前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇審計(jì)的起源和審計(jì)的本質(zhì)范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

審計(jì)的起源和審計(jì)的本質(zhì)范文第1篇

 

引言

 

司法會(huì)計(jì)是一種新型的技術(shù)，可以為刑偵案件的偵破工作作出巨大的貢獻(xiàn)。司法會(huì)計(jì)這種取證技術(shù)和鑒定手段為打擊經(jīng)濟(jì)犯罪分子，維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定和政府行政秩序的穩(wěn)定提供很大的幫助。司法會(huì)計(jì)在辦案的過(guò)程中運(yùn)用審計(jì)思維是具有重要意義的，把握好審計(jì)的這項(xiàng)本質(zhì)工作，并且配合以重要的審計(jì)思維，可以推進(jìn)司法會(huì)計(jì)的反偵察事件的順利完成，提高工作效率。

 

一、司法會(huì)計(jì)的起源與發(fā)展

 

司法會(huì)計(jì)最早起源于法系國(guó)家，在第二次世界大戰(zhàn)的爆發(fā)后，前蘇聯(lián)的經(jīng)濟(jì)得到了發(fā)展的契機(jī)，與此同時(shí)，與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法制建設(shè)和法律法規(guī)也在不斷的完善。但是經(jīng)濟(jì)案件和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案件也在大幅度的增加，為了解決這一大難題，司法會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科登上了歷史的舞臺(tái)。司法會(huì)計(jì)是一門(mén)包括法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、偵察學(xué)、邏輯學(xué)等的綜合性學(xué)科，在20世紀(jì)50年代的時(shí)候被引進(jìn)中國(guó)，一直處于不溫不火的發(fā)展過(guò)程中，直到20世紀(jì)80年代，司法會(huì)計(jì)納入到高等院校的法學(xué)專業(yè)的課程當(dāng)中，作為法學(xué)學(xué)習(xí)的選修課程。改革開(kāi)放以來(lái)，司法會(huì)計(jì)得到了蓬勃的發(fā)展，在實(shí)物和理論方面都取得了巨大的進(jìn)步，司法會(huì)計(jì)呈現(xiàn)日趨完善的狀態(tài)。如今司法會(huì)計(jì)已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的重要舉措，接下來(lái)我們了解一下司法會(huì)計(jì)在案件偵查中的作用。

 

二、司法會(huì)計(jì)在案件偵查中的作用

 

首先我們了解一下司法會(huì)計(jì)的應(yīng)用范疇——經(jīng)濟(jì)犯罪，所謂經(jīng)濟(jì)犯罪就是指行為人在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行過(guò)程中，在法律允許的自由前提下，違反相關(guān)的法律規(guī)定，侵害社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序的一種行為，應(yīng)該依法得到刑事處罰。經(jīng)濟(jì)犯罪的最本質(zhì)的特征就是在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的犯罪活動(dòng)，最大的表現(xiàn)就是在相關(guān)的財(cái)會(huì)資料中出現(xiàn)問(wèn)題。由于這項(xiàng)犯罪過(guò)程中，沒(méi)有犯罪現(xiàn)場(chǎng)可供指認(rèn)，在證據(jù)上存在著很大的不足，因此司法會(huì)計(jì)的工作具有重要意義。司法會(huì)計(jì)可以在相關(guān)的會(huì)計(jì)資料中，發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，具有專業(yè)性技能的司法會(huì)計(jì)，可以較快的進(jìn)行查賬，在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪的事實(shí)情況和帶來(lái)的危害。

 

司法會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查案件的作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

 

(一)為犯罪事實(shí)提供證據(jù)

 

就目前的現(xiàn)狀來(lái)看，經(jīng)濟(jì)犯罪案件一般情況下都是犯罪主體經(jīng)過(guò)縝密的思維，運(yùn)用金融、貿(mào)易、法律等相關(guān)知識(shí)，作出的高智商犯罪行為，這些案件具有隱蔽性和復(fù)雜性，因此需要司法會(huì)計(jì)的大力協(xié)助。司法會(huì)計(jì)可以使用自己專業(yè)的知識(shí)技能，對(duì)會(huì)計(jì)資料中的內(nèi)容進(jìn)行逐一的比對(duì)，最終發(fā)現(xiàn)犯罪嫌疑人的漏洞，以此找到定罪的證據(jù)。

 

(二)為偵查方向提供證據(jù)

 

財(cái)會(huì)資料中詳細(xì)記載著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的軌跡，其中也隱藏著經(jīng)濟(jì)犯罪的證據(jù)，司法會(huì)計(jì)可以針對(duì)這個(gè)特點(diǎn)，理順經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，抓住經(jīng)濟(jì)犯罪案件的線索，然后沿著這個(gè)思路，使得犯罪嫌疑人的蹤跡可循，最終追查到犯罪嫌疑人的犯罪行為和涉案款項(xiàng)的流失方向，這樣就達(dá)到經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中司法會(huì)計(jì)對(duì)偵查方向確定的作用。司法會(huì)計(jì)具備的專業(yè)知識(shí)能力，可以將經(jīng)濟(jì)犯罪案件的線索偵查出來(lái)，并且為整個(gè)案件的偵破提供有力的幫助。

 

三、審計(jì)思維在司法會(huì)計(jì)檢查中的應(yīng)用

 

審計(jì)思維在司法會(huì)計(jì)檢查工作上的應(yīng)用，具有重要的積極作用。運(yùn)用審計(jì)思維，可以對(duì)案件基礎(chǔ)性了解的情況下，直接搜索證據(jù)進(jìn)行深入的調(diào)查，對(duì)經(jīng)濟(jì)案件中涉及到的交易金額、賬戶余額的情況進(jìn)行分析比對(duì)。司法會(huì)計(jì)的主要工作是針對(duì)經(jīng)濟(jì)案件，審計(jì)思維對(duì)解決這項(xiàng)問(wèn)題具有促進(jìn)的作用。

 

(一)細(xì)節(jié)測(cè)試

 

