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內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論范文第1篇

    關(guān)鍵詞 審計 免疫系統(tǒng) 內(nèi)部審計 思考

    一、引言

    “現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟社會運行的一個‘免疫系統(tǒng)’”該觀點是由審計署劉家義審計長在2007年全國審計工作會議上首次提出的。此后,劉家義審計長又于2008年提出了審計“免疫系統(tǒng)”理論,并在此基礎(chǔ)上進一步闡述了審計本質(zhì)。審計“免疫系統(tǒng)論”在世界審計理論中享有獨一無二的地位,這是因為其是以中國特色審計實踐為基礎(chǔ),是對中國特色社會主義國家審計制度的更高定位。由此可見,這一理論不僅豐富了國家審計工作的內(nèi)涵,創(chuàng)新了審計工作的方式方法,拓展了審計工作的外延,還對如何更好地預(yù)防腐敗,履行預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費監(jiān)控職責(zé)等審計實務(wù)工作具有重要的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

    作為企業(yè)組織內(nèi)置職能部門之一的內(nèi)部審計,以是否實現(xiàn)了組織目標(biāo)、有效和經(jīng)濟的使用了資源以及是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)為其出發(fā)點,獨立、客觀、公正地對組織中各類業(yè)務(wù)和控制情況進行評價,基于此,組織需要內(nèi)部審計對組織面臨的風(fēng)險進行適當(dāng)?shù)姆婪杜c預(yù)警,需要及時、持續(xù)的監(jiān)控,以幫助組織對風(fēng)險做出戰(zhàn)略反應(yīng)。然而,我國內(nèi)部審計在現(xiàn)階段僅僅行使著監(jiān)督檢查的職責(zé),該領(lǐng)域的整體水平較低,內(nèi)部審計因現(xiàn)代管理實踐不斷的發(fā)展、民間審計擴展服務(wù)領(lǐng)域以及內(nèi)部審計部門仍采用過時的審計技術(shù)和方法等原因使其面臨著日益嚴重的生存和發(fā)展問題。但是,審計“免疫系統(tǒng)”的提出和實施有助于擺脫我國內(nèi)部審計工作的瓶頸,極大的拓展并推動著我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計和審計工作的轉(zhuǎn)型,對內(nèi)部審計來說,可謂是一次重大的審計理論創(chuàng)新。

    基于此,本文從審計“免疫系統(tǒng)”的觀點出發(fā),探討其在加強我國內(nèi)部審計中所起的作用,對我國內(nèi)部審計的建設(shè)具有較重要的理論意義與現(xiàn)實價值。下文將首先介紹審計免疫系統(tǒng)論的基本理論,其次對內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建進行了探討,最后提出了內(nèi)部審計踐行“免疫系統(tǒng)”功能的途徑與措施。

    二、審計免疫系統(tǒng)論的基本理論

    在審計“免疫系統(tǒng)”理論的指導(dǎo)和作用下,不僅使審計視角、審計范圍和審計作用等方面發(fā)生了重大變化,審計功能和審計本質(zhì)被賦予了新的內(nèi)涵,更是對審計基礎(chǔ)理論的系統(tǒng)創(chuàng)新,推動了審計基礎(chǔ)理論的進一步研究,為建設(shè)有中國特色的社會主義審計理論體系做出了重要貢獻。

    “疫”指的是病毒或疾病,這是生物學(xué)對“疫”的解釋,也是人們普遍認可的一種說法,就人體免疫系統(tǒng)而言,它是指人體具有通過防御、自穩(wěn)和監(jiān)視等將病毒清除的功能。那么,審計免疫系統(tǒng)中的“疫”,可以被理解為“經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾和風(fēng)險”(潘學(xué)模,2009),這是學(xué)術(shù)界比較具有代表性的一種觀點。國家就好比是一個大系統(tǒng),而何一個國家在其運行過程中都不可避免會遇到各種阻礙和風(fēng)險,因此,為使經(jīng)濟正常發(fā)展,必須實施各種手段以消除這些阻礙和風(fēng)險。此外,從制度角度看,當(dāng)今社會中存在的“屢查屢犯”的本質(zhì)也是社會經(jīng)濟運行中的障礙和風(fēng)險,因而“屢查屢犯”也可以被認為是一種“疫”。然而,不論是哪種形式的“疫”,都需要一種可以對其進行抵御和化解的機制,審計就充當(dāng)了這種角色,即具有國家經(jīng)濟運行的一種“免疫”能力。

    可見,將審計形象的比喻為國家經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”,是利用仿生學(xué)原理對審計免疫系統(tǒng)論的全新闡釋,不僅豐富了審計的內(nèi)涵,拓展了審計工作的外延,還從戰(zhàn)略高度上對審計職能的進一步梳理和確定,更是對審計本質(zhì)的全新闡釋,它是重大的理論創(chuàng)新,為我國審計事業(yè)明確了長遠的發(fā)展目標(biāo)。

    與人體免疫系統(tǒng)相似,作為國家“免疫系統(tǒng)”的審計,在國家經(jīng)濟社會運行中同樣具有預(yù)防功能、揭示功能及抵御功能:第一,預(yù)防功能。預(yù)防功能即免疫防御功能,通過提前采取措施,以降低并揭示感知存在的隱患風(fēng)險可能帶來的危害,以起到預(yù)警的作用,也就是說,審計預(yù)防是審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。第二,抵御功能。抵御功能即免疫自穩(wěn)功能,為杜絕審計中發(fā)現(xiàn)的類似問題再次發(fā)生,審計機關(guān)通過對問題的原因進行分析后,對相關(guān)制度和法規(guī)進行修改。第三,揭示功能。揭示功能即免疫監(jiān)視功能,是指為維護社會經(jīng)濟的正常運行,審計機關(guān)采取各種措施消滅經(jīng)濟運行中存在的危害,審計的揭示功能被認為是審計免疫系統(tǒng)的核心。

