèi)部控制偏向于對(duì)其中人為因素的考慮，而特別是在國(guó)有企業(yè)，人員變動(dòng)流通性不強(qiáng)，導(dǎo)致親密關(guān)系威脅增大，而缺乏有效的監(jiān)督和管理也是一大弊病，因此，針對(duì)國(guó)有企業(yè)未來內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，必須加大對(duì)內(nèi)部人員的監(jiān)督的審計(jì)，建立起完善的相關(guān)流程保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性，保證內(nèi)部控制的人為有效性。另外，國(guó)企內(nèi)部人為因素也會(huì)在很大程度上影響到整體內(nèi)控審計(jì)環(huán)境，以及其內(nèi)部評(píng)價(jià)信息的溝通。因此，必須在系統(tǒng)性與人為性的結(jié)合上，偏重于人為因素的審計(jì)。

3.不斷吸取外國(guó)先進(jìn)思想，即審計(jì)實(shí)時(shí)更新化，靈活性發(fā)展

在2010年9月，新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則頒布了，在2011年全面實(shí)施，而我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》條列也在不斷的與國(guó)際趨同，因?yàn)槲覈?guó)加入WTO以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展國(guó)際趨同形勢(shì)愈發(fā)明顯，而我國(guó)國(guó)有企業(yè)若想長(zhǎng)久發(fā)展，必須不斷的吸取外國(guó)優(yōu)秀的審計(jì)方法與思維，并結(jié)合以自身特點(diǎn)進(jìn)行融合。為此，我們不能墨守成規(guī)，而應(yīng)該采用相對(duì)靈活，流通的審計(jì)方法，不拘泥于條款，而應(yīng)該結(jié)合具體情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)我們必須加強(qiáng)內(nèi)審人員的自身修養(yǎng)，保持不斷的學(xué)習(xí)，實(shí)時(shí)更新自己的知識(shí)，進(jìn)行國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。

總之，我國(guó)的公司，尤其是國(guó)有企業(yè)，急需加快內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，爭(zhēng)取結(jié)合我國(guó)國(guó)情，發(fā)展出符合公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的內(nèi)部審計(jì)道路，使得公司治理更有效化，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

[1]王進(jìn).國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題及改進(jìn)對(duì)策[J].現(xiàn)代企業(yè)教育,2010年11月下期.

審計(jì)的信息理論范文第4篇

基金項(xiàng)目：全國(guó)會(huì)計(jì)科研課題重點(diǎn)項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2015KJA019）；江蘇高校優(yōu)勢(shì)學(xué)科二期項(xiàng)目“現(xiàn)代審計(jì)科學(xué)”

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）17-0011-06

摘要：文章提出一個(gè)將理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論、信號(hào)傳遞理論融于一體的民間審計(jì)需求理論框架。企業(yè)存在多種委托關(guān)系，在各種委托關(guān)系中，由于人性自利，人可能產(chǎn)生問題，由于有限理性，人可能產(chǎn)生次優(yōu)問題。針對(duì)這些問題和次優(yōu)問題，委托人存在審計(jì)需求，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財(cái)務(wù)信息主題、非財(cái)務(wù)信息主題，解釋經(jīng)濟(jì)行為主題和制度主題審計(jì)需求的是理論，解釋財(cái)務(wù)信息主題和非財(cái)務(wù)信息主題審計(jì)需求的是信息含量理論和保險(xiǎn)理論。人也存在審計(jì)需求，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財(cái)務(wù)信息主題、非財(cái)務(wù)信息主題，解釋其審計(jì)需求的理論是信號(hào)傳遞理論。

關(guān)鍵詞：審計(jì)需求 理論 信息含量理論 保險(xiǎn)理論 信號(hào)傳遞理論

一、引言

16世紀(jì)意大利的一些商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)且專門從事查賬和公正工作的專業(yè)人員，這是民間審計(jì)的起源。1720年，英國(guó)議會(huì)組織了一個(gè)特別委員會(huì)對(duì)“南海泡沫”事件進(jìn)行查證，由于牽涉到許多會(huì)計(jì)問題，特別委員會(huì)特邀了精通會(huì)計(jì)的查爾斯?斯內(nèi)爾（Charles Snell）參與調(diào)查，他于1721年以“會(huì)計(jì)師”名義出具了“查賬報(bào)告”，這標(biāo)志著民間審計(jì)師的正式誕生（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2011）。時(shí)至今日，民間審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)審計(jì)的主力軍，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中發(fā)揮著不可或缺的重要作用。

然而，企業(yè)為什么需要民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來審計(jì)？或者說，是什么力量驅(qū)動(dòng)了民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)？上述問題一般歸結(jié)為民間審計(jì)需求?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)民間審計(jì)需求進(jìn)行了深入研究，形成了理論、信號(hào)傳遞理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論等多種觀點(diǎn)。然而，民間審計(jì)需求還有一些重要的問題需要解答，例如，不同的委托關(guān)系是否有不同的審計(jì)需求？不同的需求者是否有不同的審計(jì)需求？針對(duì)不同的審計(jì)主題是否有不同的審計(jì)需求？現(xiàn)有的審計(jì)需求理論對(duì)這些問題未能系統(tǒng)的回答。本文擬在現(xiàn)有審計(jì)需求理論的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)地回答上述問題，并提出一個(gè)將各種需求理論整合于一體的民間審計(jì)需求理論框架。

二、文獻(xiàn)綜述

民間審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)信息審計(jì)，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要從財(cái)務(wù)信息審計(jì)視角來研究民間審計(jì)需求，并形成了四種主流觀點(diǎn)：理論、信號(hào)傳遞理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論（劉明輝，薛清梅，2000；陳漢文，2012）。

理論是目前審計(jì)需求理論中的主流理論，它以企業(yè)股東與管理層之間的委托關(guān)系為基礎(chǔ)，股東是委托人，管理層是人，認(rèn)為審計(jì)是委托人抑制人機(jī)會(huì)主義行為，進(jìn)而降低成本的一種制度設(shè)計(jì)（Watts，1977；Chow，1982；Watts &Zimmerman，1983；Watts & Zimmerman，1986；DeFond，1992；Abdel-Khalik，1993；Barefield，Gaver & O’keefe，1993；王艷艷、陳漢文、于李勝，2006；高雷、張杰，2011）。

信號(hào)傳遞理論認(rèn)為，企業(yè)實(shí)際控制人為了某種目的，會(huì)通過審計(jì)向市場(chǎng)傳遞信號(hào)，以表明其自身所具有的優(yōu)勢(shì)，審計(jì)發(fā)揮的是信號(hào)傳遞功能，是否審計(jì)、何種審計(jì)師審計(jì)都有信號(hào)作用，如果選擇了審計(jì)，與未選擇審計(jì)相比，向市場(chǎng)傳遞了一種信號(hào)；如果選擇聘請(qǐng)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與選擇中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，也向市場(chǎng)傳遞了信號(hào)。很顯然，通過審計(jì)傳遞的這些信號(hào)，能給企業(yè)實(shí)際控制人帶來某種利益（Datar ， Felthman & Hughes，1991；胡曉，2007；肖小鳳、唐紅，2010；潘克勤，2010）。

信息含量理論認(rèn)為，企業(yè)可能會(huì)操縱財(cái)務(wù)信息，而審計(jì)可以抑制企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息的操縱，可以增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的可信性，進(jìn)而增加其決策有用性（Titman&Truman，1986；陳梅花，2001；宋常、惲碧琰，2005；郭志勇，2008）。