審計(jì)思維中包括細(xì)節(jié)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序兩個(gè)程序。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，主要針對(duì)的是查賬目標(biāo)和犯罪范圍，運(yùn)用細(xì)節(jié)測(cè)試可以順利解決這個(gè)問(wèn)題。細(xì)節(jié)測(cè)試中應(yīng)用的方法有很多，比如順查法，這是一個(gè)專門(mén)檢查挪用公款現(xiàn)象的方法;逆查法，主要針對(duì)的是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與否，檢查記錄中的行為和業(yè)務(wù)是否如實(shí)的開(kāi)展;檢查的方法就是對(duì)真實(shí)存在的記錄和文件進(jìn)行審查，并檢查資產(chǎn)的真實(shí)性，確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)是否真實(shí)存在。詢問(wèn)的方法也是審計(jì)思維的一種常用方法，是對(duì)檢查單位內(nèi)部人員或外部的知情人士進(jìn)行詢問(wèn)，然后借此獲得相關(guān)的信息和犯罪受賄的證據(jù)。靈活的運(yùn)用詢問(wèn)的技術(shù)，可以提高經(jīng)濟(jì)案件偵查工作的偵破效率，為獲得經(jīng)濟(jì)案件的證據(jù)提供很大的幫助。審計(jì)思維的細(xì)節(jié)測(cè)試中的這四個(gè)方法對(duì)司法會(huì)計(jì)的工作有著一定的積極作用，為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)犯罪偵查工作提供了方法支持，加快經(jīng)濟(jì)案件偵查的效率和解決。

 

(二)實(shí)質(zhì)性分析程序

 

實(shí)質(zhì)性分析程序的應(yīng)用也是審計(jì)思維的一種表現(xiàn)形式，它可以有效的對(duì)犯罪領(lǐng)域進(jìn)行識(shí)別，進(jìn)一步確定檢查的方向和范圍。司法會(huì)計(jì)通過(guò)這項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用，可以研究出不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，并對(duì)此作出評(píng)價(jià)，司法會(huì)計(jì)在結(jié)合審計(jì)思維的方式下，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)異常，對(duì)異常項(xiàng)目的工作進(jìn)行嚴(yán)密的追蹤和審核，從而獲得經(jīng)濟(jì)犯罪的證據(jù)。

 

四、結(jié)論

 

本文對(duì)司法會(huì)計(jì)的起源于發(fā)展進(jìn)行了分析，對(duì)司法會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵查工作的積極作用進(jìn)行講述，最后對(duì)審計(jì)思維在司法會(huì)計(jì)檢查工作的應(yīng)用做出了方法解讀。由于社會(huì)的發(fā)展，人們的經(jīng)濟(jì)水平提高，伴隨著經(jīng)濟(jì)犯罪案件的發(fā)生率增加，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的完善，運(yùn)用審計(jì)思維提高司法會(huì)計(jì)的工作。

審計(jì)的起源和審計(jì)的本質(zhì)范文第2篇

摘要：金融審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，金融審計(jì)應(yīng)該服務(wù)于國(guó)家治理。本文從金融審計(jì)和國(guó)家治理的內(nèi)在關(guān)系出發(fā)，基于金融審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的著力點(diǎn)分析了金融審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的實(shí)現(xiàn)途徑。

關(guān)鍵詞：金融審計(jì)；國(guó)家治理；實(shí)現(xiàn)途徑劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出：在國(guó)家治理系統(tǒng)中，國(guó)家審計(jì)是不可或缺的部分，是依法用權(quán)力監(jiān)督權(quán)力的重要方式，其本質(zhì)是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的內(nèi)生的免疫系統(tǒng)。而金融審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要組成部分，其服務(wù)于國(guó)家治理的目標(biāo)和機(jī)制與國(guó)家審計(jì)是一致的。

一、國(guó)家治理視角下的金融審計(jì)的定位

劉家義審計(jì)長(zhǎng)針對(duì)國(guó)家治理提出：“國(guó)家治理通過(guò)配置和運(yùn)行權(quán)力，對(duì)國(guó)家和社會(huì)事務(wù)進(jìn)行控制和提供服務(wù)，確保國(guó)家安全，維護(hù)人民權(quán)益，保持社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展?！?因此國(guó)家治理的基本目的就是通過(guò)政府、市場(chǎng)與社會(huì)的相互協(xié)調(diào)，來(lái)確保國(guó)家安全、捍衛(wèi)人民利益、推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、全面、均衡發(fā)展。

金融審計(jì)和國(guó)家治理之間具有密不可分的關(guān)系。首先，從金融審計(jì)的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，金融審計(jì)是根據(jù)國(guó)家治理的管理需要而產(chǎn)生的，國(guó)家治理的需要決定了金融審計(jì)的目標(biāo)和制度形態(tài)，當(dāng)國(guó)家治理對(duì)金融審計(jì)的需求發(fā)生改變時(shí)，金融審計(jì)必須及時(shí)地進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并賦予審計(jì)新的目標(biāo)、方式；其次，金融審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，沒(méi)有金融審計(jì)的國(guó)家治理是不完善的，金融審計(jì)的完善可以提高國(guó)家治理的水平。

金融審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)參與國(guó)家治理的重要手段和方法。由于金融審計(jì)只是作為免疫系統(tǒng)的子系統(tǒng)，所以必須明確自己的功能定位。我國(guó)金融審計(jì)的功能定位是對(duì)政府金融管理機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，促進(jìn)其充分有效地行使權(quán)力，有效地防范金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)建立科學(xué)安全的金融體系。

二、金融審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的著力點(diǎn)

國(guó)家治理在本質(zhì)上反映了國(guó)家與社會(huì)、政府與市場(chǎng)、政府與公司之間的各種治理關(guān)系，涉及到政府、市場(chǎng)、公司等方方面面，由于金融審計(jì)自身性質(zhì)的限制，它必須以維護(hù)國(guó)家金融安全為重點(diǎn)，從以下三個(gè)著力點(diǎn)來(lái)推動(dòng)和完善國(guó)家治理：

