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審計(jì)最基本的職能范文第1篇

不管是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，其終極目標(biāo)均是確保會(huì)計(jì)信息的完整與真實(shí)，從而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理水平及經(jīng)濟(jì)效益的提高。本文本論文主要論述了單位（企業(yè)和行政事業(yè)單位）進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的必要性以及內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，更進(jìn)一步論述單位進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的意義，兩者共存是單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)管理的必然。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；必要性；意義

1新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的明確規(guī)定

新《會(huì)計(jì)法》并非只強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)監(jiān)督，同時(shí)使單位開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作獲得了法律依據(jù)，它的頒布、實(shí)施為單位健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提供契機(jī)，讓內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)獲得更加完善的、科學(xué)的尺度[1]。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的一種，是單位內(nèi)部審計(jì)人員要做好會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督處理，并且審計(jì)人員還需要按照具體的規(guī)定，做好方法和程序的選擇，然后利用專業(yè)的技術(shù)知識(shí)進(jìn)行審核與鑒證，并且對(duì)于下述單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性以及合規(guī)性等進(jìn)行直接的評(píng)價(jià)，并且分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，同時(shí)針對(duì)單位工作的改進(jìn)提出建議。

2內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的密切聯(lián)系

通過(guò)審計(jì)和會(huì)計(jì)對(duì)象、原則、職能以及任務(wù)方面的比較，就可以清晰的了解到：會(huì)計(jì)的對(duì)象是商品生產(chǎn)環(huán)境的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而審計(jì)對(duì)象是經(jīng)濟(jì)效益以及財(cái)務(wù)收支效益；反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、對(duì)費(fèi)用開支的控制與監(jiān)督是會(huì)計(jì)最基本的職能，而監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是審計(jì)最基本的職能；會(huì)計(jì)的基本原則包含了社會(huì)性、真實(shí)性、統(tǒng)一性和政策性，而權(quán)威性、依法性、客觀性以及獨(dú)立性就是審計(jì)的基本原則；經(jīng)濟(jì)管理的強(qiáng)化、經(jīng)濟(jì)效益的提高是會(huì)計(jì)的任務(wù)，而審計(jì)監(jiān)督、改進(jìn)并完善管理是審計(jì)的任務(wù)。從中可以發(fā)現(xiàn)：一是會(huì)計(jì)與審計(jì)都擁有監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)在事中監(jiān)督，而審計(jì)主要體現(xiàn)在事后監(jiān)督，這兩種是彼此配合，相輔相成的。二是會(huì)計(jì)與審計(jì)擁有共同的目的，也就是對(duì)違法違紀(jì)的預(yù)防，做好相關(guān)制度的完善，幫助其提升效益。三是會(huì)計(jì)與審計(jì)在基本原則和對(duì)象方面的相同之處較多，從發(fā)展史可以看出，會(huì)計(jì)衍生出審計(jì)，而審計(jì)師將會(huì)計(jì)作為其基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，審計(jì)師來(lái)源于會(huì)計(jì)的，但是卻又需要對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督控制。

3單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的必要性

一方面，在組織內(nèi)部確保內(nèi)部審計(jì)更加深入，這樣才可以對(duì)會(huì)計(jì)舞弊目標(biāo)實(shí)現(xiàn)預(yù)防處理，在具體的分析方面，也可以實(shí)現(xiàn)主觀化和個(gè)性化，如果刻意掩飾，就無(wú)法發(fā)覺(jué)。另一番見(jiàn)過(guò)面。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的是真，內(nèi)部審計(jì)擁有治理功能，主要通過(guò)監(jiān)督工作，就可以找出問(wèn)題，然后做好相對(duì)應(yīng)的糾正，要求每一位員工都能夠遵紀(jì)守法，能夠嚴(yán)格的按照制度來(lái)執(zhí)行相應(yīng)的操作，實(shí)施各項(xiàng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，并且將會(huì)計(jì)信息真實(shí)披露出現(xiàn)，以此來(lái)確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。此外，單位還需要考慮到內(nèi)部設(shè)計(jì)職能對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)降低的有利性，同時(shí)能幫助單位提高經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4單位進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的意義