    三、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建

    審計免疫系統(tǒng)由眾多子系統(tǒng)構(gòu)成,而內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)則被認為是其中最重要的一個子系統(tǒng)。內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)在審計免疫系統(tǒng)中不僅具有其獨特的特征,還與和其他幾個子系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互作用,但是,不論從傳統(tǒng)內(nèi)部審計理論角度來看,還是從內(nèi)部審計的本質(zhì)而言,內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)均提供了一種先進的內(nèi)部審計理念。

    內(nèi)部審計作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”,同樣具有預(yù)防、抵御和揭示職能,不僅可以及時揭示企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié),及時發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)運行中存在的問題,及時對潛在的風(fēng)險發(fā)出預(yù)警,還能對企業(yè)的健康發(fā)展做出保證。對整個國家社會而言,其中各個單位的內(nèi)部控制加強了,內(nèi)部審計提高了,就會降低出現(xiàn)問題的概率,而在企業(yè)中,內(nèi)部審計則起著至關(guān)重要的作用,企業(yè)的外部環(huán)境也會隨著其內(nèi)部審計的變化而發(fā)生改善,以有效地發(fā)揮社會審計和國家審計的“免疫”功能。那么,為更好地要發(fā)揮監(jiān)督作用,內(nèi)部審計還應(yīng)進一步增加評價和咨詢的功能。

    雖然內(nèi)部審計根植于企業(yè)內(nèi)部,但是企業(yè)中一個獨立的組織機構(gòu),因而可以更好發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。因此,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會因內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高而得到極大的改善,其他審計組織的壓力也會在整個審計系統(tǒng)環(huán)境發(fā)生改善的基礎(chǔ)上得以減輕。內(nèi)部審計則構(gòu)成了審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的第一道防線。

    四、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)有效實施的途徑 我國企業(yè)內(nèi)部審計在運行過程中存在著許多的不足和缺陷,嚴重制約了內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮,阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此,企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施來改變現(xiàn)狀,提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位,提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

    (一)夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基

    內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”論的提出是對內(nèi)部審計本質(zhì)的重新詮釋和定位,建立了一個全面的、系統(tǒng)的理念體系?？茖W(xué)的審計理念就是要貫徹落實馬克思的科學(xué)發(fā)展觀,用這種觀點去探索審計工作規(guī)律、把握審計的本質(zhì)。具體到內(nèi)部審計工作中,就是要求內(nèi)審人員樹立以內(nèi)部控制為指導(dǎo)、以風(fēng)險導(dǎo)向技術(shù)為手段、以增加企業(yè)價值為目標(biāo)的內(nèi)部審計理念。因此,要做到夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基,須從以下三個方面著手:第一,構(gòu)建內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)體系,以樹立科學(xué)的審計理念。第二,在實現(xiàn)促進內(nèi)部審計向服務(wù)型轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上拓展內(nèi)部審計職能。第三,以提高企業(yè)對風(fēng)險的“免疫力”作為內(nèi)部審計的工作重心。

    (二)健全我國相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度

    完善的法律、政策與規(guī)則是內(nèi)部審計有效發(fā)揮功能作用,推進企業(yè)發(fā)展的法律基礎(chǔ),然而,目前我國仍然缺乏一部完整的內(nèi)部審計法律法規(guī)指導(dǎo)內(nèi)部審計的工作,現(xiàn)有的內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,但其屬于法規(guī)層次,法律效力不高,先進的內(nèi)部審計理念沒有囊括其中,不能很好的保證內(nèi)部審計工作的順利開展。因此,要有效發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能,促進企業(yè)的發(fā)展,加快立法建設(shè)是基礎(chǔ),尤其需完善我國內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)這是因為在《中華人民共和國審計法》的指導(dǎo)下,針對我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀,結(jié)合先進的內(nèi)部審計理念,制定具有較高法律效力的內(nèi)部審計法。該法應(yīng)具有先進的內(nèi)部審計理念視角,充分體現(xiàn)內(nèi)部審計作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”所發(fā)揮的功能,體現(xiàn)嚴謹?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強的實踐指導(dǎo)性,明確基于“免疫系統(tǒng)論”下內(nèi)部審計的本質(zhì)、目標(biāo)、職能和作用等問題,對我國企業(yè)內(nèi)部審計提供強有力的法律支持,使內(nèi)部審計工作有法可依,為內(nèi)部審計合法、有序地開展提供法律保障。除此之外,還需健全內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系、建立組織自身內(nèi)部審計制度以進一步確保相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度的有效實施。

    (三)完善內(nèi)部審計運行環(huán)境

    目前,我國企業(yè)內(nèi)部審計工作處處受限,各部門不能很好的協(xié)調(diào)合作,內(nèi)部審計缺乏獨立性,降低了內(nèi)部審計人員積極性?；诖?首先,合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),以增強內(nèi)部審計的獨立性。這要求內(nèi)部審計機構(gòu)需脫離于組織中的其他管理部門,成為一個獨立的部門。因為內(nèi)部審計是否具有較高的獨立性,直接受到內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置合理與否的影響。其次,改善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。這是因為內(nèi)部審計的工作質(zhì)量在很大程度上受內(nèi)部審計人員素質(zhì)的制約。再次,需進一步改善內(nèi)部審計部門與其他各部門的關(guān)系。內(nèi)部審計在組織中一直扮演著“保健醫(yī)生”、“安全衛(wèi)士”等角色,內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能作用的發(fā)揮受到了其他部門的配合以及領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視程度。最后,為強化內(nèi)部審計“免疫”功能,提高內(nèi)審人員的工作熱情,組織還需構(gòu)建內(nèi)部審計激勵約束機制,進而提高內(nèi)審人員積極性。