（一） 政府治理層面

作為國(guó)家治理系統(tǒng)中不可或缺的結(jié)構(gòu)性要素，政府是推動(dòng)和完善國(guó)家治理的重要參與者和政策執(zhí)行者，政府治理水平的高低在某種程度上可以反映出國(guó)家治理的水平。審計(jì)起源于受托責(zé)任，政府作為國(guó)家治理的人，所以政府治理情況在審計(jì)的監(jiān)督范圍內(nèi)。金融審計(jì)對(duì)政府監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行全面科學(xué)的監(jiān)督時(shí)，既要促進(jìn)其依法行政，還要制約和監(jiān)督其權(quán)利的運(yùn)行；既要關(guān)注真實(shí)合規(guī)性，還要注重政府績(jī)效審計(jì)；既要評(píng)價(jià)資金使用合法性，還要監(jiān)督其職責(zé)履行和宏觀調(diào)控政策貫徹情況。金融審計(jì)通過(guò)預(yù)防、監(jiān)督和抵御作用，促進(jìn)政府強(qiáng)化職能、提高績(jī)效，為完善政府治理發(fā)揮建設(shè)性作用。

（二）市場(chǎng)治理層面

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，金融市場(chǎng)作為統(tǒng)一市場(chǎng)體系的要素市場(chǎng)之一，與其他產(chǎn)品市場(chǎng)、要素市場(chǎng)相互依存、相互作用。各種交易活動(dòng)的進(jìn)行促進(jìn)了金融市場(chǎng)的繁榮，同樣，交易活動(dòng)的完成需要金融市場(chǎng)貨幣和資金的流通才能完成。金融市場(chǎng)在某種程度上說(shuō)對(duì)整個(gè)市場(chǎng)體系乃至整個(gè)社會(huì)的發(fā)展都有很重要的作用。 因此，金融審計(jì)應(yīng)該持續(xù)關(guān)注貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和保險(xiǎn)市場(chǎng)等整個(gè)金融市場(chǎng)的狀況，關(guān)注金融政策的執(zhí)行情況和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和抵御情況。

（三）公司治理層面

公司治理要解決的是公司和高級(jí)管理人員、董事會(huì)、股東等所有的相關(guān)利益者之間相互作用產(chǎn)生的諸多問(wèn)題，來(lái)保證公司決策和管理的正常進(jìn)行，最終來(lái)保障所有相關(guān)者的利益。根據(jù)以往的研究，基于公司治理的審計(jì)監(jiān)督形式包括：經(jīng)營(yíng)者層面審計(jì)、董事會(huì)層面審計(jì)、以股東為首的利益相關(guān)者層面審計(jì)和監(jiān)事會(huì)層面審計(jì)四種監(jiān)督形式。

三、金融審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的實(shí)現(xiàn)途徑

金融審計(jì)要充分發(fā)揮其在服務(wù)國(guó)家治理中的重要性作用，進(jìn)一步推動(dòng)完善國(guó)家治理，就必須在深刻認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)確把握金融審計(jì)和國(guó)家治理本質(zhì)的基礎(chǔ)上，立足于金融審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的著力點(diǎn)，不斷創(chuàng)新和改革從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步提升國(guó)家治理能力：

（一）完善審計(jì)結(jié)果公告制度和審計(jì)信息制度，落實(shí)公民的知情權(quán)和參與權(quán)

政府信息的公開(kāi)透明是公民有效參與國(guó)家治理的前提條件，而實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度和審計(jì)信息制度，有助于推動(dòng)政務(wù)公開(kāi)，增強(qiáng)政府工作的透明度，是保障政治民主和有效履行公共受托責(zé)任的重要措施。一方面，我們不僅要優(yōu)化審計(jì)結(jié)果和審計(jì)信息機(jī)制的良性運(yùn)行環(huán)境，還要進(jìn)一步完善審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量控制制度。另一方面，推動(dòng)金融審計(jì)的雙向過(guò)程，即審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要重視審計(jì)結(jié)果信息向社會(huì)公眾的傳遞，同時(shí)還應(yīng)重視社會(huì)公眾、媒體對(duì)審計(jì)結(jié)果信息的反饋情況。

（二）推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，完善金融監(jiān)管

為了充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)的作用，金融審計(jì)不僅要對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)履行情況的審計(jì)監(jiān)督。目前可以從金融監(jiān)管部門(mén)主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為切入點(diǎn)，逐步拓展金融審計(jì)的新領(lǐng)域。未來(lái)可逐漸嘗試對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)金融政策的落實(shí)情況，甚至評(píng)價(jià)金融監(jiān)管政策的合理性等方面，充分發(fā)揮政府審計(jì)高層次、綜合性再監(jiān)督的作用，對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管權(quán)力形成有效制衡，促使其更好地履行監(jiān)管職責(zé)。

（三）積極評(píng)估金融政策，推動(dòng)實(shí)施切實(shí)可行的監(jiān)管措施

全面評(píng)估金融政策是金融審計(jì)發(fā)揮國(guó)家治理作用的主要手段之一。審計(jì)機(jī)關(guān)雖然不能參與金融監(jiān)管政策及其他相關(guān)政策的制定，但是可以審查這些政策的執(zhí)行落實(shí)情況，對(duì)重大的金融活動(dòng)可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)更好地發(fā)揮金融審計(jì)獨(dú)立性和綜合性的優(yōu)勢(shì)，以客觀公正的立場(chǎng)積極探索評(píng)估相關(guān)監(jiān)管政策的合理性，推動(dòng)實(shí)施切實(shí)可行的監(jiān)管措施。

（四）立足揭示系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融市場(chǎng)秩序

有效地維護(hù)金融市場(chǎng)安全，針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理和金融業(yè)整體的運(yùn)行情況，在揭示非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上揭示系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)建立和強(qiáng)化自身免疫系統(tǒng)，增強(qiáng)自身防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而維護(hù)金融市場(chǎng)秩序。但是要注意揭示系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)并不能從根本上替代其風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部控制的職責(zé)，只能起到強(qiáng)化這個(gè)系統(tǒng)與職責(zé)的作用，以此發(fā)揮國(guó)家治理的作用。

四、展望

金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，金融審計(jì)在促進(jìn)金融領(lǐng)域防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化監(jiān)管和懲治腐敗等方面都取得了明顯的成就。但金融審計(jì)在服務(wù)和完善國(guó)家治理方面仍面臨著新的挑戰(zhàn)。