保險(xiǎn)理論認(rèn)為，審計(jì)具有保險(xiǎn)價(jià)值，在審計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的前提下，審計(jì)費(fèi)用類似于保險(xiǎn)費(fèi)用，財(cái)務(wù)信息使用者可以通過審計(jì)，將其所面臨的財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)全部或者部分地轉(zhuǎn)移給審計(jì)師（Wallace，1987；Dye，1993；Menon&Williams，1994；薛祖云、陳靖、陳漢文，2004；章雁、黃美玉，2014）。

此外，一些文獻(xiàn)研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)需求，涉及民間審計(jì)需求（陳毓圭，2012；吳秋生，2010；楊瑞平，2010；胡繼榮、徐飛、管小敏，2011；黃秋菊，2014）；一些文獻(xiàn)研究社會(huì)責(zé)任審計(jì)需求，涉及民間審計(jì)需求（Park&Brorson，2005；Simnett，Vanstraelen&Chua，2009；沈洪濤、王立彥、萬拓，2011）；還有一些研究?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包、政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包的文獻(xiàn)，涉及民間審計(jì)需求（趙亞娟、林濤，2002；徐向真，2014；賈云潔，2014；鄭石橋，2015）。

上述文獻(xiàn)綜述顯示，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)民間審計(jì)需求有了較深刻的認(rèn)知。然而，還存在以下問題需要進(jìn)一步探究：第一，不同委托關(guān)系、不同需求者、不同審計(jì)主題，是否會(huì)有不同的審計(jì)需求？第二，各種需求理論中出現(xiàn)的審計(jì)需求，哪些要由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來供給？第三，各種審計(jì)需求理論能否統(tǒng)一于一個(gè)框架？本文擬致力于上述問題，并提出一個(gè)整合的民間審計(jì)需求理論框架。

三、理論框架

企業(yè)作為一個(gè)存在于社會(huì)的組織，有多種委托關(guān)系，從外部來說，有股東、債權(quán)人這些資金提供者與管理層之間的委托關(guān)系，有政府、社會(huì)與企業(yè)之間的委托關(guān)系；從內(nèi)部來說，上一層級(jí)與下一層級(jí)形成委托關(guān)系。多種類型的委托關(guān)系，派生了多種類型的利益相關(guān)者，這些相關(guān)者對(duì)審計(jì)的需求多樣化，有些審計(jì)需求由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來供給，有些審計(jì)需求由其他審計(jì)機(jī)構(gòu)來供給，由于產(chǎn)生民間審計(jì)需求理論的多樣化，所以，從邏輯上來說，正是委托關(guān)系多樣化，導(dǎo)致了審計(jì)需求多樣化，正是審計(jì)需求多樣化，導(dǎo)致了民間審計(jì)需求多樣化，從而導(dǎo)致了多樣民間審計(jì)需求理論，但是，不同的民間審計(jì)需求理論中，有共性因素，這就形成了整合的民間審計(jì)需求理論，這也是本文的研究框架（圖1）。

（一）企業(yè)委托關(guān)系及利益相關(guān)者多樣化

委托關(guān)系是信息不對(duì)稱的利益相關(guān)雙方的關(guān)系，具有信息優(yōu)勢(shì)的是人，具有信息劣勢(shì)的是委托人，一般來說，委托人和人之間具有某種相關(guān)利益，圍繞這些相關(guān)利益還有相關(guān)信息。企業(yè)具有許多的利益相關(guān)者，并且很多情形下存在利益相關(guān)者信息不對(duì)稱，進(jìn)而形成了許多的委托關(guān)系，從外部利益相關(guān)者來說，主要包括：企業(yè)股東及債權(quán)人等供資者之間的委托關(guān)系，企業(yè)與顧客、供應(yīng)商等經(jīng)營(yíng)伙伴之間的委托關(guān)系，企業(yè)與政府監(jiān)管部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府機(jī)關(guān)之間的委托關(guān)系，還有企業(yè)與社會(huì)之間的委托關(guān)系；從內(nèi)部利益相關(guān)者來說，有各管理層級(jí)之間的委托關(guān)系，有企業(yè)與員工之間的委托關(guān)系，對(duì)于非獨(dú)資企業(yè)來說，還有大股東與小股東之間的委托關(guān)系，對(duì)于股權(quán)分散的企業(yè)來說，還有小股東與管理層之間的委托關(guān)系。多樣化的委托關(guān)系，勢(shì)必帶來多樣化的利益相關(guān)者。企業(yè)主要的委托關(guān)系的類型及利益相關(guān)者如表1所示，如此多樣化的委托關(guān)系及利益相關(guān)者，勢(shì)必產(chǎn)生多樣化的審計(jì)需求。

（二）多樣化的潛在審計(jì)需求

審計(jì)需求有兩個(gè)層級(jí)，一是潛在需求，二是有效需求，有效需求是潛在需求中能得到滿足的部分，這種審計(jì)需求很有可能轉(zhuǎn)化為審計(jì)行動(dòng)。我們先來分析多樣化的潛在審計(jì)需求。

表1所示的10種委托關(guān)系中，都存在潛在的審計(jì)需求，并且，不同的利益相關(guān)者可能會(huì)有不同的審計(jì)需求，從而需要不同的需求理論來解釋其需求。

1.政府監(jiān)管部門與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。政府設(shè)置了許多行業(yè)監(jiān)管部門，企業(yè)從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，涉及到什么行業(yè)，就會(huì)受到負(fù)責(zé)該行業(yè)監(jiān)管的政府部門之監(jiān)管。一般來說，對(duì)于所監(jiān)管的活動(dòng)，企業(yè)最清楚自己干了什么，處于信息優(yōu)勢(shì)，而監(jiān)管部門對(duì)于企業(yè)究竟干了什么，當(dāng)然不如企業(yè)自己清楚，處于信息劣勢(shì)。

政府監(jiān)管部門會(huì)存在審計(jì)需求，審計(jì)需求理論中的理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論從不同角度解釋了政府監(jiān)管部門的審計(jì)需求。根據(jù)理論，通過審計(jì)，可以檢查企業(yè)是否存在違反相關(guān)法律法規(guī)的行為，例如，銀行業(yè)不遵守金融法律法規(guī)、制造業(yè)不遵守環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)、各類企業(yè)不遵守勞動(dòng)保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)等，這類審計(jì)需求屬于經(jīng)濟(jì)行為審計(jì)主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，能增加企業(yè)提供相關(guān)信息的可信度，從而增加了這些信息對(duì)監(jiān)管部門的決策有用性，這類審計(jì)需求屬于非財(cái)務(wù)信息審計(jì)需求。根據(jù)保險(xiǎn)理論，通過審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)師對(duì)特定事項(xiàng)發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，監(jiān)管部門可以要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，在一定程度上彌補(bǔ)給企業(yè)造成的損害，這類審計(jì)需求可以是經(jīng)濟(jì)行為主題，也可以是非財(cái)務(wù)信息主題。