    (四)創(chuàng)新內(nèi)部審計工作模式

    企業(yè)賴以生存和發(fā)展的永恒主題是管理和效益,而內(nèi)部審計的出發(fā)點和歸宿點則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”,最終提高企業(yè)“免疫力”。內(nèi)部審計應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)方法,并主要從擴大內(nèi)部審計范圍,創(chuàng)新內(nèi)部審計內(nèi)容;建立內(nèi)部控制評審制度,加強內(nèi)部控制實施以及推進跟蹤審計和績效審計開展等三種渠道著手,積極探索“以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、發(fā)展為目標(biāo)、治理為核心、控制為主線”的內(nèi)部審計模式,加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)的同時增強內(nèi)部審計人員勝任能力,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的免疫功能,切實維護出資人根本利益,強化經(jīng)營風(fēng)險,促進企業(yè)改進管理水平,實現(xiàn)力爭在應(yīng)變中求發(fā)展,在發(fā)展中求創(chuàng)新,即實現(xiàn)以常規(guī)審計向管理效益審計,傳統(tǒng)的審計方式和手段向信息化、科學(xué)化的審計方式和手段的轉(zhuǎn)變。

內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論范文第2篇

論文摘要:經(jīng)過二十多年的改革開放，

三、內(nèi)審工作的發(fā)晨對策

(一)找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能

找準(zhǔn)定位，是高速公路經(jīng)營 企業(yè) 內(nèi)審工作 發(fā)展 的前提?！兑?guī)定》將內(nèi)審職能定位為保證和咨詢兩大服務(wù)職能，這就意味著新形勢下內(nèi)審部門作為企業(yè)管理的一個職能部門，目的是維護企業(yè)整體的合法利益實現(xiàn)企業(yè) 經(jīng)濟 活動最優(yōu)化、經(jīng)濟效益最大化，而不僅僅是履行監(jiān)督檢查、查錯糾弊職能。這就要求內(nèi)審部門充分利用其熟諳企業(yè)經(jīng)營管理諸環(huán)節(jié)的有利條件，以監(jiān)督為手段．以服務(wù)為目的．為企業(yè)經(jīng)營績效的改善出謀劃策。只有這樣，內(nèi)審工作也才有旺盛的生命力。

(二)明確地位．增強獨立性

獨立性是高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮作用的保障，而內(nèi)部審計的獨立程度依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計管理模式。從內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系上看，高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計管理模式有：隸屬于財務(wù)部門．受財務(wù)經(jīng)理或總 會計 師領(lǐng)導(dǎo)的模式；獨立設(shè)置內(nèi)審部門．受總經(jīng)理、董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式。WwW.133229.COM很顯然．前一種模式的獨立性較弱。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置必須堅持兩條原則：獨立性和權(quán)威性。結(jié)合目前高速公路經(jīng)營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實際．監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機構(gòu)是比較理想的模式。

(三)拓寬審計范圍．實現(xiàn)財務(wù)審計與效益審計并重

開展效益審計是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵。由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理、效益及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計轉(zhuǎn)變是 現(xiàn)代 內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。效益審計在加強企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)管理、防范企業(yè)風(fēng)險和為企業(yè)增加價值方面有著其他控制方法無法替代的作用。在審計方法上．效益審計變事后審計為事前、事中和事后審計相結(jié)合．能更好地為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。因此．目前要有計劃有步驟地推行效益審計．實現(xiàn)財務(wù)審計與效益審計并重。同時重視環(huán)境保護、追求可持續(xù)發(fā)展已成為高速公路經(jīng)營企業(yè)的共同使命和責(zé)任，由此而來的經(jīng)濟發(fā)展審計、資源審計和環(huán)境審計也將成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，從而使內(nèi)部審計為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

(四)加強自身建設(shè)．提高業(yè)務(wù)水平

穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍．改善內(nèi)審人員組成結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，健全內(nèi)審制度是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的基礎(chǔ)。首先．要穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍．限制隨意抽調(diào)或擠占內(nèi)審崗位的現(xiàn)象．適當(dāng)增加人員編制．增強內(nèi)審力量；其次．要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)．由于內(nèi)審范圍的拓展，并向管理領(lǐng)域延伸．原來單一的人員結(jié)構(gòu)已不適應(yīng)內(nèi)審工作的需要．需配備工程技術(shù)、企業(yè)管理 法律 及l(fā)t審計人才：再次．要實行內(nèi)審人員從業(yè)準(zhǔn)入制度．進入內(nèi)審隊伍必須具有相關(guān)專業(yè)知識和從業(yè)資格．同時．加強內(nèi)審人員的培訓(xùn)和交流．一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件；另一方面內(nèi)審人員要增強使命感、緊迫感、危機感．以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審對從業(yè)人員素質(zhì)的要求；最后。要健全內(nèi)部審計制度．明確內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置模式．健全內(nèi)部審計組織體系，建立內(nèi)審人員崗位責(zé)任體系。

(五)推進信息化建設(shè)．開展 計算 機審計開展計算機審計是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的必要手段。高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作如果沒有現(xiàn)代化的科技手段．就無法適應(yīng)多變的形勢。企業(yè)應(yīng)根據(jù)知識經(jīng)濟時代信息化建設(shè)的要求，加大對內(nèi)部審計的科技投資力度．使內(nèi)審工作擺脫手工操作．早日進入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段：從而盡可能減少、避免資產(chǎn)的閑置、浪費，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論范文第3篇

當(dāng)前內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

我國內(nèi)部審計的建立，最初多是上級干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計劃經(jīng)濟的烙印。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計的發(fā)展進入了一個特殊的歷史時期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計能夠抓住企業(yè)改革的機遇，取得了前所未有的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)審工作卻出現(xiàn)了嚴重的“滑坡”，機構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內(nèi)審工作“兩極”分化嚴重，如不及時加以研究，采取措施，內(nèi)審工作良好的發(fā)展勢頭將受到影響。