首先，轉(zhuǎn)變審計(jì)監(jiān)督理念，拓展金融審計(jì)的新內(nèi)涵。針對(duì)復(fù)雜多變的金融形勢(shì)，應(yīng)該堅(jiān)持傳統(tǒng)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)并重，加大對(duì)證券、信托等行業(yè)的審計(jì)力度；站在全局角度，從關(guān)注非系統(tǒng)金融風(fēng)險(xiǎn)向關(guān)注系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變；由關(guān)注金融企事業(yè)單位的審計(jì)投入向注重金融監(jiān)管部門(mén)的審計(jì)投入轉(zhuǎn)變等。

其次， 加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐。社會(huì)希望審計(jì)監(jiān)督在懲處腐敗、維護(hù)金融市場(chǎng)秩序等方面發(fā)揮更大作用，因此金融審計(jì)事業(yè)發(fā)展就面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，包括審計(jì)工作任務(wù)繁重、現(xiàn)有技術(shù)難以滿足海量化數(shù)據(jù)處理需求等。面對(duì)這些挑戰(zhàn)，我們必須加快審計(jì)信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

審計(jì)的起源和審計(jì)的本質(zhì)范文第3篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);組織模式;內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)異同

長(zhǎng)久以來(lái),許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì),并將其與國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并稱為根據(jù)審計(jì)主體劃分的3種不同審計(jì)類型。事實(shí)上,內(nèi)部審計(jì)并非企業(yè)專利,它起源于古代官?gòu)d,目前也在非營(yíng)利機(jī)構(gòu)大有發(fā)展。正確理解內(nèi)部審計(jì),應(yīng)將其看作是與外部審計(jì)相對(duì)的綜合性概念。它泛指設(shè)立在組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng),包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和非企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)。任何組織和機(jī)構(gòu)都可以根據(jù)需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是根據(jù)審計(jì)主體劃分的審計(jì)類型,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系劃分的審計(jì)類型,它們的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,外延難免相互交叉,因此不能將它們混為一談。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是一組相對(duì)概念,它們常常共存并相互轉(zhuǎn)化。以集團(tuán)公司為例,集團(tuán)公司是一個(gè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)并存的典型。我們習(xí)慣將隸屬于集團(tuán)公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)稱之為是內(nèi)部審計(jì),但從被審計(jì)單位角度看這些審計(jì)活動(dòng)又都來(lái)源于單位外部,也可以將其稱之為外部審計(jì)。同一個(gè)審計(jì)部門(mén)開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)有時(shí)可能是內(nèi)部審計(jì),有時(shí)可能是外部審計(jì);同一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)也可能站在這個(gè)角度看是內(nèi)部審計(jì),換一個(gè)角度看就變成外部審計(jì)了。那么究竟什么是內(nèi)部審計(jì)?

有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因在于外部審計(jì)無(wú)法滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需求;也有人認(rèn)為外部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因在于內(nèi)部審計(jì)作為所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段獨(dú)立性不夠。這個(gè)問(wèn)題說(shuō)到底其實(shí)是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩者誰(shuí)先產(chǎn)生的問(wèn)題。之所以提出這兩種觀點(diǎn),目的在于:無(wú)論這兩種觀點(diǎn)哪種是正確的,它都說(shuō)明一個(gè)重要事實(shí),即內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有所長(zhǎng),它們都在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用,二者互為補(bǔ)充,不能相互替代。事實(shí)上,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)最初的劃分就是以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在組織內(nèi)部,與組織之間存在隸屬關(guān)系,那么該機(jī)構(gòu)開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)就是內(nèi)部審計(jì);反之,則為外部審計(jì)。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一方面組織規(guī)模不斷擴(kuò)大,結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜;另一方面內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)象的出現(xiàn)打破了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的傳統(tǒng)差別,這些都使得原有的劃分標(biāo)準(zhǔn)不足以再將二者區(qū)分開(kāi)來(lái)。這同時(shí)也說(shuō)明審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系雖然是劃分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn),但不是唯一標(biāo)準(zhǔn)。我們不能僅以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在本質(zhì)上都是確保委托關(guān)系恰當(dāng)履行的重要制度安排。所不同的是,外部審計(jì)側(cè)重于從組織外部審查整個(gè)組織履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)果,目的是驗(yàn)證整個(gè)組織的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否已得到恰當(dāng)履行,并就驗(yàn)證結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。外部審計(jì)其主要職能是監(jiān)督和鑒證,它的落腳點(diǎn)是審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見(jiàn),表現(xiàn)為一種鑒證型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于獨(dú)立性和整體性更強(qiáng),審計(jì)意見(jiàn)更權(quán)威;缺點(diǎn)在于成本較高,及時(shí)性不足;內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于審查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過(guò)程,審計(jì)對(duì)象不是組織整體,而是組織內(nèi)部的某一個(gè)部門(mén)、某一種制度或某一項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)(如采購(gòu)業(yè)務(wù)、投資活動(dòng)等),目的在于查找組織內(nèi)部各部門(mén)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在的漏洞和不足,提供相應(yīng)的改進(jìn)建議,促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到更加恰當(dāng)?shù)芈男?增加組織價(jià)值,主要職能為確認(rèn)和咨詢,落腳點(diǎn)是審計(jì)建議,體現(xiàn)為一種管理型和建設(shè)型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于更詳細(xì)、更及時(shí)、更具有建設(shè)性,缺點(diǎn)在于整體性和全面性不足。

二、內(nèi)部審計(jì)組織模式選擇

目前國(guó)內(nèi)外現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)組織模式主要有董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)會(huì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)模式。有學(xué)者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的權(quán)力階層越高,獨(dú)立性越高,越能更好地開(kāi)展審計(jì)工作。筆者不同意此觀點(diǎn)。除了財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)模式難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)予淘汰之外,其他模式各有所長(zhǎng)。組織在選擇內(nèi)部審計(jì)模式時(shí),應(yīng)重點(diǎn)考慮自身的需求。如果所有者需要內(nèi)部審計(jì)為所有者服務(wù),用以監(jiān)督管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況,那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自然應(yīng)置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)之下為所有者服務(wù);如果所有者和管理者都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為管理者服務(wù)更重要、更有利于增加組織價(jià)值,那么就應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下。總之,雖然審計(jì)起源于委托關(guān)系,但這并不意味著審計(jì)只能為所有者服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的組織模式和地位與其承擔(dān)的職責(zé)相匹配,是建立良好的內(nèi)部審計(jì)組織模式的最重要的原則,審計(jì)機(jī)構(gòu)配置的過(guò)高或者過(guò)低都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)職能、作用的發(fā)揮。