企業(yè)作為人，具有信息優(yōu)勢(shì)，但是，其提供的各類信息（這里的信息是廣義的，包括是否遵守法律法規(guī)及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)的量化信息），政府監(jiān)管部門可能持有懷疑態(tài)度，通過審計(jì)，增加了企業(yè)提供信息的可信度，審計(jì)類似于一個(gè)信息可信的信號(hào)，這類審計(jì)需求可以是經(jīng)濟(jì)行為主題，也可以是非財(cái)務(wù)信息主題。信號(hào)傳遞理論能解釋企業(yè)的審計(jì)需求。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。對(duì)于特定企業(yè)的納稅事項(xiàng)，該企業(yè)存在信息優(yōu)勢(shì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在信息劣勢(shì)。一般來說，納稅是以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)的，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)希望企業(yè)以真實(shí)的財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)來納稅，審計(jì)需求理論中的理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論從不同角度解釋了稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)需求。根據(jù)理論，通過審計(jì)，能檢查企業(yè)的納稅行為是否符合相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，這類審計(jì)需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，能增加其財(cái)務(wù)信息、納稅信息的可信度，進(jìn)而增加這些信息對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)決策的有用性，這類審計(jì)需求屬于財(cái)務(wù)信息審計(jì)主題。根據(jù)保險(xiǎn)理論，如果審計(jì)師對(duì)納稅相關(guān)主題發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，一定程度上能彌補(bǔ)企業(yè)少納稅帶來的稅收損失，這類審計(jì)需求屬于納稅行為（經(jīng)濟(jì)行為）主題或納稅信息（財(cái)務(wù)信息）主題。

企業(yè)作為納稅人，也存在審計(jì)需求。信號(hào)傳遞理論能解釋企業(yè)的審計(jì)需求。如果企業(yè)告訴稅務(wù)機(jī)關(guān)，自己的納稅行為是合規(guī)合法的、納稅相關(guān)信息是真實(shí)的，但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)未必相信企業(yè)的上述陳述。通過審計(jì)，增加了企業(yè)這些陳述的可信度，從某種意義來說，審計(jì)給企業(yè)的陳述或信息貼上了可信任的標(biāo)簽，審計(jì)發(fā)揮了陳述或信息可信的信號(hào)作用。這類審計(jì)需求，既可以是針對(duì)納稅行為的，也可以是針對(duì)納稅信息的，前者屬于經(jīng)濟(jì)行為主題，后者屬于財(cái)務(wù)信息主題。

3.社會(huì)與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。企業(yè)不但要增加其價(jià)值，還要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，就特定企業(yè)的社會(huì)責(zé)任承擔(dān)來說，企業(yè)自己當(dāng)然最清楚，處于信息優(yōu)勢(shì)，社會(huì)沒有企業(yè)自己那么清楚，處于信息劣勢(shì)。

社會(huì)對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任之承擔(dān)存在審計(jì)需求，理論、信息含量理論和保險(xiǎn)理論可以解釋社會(huì)的審計(jì)需求。根據(jù)理論，可以對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的行為進(jìn)行檢查，以在一定程度上抑制企業(yè)的不適宜行為，這種需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，可以增加企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)信息的可靠性，這些信息可能是財(cái)務(wù)的，也可能是非財(cái)務(wù)的，這類審計(jì)需求屬于財(cái)務(wù)信息主題或非財(cái)務(wù)信息主題。根據(jù)保險(xiǎn)理論，通過審計(jì)，如果審計(jì)師就企業(yè)社會(huì)責(zé)任特定事項(xiàng)發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，相關(guān)機(jī)構(gòu)可以要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，從而一定程度上彌補(bǔ)企業(yè)適當(dāng)行為帶來的損失。這類審計(jì)需求，可以是針對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任行為，這屬于經(jīng)濟(jì)行為主題，也可以是針對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，這屬于財(cái)務(wù)信息主題或非財(cái)務(wù)信息主題。

企業(yè)作為社會(huì)責(zé)任的人，也可能存在審計(jì)需求，信號(hào)傳遞理論能解釋這類審計(jì)需求。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，企業(yè)可以發(fā)表陳述，表明其社會(huì)責(zé)任行為是恰當(dāng)?shù)?，也可以發(fā)表信息，表明其履行社會(huì)責(zé)任的情況。但是，這種陳述或信息，并不一定為社會(huì)相關(guān)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所相信，通過審計(jì)，增加了企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)陳述或信息的可信度，審計(jì)對(duì)陳述或信息可信性發(fā)出了信號(hào)。

4.債權(quán)人與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。債權(quán)人作為委托人，擔(dān)心企業(yè)實(shí)際控制人違背債務(wù)合約，從而損害債權(quán)人的利益，因此，主觀上存在審計(jì)需求。審計(jì)需求理論中的理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論從不同角度解釋了債權(quán)人的審計(jì)需求。根據(jù)理論，審計(jì)可以檢查企業(yè)是否存在違反債務(wù)合約的機(jī)會(huì)主義行為，例如，將負(fù)債獲得的資金用于風(fēng)險(xiǎn)更高的項(xiàng)目、超過約定的負(fù)債水平而增加新的債務(wù)等，從審計(jì)主題來說，這屬于經(jīng)濟(jì)行為主題審計(jì)需求。根據(jù)信息含量理論，通過對(duì)債務(wù)相關(guān)信息的審計(jì)，增加信息的可信度，從而有利于債權(quán)人監(jiān)視債務(wù)合約履行情況，以便于及時(shí)采取相關(guān)行動(dòng)，從審計(jì)主題來說，這屬于財(cái)務(wù)信息主題審計(jì)需求。根據(jù)保險(xiǎn)理論，如果審計(jì)師對(duì)審計(jì)主題發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，債權(quán)人可以要求審計(jì)師賠償自己的損失，支付給審計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用類似于保險(xiǎn)費(fèi)用，從審計(jì)主題來說，可以是經(jīng)濟(jì)行為主題，也可以是財(cái)務(wù)信息主題。

企業(yè)作為債務(wù)人也存在審計(jì)需求，希望債權(quán)人相信其提供了真實(shí)信息并遵守了債務(wù)合約，審計(jì)需求理論中的信號(hào)傳遞理論能解釋企業(yè)的這種審計(jì)需求。因?yàn)槠髽I(yè)自己告訴債權(quán)人，說沒有違約、提供的信息是真實(shí)的，債權(quán)人可能持懷疑態(tài)度，通過外部審計(jì)師的審計(jì)意見，就傳達(dá)了一個(gè)信號(hào)，這個(gè)信號(hào)表明，企業(yè)的信息是真實(shí)的、行為是遵守合約的，從審計(jì)主題來說，包括財(cái)務(wù)信息主題和經(jīng)濟(jì)行為主題。

5.顧客與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。顧客從企業(yè)購(gòu)買商品或服務(wù)，對(duì)于該商品或服務(wù)及相關(guān)信息，處于劣勢(shì)，企業(yè)處于信息優(yōu)勢(shì)。顧客作為信息劣勢(shì)方，存在潛在的審計(jì)需求，信息含量理論、保險(xiǎn)理論能解釋顧客的這種需求。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，能增加企業(yè)提供的商品或服務(wù)及相關(guān)信息的可信度，從而增加這些信息對(duì)顧客的決策有用性，這些信息主要是關(guān)于該商品或服務(wù)品質(zhì)及生產(chǎn)銷售方面的，屬于非財(cái)務(wù)信息主題。根據(jù)保險(xiǎn)理論，企業(yè)提供了商品或服務(wù)及相關(guān)信息，審計(jì)師對(duì)這些信息的可靠性發(fā)表了意見，如果審計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，則顧客可以要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，從而在一定程度上彌補(bǔ)顧客的損失。