（1）進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)在治理好單位方面的意義：管理的實(shí)質(zhì)是一組制度安排，對(duì)單位相關(guān)各方的責(zé)權(quán)利進(jìn)行規(guī)范，它對(duì)現(xiàn)代社會(huì)而言是最關(guān)鍵的制度架構(gòu)。從廣義來(lái)看，管理指的是有關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)者、投資者、勞動(dòng)者以及監(jiān)督者的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)和與外部關(guān)系的一種法規(guī)體系；從狹義來(lái)看，管理指的是單位的決策人員、執(zhí)行人員、監(jiān)督人員之間的一種制度安排[2]。因此，將一個(gè)單位的收支管理好的本質(zhì)就在于對(duì)各個(gè)利益相關(guān)者契約關(guān)系的規(guī)范，有完善治理結(jié)構(gòu)的公司往往設(shè)有股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)。

（2）企業(yè)和行政事業(yè)單位之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一紐帶來(lái)聯(lián)系。在信息時(shí)代下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就會(huì)根據(jù)制度和特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，來(lái)監(jiān)督與核算單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是對(duì)于信息的提供與解釋，主要是為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，服務(wù)于管理目標(biāo)。如果想要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的明確不可或缺。目前，人們將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定格在最大化利潤(rùn)、產(chǎn)值以及股東財(cái)富這幾個(gè)方面，所以，在設(shè)定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的時(shí)候，就需要考慮到科學(xué)性與合理性。企業(yè)的所有者、債權(quán)人以及職工等都是最關(guān)鍵的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的組成成員，他們需要共同分享利益，承擔(dān)一切的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是一個(gè)廣泛聯(lián)系社會(huì)的，并且將每一個(gè)單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行相互的整合聯(lián)結(jié)，而這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就通過(guò)會(huì)計(jì)記錄來(lái)反映，因而企業(yè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的紐帶是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

（3）內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均是組成單位管理不可或缺的重要部分，兩者同時(shí)共存是現(xiàn)代化管理的必然；內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)均是確保會(huì)計(jì)信息完整、真實(shí)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益的提高；內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法、手段及側(cè)重點(diǎn)均有各自的獨(dú)立性，不能互相取代；內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在互促、互動(dòng)的作用，對(duì)實(shí)現(xiàn)終極目標(biāo)有促進(jìn)作用；內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的信息化是必然趨勢(shì)，務(wù)必要共享信息資源，并嚴(yán)格建立監(jiān)控機(jī)制。

（4）通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程資源共享開展審計(jì)工作，并共享財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資源。當(dāng)然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督信息化建設(shè)是一項(xiàng)重要和復(fù)雜的工作，需要不斷探索和完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)部門必須密切配合、共同努力，走出一條財(cái)務(wù)信息化和內(nèi)審監(jiān)督信息化的新路。

作者：溫海蓉 單位：新疆昌吉市財(cái)政局

參考文獻(xiàn):

審計(jì)最基本的職能范文第2篇

摘要：公司治理是對(duì)公司管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)在公司治理過(guò)程中發(fā)揮著重要的價(jià)值增值作用。本文針對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮的作用途徑淺談幾點(diǎn)自己的看法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)公司治理途徑

一、公司治理的概念

公司治理是指為了保護(hù)股東的利益，并考慮其他利益相關(guān)者的利益，采取一系列的措施和制度。在公司運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，需要建立一整套具體的公司治理機(jī)制，內(nèi)部自身監(jiān)督職能由此顯得至關(guān)重要，內(nèi)部審計(jì)的職能與作用提升由此成為公司治理的熱門話題。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的有機(jī)組成部份，又是內(nèi)部控制的確認(rèn)者，獨(dú)立的、能夠勝任其工作的內(nèi)部審計(jì)是公司治理體系運(yùn)作的有力保障，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的一部分，同時(shí)又參與到公司治理當(dāng)中。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮的作用途徑

（一）選擇有利的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)模式

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行的保證，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，其監(jiān)督約束作用和信息反饋落實(shí)就越強(qiáng)，越能有效發(fā)揮其作用。在我國(guó)，形成了以下四種常見(jiàn)的不同模式，其效果也各不相同。