事實(shí)上,如果我們認(rèn)真分析一個(gè)組織委托關(guān)系的構(gòu)成狀況,就會(huì)發(fā)現(xiàn)管理者領(lǐng)導(dǎo)模式將是促進(jìn)組織價(jià)值快速增加的最佳選擇。任何一個(gè)組織的委托關(guān)系一般都由所有者與管理者的委托關(guān)系(債權(quán)人與管理者之間也有委托關(guān)系,但由于債權(quán)人對(duì)組織內(nèi)部審計(jì)模式的選擇并不起決定性作用,因此在文中未予討論。)、管理者上層與管理者下層的委托關(guān)系以及管理者與一般員工的委托關(guān)系等幾部分組成。在這幾部分當(dāng)中,管理者是十分重要的環(huán)節(jié)。以前我們過(guò)于強(qiáng)調(diào)所有者與管理者之間的利益沖突,忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的最大利益是實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值,但他們實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的愿望能否實(shí)現(xiàn)還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質(zhì)上也希望實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化,因?yàn)楣芾碚咦陨淼膬r(jià)值在很大程度上是由組織的價(jià)值來(lái)體現(xiàn)的。所有者需要監(jiān)督管理者是否恰當(dāng)?shù)芈男惺芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任是一方面,但相比之下,所有者也會(huì)認(rèn)為如何幫助管理者管好組織、增加組織價(jià)值更為重要。在外部審計(jì)足以滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的條件下,將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價(jià)值無(wú)疑是一個(gè)明智之舉。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制異同

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問(wèn)題一直是理論界爭(zhēng)執(zhí)的問(wèn)題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn):一種論點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的,不存在誰(shuí)包括誰(shuí)的問(wèn)題;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,二者是包含與被包含的關(guān)系。筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者相互滲透、相互促進(jìn)、相互需要,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,是內(nèi)部控制的再控制。

首先,1986年4月,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆大會(huì)上發(fā)表的《總聲明》,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了權(quán)威性解釋:“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系,包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的,目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法化,具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,保證管理決策的貫徹,維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全,保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整,并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息”。該解釋將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。1992年COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制――整體框架》一書(shū)認(rèn)為內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì)。

其次,從內(nèi)部控制的層次看,根據(jù)《總聲明》一般認(rèn)為內(nèi)部控制由兩個(gè)層次構(gòu)成:第一個(gè)層次的控制是指具體的操作層次的內(nèi)部控制,這又分為兩級(jí)控制,第一級(jí)是建立在具體操作人員水平的內(nèi)部控制,防止操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,第二級(jí)是指建立在管理人員水平的內(nèi)部控制,旨在對(duì)操作人員形成監(jiān)督,保證第一級(jí)內(nèi)部控制的有效性。第二個(gè)層次的控制是指獨(dú)立于具體操作和管理之外的內(nèi)部審計(jì)。

審計(jì)的起源和審計(jì)的本質(zhì)范文第4篇

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性

一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)

（一）獨(dú)立性的一般含義

審計(jì)起源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，當(dāng)人類文明的發(fā)展出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給財(cái)產(chǎn)管理者就形成了委托和受托關(guān)系。在這種關(guān)系中，財(cái)產(chǎn)所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財(cái)產(chǎn)收支情況和結(jié)果的權(quán)利，也有解除受托者經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的義務(wù)；財(cái)產(chǎn)管理者既有要求對(duì)其收支行為和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以解除其責(zé)任的權(quán)利，又有忠實(shí)地管理受托財(cái)產(chǎn)并報(bào)告管理結(jié)果的義務(wù)。顯然對(duì)這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很自然地要求具有獨(dú)立性的第三者加以審查。第三者置身這種受托責(zé)任關(guān)系之外，只有不偏不倚，即獨(dú)立地審查，其結(jié)果才能為受托關(guān)系雙方接受?？梢?jiàn)，獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)所展示的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性包含實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系，本質(zhì)上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持一種公正無(wú)偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然獨(dú)立性，不能偏袒任何當(dāng)事人，尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見(jiàn)的利益集團(tuán)或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨(dú)立性，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。簡(jiǎn)言之，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、委托單位、會(huì)計(jì)信息使用者之間是各自獨(dú)立的，三者之間是沒(méi)有任何聯(lián)系的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，審計(jì)的作用就會(huì)大大降低甚至是毫無(wú)價(jià)值。因此，報(bào)表使用者對(duì)這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立。具體是審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但又是密不可分的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無(wú)形的，難以測(cè)量的；而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)審計(jì)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。這樣才能做到真正的獨(dú)立。