企業(yè)改制是否需要內(nèi)部審計

企業(yè)改制后是否需要內(nèi)部審計，答案應(yīng)該是肯定的：其一，建立自我約束機制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，而內(nèi)部審計的職能和作用正符合企業(yè)實現(xiàn)自我約束、自我發(fā)展的要求。審計開展工作的能力、取得的效果及發(fā)揮的獨特作用都是外部審計和企業(yè)其他職能部門所不能代替的。其二，新會計法作為重要突破之一，就是它明確規(guī)定了單位負責(zé)人要對本單位會計資料的真實性、完整性負責(zé)。同時還將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)予以確定。從某種意義上講，企業(yè)改制后，無論是企業(yè)還是單位負責(zé)人均強化了對內(nèi)部審計的內(nèi)在需求和依賴。其三，隨著企業(yè)改革的不斷深化，人員流動、資產(chǎn)重組等現(xiàn)象會隨時出現(xiàn)，保全國有資產(chǎn)的形勢將更加嚴峻，這時就需要內(nèi)部審計為企業(yè)改革保駕護航。

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審工作存在的問題

由于我國內(nèi)部審計脫胎于計劃經(jīng)濟體制，從內(nèi)審的理論、組織、方法等諸方面均不能適應(yīng)企業(yè)改制運行的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1?內(nèi)審理論滯后問題。我國內(nèi)審實踐已有了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。內(nèi)審的基礎(chǔ)理論方面，如：內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實務(wù)理論方面，如：經(jīng)濟效益審計、企業(yè)集團審計、比價審計的有關(guān)理論，廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導(dǎo)意義被淡化。加之國家對內(nèi)審的立法也相對滯后。因此，內(nèi)部審計工作在法制化、規(guī)范化、制度化的道路上還有相當(dāng)長的路要走。

2?內(nèi)審自身建設(shè)問題。衡量內(nèi)部審計自身建設(shè)好壞的標(biāo)準(zhǔn)多種多樣，但歸根到底，是以是否做到了“三個滿意”，即領(lǐng)導(dǎo)滿意、群眾滿意、被審計人滿意為基本標(biāo)準(zhǔn)。否則，內(nèi)部審計的形象就會受損，同時也難以引起各方對審計的重視。當(dāng)前部分內(nèi)部審計機構(gòu)主要存在四個方面的問題：一是人員素質(zhì)不高。二是審計紀(jì)律執(zhí)行不嚴。三是審計方法陳舊，審計報告質(zhì)量不高。四是審計宣傳不夠。

3?企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)方面的問題。主要有兩個：一是重視審計機構(gòu)建設(shè)不夠。主要表現(xiàn)在：有的單位至今沒有建立健全內(nèi)審機構(gòu)，個別單位還將審計同財務(wù)、監(jiān)察部門混崗，更有甚者有的企業(yè)還借改制之名撤并了內(nèi)審機構(gòu)。另外部分單位對內(nèi)部審計人員的選配也不夠合理，沒有把精兵強將選配到內(nèi)審崗位上來，有的富余人員充崗，有的知識結(jié)構(gòu)不適應(yīng)，業(yè)務(wù)技能較差，諸如此類。二是對審計工作支持不夠。在日常工作中審計要碰到許多難以處理的問題，有許多后顧之憂，其本身又是得罪人的工作，如果沒有領(lǐng)導(dǎo)支持做后盾，審計要取得成果并非易事。

改善內(nèi)部審計工作的對策

1?體制要改革。內(nèi)部審計體制改革包括管理體制、領(lǐng)導(dǎo)體制、組織設(shè)置等方面內(nèi)容，但其中最重要的是建立和完善管理體制，不妨對內(nèi)部審計也實施委派制，由內(nèi)審機構(gòu)或上級審計部門對企業(yè)所屬內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)人和人員實行統(tǒng)一管理、分層委派，這樣既能穩(wěn)定審計隊伍，同時也可以增強內(nèi)部審計的獨立性。

2?隊伍要優(yōu)化。要求大、中型企業(yè)必須設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并配齊配強內(nèi)審人員，徹底改變由財務(wù)人員變內(nèi)審人員的單一結(jié)構(gòu)，形成由審計、會計、法律、經(jīng)濟、工程等人員組成的有機整體，同時強化在職培訓(xùn)，加快內(nèi)審人員知識更新。

3?方法要改進。打破傳統(tǒng)的審計方法，采用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，強化審計手段，發(fā)揮計算機審計的作用，規(guī)范審計程序，全面提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險。

4?重點要突出。審計工作要立足于企業(yè)內(nèi)部管理，堅持“全面審計、突出重點”的方針。選定的單位或項目要查深查透、查個明白，找出深層次的問題，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。只有這樣，才能使內(nèi)部審計成為企業(yè)管理控制系統(tǒng)中不可缺少的一環(huán)。

內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論范文第4篇

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計；內(nèi)部審計執(zhí)行力

執(zhí)行是對企業(yè)戰(zhàn)略計劃的具體落實，同時還包括對企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)和變革，與企業(yè)的決策密不可分。而執(zhí)行力是企業(yè)貫徹落實領(lǐng)導(dǎo)決策、及時有效地解決問題的能力，是企業(yè)管理決策在實施過程中原則性和靈活性互相結(jié)合的重要體現(xiàn)，是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。執(zhí)行力是一整套的技術(shù)和行為體系，也是打造企業(yè)核心競爭力的重要途徑，與企業(yè)的興衰息息相關(guān)。內(nèi)部審計執(zhí)行力是企業(yè)內(nèi)部相對獨立的審計機構(gòu)和人員，依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，在對企業(yè)風(fēng)險管理、控制及治理程序進行確證與咨詢的過程中，表現(xiàn)出來的為企業(yè)增加價值的能力。一個企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行力的強弱，直接決定了內(nèi)部審計的質(zhì)量與有效程度。對此，本文進行相關(guān)論述。