企業(yè)作為人，也存在潛在審計(jì)需求，信號(hào)傳遞理論可以解釋這種審計(jì)需求。企業(yè)給顧客提供了商品或服務(wù)及相關(guān)信息，但是，顧客未必相信這些信息，通過審計(jì)，相當(dāng)于由第三者告訴顧客，這些信息是可信的，審計(jì)發(fā)揮了信息可信的信號(hào)作用。

6.供應(yīng)商與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。供應(yīng)商為企業(yè)提供商品或服務(wù)，對(duì)于該商品或服務(wù)來說，處于信息優(yōu)勢(shì)，這屬于顧客與企業(yè)的委托關(guān)系。但是，企業(yè)購(gòu)買商品或服務(wù)是要付款的，對(duì)于企業(yè)的支付能力，供應(yīng)商則處于信息劣勢(shì)，企業(yè)處于信息優(yōu)勢(shì)。

供應(yīng)商作為信息劣勢(shì)方，存在潛在的審計(jì)需求。信息含量理論、保險(xiǎn)理論能解釋顧客的這種需求。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，能增加企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，從而增加這些財(cái)務(wù)信息對(duì)供應(yīng)商決策的有用性，這類審計(jì)需求屬于財(cái)務(wù)信息主題。根據(jù)保險(xiǎn)理論，企業(yè)提供的信息經(jīng)過審計(jì)后，如果審計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，而企業(yè)又未能如約支付貨款，供應(yīng)商可以要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，一定程度上彌補(bǔ)貨款損失，這類審計(jì)需求屬于財(cái)務(wù)信息主題。

企業(yè)作為人也可能存在潛在審計(jì)需求，信號(hào)傳遞理論能解釋企業(yè)的這種審計(jì)需求。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，企業(yè)給供應(yīng)商提供了證明其支付貨款能力的相關(guān)信息，但是，供應(yīng)商未必相信這些信息，通過審計(jì)，告訴供應(yīng)商，企業(yè)提供的相關(guān)財(cái)務(wù)信息是可信的，這類似于給企業(yè)財(cái)務(wù)信息貼上了可信的標(biāo)簽，審計(jì)發(fā)揮了傳遞財(cái)務(wù)信息可依賴信號(hào)的作用，這種審計(jì)需求屬于財(cái)務(wù)信息主題。

7.員工與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。員工的收入來源于企業(yè)，個(gè)人事業(yè)前途也與企業(yè)休戚相關(guān)。但是，對(duì)于相關(guān)信息來說，企業(yè)處于優(yōu)勢(shì)，員工處于劣勢(shì)。員工作為信息劣勢(shì)方，有潛在審計(jì)需求，理論、信息含量理論和保險(xiǎn)理論能解釋員工的這種潛在需求。根據(jù)理論，通過審計(jì)，能檢查企業(yè)是否存在損害員工利益的違法違規(guī)行為，例如，是否存在違背勞動(dòng)保護(hù)法律法規(guī)的相關(guān)行為，這類需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題。根據(jù)信息含量理論，能增加與員工利益相關(guān)的信息的可信度，從而增加這些信息對(duì)員工決策的有用性，這些信息既有財(cái)務(wù)信息，也有非財(cái)務(wù)信息，這類潛在需求屬于財(cái)務(wù)信息主題或非財(cái)務(wù)信息主題。

企業(yè)作為信息優(yōu)勢(shì)方，在委托關(guān)系中處于人的地位，也可能存在潛在的審計(jì)需求，信號(hào)傳遞理論能解釋企業(yè)的這種審計(jì)需求。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，企業(yè)可能為員工提供了一些與其利益相關(guān)的陳述或信息，但是，員工未必相信這些陳述或信息，通過審計(jì)，用第三方告訴員工，這些陳述或信息是可信的，這種審計(jì)發(fā)揮了陳述或信息可信的信號(hào)功能，這種審計(jì)需求，可以是針對(duì)員工相關(guān)管理行為的，屬于經(jīng)濟(jì)信息主題，也可能是針對(duì)員工相關(guān)量化信息的，屬于財(cái)務(wù)信息主題或非財(cái)務(wù)信息主題。

8.企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。企業(yè)內(nèi)部，各管理層級(jí)之間存在信息不對(duì)稱，就非最高管理層經(jīng)管責(zé)任履行來說，最高管理層存在信息劣勢(shì)，非最高管理層存在信息優(yōu)勢(shì)。最高管理層作為信息劣勢(shì)方，存在潛在審計(jì)需求，理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論可以解釋這種審計(jì)需求。根據(jù)理論，通過審計(jì)，能檢查非最高管理層是否遵守了國(guó)家頒布的法律法規(guī)及最高管理層制定的方針、政策、規(guī)章制度等，這種審計(jì)需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題；也可以檢查非最高管理層是否建立和執(zhí)行了有效的制度及業(yè)務(wù)流程，這種審計(jì)需求屬于制度主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，可能增加非最高管理層提供的經(jīng)管責(zé)任履行相關(guān)信息（包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息）的可信度，從而增加這些信息對(duì)最高管理層的決策有用性，這種審計(jì)需求屬于財(cái)務(wù)信息主題或非財(cái)務(wù)信息主題。根據(jù)保險(xiǎn)理論，通過審計(jì)，對(duì)于非最高管理層的經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行檢查，審計(jì)師如果發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，最高管理層可以追究審計(jì)師的責(zé)任，一定程度上彌補(bǔ)錯(cuò)誤審計(jì)意見帶來的損失，這種審計(jì)需求的類型要根據(jù)審計(jì)師發(fā)表意見的特定事項(xiàng)而定，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息這四類主題。

非最高管理層作為信息優(yōu)勢(shì)方，也可能存在潛在的審計(jì)需求，信號(hào)傳遞理論能解釋這種審計(jì)需求。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，審計(jì)是一種信號(hào)傳遞機(jī)制，非最高管理層可能給最高管理層提供了一些關(guān)于其經(jīng)管責(zé)任履行的陳述或信息，但是，最高管理層未必相信這些陳述或信息，通過審計(jì)，告訴最高管理層，這些陳述或信息是值得依賴的，審計(jì)發(fā)揮了陳述或信息可依賴的信號(hào)作用。這種審計(jì)需求的類型要根據(jù)非最高管理層提供的陳述或信息而定，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息這四類主題。

9.小股東與管理層的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。當(dāng)企業(yè)股權(quán)分散、不存在大股東時(shí)，管理層成為企業(yè)的實(shí)際控制人，小股東（也就是股東）與管理層之間的委托關(guān)系是企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)關(guān)系。很顯然，關(guān)于企業(yè)的相關(guān)信息，小股東存在信息劣勢(shì)，管理層存在信息優(yōu)勢(shì)。這種情形下，小股東存在潛在的審計(jì)需求，理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論可以解釋這種審計(jì)需求。根據(jù)理論，通過審計(jì)，能檢查管理層是否存在損害股東利益的機(jī)會(huì)主義行為，這類審計(jì)需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題；同時(shí)，還能檢查管理層是否建立和執(zhí)行了有效的內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程，這類審計(jì)需求屬于制度主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，能增加管理層提供的陳述或信息的可信度，從而增加這些陳述或信息對(duì)小股東的決策有用性，這類審計(jì)需求可能包括財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息。根據(jù)保險(xiǎn)理論，通過審計(jì)，對(duì)管理層提供的陳述或信息進(jìn)行檢查，如果審計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，則小股東可以要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，從而一定程度上彌補(bǔ)小股東的損失，這類審計(jì)需求的類型，要根據(jù)審計(jì)師發(fā)表意見的特定事項(xiàng)而言，可以包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息這四類主題。