表1 內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)模式及其效果

從組織架構(gòu)上進(jìn)行分析，第一種模式內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)要求開展工作、第二種模式根據(jù)總經(jīng)理要求開展工作，此兩種模式內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，能夠直接為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，有利于提高經(jīng)營(yíng)層面管理水平，缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)層次較低，地位和獨(dú)立性較差，很難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的；第三種模式根據(jù)監(jiān)事會(huì)要求履行相關(guān)監(jiān)察職能，內(nèi)部審計(jì)層次、地位和獨(dú)立性較高，但在我國(guó)監(jiān)事會(huì)往往有職無(wú)權(quán)，評(píng)價(jià)和服務(wù)功能由此可能被削弱，導(dǎo)致效果不好；第四種模式內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，同時(shí)向董事會(huì)和管理高層匯報(bào)工作，這種模式下的內(nèi)部審計(jì)地位較高，能夠保持較強(qiáng)的獨(dú)立性和和較高的權(quán)威性，有利于獨(dú)立開展工作，這是內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)中的領(lǐng)先實(shí)踐模式。

（二）對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為公司內(nèi)部獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。在公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，內(nèi)審監(jiān)督不僅要對(duì)公司的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，也要針對(duì)幾大重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān)督，包括重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)部門、重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更要對(duì)公司內(nèi)部管理制度和其執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能夠規(guī)范管理層的經(jīng)營(yíng)行為，審計(jì)監(jiān)督不是最終目的，而是一種服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的管理手段，其目的是為實(shí)現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。另外，內(nèi)部審計(jì)諳熟企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理狀況和細(xì)節(jié), 有條件對(duì)公司的人、財(cái)、物, 產(chǎn)、供、銷及運(yùn)營(yíng)等各方面情況進(jìn)行深入了解、評(píng)估和判斷。內(nèi)部審計(jì)對(duì)上述乃至對(duì)公司整體及各個(gè)環(huán)節(jié)所取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題審查，會(huì)發(fā)現(xiàn)的低效高風(fēng)險(xiǎn)甚至有損于公司利益的行為，并對(duì)積極的業(yè)績(jī)予以肯定，提出針對(duì)性的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和改進(jìn)建議，協(xié)助管理層管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并應(yīng)將結(jié)果呈報(bào)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)，為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（三）完善保證和咨詢服務(wù)職能

隨著改革開放以來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，內(nèi)部審計(jì)已不再是一個(gè)簡(jiǎn)單檢查的工具，而是作為公司管理機(jī)制的組成部分，參與到企業(yè)管理中去。此外，內(nèi)部審計(jì)的范圍也應(yīng)拓展到經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。

國(guó)內(nèi)外眾多理論實(shí)踐證明：健全有力的內(nèi)部審計(jì)已成為實(shí)現(xiàn)公司治理狀況良好的必要條件。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的階段和歷史淵源原因，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐中得不到重視。目前我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完善，很多企業(yè)的公司治理還處在相對(duì)薄弱的階段，由于監(jiān)事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮其功能，董事會(huì)獨(dú)立性又比較弱，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于我國(guó)企業(yè)開展全面有效的公司治理活動(dòng)必不可少，在公司治理中發(fā)揮著至關(guān)重要和難以替代的作用。

參考文獻(xiàn):

[1]盧山.基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探析[J].現(xiàn)代商業(yè).2009;24

[2]張黎.基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)研究[J].企業(yè)科技與發(fā)展.2011;5

審計(jì)最基本的職能范文第3篇

論文摘要：內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)體系的重要組成部分，是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。正確認(rèn)識(shí)并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度首先要解決的問(wèn)題之一。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，間接管理職能，而不具有鑒證職能。

內(nèi)部審計(jì)是依照國(guó)家法律法規(guī)、政策和本部門、本單位規(guī)章制度，執(zhí)行定期考察本單位及下屬單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以協(xié)助管理部門更加有效地控制組織經(jīng)營(yíng)的一種組織活動(dòng)，是相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師(審計(jì)師)事務(wù)所對(duì)企業(yè)組織所進(jìn)行的外部審計(jì)(習(xí)慣稱為社會(huì)審計(jì)或民間審計(jì))而言的。我國(guó)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代初，是在政府的推動(dòng)下伴隨著現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)制度的建立而建立和發(fā)展起來(lái)的。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

雖然我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在政府的推動(dòng)下建立起來(lái)并且有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但還有許多不盡如人意之處。主要表現(xiàn)在：