一、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計與公司治理在理論基礎(chǔ)上具有一致性

公司治理是為解決所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后所產(chǎn)生的委托、內(nèi)部人控制等問題所提出的一系列制度安排，旨在協(xié)調(diào)和處理董事會、股東、經(jīng)理及其他利益相關(guān)者之間的有關(guān)經(jīng)營和權(quán)力的配置關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)普遍分離的情況下，作為委托人的所有者和作為人的經(jīng)營者在經(jīng)營效率問題上就會處于明顯的信息不對稱狀態(tài)，而委托理論是一種研究非對稱信息條件下的最優(yōu)契約安排的基礎(chǔ)理論。使用委托理論研究公司治理問題，可以通過選擇最優(yōu)的公司治理安排來實現(xiàn)股東利益最大化的治理目標(biāo)。

內(nèi)部審計的產(chǎn)生源于受托責(zé)任的產(chǎn)生，內(nèi)部審計的實質(zhì)就是確保受托責(zé)任的有效履行。內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部治理機制，通過提供一系列的監(jiān)督制衡機制以及確認和咨詢服務(wù)，來緩解董事會和管理層之間的信息不對稱，并有助于董事會做出正確的決策，同時協(xié)助管理者改善公司的經(jīng)營管理。因此，受托責(zé)任是內(nèi)部審計產(chǎn)生的理論和基礎(chǔ)，內(nèi)部審計涉及了組織各層次的受托責(zé)任，既有來自管理者的受托責(zé)任，也有來自企業(yè)所有者的受托責(zé)任，內(nèi)部審計已經(jīng)成了公司治理不可或缺的一部分。

委托理論和受托責(zé)任理論均是源于兩權(quán)分離的產(chǎn)生，只是研究視角不同，因此，我們可以說內(nèi)部審計與公司治理在理論基礎(chǔ)具有一致性。

（二）內(nèi)部審計與公司治理在目標(biāo)上具有一致性

無論是公司治理還是內(nèi)部審計，其核心目標(biāo)都是緊緊圍繞企業(yè)的總體經(jīng)營目標(biāo)。公司治理側(cè)重于為組織提供一個組織架構(gòu)，解決經(jīng)營者和所有者之間的關(guān)系問題，保證股東權(quán)益最大化，保護中小投資者的利益，并協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的關(guān)系。而內(nèi)部審計則側(cè)重于通過確認和咨詢活動來審查和評價公司的運營狀況，并提出有建設(shè)性的意見和建議，旨在改進和完善公司的運營管理，實現(xiàn)為組織增加價值的目標(biāo)?？傮w上來講，盡管兩者的側(cè)重點不同，但兩者最終的目標(biāo)是一致的，都是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（三）內(nèi)部審計與公司治理相互依賴，相互促進

公司治理是一系列的制度安排，而內(nèi)部審計則是保證這套制度能夠順利實施的不可或缺的一種手段和機制，內(nèi)部審計通過對企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理以及治理程序提供確認和咨詢服務(wù)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，改善公司治理質(zhì)量，增加企業(yè)價值。同時，內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分，必然受到公司治理結(jié)構(gòu)的影響，合理的公司治理結(jié)構(gòu)可以最大化保證內(nèi)部審計受托責(zé)任的有效履行。

二、提升內(nèi)部審計執(zhí)行力對公司治理的影響分析

（一）提升內(nèi)部審計的執(zhí)行力可以完善公司治理的結(jié)構(gòu)

從我國公司治理實踐中的公司治理結(jié)構(gòu)與監(jiān)督體系方面看，我國大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)仍然存在股權(quán)集中、所有者虛位、外部監(jiān)督體系尚不完整等不足，導(dǎo)致董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督作用弱化，企業(yè)經(jīng)營管理失控，決策程序流于形式，監(jiān)事會的監(jiān)督動力不足，不能發(fā)揮監(jiān)事會的法定監(jiān)督職能，外部審計的獨立性難以保證，導(dǎo)致了外部監(jiān)督質(zhì)量降低。提升內(nèi)部審計的執(zhí)行力，構(gòu)建和保持獨立的、勝任的、有競爭力的內(nèi)部審計監(jiān)督和服務(wù)的職能，可以極大地彌補其他監(jiān)督體系的不足，完善公司治理體系，優(yōu)化公司內(nèi)部治理的結(jié)構(gòu)，并與外部監(jiān)管市場、經(jīng)理市場以及控制權(quán)市場共同發(fā)揮作用，這不僅豐富了公司治理的內(nèi)容，也提高了內(nèi)部審計的地位。

（二）提升內(nèi)部審計的執(zhí)行力可以極大地降低公司治理的成本

首先，內(nèi)部審計的高效、高質(zhì)量地執(zhí)行可以確保企業(yè)戰(zhàn)略決策的正確實施，并通過監(jiān)督制衡機制以及后續(xù)的跟蹤審計來反饋相應(yīng)的決策信息，從而改善決策質(zhì)量，降低決策的風(fēng)險成本；其次，內(nèi)部審計有著其他監(jiān)督機構(gòu)無可比擬的天然優(yōu)勢，既熟悉公司內(nèi)部的經(jīng)營業(yè)務(wù)，又有著極大的成本優(yōu)勢，內(nèi)部審計執(zhí)行力的充分發(fā)揮既可以協(xié)助管理層改善企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，又可以為董事會提供對經(jīng)營者的良好監(jiān)控，從而可以降低相應(yīng)的委托成本以及道德風(fēng)險成本；再次，內(nèi)部審計部門在執(zhí)行審計任務(wù)的過程中，必須吃透上情，下曉民意，減少管理過程中信息溝通的障礙，建立有效的信息交流機制，從而降低公司內(nèi)部的協(xié)調(diào)成本。