（二）獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

1.獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，存在一個(gè)價(jià)值變化范圍：Brink和Witt在1982年指出，“沒(méi)有人自己可以成為一座孤島，獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，或者強(qiáng)一些或者弱一些，但決不會(huì)是絕對(duì)的”、“我們必須充分認(rèn)識(shí)到絕對(duì)的獨(dú)立性永遠(yuǎn)也不會(huì)達(dá)到的事實(shí)，因?yàn)榭偞嬖谝恍┯绊懸蛩卦谀撤N程度上限制了獨(dú)立性”。對(duì)獨(dú)立性絕對(duì)性的認(rèn)識(shí)屬于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)性質(zhì)的早期認(rèn)識(shí)，明顯帶有職業(yè)界自我標(biāo)示的意味。實(shí)際上，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體中的個(gè)人不但在其職業(yè)界內(nèi)部要發(fā)生各種各樣的關(guān)系，而且與職業(yè)界外部也會(huì)發(fā)生千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系?；孟胫?cè)會(huì)計(jì)師與委托人或被審計(jì)單位能夠保持絕對(duì)的獨(dú)立，顯然只能是一種不切實(shí)際的期望。外界因素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響可能或大或小，承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以受影響而不能保持絕對(duì)的獨(dú)立性，并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)失去存在的理由。只要這種獨(dú)立性仍能保持在社會(huì)公眾期望的獨(dú)立性水平之上即可。承認(rèn)獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，我們就不得不面對(duì)另外一個(gè)問(wèn)題：如果承認(rèn)審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，在獨(dú)立程度上存在一個(gè)價(jià)值范圍，那么我們對(duì)之前經(jīng)常標(biāo)榜的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是超然獨(dú)立的提法就要持慎重態(tài)度。所謂超然獨(dú)立，大眾化的理解當(dāng)然是絕對(duì)的獨(dú)立。但這種提法有意無(wú)意地過(guò)分神化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，在我們強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的存在價(jià)值時(shí)，無(wú)疑也向廣大社會(huì)公眾不切實(shí)際地夸大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我評(píng)價(jià)與社會(huì)公眾期望之間的差距。因此，在今后的行業(yè)宣傳中，有必要淡化甚至取消超然獨(dú)立的提法，堅(jiān)持審計(jì)只能提供合理保證、合理確信的理念。

2.獨(dú)立性是一種概率：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的價(jià)值決定于利害關(guān)系人所預(yù)期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的高低，即發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或舞弊的能力以及在發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或舞弊時(shí)，不受客戶的影響而客觀地對(duì)其進(jìn)行調(diào)整或披露的能力。因此，若不考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性還可狹義地表述為：在某一錯(cuò)報(bào)或缺陷已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師頂住客戶壓力披露該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或缺陷的概率。概率越大，獨(dú)立性就越高；反之則越低；獨(dú)立性的這種概率只是一種主觀的概率。當(dāng)我們說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，或認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的時(shí)，實(shí)際上是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不受任何利益相關(guān)方面的意見(jiàn)左右而出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的概率足夠高，以至于可以完全信賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，可以考慮利用其工作結(jié)果進(jìn)行科學(xué)決策?？梢?jiàn)，將獨(dú)立性表述為概率，并沒(méi)有動(dòng)搖對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)價(jià)值的認(rèn)可，社會(huì)公眾只要認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受其他利益相關(guān)方的左右而能夠出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的概率足夠高即可。

3.獨(dú)立性是一種風(fēng)險(xiǎn)：這一性質(zhì)是從報(bào)表使用者角度界定的。由于獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，存在一個(gè)變化范圍，體現(xiàn)為一種概率，所以絕對(duì)的獨(dú)立是不存在的。但報(bào)表使用者決定利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)，實(shí)質(zhì)上就隱含著他已對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示了信任。換句話說(shuō)，他認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，即使他同時(shí)承認(rèn)或認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅做到了相對(duì)獨(dú)立，這個(gè)獨(dú)立性水平也是他予以認(rèn)可的，或處在他心目中可接受的既定水平之上的。這個(gè)可接受的獨(dú)立性既定水平越高，意味著他認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也越高。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性實(shí)際上低于他的可接受水平，則其利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，就不是他的本意，其對(duì)報(bào)表信息的過(guò)分信賴就是風(fēng)險(xiǎn)。因此，將獨(dú)立性看成是一種風(fēng)險(xiǎn)，則報(bào)表使用者所承受的風(fēng)險(xiǎn)就取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行為的實(shí)際結(jié)果。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

獨(dú)立性是審計(jì)的生命，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐中，存在著由經(jīng)濟(jì)利益引起的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的各種因素。歸納起來(lái)，既有受外界環(huán)境影響的外部因素，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的內(nèi)部因素。

（一）外部因素

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的成本所付出的一種監(jiān)督成本。有序的、恰當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)是維持審計(jì)人員獨(dú)立性的重要環(huán)境因素之一，過(guò)度的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)使審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變得過(guò)于復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能會(huì)通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻?，在風(fēng)險(xiǎn)防范上作出不得已的讓步，這就使審計(jì)的獨(dú)立性受到一定程度的傷害，審計(jì)的質(zhì)量難以提高。另外，由于審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以確定，市場(chǎng)本身無(wú)法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)被放到無(wú)足輕重的地位，審計(jì)的質(zhì)量會(huì)大大降低。

2.生存壓力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立才放開(kāi)，“裂變”效應(yīng)就出來(lái)了，一夜之間，像雨后春筍一樣冒出很多新的事務(wù)所。許多中、小事務(wù)所還處于如何生存下去的階段，選擇業(yè)務(wù)的自主性十分小。為了生存，一些事務(wù)所常常會(huì)屈從于客戶的壓力，出賣(mài)審計(jì)原則，出具違心的審計(jì)報(bào)告。試想，這時(shí)審計(jì)哪有獨(dú)立性可談，審計(jì)的質(zhì)量低下也就成為必然。

3.政府干預(yù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。政府干預(yù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響主要表現(xiàn)在：第一，一些事務(wù)所在承攬業(yè)務(wù)時(shí)，往往還會(huì)尋求其可依賴的行政權(quán)力的幫助。第二，某些政府管理部門(mén)或壟斷行業(yè)，還在以書(shū)面文件、口頭通知、會(huì)議傳達(dá)、權(quán)利制裁等形式指點(diǎn)或變相指定個(gè)別事務(wù)所承做某行業(yè)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)，或者出于地方和局部利益干預(yù)審計(jì)意見(jiàn)。第三，一些被審計(jì)單位也利用其同政府部門(mén)的某些關(guān)系，借助于行政權(quán)力，對(duì)事務(wù)所施加壓力，影響審計(jì)意見(jiàn)。雖然事務(wù)所并非生存在“世外桃源”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也并非“不食人間煙火”。但不可否認(rèn)，政府部門(mén)如果不走出控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的怪圈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就不會(huì)真正獨(dú)立。各事務(wù)所也不可能站在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)質(zhì)量也不會(huì)真正得到提高。