作為處于信息優(yōu)勢(shì)的管理層，也可能存在潛在的審計(jì)需求，信號(hào)傳遞理論可以解釋管理層的這種審計(jì)需求。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，管理層可能給小股東提供了其經(jīng)管責(zé)任履行情況的陳述或信息，但是，小股東未能相信這些陳述或信息，通過審計(jì)，告訴小股東，這個(gè)陳述或信息是值得依賴的，審計(jì)發(fā)揮了傳遞陳述或信息真實(shí)性的信號(hào)作用。這類審計(jì)需求的類型，要根據(jù)管理層提供的陳述或信息而定，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息這四類主題。

10.小股東與大股東的委托關(guān)系下的潛在審計(jì)需求。當(dāng)企業(yè)存在大股東時(shí)，大股東成為企業(yè)的實(shí)際控制人，對(duì)企業(yè)的相關(guān)情況具有信息優(yōu)勢(shì)，小股東難以影響企業(yè)，有信息劣勢(shì)。大股東對(duì)企業(yè)的掌控直接影響小股東的利益，小股東與大股東之間形成委托關(guān)系，作為委托人的小股東，有潛在的審計(jì)需求，理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論能解釋小股東的審計(jì)需求。根據(jù)理論，通過審計(jì)，能檢查大股東是否存在損害小企業(yè)利益謀取大股東利益的行為，這類審計(jì)需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題；同時(shí)，通過審計(jì)，還能檢查大股東是否精心經(jīng)營(yíng)企業(yè)，關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程等是否存在制衡，這類審計(jì)需求屬于制度主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的信息中所包括的舞弊或錯(cuò)誤，從而增加信息的可信度，進(jìn)而提高這些信息對(duì)小股東的決策有用性，這類審計(jì)需求屬于信息主題，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。根據(jù)保險(xiǎn)理論，經(jīng)過審計(jì)的陳述或信息，如果審計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，則小股東可以要求審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，以在一定程度上彌補(bǔ)小股東的損失，審計(jì)費(fèi)用類似于保險(xiǎn)費(fèi)，這類審計(jì)需求的類型，視審計(jì)師發(fā)表意見的陳述或信息而定，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息這四類主題。

大股東作為人，也可以存在審計(jì)需求，信號(hào)傳遞理論可以解釋大股東的這種審計(jì)需求。作為掌控企業(yè)的實(shí)際控制人，也可能給小股東提供了一些陳述或信息，但是，小股東未必相信這些陳述或信息，通過第三方審計(jì)，告訴小股東，這些陳述或信息是可以依賴的，這種審計(jì)發(fā)揮了傳遞陳述或信息是真實(shí)的信號(hào)作用，這類審計(jì)需求的類型，視大股東提供的陳述或信息而定，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息這四類主題。

以上所述的10種委托關(guān)系下的審計(jì)需求及解釋理論，歸納起來如表2所示，委托人和人都可能有四個(gè)類型的審計(jì)主題需求，但是，解釋不同需求者、不同審計(jì)主題的需求理論卻不同。

（三）多樣化的潛在審計(jì)需求向有效審計(jì)需求的轉(zhuǎn)換

上述分析表明，不同委托關(guān)系下，不同需求者的審計(jì)需求存在差異，這些需求都是潛在的需求，這些潛在需求能否得到實(shí)現(xiàn)呢？也就是說，在什么樣的條件下，這些潛在需求才能轉(zhuǎn)換為有效需求呢？我們認(rèn)為，這里的關(guān)鍵條件有三個(gè)，一是需求者的成本效益比，二是需求者的行動(dòng)能力，三是政府關(guān)注程度。

首先，審計(jì)肯定會(huì)帶來某種收益，但是，需求者也可能要為此付出某種成本或代價(jià)，需求者會(huì)比較審計(jì)帶來的收益與成本，只有當(dāng)收益大于成本時(shí)，需求者才有可能將潛在需求推向有效需求。也許在一些情形下，需求者可以轉(zhuǎn)嫁審計(jì)成本，但是，轉(zhuǎn)嫁審計(jì)成本可能帶來需求者以其他的方式付出代價(jià)。由于一些潛在的審計(jì)需求不具有顯著的成本效益比，所以，這些需求未能轉(zhuǎn)換為有效需求。

其次，需求者的潛在需求要得到實(shí)現(xiàn)，必須要有能力建立審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘任外部審計(jì)師，這都需要潛在的需求者具有行動(dòng)能力，如果沒有行動(dòng)能力，審計(jì)需求只能處于難以實(shí)現(xiàn)的狀態(tài)。例如，在股權(quán)分散的情況下，小股東有潛在的審計(jì)需求，但是，單個(gè)小股東本身沒有能力推動(dòng)這種審計(jì)需求得到實(shí)現(xiàn)，只能是潛在的需求；又如，員工可能關(guān)注企業(yè)的相關(guān)信息，有潛在審計(jì)需求，但是，單個(gè)員工無法推動(dòng)這種審計(jì)需求得到實(shí)現(xiàn)，這種需求只能是潛在需求；再如，社會(huì)公眾可能對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有潛在需求，但是，單個(gè)的社會(huì)公眾沒有能力推動(dòng)這種潛在需求得到實(shí)現(xiàn)。

第三，無論需求者是否有行動(dòng)能力，也無論需求者自身認(rèn)為是否符合成本效益原則，如果政府對(duì)于某種潛在的審計(jì)需求很關(guān)注，則政府可以作為推動(dòng)者，通過立法的方式，將潛在的審計(jì)需求轉(zhuǎn)換為有效審計(jì)需求。當(dāng)然，政府對(duì)審計(jì)需求的立法，也會(huì)考慮審計(jì)的成本效益，這種考慮通常會(huì)從宏觀角度，而不是從單個(gè)需求者的角度，只有認(rèn)為從宏觀角度來說，審計(jì)符合成本效益原則，才有可能以立法的形式來確定某種審計(jì)。

現(xiàn)實(shí)世界中，一些潛在的審計(jì)需求，由于不具備上述三個(gè)條件，沒有轉(zhuǎn)換為有效審計(jì)需求。然而，就某種特定的潛在審計(jì)需求來說，上述三個(gè)方面的條件可能是變化的，而這些變化的條件，可能導(dǎo)致一些潛在的審計(jì)需求變?yōu)橛行徲?jì)需求，例如，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任審計(jì)，多數(shù)國(guó)家沒有強(qiáng)制性要求，主要處于潛在需求階段，但也有少數(shù)國(guó)家實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)，潛在需求已經(jīng)轉(zhuǎn)為有效需求。

（四）需要由民間審計(jì)來供給的審計(jì)需求

潛在審計(jì)需求轉(zhuǎn)換為有效需求之后，哪些需求要由民間審計(jì)來供給呢？一般來說，審計(jì)師的選擇主要考慮兩個(gè)原則，一是獨(dú)立性，二是成本效益（鄭石橋，2015）。然而，根據(jù)表1的歸納，審計(jì)需求者可以分為兩類，一是委托人，二是人，不同的需求者，上述兩個(gè)原則的內(nèi)涵不同。