（三）提升內(nèi)部審計的執(zhí)行力可以顯著改善公司治理的質(zhì)量

公司治理的質(zhì)量有賴于各大主體對各自責(zé)任的履行程度，同時也依賴于主體之間的相互支持和相互補充。內(nèi)部審計在公司治理中的目標(biāo)就是滿足公司治理主體包括股東、董事會和高管層的需要，通過參與公司治理，優(yōu)化和改善公司治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營管理效率，改善公司治理質(zhì)量。但是在企業(yè)的內(nèi)部審計實踐中，內(nèi)部審計應(yīng)有作用的發(fā)揮往往不盡人意，究其原因，內(nèi)部審計執(zhí)行力不足是一個不可或缺的原因。因此，提升內(nèi)部審計的執(zhí)行力有助于提高內(nèi)部審計執(zhí)行的效果性和效率性，增強內(nèi)部審計結(jié)果的真實性、有效性、可靠性，從而提升董事會及管理層對內(nèi)部審計的重視和依賴，一方面可以使得他們積極采納內(nèi)審部門的意見，使內(nèi)部審計的結(jié)果能夠真正得到落實，更好地改善公司治理的質(zhì)量；另一方面為滿足董事會及高管層對內(nèi)部審計不斷增加的需求，他們會為內(nèi)部審計投入更多的人力、物力和財力，促使內(nèi)部審計拓展自己的職責(zé)，職責(zé)的拓展又進一步使得內(nèi)審的潛能得以充分地發(fā)揮。此外，提升內(nèi)部審計的執(zhí)行力，使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能充分發(fā)揮，有利于提高內(nèi)部審計的組織地位和權(quán)威性，進一步增強內(nèi)部審計的威懾作用，使管理層更好地完成所有者的受托責(zé)任，改善公司管理質(zhì)量，為組織增加價值。

三、影響內(nèi)部審計執(zhí)行力的因素分析――基于公司治理的視角

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置和管理情況

公司治理為內(nèi)部審計提供了一個大的環(huán)境，公司治理的結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部審計的模式，繼而影響到內(nèi)部審計的效果。具體而言，內(nèi)部審計的管理模式主要有五種，如表1所示。

由表1可以看出，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性取決于內(nèi)部審計在組織中的隸屬層次。隸屬層次越高，內(nèi)審部門的組織地位越高，越容易獲得自由而充足的資源和權(quán)限來執(zhí)行內(nèi)審部門的各項審計業(yè)務(wù)，從而改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。理論上來講，隸屬于CEO和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)模式效果最佳，既保證了內(nèi)審部門的獨立性，也最大限度地發(fā)揮了內(nèi)部審計在監(jiān)督方面的職能。此外，在確保內(nèi)審部門組織地位的同時，還應(yīng)充分考慮其與公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的相關(guān)程度，避免內(nèi)部審計由于位高權(quán)重，與公司經(jīng)營業(yè)務(wù)脫節(jié)，只注重監(jiān)督職能，忽略了服務(wù)的本質(zhì)，這也影響內(nèi)部審計執(zhí)行力的發(fā)揮。

（二）董事會及高管層對內(nèi)部審計的重視

在公司治理層面上，董事會及高管層對內(nèi)部審計存在競爭性需求：管理層要求內(nèi)審人員以廣泛的業(yè)務(wù)技術(shù)為基礎(chǔ)，提供確認和咨詢服務(wù)，關(guān)注風(fēng)險、評價經(jīng)營效率并激勵組織行為，而審計委員會對控制的確認更感興趣。這種競爭性需求的存在會刺激內(nèi)部審計深化自己的職能，提升內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量，并不斷尋求新的管理理念和方法來創(chuàng)造性地協(xié)調(diào)三者之間的關(guān)系，最大化地滿足董事會及高管層的需求，并以此來博得董事會和高管層對內(nèi)部審計工作和結(jié)果的更加認可。一般說來，董事會及高管層對內(nèi)部審計的認可程度直接決定了內(nèi)部審計在組織中的話語權(quán)以及其他部門對內(nèi)部審計的配合程度。董事會及高管層對內(nèi)部審計的工作及結(jié)果重視的程度越高，就越有利于內(nèi)審部門順利地開展工作，越有利于提升內(nèi)部審計的執(zhí)行力。

（三）內(nèi)審人員的整體素質(zhì)

內(nèi)審人員是內(nèi)部審計執(zhí)行力的主體，內(nèi)審人員整體的執(zhí)行力必然影響著內(nèi)部審計的執(zhí)行力。首先，內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)是否可以正確地將高端的愿望準(zhǔn)確地解碼成具體的任務(wù)和目標(biāo)，決定了內(nèi)審部門計劃和目標(biāo)的準(zhǔn)確性。其次，整個內(nèi)審部門的人員的專業(yè)素養(yǎng)，包括學(xué)歷水平和專業(yè)知識結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)審部門整體是否具有完成審計任務(wù)的能力，假如內(nèi)審人員的學(xué)歷水平普遍較低，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)過窄，那么內(nèi)部審計部門的整體學(xué)習(xí)能力必然很低，很難及時掌握新的審計技術(shù)和方法，這必然會限制內(nèi)審部門所能接受的審計業(yè)務(wù)范圍。再次，內(nèi)審人員在執(zhí)行審計任務(wù)時，能否抵制各方面的誘惑，做到客觀、公正、保密，對內(nèi)部審計結(jié)果的可參考價值有著決定性的影響。

（四）內(nèi)部審計流程的規(guī)范性

內(nèi)部審計程序有6個基本的步驟：制定審計計劃、準(zhǔn)備審計實施、實施審計工作、報告審計結(jié)果、后續(xù)審計與反饋、審計效果評價。要保證內(nèi)部審計的執(zhí)行力，必須力求將降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的要求在每個步驟都落實到位，讓執(zhí)行力的觀念深入人心。規(guī)范內(nèi)部審計的流程，根據(jù)內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合企業(yè)的實際，設(shè)計嚴格的內(nèi)審程序并實施，不僅可以提高內(nèi)部審計的效率，減少審計資源的浪費，還可以增強內(nèi)部審計的權(quán)威性，使得審計程序不因管理層等的意志而改變，而且通過規(guī)范的內(nèi)部審計程序得出的審計結(jié)果，能夠更好地披露企業(yè)的不足，使得內(nèi)部審計更好地行使服務(wù)的職能，從而提高內(nèi)部審計的執(zhí)行力。