4.監(jiān)管體制不到位，被查處的風(fēng)險(xiǎn)較低對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。由于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》尚未修訂完善，行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管如何界定沒(méi)有依據(jù)。行政監(jiān)管從兩年的實(shí)踐來(lái)看，似乎也有些力不從心。行業(yè)內(nèi)幾乎人人知道的，許多業(yè)務(wù)是靠給予回扣、信息費(fèi)等影響?yīng)毩⑿缘氖侄潍@得的，部分項(xiàng)目的意見(jiàn)是按照委托人的意圖發(fā)表的情況，目前基本上未查處過(guò)或查處的比例小，與巨大的經(jīng)濟(jì)利益相比，其收益和風(fēng)險(xiǎn)還很不對(duì)等。也就是說(shuō)，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作假或發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)后查出的比例較小，使得其為了豐厚的回報(bào)會(huì)不考慮風(fēng)險(xiǎn)而喪失獨(dú)立性，做出有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師形象的違法違紀(jì)事件。

審計(jì)的起源和審計(jì)的本質(zhì)范文第5篇

摘 要：關(guān)于審計(jì)需求的理論，學(xué)術(shù)界一直有各種各樣的解釋，傳統(tǒng)的主要有理論、信息理論等。隨著審計(jì)師民事責(zé)任的不斷擴(kuò)大，審計(jì)需求的保險(xiǎn)假說(shuō)逐漸流行起來(lái)。主要以風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁理論為基礎(chǔ)，比較分析了審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論是否符合“保險(xiǎn)”之名，以及從保險(xiǎn)的角度分析了這種理論的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì)需求；保險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2011）01-0167-02

1 審計(jì)需求理論的概述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)地中海沿岸國(guó)家，商品貿(mào)易的發(fā)展促使了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，這時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)督成為必要，所有者聘請(qǐng)專門(mén)的人員進(jìn)行這項(xiàng)工作。1720年，南海公司事件成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)正式形成的“催化劑”，到1844年，英國(guó)正式頒布了《公司法》對(duì)上市公司進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)，至此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有了法律的保障。早期的審計(jì)主要用于緩解沖突（Chow,1982），為財(cái)務(wù)信息使用者提供可信的有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。因此，較早對(duì)審計(jì)需求動(dòng)因的理論假說(shuō)主要是理論和信息理論，這兩種理論都將審計(jì)看作是純粹的鑒證機(jī)制，認(rèn)為財(cái)務(wù)信息的使用者寄希望于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)上降低財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)。1933年和1934年美國(guó)頒布的《證券法》和《證券交易法》以及以后越來(lái)完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律體系，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任進(jìn)入民事賠償責(zé)任的時(shí)代。自20世紀(jì)80年代開(kāi)始，美國(guó)審計(jì)理論界開(kāi)始流行審計(jì)需求的保險(xiǎn)假說(shuō)，其基本觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)轉(zhuǎn)移機(jī)制。

陳漢文在《審計(jì)理論》（2009年版）中認(rèn)為，審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值的存在必須同時(shí)滿足兩個(gè)前提條件：其一是信息使用者具有向?qū)徲?jì)師提訟的權(quán)利；其二是審計(jì)師具有相應(yīng)的賠償能力。這就說(shuō)明，審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值的形成是建立在審計(jì)師民事責(zé)任制度的基礎(chǔ)上的。陳漢文還在該書(shū)中討論了兩種極端情況，即審計(jì)師不承擔(dān)民事責(zé)任和審計(jì)師提供全額保險(xiǎn)。在前一種情況下，審計(jì)師僅承擔(dān)行政和刑事責(zé)任，雖然有助于審計(jì)師取信于信息使用者，但不具備賠償性，因此審計(jì)的價(jià)值僅僅體現(xiàn)為鑒證價(jià)值，而不具備保險(xiǎn)價(jià)值。在后一種情況中，審計(jì)師對(duì)信息使用者由于使用審計(jì)信息導(dǎo)致的損失進(jìn)行全額賠償，此時(shí)審計(jì)僅僅是一種保險(xiǎn)機(jī)制，不論審計(jì)質(zhì)量如何，信息使用者都不再關(guān)心財(cái)務(wù)信息本身的風(fēng)險(xiǎn)了。而實(shí)際情況位于這兩種極端的中間，審計(jì)師承擔(dān)一部分的民事賠償責(zé)任，這種情況被稱為比例保險(xiǎn)的審計(jì)制度，此時(shí)，審計(jì)制度既包括鑒證機(jī)制，又包括風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制。

從上個(gè)世紀(jì)90年代開(kāi)始，西方就開(kāi)始對(duì)審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值進(jìn)行實(shí)證研究，主要是通過(guò)對(duì)審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值變動(dòng)對(duì)股票價(jià)格產(chǎn)生的影響來(lái)證明審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值的存在性。不論從理論還是實(shí)證的角度，都已經(jīng)有很多學(xué)者能夠證明審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值的存在。

2 “保險(xiǎn)”名稱是否合適

審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論是以風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁理論作為其立論基礎(chǔ)的。然而也有人會(huì)提出：風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁等同于保險(xiǎn)嗎？這一理論的本質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制，為何要用“保險(xiǎn)”來(lái)定義？

一般來(lái)說(shuō)，保險(xiǎn)包括保險(xiǎn)人、投保人、被保險(xiǎn)人、保險(xiǎn)標(biāo)的和可保風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者，其中責(zé)任方和預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一過(guò)程中提供審計(jì)服務(wù)，承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)失敗后要進(jìn)行賠償，其作用相當(dāng)于保險(xiǎn)關(guān)系中的保險(xiǎn)人。責(zé)任方主要是指公司的管理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)，因此，管理層及其行為就是保險(xiǎn)標(biāo)的。預(yù)期使用者如果由于使用審計(jì)失敗的信息遭受損失的，可以要求賠償，此時(shí)，使用者就是被保險(xiǎn)人。鑒證業(yè)務(wù)還會(huì)涉及委托人，委托人不單獨(dú)存在，可以是預(yù)期使用者之一，也可以是責(zé)任方，審計(jì)業(yè)務(wù)是由委托人提出的，由委托人買(mǎi)單，因此委托人等同于投保人。