1．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，幾乎形同虛設(shè)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位不明確，獨(dú)立性和權(quán)威性不高。同時(shí)，由于大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)它的重視程度不夠，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是“奸細(xì)”、是“內(nèi)線”等等。這些不正確的觀點(diǎn)給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了重重困難，使得企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，被其他部門所隔離，最重要的是，內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)也不夠，對(duì)相關(guān)知識(shí)了解甚少，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，它的雙重角色和自身局限性都在很大程度上影響了審計(jì)質(zhì)量，從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

2．審計(jì)手段沒(méi)有電算化、信息化，審計(jì)程序沒(méi)有規(guī)范化。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步比較晚，各種專業(yè)軟件開發(fā)滯后，審計(jì)手段僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部素質(zhì)不高的內(nèi)審人員手工操作，缺乏有效性和權(quán)威性。特別是審計(jì)到往來(lái)款項(xiàng)函證，銀行存款對(duì)賬，審計(jì)線索外調(diào)等事項(xiàng)，缺乏法律上規(guī)定的審計(jì)權(quán)限和強(qiáng)制手段。在審計(jì)程序上，各個(gè)企業(yè)由于沒(méi)有共同的參考標(biāo)準(zhǔn)，程序設(shè)計(jì)上多樣化。在對(duì)本公司實(shí)際情況的審計(jì)方案規(guī)劃時(shí)，考慮不全面，取證不合理，得出的結(jié)論不可靠，影響了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響了管理者的正確決策。

3．審計(jì)范圍狹窄，僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的差錯(cuò)防弊上。目前大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本上停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，即對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、損益的真實(shí)性和合法性審計(jì)查證上，忽視了經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不便于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，也不能對(duì)企業(yè)的正確決策做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能探討

基于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀問(wèn)題，我們有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能做進(jìn)一步的探討。

筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有以下幾種職能：

(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能，是以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。在現(xiàn)代企業(yè)里，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)事務(wù)的多樣化和管理層次的多級(jí)化使得管理階層對(duì)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)的第一情況難以及時(shí)準(zhǔn)確地了解，這就客觀上需要建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，達(dá)到加強(qiáng)控制、嚴(yán)肅制度、加強(qiáng)管理的目的。

從1983年建立內(nèi)部審計(jì)以來(lái)，我國(guó)一直強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是雙向監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)既要站在國(guó)家的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)保值增值進(jìn)行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)各職能部門及下屬各單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，從以行政命令的形式干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)宏觀調(diào)控促使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。這樣，內(nèi)部審計(jì)擺脫了雙重身份，代表國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會(huì)審計(jì)來(lái)替代。它的監(jiān)督職能，將主要站在企業(yè)立場(chǎng)上，為企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展服務(wù)。

(二)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過(guò)審核檢查，對(duì)企業(yè)中的各種計(jì)劃、方案的可行性進(jìn)行評(píng)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的執(zhí)行情況和進(jìn)度進(jìn)行評(píng)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣和內(nèi)控制度是否健全有效進(jìn)行評(píng)定等，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它是由監(jiān)督職能派生出來(lái)的且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這項(xiàng)職能也顯得越來(lái)越重要。在中國(guó)加入WTO后企業(yè)面臨著世界同行的激烈競(jìng)爭(zhēng)，這些競(jìng)爭(zhēng)迫使企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進(jìn)步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費(fèi)用要效益。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員要充分利用自己的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)各種計(jì)量手段評(píng)價(jià)企業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)各項(xiàng)費(fèi)用、成本、支出的合理性，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成本及效益分配的真實(shí)性，評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)行效果，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、可靠、有效。

(三)具有間接管理職能

從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的，但是這并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員要參加日常的經(jīng)營(yíng)管理。相反，由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。只有這樣，審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表的意見(jiàn)、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。但是，由此認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)不具有管理職能，認(rèn)為它應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于管理部門之外，是對(duì)管理控制的再控制，對(duì)管理監(jiān)督的再監(jiān)督”也是不全面的。雖然內(nèi)部審計(jì)人員并不具有管理具體事務(wù)的權(quán)限，但是由于其最基本“獨(dú)立性”，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)具有特殊的地位和對(duì)企業(yè)情況全面了解的能力。因此，無(wú)論是理論上，還是實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)均不應(yīng)獨(dú)立于管理之外而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮間接管理職能，和其他部門一樣為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加這個(gè)共同的目標(biāo)而努力?？傊?，由于內(nèi)部審計(jì)特殊的性質(zhì)使它在企業(yè)內(nèi)部中既處于“參與者”又處于“協(xié)調(diào)者”的地位，間接參加企業(yè)管理同時(shí)也不失其獨(dú)立性進(jìn)而影響公平性。

