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稅法與納稅會(huì)計(jì)范文第1篇

關(guān)鍵詞：應(yīng)付稅款法；納稅影響；影響

會(huì)計(jì)信息對(duì)于一個(gè)企業(yè)的重要性，不光是通過(guò)日常的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，得出企業(yè)本年度或者本月度是虧是贏，讓企業(yè)內(nèi)外對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)明確的認(rèn)知。尤其是上市公司，更需要及時(shí)公布自己的財(cái)務(wù)狀況以對(duì)自己的股東負(fù)責(zé)。更重要的是，企業(yè)的決策層需要根據(jù)自己企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況來(lái)制定下一步的工作方針和計(jì)劃。在企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，所得稅占據(jù)了不小的比重，企業(yè)所得稅的多少能夠直接對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大影響，因此，怎樣計(jì)算企業(yè)的所得稅，就成為了一個(gè)十分重要的話題。

一、兩種所得稅計(jì)算方法的區(qū)別

目前在我國(guó)實(shí)際使用的所得稅計(jì)算方法主要分為兩種，即應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法，這兩種方法從總體而言不會(huì)影響到國(guó)家的稅收，但是對(duì)企業(yè)的當(dāng)期稅款數(shù)額將會(huì)產(chǎn)生不小的差異。

1.兩種計(jì)算方法的信息反饋差異

從概念上來(lái)看，應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法；而納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異造成的納稅影響額遞延分配到以后期間的會(huì)計(jì)方法。簡(jiǎn)單而言，兩種計(jì)算方法的差別主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，二者對(duì)所得稅費(fèi)用的預(yù)測(cè)效果不同。運(yùn)用應(yīng)付稅款法進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)，只是單純的將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，理解起來(lái)也比較簡(jiǎn)單，客觀反映出了企業(yè)當(dāng)期的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)狀況。然而，這種方法沒(méi)有考慮本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異對(duì)后期企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的影響，只是將會(huì)計(jì)計(jì)算的金額當(dāng)成一個(gè)衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的一個(gè)證據(jù)，而沒(méi)有考慮其時(shí)效性，也就是這個(gè)差異對(duì)接下來(lái)的稅收計(jì)算數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響?？偨Y(jié)起來(lái)就是，納稅影響會(huì)計(jì)法考慮了企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)的時(shí)效性，因此具有了一定的未來(lái)預(yù)測(cè)能力，而應(yīng)付稅款法未考慮到這一點(diǎn)。其次，應(yīng)付稅款法直接反出了企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)收益經(jīng)稅法調(diào)整后應(yīng)繳納的所得稅金額，而納稅影響會(huì)計(jì)法通過(guò)“遞延稅款”賬戶（即時(shí)效性）的借方或貸方反映企業(yè)當(dāng)期時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回或產(chǎn)生的金額，反映時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅的影響，對(duì)于企業(yè)的進(jìn)一步?jīng)Q策能夠起到更大的信息反饋和分析效果。其次，兩種計(jì)算方法的信息反饋價(jià)值大有不同。按照正常的稅收計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算，應(yīng)付稅款法反饋出的信息代表著企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)收益經(jīng)稅法調(diào)整后應(yīng)繳納的所得稅金額，從數(shù)值上能夠反映出企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況以及對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)大小。與之相對(duì)應(yīng)的納稅影響會(huì)計(jì)法是在時(shí)間影響因素加入以后得出的企業(yè)所得稅，這種計(jì)算方法不僅能夠通過(guò)當(dāng)期應(yīng)交稅款反映出企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況和資金狀況，而且通過(guò)通過(guò)稅款的時(shí)間效應(yīng)“遞延稅款”的借方和貸方反映企業(yè)當(dāng)期時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回或產(chǎn)生的金額，反映時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅的影響。最后，兩種計(jì)算方法對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性反應(yīng)不同。應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法均及時(shí)反映了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。但是，應(yīng)付稅款法下會(huì)計(jì)信息由于忽略時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，因此不能及時(shí)反映當(dāng)期產(chǎn)生的時(shí)間性差異。而納稅影響會(huì)計(jì)法則通過(guò)加入稅款的時(shí)間效應(yīng)，可以及時(shí)反映出當(dāng)期稅款的時(shí)間效應(yīng)。

2.兩種計(jì)算方法的可靠性比較

通常情況下，會(huì)計(jì)信息是能夠反應(yīng)出企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況，也是通過(guò)數(shù)字最直接反應(yīng)出企業(yè)“健康狀況”的一個(gè)重要渠道。如果一個(gè)企業(yè)的當(dāng)期納稅數(shù)據(jù)不能夠體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)者想要看到的企業(yè)鴻觀經(jīng)營(yíng)狀況，那么對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)方向就有可能出現(xiàn)錯(cuò)誤的判斷，這種情況下，我們通常將會(huì)計(jì)審計(jì)方法稱為不可靠的方法。通常會(huì)計(jì)信息是否可靠，可就其兩個(gè)組成因素加以衡量，即真實(shí)性和可核性。所謂的真實(shí)性，指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金出入數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的，如果數(shù)據(jù)弄虛作假，那么無(wú)論用何種計(jì)算方法，都是無(wú)法得出正確結(jié)論的?？珊诵灾傅氖窃谟?jì)量和核算的過(guò)程中，對(duì)于情況相近的個(gè)體采用相同的計(jì)算方法確保計(jì)量人正確而無(wú)偏差地使用其所選擇的方法加以計(jì)量，而不論方法是否恰當(dāng)。