（五）企業(yè)文化

內(nèi)部審計執(zhí)行的表面體現(xiàn)的是內(nèi)部審計的業(yè)績或質(zhì)量問題，而背后折射的更多的卻是企業(yè)的文化。精神層面的文化有助于企業(yè)員工形成共同的愿景和目標(biāo)，提升企業(yè)的凝聚力和員工的向心力；制度層面的文化有助于完善企業(yè)的監(jiān)督、獎懲及激勵機制等，使企業(yè)的各項治理活動有章可循；物質(zhì)層面的文化可以改善企業(yè)的資源、設(shè)備，利于引進先進的技術(shù)，并改善員工的生活和工作環(huán)境，便于調(diào)動員工的積極性，利于執(zhí)行文化的形成。

四、提升內(nèi)部審計執(zhí)行力的建議

（一）科學(xué)、合理地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用，要建立具有獨立性、權(quán)威性和效率性的內(nèi)部審計機構(gòu)，改變公司的內(nèi)部審計機構(gòu)平行于各職能部門的現(xiàn)狀，使之向更高層級升格，從體制上保證內(nèi)部審計工作內(nèi)容的全面展開。我國企業(yè)可嘗試建立同時隸屬于董事會下設(shè)的審計委員會以及總經(jīng)理的內(nèi)部審計管理模式，內(nèi)部審計負責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各項審計，并在行政上向總經(jīng)理匯報工作，職能上向董事會下設(shè)的審計委員會匯報。這樣既可以確保對高級管理層的有效監(jiān)督，又可以直接建立起內(nèi)部審計和董事會的信息交流，大大提升了內(nèi)部審計的權(quán)威性。

（二）深化內(nèi)部審計的職能，增進內(nèi)部審計與其他公司治理主體的良性互動

內(nèi)部審計作為公司治理的四大基石之一，是其他治理主體可以依賴的有價值的資源。為順應(yīng)公司治理的發(fā)展要求，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，一方面，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)深化職能，加強對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理各領(lǐng)域的監(jiān)督和確認，同時對經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的效果以及效率進行評價，及時披露不足，并提出有建設(shè)性的建議和意見，協(xié)助管理當(dāng)局降低經(jīng)營風(fēng)險，并積極幫助董事會加強對管理活動的確認；另一方面，要提高董事會及高管層對內(nèi)部審計的認可，這不僅需要內(nèi)部審計的自我營銷，為董事會和高管層及時提供高效、高質(zhì)量的服務(wù)，還需要董事會和高管層從理論上認識到內(nèi)部審計的重要性，如可以將內(nèi)部審計納入高管層的業(yè)務(wù)培訓(xùn)課中，從而使高管層給予內(nèi)部審計更多有形和無形的支持，并積極采納內(nèi)部審計的建議，改善經(jīng)營管理，實現(xiàn)雙贏。

（三）提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)

為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用，提升內(nèi)部審計的執(zhí)行力，必須要打造一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)部審計團隊，提升內(nèi)部審計人員的執(zhí)行力。因此，要不斷提升內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)和工作能力，增強內(nèi)審人員的協(xié)調(diào)溝通管理能力，拓寬內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)，掌握新的內(nèi)審理論和新的技術(shù)方法，提高計算機應(yīng)用水平，優(yōu)化內(nèi)審部門的專業(yè)配置，使內(nèi)審部門的整體具有完成各項審計工作的能力；其次，要加強內(nèi)部審計人員的考核以及后續(xù)教育制度；最后，加強內(nèi)審人員的職業(yè)道德建設(shè)，加強內(nèi)審人員自身的獨立性、客觀性。

（四）構(gòu)建執(zhí)行性的企業(yè)文化

企業(yè)要實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須要打造優(yōu)秀的執(zhí)行文化。通過執(zhí)行文化的建設(shè)，貫徹企業(yè)的經(jīng)營理念，鼓舞員工的斗志，可以提高企業(yè)每一部門的執(zhí)行力。構(gòu)建企業(yè)的執(zhí)行文化，可以從以下幾個方面著手：領(lǐng)導(dǎo)者自身加強執(zhí)行觀念；充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的表率作用；提升員工的執(zhí)行意識，營造執(zhí)行文化的氛圍。

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內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論范文第5篇

當(dāng)前，內(nèi)部審計日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，其作用也在逐步擴大，越來越成為企業(yè)進行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內(nèi)部審計從機構(gòu)設(shè)置、工作重點、審計內(nèi)容的深度及廣度等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從而影響了內(nèi)部審計的控制和監(jiān)督效果。論文討論了現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部審計存在的問題及成因，并就促進內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用提出了對策建議。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部審計；現(xiàn)代企業(yè)管理；應(yīng)用

內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)。

1999年6月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（以下簡稱為IIA）批準(zhǔn)了關(guān)于內(nèi)部審計的新定義，中國內(nèi)部審計師協(xié)會對其最新的中文翻譯為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

1 現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部審計的若干問題

1.1 不注重內(nèi)部審計的作用

長期以來，我國企業(yè)管理人員重外部審計，輕內(nèi)部審計。認為外部審計具有鑒證作用，權(quán)威可信，內(nèi)部審計是內(nèi)部的自我監(jiān)督，只是走形式，不會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。

1.2 我國內(nèi)部審計不夠獨立

獨立性，是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他監(jiān)督的特性。內(nèi)部審計能否有效發(fā)揮作用，關(guān)鍵在于能否保持充分的獨立性，尤其是獨立于審計對象。我國內(nèi)部審計機構(gòu)與作為審計對象的其他管理部門通常存在業(yè)務(wù)交叉，甚至人員也存在重疊，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)無法保持獨立性。

內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的選派，通常也有企業(yè)管理層負責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部審計無法對管理層保持獨立。