(四)不具有鑒證職能

有觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)所屬各級(jí)組織進(jìn)行審核，作出審計(jì)結(jié)論，是一種鑒定，只不過(guò)內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能對(duì)外無(wú)效，但對(duì)董事會(huì)下屬的各級(jí)組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計(jì)有經(jīng)濟(jì)鑒證職能。筆者不同意這種觀點(diǎn)，因?yàn)閺蔫b證最大的特點(diǎn)(由當(dāng)事人以外的獨(dú)立的第三者履行)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非第三者，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員和委托人(董事會(huì))并不是毫無(wú)利害關(guān)系，而是上下級(jí)關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、聘用和被聘用的關(guān)系，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作出的決定最多只能是一種“自我鑒定”，對(duì)外沒(méi)有充足的說(shuō)服力，同時(shí)，其作出的審計(jì)結(jié)論的客觀公正性也是有限的。

三、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策

現(xiàn)在的社會(huì)是一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，尤其是當(dāng)我國(guó)加入WTO后，不僅具有先進(jìn)管理手段和經(jīng)驗(yàn)的跨國(guó)公司要進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，而且我們的企業(yè)也要走向世界，融入現(xiàn)代國(guó)際經(jīng)濟(jì)之中。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)也要與國(guó)際接軌，也要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)又要正確地意識(shí)到規(guī)范對(duì)策的重要性。

(一)發(fā)展趨勢(shì)

1．內(nèi)部審計(jì)將由財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)為由企業(yè)最高管理層領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計(jì)重要性日益突出，管理者對(duì)它的依賴程度越來(lái)越強(qiáng)，企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的地位也越來(lái)越高，其職能范圍也越來(lái)越廣，由一開始的監(jiān)督發(fā)展到服務(wù)咨詢等多個(gè)方面，包括檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、有效性；檢查內(nèi)部各部門及單位對(duì)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的執(zhí)行情況；檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和規(guī)劃中既定目標(biāo)的完成情況等。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向最高管理當(dāng)局報(bào)告，以便得到及時(shí)解決。這就要求內(nèi)部審計(jì)成為獨(dú)立機(jī)構(gòu)，并由企業(yè)最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。

2．內(nèi)部審計(jì)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。我國(guó)加入WTO后，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要想立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)管理中求得企業(yè)發(fā)展。這時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者面臨的大問(wèn)題不是資金問(wèn)題，而是由于企業(yè)內(nèi)部管理失控導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)加大和效益下降問(wèn)題。因此，企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)自我約束，建立自我約束機(jī)制。于是，為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，為了規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內(nèi)部審計(jì)被賦予了更新的職責(zé)和使命，即從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。

(二)規(guī)范對(duì)策

1．在企業(yè)內(nèi)部建立總審計(jì)師制度：使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織上加強(qiáng)，在制度上得到保證，進(jìn)一步深化審計(jì)的深度和廣度，協(xié)調(diào)審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督的關(guān)系，一改目前從屬地位的狀況。

2．盡快完成內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變：要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于提出改進(jìn)問(wèn)題的建議，不僅要查錯(cuò)防弊、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，還要審查企業(yè)資源的取得是否實(shí)現(xiàn)效益最大化，還要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，時(shí)刻注意為管理當(dāng)局及被審單位提供建設(shè)，改單純的財(cái)務(wù)審計(jì)為全方位的管理審計(jì)。

3．建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式：搞好內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)鍵是要有合適的審計(jì)模式，健全的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)模式主要有董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式。因此，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)模式進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)充分考慮我國(guó)的國(guó)情和企業(yè)的實(shí)際情況。

審計(jì)最基本的職能范文第4篇

一、突出四個(gè)重點(diǎn)

1.重點(diǎn)解決“重查處、輕服務(wù)”的傳統(tǒng)思維。要結(jié)合思想大討論，扭轉(zhuǎn)審計(jì)就是檢查問(wèn)題、處理問(wèn)題的傳統(tǒng)思想，要真正從思想上、認(rèn)識(shí)上建立審計(jì)服務(wù)的科學(xué)理念，將審計(jì)服務(wù)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程；