對(duì)于委托人來說，關(guān)于獨(dú)立性，審計(jì)師生產(chǎn)的審計(jì)產(chǎn)品由自己使用，并不需要他人來使用，所以，委托人并不需要考慮審計(jì)師是否要獨(dú)立于自己，而要考慮的是審計(jì)師能否獨(dú)立于人，所以，一般不能依賴內(nèi)設(shè)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只能依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。委托人雖然要選擇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，委托人仍然有兩個(gè)選擇，一是自己建立一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，二是委托民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。究竟選擇何種形式，委托人會(huì)權(quán)衡成本，何種審計(jì)主體的成本低，就會(huì)選擇何種審計(jì)主體。一般來說，如果委托人的審計(jì)需求數(shù)量具有一定規(guī)模且較穩(wěn)定，則可能選擇自己建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，政府、企業(yè)集團(tuán)母公司作為委托人，就是這種情形；而審計(jì)需求數(shù)量不多或不穩(wěn)定時(shí)，則可能選擇聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，上市公司外部審計(jì)就是這種情形。

對(duì)于人來說，關(guān)于獨(dú)立性，由于人是將審計(jì)信號(hào)作為傳遞手段，其審計(jì)產(chǎn)品由委托人來使用，必須讓委托人相信審計(jì)產(chǎn)品，所以，審計(jì)師必須獨(dú)立于人，只能選擇與人無利益關(guān)聯(lián)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)施審計(jì)，只有這樣，審計(jì)才能真正發(fā)揮信號(hào)功能。從理論上來說，對(duì)于企業(yè)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)有政府審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來說，無法選擇政府審計(jì)機(jī)關(guān)，只能選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，如果審計(jì)信號(hào)是發(fā)送給政府相關(guān)部門，則選擇政府審計(jì)機(jī)關(guān)是可行的，如果審計(jì)信號(hào)是發(fā)送給非政府組織，則選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)是可行的。至于成本效益原則，由于基于獨(dú)立性的要求，人的選擇范圍受到限制，只能是對(duì)于民間審計(jì)不同事務(wù)所的選擇，因?yàn)椴煌氖聞?wù)所有不同的收費(fèi)政策，人會(huì)基于其性價(jià)比從不同事務(wù)所中做出選擇。

（五）企業(yè)組織對(duì)民間審計(jì)需求的一般理論框架――整合民間審計(jì)需求理論框架

以上分析了不同委托關(guān)系、不同需求者、不同審計(jì)主題的潛在審計(jì)需求，并且將匹配到不同的審計(jì)需求理論，在此基礎(chǔ)上，分析了潛在審計(jì)需求轉(zhuǎn)換為有效審計(jì)需求的要求以及由民間審計(jì)來供給的審計(jì)需求。根據(jù)上述分析，下面提出一個(gè)整合各種審計(jì)需求理論于一體的民間審計(jì)需求理論。

企業(yè)存在多種委托關(guān)系，不同委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上都是實(shí)際控制人與利益相關(guān)者之間的委托關(guān)系，前者是人，后者是委托人。在各種委托關(guān)系中，由于人性自利，人可能產(chǎn)生問題，由于有限理性，人可能產(chǎn)生次優(yōu)問題。針對(duì)這些問題和次優(yōu)問題，委托人和人都存在審計(jì)需求（鄭石橋，2016）。

從委托人來說，會(huì)擔(dān)心人是否最大善意履行經(jīng)管責(zé)任，從而希望通過獨(dú)立于的審計(jì)對(duì)人進(jìn)行檢查，一方面，檢查人會(huì)有損害人利益的各種行為，這就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)行為主題的審計(jì)需求；另一方面，檢查人是否建立了適宜的內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程，這就產(chǎn)生了制度主題的審計(jì)需求。解釋上述兩方面需求的理論是審計(jì)需求理論中的理論。另外，委托人還會(huì)擔(dān)心人提供的信息是否存在舞弊或錯(cuò)誤，從而希望通過獨(dú)立于人的審計(jì)對(duì)人提供的信息進(jìn)行檢查，這些信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，這就產(chǎn)生了信息主題的審計(jì)需求，區(qū)分為財(cái)務(wù)信息主題和非財(cái)務(wù)信息主題。解釋這種信息審計(jì)需求的理論是審計(jì)需求理論中的信息含量理論和保險(xiǎn)理論。

從人來說，即使其沒有問題和次優(yōu)問題，但是，委托人并不一定相信委托人的陳述或信息沒有問題和次優(yōu)問題，所以，需要一個(gè)信號(hào)來告訴委托人，其沒有問題和次優(yōu)問題，獨(dú)立于人的審計(jì)可以充當(dāng)這種信號(hào)，這種審計(jì)需求的類型，視人的陳述或信息而言，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息這四類主題。解釋人審計(jì)需求的是信號(hào)傳遞理論。

雖然委托人和人的審計(jì)需求并不一定都由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)行，但是，由于民間審計(jì)同時(shí)獨(dú)立于委托人和人，如果還具備成本效益優(yōu)勢(shì)，則民間審計(jì)機(jī)構(gòu)就成為有效審計(jì)需求的供給者。

四、結(jié)論和啟示

企業(yè)為什么需要民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來審計(jì)？現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)上述問題進(jìn)行了深入研究，形成了理論、信號(hào)傳遞理論、信息含量理論、保險(xiǎn)理論等多種觀點(diǎn)。本文在現(xiàn)有審計(jì)需求理論的基礎(chǔ)上，提出一個(gè)將各種需求理論整合于一體的民間審計(jì)需求理論框架。

企業(yè)存在多種委托關(guān)系，在各種委托關(guān)系中，由于人性自利，人可能產(chǎn)生問題，由于有限理性，人可能產(chǎn)生次優(yōu)問題。針對(duì)這些問題和次優(yōu)問題，委托人存在審計(jì)需求，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財(cái)務(wù)信息主題、非財(cái)務(wù)信息主題，解釋經(jīng)濟(jì)行為主題和制度主題審計(jì)需求的是理論，解釋財(cái)務(wù)信息主題和非財(cái)務(wù)信息主題審計(jì)需求的是信息含量理論和保險(xiǎn)理論。人也存在審計(jì)需求，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財(cái)務(wù)信息主題、非財(cái)務(wù)信息主題，解釋其審計(jì)需求的理論是信號(hào)傳遞理論。

本文的研究啟示我們，企業(yè)審計(jì)需求是復(fù)雜的，不同的審計(jì)需求針對(duì)的審計(jì)主題不同，需求者希望通過審計(jì)來得到的效果也不同，對(duì)于現(xiàn)實(shí)生活中的企業(yè)審計(jì)，要從審計(jì)師的聘任者來分析這種審計(jì)的需求者，進(jìn)而能夠判斷這種審計(jì)的價(jià)值何在。這種認(rèn)知，對(duì)于企業(yè)的利益相關(guān)者如何使用審計(jì)產(chǎn)品及監(jiān)管部門如何監(jiān)管民間審計(jì)，都具有意義。X

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審計(jì)的信息理論范文第5篇

關(guān)鍵詞：民間審計(jì)；動(dòng)因；受托責(zé)任

1民間審計(jì)產(chǎn)生動(dòng)因的不同理論

1.1人理論

(1）人理論的基本觀點(diǎn)。

人理論認(rèn)為，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，經(jīng)理與股東，債權(quán)人的的利益不一致時(shí)就會(huì)產(chǎn)生成本，經(jīng)理往往為了自己的利益而做出損害股東或債權(quán)人的利益的行為。審計(jì)的出現(xiàn)，就是為了抑制經(jīng)理的不良動(dòng)機(jī)和行為。此外，審計(jì)的動(dòng)力也并不完全在于約束管理者，正直誠(chéng)實(shí)的經(jīng)理也希望通過審計(jì)來證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，以示他們良好的經(jīng)營(yíng)成果。