這種不獨立的現(xiàn)狀，嚴重制約了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

1.3 我國內(nèi)部審計法制建設(shè)滯后

我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展滯后的一個重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。通常認為內(nèi)部審計屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，相關(guān)立法都只有原則性的規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，嚴重影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴厲性。

1.4 我國內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高

內(nèi)部審計工作設(shè)計到企業(yè)業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)，涉及到工商、財會、稅務(wù)、生產(chǎn)、采購、銷售甚至戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)等各個方面，對內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)素養(yǎng)有很高的要求。

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計人員主要由財會專業(yè)人員擔(dān)任，知識結(jié)構(gòu)和能力經(jīng)驗離內(nèi)部審計的內(nèi)在要求有不少差距。

1.5 內(nèi)部審計職能定位不準(zhǔn)，范圍狹窄

當(dāng)前，內(nèi)部審計的職能強調(diào)監(jiān)督，輕視管理。側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)濟活動、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營效率、戰(zhàn)略目標(biāo)的監(jiān)督檢查，對內(nèi)部經(jīng)營管理咨詢評價、督促改進的功能不夠重視。

另一方面，內(nèi)部審計側(cè)重于財務(wù)會計的審計，對管理活動，尤其是投資、融資戰(zhàn)略、企業(yè)文化等管理決策的審計監(jiān)督還處于空白，審計范圍狹窄。

2 完善內(nèi)部審計的對策

2.1 提高內(nèi)部審計的獨立性

為了提高內(nèi)部審計的獨立性，要從機構(gòu)、人員、領(lǐng)導(dǎo)三方面入手：

一是內(nèi)部審計機構(gòu)要與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門減少工作交叉，機構(gòu)設(shè)置上要保持獨立。

二是內(nèi)部審計人員要減少在其他業(yè)務(wù)部門的兼職，確保內(nèi)部審計人員的工作不受企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的干擾。

三是內(nèi)部審計部門向企業(yè)董事會匯報工作，受企業(yè)董事會領(lǐng)導(dǎo)，避免內(nèi)部審計部門受管理層等審計對象的領(lǐng)導(dǎo)。

2.2 從單一職能向多重職能轉(zhuǎn)變

改變目前內(nèi)部審計重點服務(wù)于監(jiān)督職能的現(xiàn)狀，實現(xiàn)向多重職能的轉(zhuǎn)變。

除了對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、真實可靠性開展審計，已監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動。更重要的，要注意發(fā)揮內(nèi)部審計的管理功能，服務(wù)于企業(yè)的管理改進。

具體來說，內(nèi)部審計還應(yīng)具有診斷職能，通過審計活動，診斷問題，促進企業(yè)開展管理改進。同時，內(nèi)部審計還應(yīng)有咨詢服務(wù)職能，通過開展管理審計和績效審計，評價企業(yè)管理活動的優(yōu)缺點，提出相應(yīng)的管理改進措施，做好管理層、董事會的參謀。

如果說原來內(nèi)部審計，主要是做好“看門人”，扮演監(jiān)督的角色；今后內(nèi)部審計的職能應(yīng)該拓展，要在替企業(yè)所有者當(dāng)好看門人的同時，當(dāng)好參謀和顧問。

3 完善企業(yè)內(nèi)部審計體系

完善內(nèi)部審計體系，可以從三個方面入手。一是通過制定規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計的責(zé)任和管理。二是擬定內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)流程規(guī)范和指南，確保內(nèi)部審計的科學(xué)化和標(biāo)準(zhǔn)化。三是加強內(nèi)部審計人員的隊伍建設(shè)，從內(nèi)部審計人員的選拔、培養(yǎng)、考核等方面建立有效的內(nèi)部審計人才體系。

4 努力提高審計人員的素質(zhì)

必須對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，加強專業(yè)知識培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。

5 拓展內(nèi)部審計的工作領(lǐng)域

為適應(yīng)內(nèi)部審計職能從單一職能向多重職能的轉(zhuǎn)變，有必要進一步拓展內(nèi)部審計的工作領(lǐng)域。在做好經(jīng)濟活動的會計審計的同時，可以嘗試重點向下列工作領(lǐng)域拓展：一是服務(wù)于內(nèi)部控制改進的內(nèi)部控制審計；二是服務(wù)于管理層績效考核的離任審計、決策審計、經(jīng)營效率審計；三是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險診斷的風(fēng)險管理審計；四是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的戰(zhàn)略管理審計；四是服務(wù)于生產(chǎn)管理的質(zhì)量控制審計。

可以預(yù)見，隨著審計向企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的拓展，審計服務(wù)于管理的功能將逐步得到體現(xiàn)。

6 完善內(nèi)部審計的環(huán)境

內(nèi)部審計，是內(nèi)部牽制制度的組成部分。內(nèi)部牽制制度旨在保障單位或企業(yè)內(nèi)部各部門相互牽制、相互監(jiān)督；財產(chǎn)清查只是定期核對財產(chǎn)物資，通過是否賬實相符，來檢查內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行情況。但設(shè)立了內(nèi)部牽制制度，并不能保證其一定得到有效執(zhí)行；期末賬實相符，也不能必然保證內(nèi)部牽制制度已經(jīng)有效運行。通過內(nèi)部審計，對企業(yè)內(nèi)部包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的各項制度和經(jīng)濟活動進行審計，方能確保內(nèi)部牽制制度的有效運行。

有效的內(nèi)部審計，離不開健全的內(nèi)部審計環(huán)境。為此，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，做好董事會、管理層、監(jiān)事會等內(nèi)部治理權(quán)利的分配和制衡，避免控制失效。要營造誠實守信的企業(yè)文化，在人才的選拔、培養(yǎng)、使用、考核等方面培育引導(dǎo)員工的誠信意識。同時，要科學(xué)設(shè)計企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，做到事前有防范，事中有監(jiān)督，事后有應(yīng)對。

綜上所述，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)通過評價和改善組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和管理過程的有效性，幫助組織改善經(jīng)營，實現(xiàn)價值最大化。

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