2.重點(diǎn)解決“重查賬，輕調(diào)研”的慣性心里。要結(jié)合這次調(diào)研活動(dòng)，發(fā)動(dòng)全體審計(jì)人員，將調(diào)查研究作為審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的必要?jiǎng)幼鱽?lái)完成，要做到有問(wèn)題、有分析、有高度、有建議、有實(shí)效；用實(shí)際行動(dòng)貫徹“科學(xué)發(fā)展”、“科學(xué)審計(jì)”的理念；

3.重點(diǎn)解決“重個(gè)體、輕整體”的傾向性意識(shí)。要通過(guò)學(xué)習(xí)、實(shí)踐、調(diào)研等環(huán)節(jié)，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)人員“服務(wù)大局”、“服務(wù)發(fā)展”的意識(shí)，不能把眼光只局限于被審計(jì)單位或某一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，要放開眼界，將審計(jì)工作與我區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的整體聯(lián)系起來(lái)，將某一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的運(yùn)行與我區(qū)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，識(shí)大體、重大局，查微觀、促宏觀，這樣才能真正發(fā)揮審計(jì)的職能作用，才能與審計(jì)應(yīng)有的地位相吻合；

4.重點(diǎn)解決“重經(jīng)濟(jì)、輕政治”的審計(jì)定勢(shì)。審計(jì)是專門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)，但沒(méi)有良好的政治環(huán)境做保證，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督就難以完成。一是要處理好審計(jì)機(jī)關(guān)與上級(jí)政府的關(guān)系；二是要處理好審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的關(guān)系；三是要求審計(jì)人員要有一定的政治敏感度；對(duì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里出現(xiàn)的各種傾向性、矛頭性的問(wèn)題，要從政治的高度加以對(duì)待，要從對(duì)我區(qū)中心工作有沒(méi)有影響、對(duì)社會(huì)的和諧與穩(wěn)定有沒(méi)有不利、對(duì)老百姓的切身利益有沒(méi)有損害的角度去看待問(wèn)題和解決問(wèn)題。

二、做好三個(gè)結(jié)合

一要做好學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)與審計(jì)業(yè)務(wù)工作的結(jié)合。要真正將科學(xué)發(fā)展的理念、方式方法融入到審計(jì)業(yè)務(wù)工作中去，以學(xué)習(xí)促工作，講科學(xué)促審計(jì)。每個(gè)審計(jì)人員，要用科學(xué)的理念思考審計(jì)，用科學(xué)的方法實(shí)施審計(jì)，用科學(xué)的程序規(guī)范審計(jì)。使審計(jì)工作能在這次學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)中，真正的上水平、上層次；

審計(jì)最基本的職能范文第5篇

表1列示了國(guó)外學(xué)者關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能定位研究的情況。由表1可知,國(guó)外學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢的職能,且內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),充分利用有利風(fēng)險(xiǎn)或減少不利風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的潛在損失,從而實(shí)現(xiàn)為組織增值的目的。

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能定位的認(rèn)識(shí)并不統(tǒng)一。主要存在以下幾種觀點(diǎn):

①一職能論

一職能論者認(rèn)為:審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),審計(jì)只具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督一種職能。鄧桂蘭(1994)認(rèn)為監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職能,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)行審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)全新的事業(yè)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要服務(wù)于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作,是企業(yè)的制約機(jī)制。樊其國(guó)(1997)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)自我約束機(jī)制中的重要組成部分。

②二職能論

二職能論者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)兩種職能。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能,評(píng)價(jià)是其主要職能。李景雙、沈行(1995)認(rèn)為在激烈的競(jìng)爭(zhēng)條件下,企業(yè)既要籌集資金,又要提高有限資金的使用效益,逐步將建立內(nèi)部審計(jì)部門提到了議事日程。這個(gè)階段的內(nèi)部審計(jì)職能就是為決策層服務(wù),進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的根本職能。但是,作者認(rèn)為在討論內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的“唯監(jiān)督職能論”的觀點(diǎn)是有害的?！拔ūO(jiān)督職能論”者擺出的姿態(tài)是“欽差大臣”,是監(jiān)督你來(lái)了,這與過(guò)去把內(nèi)部審計(jì)人員比作經(jīng)濟(jì)警察沒(méi)有區(qū)別?？梢?jiàn),作者不贊同前述的內(nèi)部審計(jì)的“唯監(jiān)督職能論”,而認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在履行監(jiān)督職能的同時(shí)還應(yīng)該履行其他的職能。申香華(2000)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)兩種職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能,經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督派生出來(lái)的另一種職能,且經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能已顯得越來(lái)越重要了。作者同時(shí)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不具有經(jīng)濟(jì)鑒證和管理職能。理由是內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)主體來(lái)講,并非第三者,它做出的鑒定只能是一種自我鑒定,其客觀公正性極其有限。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)不能承擔(dān)任何具體的管理職務(wù),只是為管理服務(wù),因而也不具有管理的職能。