(2）對(duì)人理論的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)。

由于人理論認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)在于促進(jìn)股東和債權(quán)人利益最大化，是為了解決由于經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離而產(chǎn)生的經(jīng)理為了自己的利益而損害股東和債權(quán)人利益的問題，而經(jīng)理和股東與債權(quán)人的利益沖突問題只是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離而導(dǎo)致的眾多問題中的一個(gè)，因此，這種觀點(diǎn)雖然有一定的道理，但看問題角度單一，無法解釋企業(yè)接受審計(jì)需要強(qiáng)制進(jìn)行這一事實(shí)。

1.2產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論

(1）產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論的基本觀點(diǎn)。

產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)所有者擁有對(duì)財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)權(quán)。由于投資者與經(jīng)營(yíng)者之間信息的不對(duì)稱性，投資者聘請(qǐng)審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的目的在于維護(hù)自己對(duì)相關(guān)信息的知情權(quán)，從而維護(hù)自己的產(chǎn)權(quán)利益。

(2）對(duì)產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)。

產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論指出了民間審計(jì)是為了維護(hù)財(cái)產(chǎn)所有者的利益，具有監(jiān)督的職能，有一定的合理性。但此種理論將委托人僅限于產(chǎn)權(quán)所有者，忽視了債權(quán)人、消費(fèi)者等與企業(yè)的利害關(guān)系。因而作為解釋民間審計(jì)產(chǎn)生動(dòng)因的理論，產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論尚存在不足。

1.3信息論

1.3.1信息論的基本觀點(diǎn)

信息論認(rèn)為，信息的非對(duì)稱性是民間審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因。審計(jì)的本質(zhì)在于提高財(cái)務(wù)信息的使用價(jià)值，推動(dòng)資本高效活動(dòng)。審計(jì)財(cái)務(wù)信息可以降低潛在信息非對(duì)稱性。同時(shí)，該理論還指出，委托關(guān)系的存在而產(chǎn)正的信息非對(duì)稱性會(huì)導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)問題，而用經(jīng)濟(jì)學(xué)道德風(fēng)險(xiǎn)模型能夠解釋審計(jì)具有監(jiān)督職能以及為審計(jì)人員需要獨(dú)立的特征。

1.3.2對(duì)信息論的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

信息論看到了信息的非對(duì)稱性對(duì)民間審計(jì)產(chǎn)生的影響，有一定的可取性。但該理論忽視了信息的非對(duì)稱性是由于受托責(zé)任關(guān)系的存在而產(chǎn)生的。如果說受托責(zé)任是內(nèi)在本質(zhì)的話，信息的非對(duì)稱性只是這種本質(zhì)的一種外在表現(xiàn)形式。因此，認(rèn)為信息的非對(duì)稱性是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因是不恰當(dāng)?shù)?。?/p>

1.4查錯(cuò)揭弊論

1.4.1查錯(cuò)揭弊論的基本觀點(diǎn)

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，無論是內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、還是民間審計(jì)，都是為了防止企業(yè)出現(xiàn)舞弊，或者說要隊(duì)舞弊進(jìn)行審查，就需要對(duì)與舞弊有關(guān)的被審單位或被審查人員進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，這種觀點(diǎn)還認(rèn)為，監(jiān)督與舞弊應(yīng)在檢查或?qū)徲?jì)之先，監(jiān)督與審計(jì)之間沒有直接關(guān)系，僅有間接關(guān)系，更沒有因果關(guān)系。只有舞弊和審計(jì)才有密切的和直接的關(guān)系。只要有舞弊，就會(huì)有舞弊審計(jì)，舞弊是審計(jì)產(chǎn)生的直接原因。

1.4.2對(duì)查錯(cuò)揭弊論的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

持這種觀點(diǎn)的學(xué)者習(xí)慣于從民間審計(jì)產(chǎn)生的發(fā)端——英國(guó)南海公司破產(chǎn)事件來論證自己的觀點(diǎn)，試圖說明審計(jì)的產(chǎn)生是因?yàn)樗姓哒J(rèn)為經(jīng)營(yíng)者會(huì)舞弊，而非基于監(jiān)督的需要。

此外，這種觀點(diǎn)與保險(xiǎn)理論(深口袋理論)盡管在內(nèi)容上有很大的不同，本質(zhì)上有一點(diǎn)卻頗有異曲同工之妙，那就是這兩種觀點(diǎn)都沒有將審計(jì)作為一種積極地防止出現(xiàn)舞弊，以避免企業(yè)出現(xiàn)巨大損失的措施，而是將其作為一種在假設(shè)由于管理者舞弊而使企業(yè)發(fā)生重大損失后的消極應(yīng)對(duì)措施，是從現(xiàn)象上而非本質(zhì)上來探討審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。

1.5受托責(zé)任論

1.5.1受托責(zé)任論的基本觀點(diǎn)

受托責(zé)任論認(rèn)為，受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對(duì)資源有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制。當(dāng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在于委托者對(duì)受托者實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。而審計(jì)恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方的當(dāng)事人，且具備相應(yīng)的專業(yè)技能，于是審計(jì)便成為受托責(zé)任關(guān)系能夠?qū)崿F(xiàn)的必要手段和保護(hù)機(jī)制，從而得出受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動(dòng)因的結(jié)論。

1.5.2對(duì)受托責(zé)任論的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

受托責(zé)任論一直是我國(guó)審計(jì)理論界的主流理論。它透過查弊的現(xiàn)象，指出了受托責(zé)任關(guān)系的存在和發(fā)展是民間審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。人理論，產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論，信息論，查錯(cuò)揭弊論等雖然研究的角度有所不同，但本質(zhì)上都是基于由兩權(quán)分離所產(chǎn)生的受托責(zé)任的存在，甚至可以將這些理論看作是從不同的角度對(duì)受托責(zé)任論進(jìn)行的解釋。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一理論也受到有力地挑戰(zhàn)，其中最突出的就是責(zé)任論。



1.6責(zé)任論

1.6.1責(zé)任論的基本觀點(diǎn)

在責(zé)任理論中，責(zé)任關(guān)系的形成或產(chǎn)生主要基于兩個(gè)原則：一是“權(quán)利委托原則”；二是“有害影響原則”“權(quán)利委托原則”與委托人事先擁有的權(quán)利或所有權(quán)有關(guān)。根據(jù)這一原則，投資者把資金交給企業(yè)，投資者與企業(yè)之間就形成了一種責(zé)任關(guān)系，投資者是問責(zé)人，擁有問責(zé)人的權(quán)利，企業(yè)是責(zé)任人具有責(zé)任人的義務(wù)。

1.6.2對(duì)責(zé)任論的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

對(duì)受托責(zé)任論提出最大挑戰(zhàn)的莫過于責(zé)任論。根據(jù)“責(zé)任論”，審計(jì)是對(duì)一般責(zé)任履行情況的檢查和評(píng)價(jià)。此理論把審計(jì)建立在一般責(zé)任關(guān)系的基礎(chǔ)之上，拓寬了審計(jì)動(dòng)因論的理論基礎(chǔ)。