研究者普遍認(rèn)為，現(xiàn)代保險(xiǎn)的要素主要包括：可保風(fēng)險(xiǎn)的存在、大量同質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的集合與分散、保險(xiǎn)費(fèi)率的厘定、保險(xiǎn)基金的建立以及保險(xiǎn)合同的訂立等。

2.1 可保風(fēng)險(xiǎn)

可保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)具備的條件包括：（1）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)是純粹風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)使大量標(biāo)的均有遭受損失的可能；（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)有導(dǎo)致重大損失的可能；（4）風(fēng)險(xiǎn)不能使大多數(shù)的保險(xiǎn)標(biāo)的同時(shí)遭受損失；（5）風(fēng)險(xiǎn)必須具有現(xiàn)實(shí)的可測(cè)性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。其中的重大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)使用者做出不當(dāng)?shù)臎Q策，很有可能導(dǎo)致?lián)p失，而這種損失通常是重大的。雖然這種風(fēng)險(xiǎn)是存在的，但并不是每一家公司都有這種問(wèn)題，如果公司管理層、治理層行為恰當(dāng)，則報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性會(huì)很小，很多公司還是能夠做到這樣的，所以，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)使大多數(shù)標(biāo)的同時(shí)遭受損失。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及其所致標(biāo)的損失的概率。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于可保風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 大量同質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的集合與分散

風(fēng)險(xiǎn)要大量性，是因?yàn)楦鶕?jù)概率論和大數(shù)法則的數(shù)理原理，集合的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)的越多，風(fēng)險(xiǎn)就越分散，損失發(fā)生的概率就越有規(guī)律性和相對(duì)穩(wěn)定性。而只有同質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)才有相近的發(fā)生概率，便于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的集合與分散。

對(duì)于同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，其所擁有的客戶是大量的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就被集中起來(lái)了。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是同質(zhì)的，都是由于管理層的舞弊所導(dǎo)致的。因此，一家事務(wù)所能夠?qū)⑼|(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)的集中，則損失發(fā)生的概率就相對(duì)比較穩(wěn)定，符合保險(xiǎn)要素中大量同質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)集合與分散的要求。

2.3 保險(xiǎn)費(fèi)率的厘定

和保險(xiǎn)類似，審計(jì)活動(dòng)也要收取一定的費(fèi)用，審計(jì)收費(fèi)的確定就相當(dāng)于保險(xiǎn)費(fèi)率的厘定。研究者們已經(jīng)用規(guī)范和實(shí)證的方法做了大量的研究，證明審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量之間存在一定的關(guān)系。審計(jì)收費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)率一樣，也要遵循公平、合理、適度、穩(wěn)定等原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任作為確定審計(jì)收費(fèi)的重要考慮因素。審計(jì)收費(fèi)不應(yīng)過(guò)高，過(guò)高的費(fèi)用違反了成本效益原則，會(huì)打擊委托人自愿審計(jì)的意愿；同時(shí)也不可過(guò)低，尤其是不正常的審計(jì)低收費(fèi)現(xiàn)象，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)收費(fèi)也應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)的穩(wěn)定性，頻繁變動(dòng)的審計(jì)收費(fèi)會(huì)向信息使用者傳遞一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的信號(hào)，可能導(dǎo)致做出不恰當(dāng)?shù)臎Q策。

2.4 保險(xiǎn)基金的建立

保險(xiǎn)基金是指保險(xiǎn)人為保證其如約履行保險(xiǎn)賠償或給付義務(wù)，根據(jù)政府有關(guān)法律規(guī)定或義務(wù)特定需要，從保費(fèi)收入或盈余中提取的與其所承擔(dān)的責(zé)任相對(duì)應(yīng)的一定數(shù)量的基金。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。在西方國(guó)家，投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施。這樣能防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。其作用類似于保險(xiǎn)基金。

2.5 保險(xiǎn)合同的訂立

保險(xiǎn)合同是體現(xiàn)保險(xiǎn)關(guān)系存在的形式，是保險(xiǎn)雙方當(dāng)事人履行各自權(quán)利和義務(wù)的依據(jù)。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同（即業(yè)務(wù)約定書(shū)）。業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法律效力，是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托人責(zé)任的一個(gè)重要文件。由此可見(jiàn)，審計(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)約定書(shū)與保險(xiǎn)中的保險(xiǎn)合同有類似的作用和重要性。

審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論不僅在立論基礎(chǔ)上與保險(xiǎn)類似，而且審計(jì)活動(dòng)中的各種要素與保險(xiǎn)活動(dòng)的構(gòu)成要素也有本質(zhì)上的相同之處，可見(jiàn)，用“保險(xiǎn)”來(lái)命名審計(jì)需求的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3 保險(xiǎn)理論的現(xiàn)實(shí)意義

鑒于審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠承保的風(fēng)險(xiǎn)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，另一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――即經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)程序卻得出該報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，不應(yīng)該由會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)承擔(dān)。這是準(zhǔn)則本身存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該由準(zhǔn)則制定者來(lái)承擔(dān)。針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的這部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)理論能夠幫助審計(jì)師做出恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)規(guī)避行為。

（1）保險(xiǎn)公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法之一是放棄或終止某項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)施。類似的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在取得業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該充分考慮該客戶的綜合素質(zhì)，尤其是道德素質(zhì)，準(zhǔn)確評(píng)估這項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，如果風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)了收益，那么就應(yīng)該果斷地拒絕業(yè)務(wù)，而不應(yīng)為了短暫的利益埋下隱患。

（2）保險(xiǎn)公司通常通過(guò)再保險(xiǎn)來(lái)降低自身所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可能為某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行再保險(xiǎn)，就只能通過(guò)審計(jì)收費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)一部分風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。在制定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，通常要將審計(jì)業(yè)務(wù)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和可能造成的損失考慮進(jìn)去，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（3）保險(xiǎn)理論能夠強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而通過(guò)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力來(lái)加大對(duì)審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量控制力度，將質(zhì)量控制貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。同時(shí)能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意維持獨(dú)立性，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范的要求。這樣也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］陳漢文.審計(jì)理論［M］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009,（4）:1.