③三職能論

三職能論者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和服務(wù)三種職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能,經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的派生職能,并發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)職能。孫澄生(2002),蔡艷芳、蔣峰(2006)認(rèn)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建立以來(lái),有關(guān)法規(guī)明確其職能為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,專司對(duì)本部門、本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,因而屬于“監(jiān)督主導(dǎo)型”。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的提高,參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織有關(guān)的材料,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職能定位應(yīng)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變,以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)和咨詢職能。李喜琴(2003)認(rèn)為,現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)具有管理職能、經(jīng)濟(jì)控制、政策服務(wù)三種職能。作者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防弊到參與內(nèi)部控制的建立,發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理,一直都是作為管理的一種手段,具有管理職能。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種特殊的組織控制,其目的是從經(jīng)濟(jì)、效率、效果和公正的觀點(diǎn)出發(fā),控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事件和過(guò)程。此外,內(nèi)部審計(jì)具有為管理層提供決策服務(wù)的職能。

④多職能論

多職能論者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證、服務(wù)、控制、咨詢等職能。張榮榮(2006)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)首先可以利用其對(duì)企業(yè)和相關(guān)政策較為熟悉的優(yōu)勢(shì),對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題予以披露并提出整改建議,為董事會(huì)的決策提供依據(jù),發(fā)揮服務(wù)職能。其次,內(nèi)部審計(jì)還具有對(duì)企業(yè)管理者的監(jiān)督職能、對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)體系的控制和鑒證職能。瞿旭在《基于價(jià)值增值的治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)研究》一書中認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具備四項(xiàng)職能:控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢?？刂坡毮茉从趦?nèi)部審計(jì)的本質(zhì)――一種控制機(jī)制。監(jiān)督職能是由促使內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系決定的,在監(jiān)督職能基礎(chǔ)上又派生出了評(píng)價(jià)職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身特殊的地位、獨(dú)特的視角為咨詢職能的產(chǎn)生提供了可能性和必要性。

綜上所述,我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能的研究多而廣,得到較廣泛認(rèn)可的觀點(diǎn)是“四職能論”:控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢。

二、內(nèi)部審計(jì)基本功能的界定

根據(jù)前面國(guó)內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn),目前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)功能的說(shuō)法主要包括控制職能、監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能、保證職能和咨詢職能。下面先對(duì)這幾個(gè)職能的概念進(jìn)行分析,然后梳理出企業(yè)建立內(nèi)部控制應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)的功能。

(一)控制職能

控制職能源自于內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì),蔡春(2001)認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)控制,審計(jì)本身就是作為控制手段而產(chǎn)生的,他與控制之間有著天然的聯(lián)系和親密無(wú)間的血緣關(guān)系。作為審計(jì)分支的內(nèi)部審計(jì)也是一種特殊的組織控制活動(dòng),正如王光遠(yuǎn)所說(shuō):“內(nèi)部審計(jì)是確保受托責(zé)任履行的控制機(jī)制”。從另一個(gè)角度看,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的核心手段。它對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他相關(guān)信息,為直接或間接糾正內(nèi)部控制的偏差、促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。所以,作為內(nèi)部控制構(gòu)成要素的內(nèi)部審計(jì),可以看作是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。內(nèi)部審計(jì)“控制”本質(zhì)所內(nèi)含的控制功能是顯而易見(jiàn)的,可不必特別指明。