1.7其他理論

關(guān)于民間審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因，除上述的幾種理論外，還有契約論、職業(yè)化需求論等觀點(diǎn)。在解釋審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因時(shí)，這些理論存在著不同程度的不足。如，基本精神與人理論一致的契約理論，其最大的不足就是不能解釋為什么企業(yè)審計(jì)需要強(qiáng)制進(jìn)行；而職業(yè)化需求論認(rèn)為審計(jì)產(chǎn)生于作為謀生手段的職業(yè)化需求，是一種顛倒了因果關(guān)系的觀點(diǎn)。

綜上所述，關(guān)于民間審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因，理論界是見仁見智。那么，上述哪一種觀點(diǎn)更為準(zhǔn)確？本文認(rèn)為，要解決這個(gè)問題，有必要結(jié)合審計(jì)的定義，回顧一下民間審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的歷程。

2民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

2.1英國(guó)式審計(jì)階段——產(chǎn)生于英國(guó)

英國(guó)工業(yè)革命時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的股份公司開始出現(xiàn)。股份公司的組織形式實(shí)際上是一種以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為紐帶的委托經(jīng)營(yíng)，這種委托經(jīng)營(yíng)必然要求有來自外部的控制手段，這種獨(dú)立的外部控制就是民間審計(jì)。在股份公司出現(xiàn)早期，其發(fā)展遭受了一次又一次的波折：1720年南海公司倒閉；1836年、1847年、1857年相繼出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)危機(jī)。缺少外部控制即民間審計(jì)是股份公司發(fā)展受挫的重要原因之一，然而民間審計(jì)正是在這一次次的波折中一步步地向前邁進(jìn)：南海公司倒閉成為民間審計(jì)產(chǎn)生的導(dǎo)火索；1836年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致1844年和1845年的公司法的出臺(tái)；1847年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致了855年和856年公司法的頒布；1857年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致了1862年公司法的推出。H.W.羅賓遜曾在《愛爾蘭會(huì)計(jì)史》中指出，英國(guó)民間審計(jì)“是由破產(chǎn)催生、由差錯(cuò)和舞弊孕育、與清算共同成長(zhǎng)，最后才確立起來的?！贝穗A段民間審計(jì)的目的是差錯(cuò)防弊。

2.2信用審計(jì)階段——發(fā)展于美國(guó)

1748年，本杰明.富蘭克林委托詹姆斯.帕克對(duì)富蘭克林——哈爾公司的設(shè)備與原材料進(jìn)行盤存與評(píng)價(jià)，之后，詹姆斯.帕克向富蘭克林提出了一份名為“您與哈爾氏賬目一覽表”。這件事是美國(guó)民間審計(jì)發(fā)展的起點(diǎn)。美國(guó)民間審計(jì)師在19世紀(jì)中葉之前，主要業(yè)務(wù)是幫助委托人建帳、結(jié)帳、轉(zhuǎn)帳和記賬，到19世紀(jì)七、八十年代以后，開始編制審計(jì)報(bào)告，美國(guó)民間審計(jì)師事業(yè)開始確立。19世紀(jì)末，隨著美國(guó)工業(yè)化的快速推進(jìn)和個(gè)人企業(yè)向股份公司的轉(zhuǎn)變，英國(guó)審計(jì)師大量涌入美國(guó)，帶來了民間審計(jì)制度的基本框架和詳細(xì)審計(jì)技術(shù)并培養(yǎng)了大量的會(huì)計(jì)師，從而為美國(guó)近代民間審計(jì)的發(fā)展打下了基礎(chǔ)。

2.3財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段——民間審計(jì)在美國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展

20世紀(jì)早期的美國(guó)，隨著工業(yè)的發(fā)展，股份公司的規(guī)模不斷發(fā)展和擴(kuò)大，審計(jì)師日益認(rèn)識(shí)到詳細(xì)審計(jì)得不償失，因而對(duì)重要帳戶進(jìn)行分析審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)逐漸取代了傳統(tǒng)的交易事項(xiàng)的詳細(xì)審計(jì)。這就為現(xiàn)代民間審計(jì)的發(fā)展帶來了新思想、新方法、新范圍和新理論，使美國(guó)民間審計(jì)的發(fā)展取得了新成就。但那時(shí)美國(guó)審計(jì)結(jié)構(gòu)依然不健全，如缺乏強(qiáng)制性規(guī)則要求對(duì)公司披露的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性進(jìn)行審查。1929年的經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)這些問題明顯化。

在20世紀(jì)20年代末和30年代初的經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期，兩大變化的出現(xiàn)對(duì)美國(guó)民間審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響：一是企業(yè)管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍擴(kuò)大，即企業(yè)管理的責(zé)任性不再僅僅表象在股東和債權(quán)人的關(guān)系上，而且表現(xiàn)在與其他許多利害關(guān)系者的直接關(guān)系上；二是企業(yè)日益傾向于從證券市場(chǎng)上籌集資金，而非傾向于從銀行獲取短期貸款，從而導(dǎo)致最重要的會(huì)計(jì)信息從短期財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)向盈利能力。為了保護(hù)投資者，美國(guó)政府于1933年和1934年先后頒布了《證劵法》和《證劵交易法》，使民間審計(jì)具有了強(qiáng)制性。至此，作為法定審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了。隨之，美國(guó)民間審計(jì)的重點(diǎn)也從以保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表審計(jì)，轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的損益表審計(jì)。

從民間審計(jì)的發(fā)展歷程可以看到，無論是在民間審計(jì)產(chǎn)生的過程中，還是在其發(fā)展的歷程中，因所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系都起到了不可替代的作用。民間審計(jì)因受托關(guān)系的存在而產(chǎn)生，又隨受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展。所以，受托責(zé)任關(guān)系是民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的根本動(dòng)因。

3對(duì)受托責(zé)任論的再思考

作為我國(guó)審計(jì)理論界的主流理論，受托責(zé)任論很好地解釋了民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。如前所述，審計(jì)理論界許多關(guān)于民間審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因的理論，如人理論，產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論，查錯(cuò)揭弊論等本質(zhì)上都是基于由兩權(quán)分離所產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系的存在，甚至可以將這些理論看作是從不同的角度對(duì)受托責(zé)任論進(jìn)行的解釋。正所謂“大浪淘沙”，受托責(zé)任論之所以長(zhǎng)期以來為審計(jì)理論界的多數(shù)學(xué)者認(rèn)同，就是因?yàn)樗軠?zhǔn)確全面地解釋民間審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因問題。

需要指出的是，我們說民間審計(jì)因受托關(guān)系的存在而產(chǎn)生，并不是說只要存在受托關(guān)系，民間審計(jì)就會(huì)產(chǎn)生；只有當(dāng)受托關(guān)系中的委托人授權(quán)或委托獨(dú)立的第三方即審計(jì)人對(duì)種種責(zé)任關(guān)系進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)時(shí)，民間審計(jì)才得以產(chǎn)生。另外，盡管受托責(zé)任論能很好地解釋民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，但任何一種理論都不可能窮盡真理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問題將越來越受到重視。在這些變化的影響下，民間審計(jì)會(huì)不會(huì)從會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段發(fā)展到一個(gè)新的階段？關(guān)于民間審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因的主流理論會(huì)不會(huì)從受托責(zé)任論演變?yōu)樨?zé)任論？這些，或許將成為今后審計(jì)理論界所關(guān)注的話題。

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