(二)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)是隨著受托責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,對(duì)管理層受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督是其基本職能。內(nèi)部審計(jì)師在組織中所擁有的獨(dú)特位置、熟知企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)能力及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件、內(nèi)部控制環(huán)境等因素的熟悉,使其有能力對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督。根據(jù)監(jiān)督職能作用方式的不同,可以將監(jiān)督分為隱性和顯性兩種。顯性的監(jiān)督就是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)各個(gè)層次的管理控制或營(yíng)運(yùn)控制所實(shí)施的檢查,通過(guò)檢查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理控制和營(yíng)運(yùn)控制中存在的問(wèn)題并通過(guò)及時(shí)糾正來(lái)避免可能造成的進(jìn)一步損失。這是一種看得見(jiàn)摸得著的“監(jiān)督”。除了這種監(jiān)督之外,內(nèi)部審計(jì)還能在整個(gè)組織中形成一種威懾作用,從而在組織中建立一種隱性的監(jiān)督氣氛。

(三)評(píng)價(jià)職能

評(píng)價(jià)職能是指對(duì)受托人履行受托責(zé)任的行為和結(jié)果的評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容包括有關(guān)受托人各類決策及其執(zhí)行的科學(xué)性、正確性。評(píng)價(jià)職能是在監(jiān)督職能基礎(chǔ)上派生出來(lái)的內(nèi)部審計(jì)職能。在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能時(shí),需要對(duì)兩個(gè)問(wèn)題有足夠的認(rèn)識(shí)。首先,所需要評(píng)價(jià)的行為和結(jié)果必須是經(jīng)過(guò)審計(jì)證實(shí)了的,以確保評(píng)價(jià)的科學(xué)性。對(duì)虛假的過(guò)程、結(jié)果所進(jìn)行的評(píng)價(jià),即使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)很科學(xué),評(píng)價(jià)過(guò)程很嚴(yán)謹(jǐn),也不可能得出科學(xué)的評(píng)價(jià)結(jié)論;此外,評(píng)價(jià)必須有一套可以參照的標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)體系。這種標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系必須足以反映管理活動(dòng)的各個(gè)方面,具有先進(jìn)性、客觀性和可比性,符合本企業(yè)的實(shí)際,以便通過(guò)比較判斷,作出切合實(shí)際的結(jié)論,對(duì)受托人履行受托管理責(zé)任的程度或效果做出客觀的評(píng)價(jià)。

(四)保證職能

IIA《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》詞匯表(以下簡(jiǎn)稱為《準(zhǔn)則》詞匯表)中將保證(assurance)界定為:客觀檢查相關(guān)證據(jù)以向組織提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序方面的獨(dú)立評(píng)價(jià),可以認(rèn)為是保證項(xiàng)目的業(yè)務(wù)類型包括:財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)績(jī)審計(jì)、遵循性審計(jì)、系統(tǒng)安全審計(jì)以及審慎性調(diào)查審計(jì)。由定義可知,IIA所定義的保證其實(shí)可以理解為“監(jiān)督+評(píng)價(jià)”。

(五)咨詢職能

《準(zhǔn)則》詞匯表將咨詢活動(dòng)界定為:提供建議及相關(guān)客戶服務(wù)活動(dòng),其性質(zhì)與范圍通過(guò)與客戶協(xié)商確定,目的是增加組織價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率,其囊括的活動(dòng)主要有:內(nèi)部控制培訓(xùn),為管理層提供關(guān)于新系統(tǒng)的控制建議,起草相關(guān)政策以及參與質(zhì)量管理小組等。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)一直強(qiáng)調(diào)“評(píng)價(jià)”的同時(shí)“提供改善建議”,即以確認(rèn)為主,兼顧咨詢。而在IIA新的定義下保證和咨詢服務(wù)被提到了同樣的高度,凸現(xiàn)了咨詢職能在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)中的重要地位。內(nèi)部審計(jì)咨詢職能的產(chǎn)生是具有可能性和必要性的。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)綜合性強(qiáng)、地位超脫、數(shù)據(jù)可靠,審計(jì)又是一個(gè)獨(dú)特的視角,這就為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件。因此,內(nèi)部審計(jì)人不僅可以對(duì)有關(guān)責(zé)任中心受托管理人涉及企業(yè)局部管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和各種錯(cuò)弊提出改進(jìn)或改正建議,而且可以對(duì)其涉及企業(yè)整體管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和各種錯(cuò)弊提出改進(jìn)或改正建議,供最高管理當(dāng)局和其他各方面有關(guān)人員決策時(shí)參考。