有了以上兩個(gè)特性，我們就可以對(duì)兩種稅款計(jì)算方法的可靠性進(jìn)行比較了。

（1）兩種計(jì)算方法的真實(shí)性比較

從原理上講，應(yīng)付稅款法建立的基礎(chǔ)是“利潤(rùn)分配理論”，該理論認(rèn)為企業(yè)所得稅的本質(zhì)是將企業(yè)獲得的利潤(rùn)向公共社會(huì)分配一部分作為自己對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，而社會(huì)則為企業(yè)提供了生產(chǎn)安全、財(cái)產(chǎn)安全以及人員安全的“承諾”。這就要求當(dāng)期計(jì)算所得稅時(shí)，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間產(chǎn)生的各種差異均于當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。也就是說(shuō)，只有企業(yè)賺得利潤(rùn)才會(huì)有所得稅的產(chǎn)生，并且二者是按照一定的計(jì)算方式進(jìn)行直接關(guān)聯(lián)的。因此，所得稅只來(lái)源于應(yīng)稅所得，當(dāng)發(fā)生應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)立即確認(rèn)當(dāng)期所得稅，而不必將所得稅與企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)聯(lián)系起來(lái)。這種游戲規(guī)則不知不覺(jué)中賦予了會(huì)計(jì)人員一項(xiàng)重要的權(quán)利，那就是人為平均前后期會(huì)計(jì)收益，從而是稅收不能真實(shí)反映企業(yè)的稅后利潤(rùn)。因此，我們可以得出一個(gè)結(jié)論：應(yīng)付稅款法下的所得稅費(fèi)用真實(shí)反映了企業(yè)依據(jù)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅后凈利潤(rùn)真實(shí)反映了納稅后企業(yè)當(dāng)期的剩余收益。

與之相對(duì)，納稅影響會(huì)計(jì)法的根基是“費(fèi)用理論”，其理論認(rèn)為企業(yè)向社會(huì)繳納的所得稅是其獲得合法利潤(rùn)的一個(gè)前提和保障。企業(yè)為了獲得自己的合法利潤(rùn)，必須向社會(huì)付出自己的稅款，當(dāng)然，這里的稅款就可以被理解為是企業(yè)向社會(huì)支付的一部分特殊的費(fèi)用了。為了反映時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，就要遵循配比原則，跨期分?jǐn)偹枚愘M(fèi)用。既然是分?jǐn)偅敲淳蜕婕暗搅司唧w的分?jǐn)偡桨?，是部分分?jǐn)傔€是全部分?jǐn)?，同時(shí)也就進(jìn)入了時(shí)間的概念，對(duì)非重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異做跨期的所得稅費(fèi)用分?jǐn)?。因此，納稅影響會(huì)計(jì)法下，所得稅費(fèi)用和時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)的計(jì)算會(huì)受到會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷等因素的影響，而納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)算的所得稅費(fèi)用很難與所要表達(dá)的事實(shí)完全吻合。

（2）兩種計(jì)算方法的可核性比較

從上文的描述總，不難看出，應(yīng)付稅款法下的所得稅費(fèi)用是嚴(yán)格按照公式進(jìn)行計(jì)算的，并且計(jì)算的公式非常簡(jiǎn)單，因此具有很強(qiáng)烈的可核性。相對(duì)而言，納稅影響會(huì)計(jì)法由于選擇的所得稅費(fèi)用跨期分?jǐn)偟姆椒ㄓ泻芏喾N，每一種選擇計(jì)算出的答案都不盡相同，需要以會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的理解計(jì)量所得稅費(fèi)用。在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員的個(gè)人喜好、公司的實(shí)際利益等因素往往會(huì)參雜其中，不同的人往往能夠得出不同的結(jié)論，因此，納稅影響會(huì)計(jì)法基本不具備可核性。

從以上兩點(diǎn)可以看出，應(yīng)付稅款法能夠真實(shí)反映出企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況，稅后凈利潤(rùn)也能夠真實(shí)反映了納稅后企業(yè)當(dāng)期的剩余收益，并且該種方法的數(shù)據(jù)可核性非常強(qiáng)，這也是源于其計(jì)算方法的簡(jiǎn)單性。綜合比較，從真實(shí)反映現(xiàn)實(shí)情況的角度出發(fā)，應(yīng)付稅款法的可靠性更高。但是應(yīng)付稅款法也有著自己巨大的缺陷，那就是其對(duì)不同期稅務(wù)的關(guān)聯(lián)性較差，忽略了時(shí)間性差異，不能夠及時(shí)預(yù)測(cè)和反饋有效的信息給企業(yè)決策者。

二、兩種計(jì)算方法的適用性研究

通過(guò)以上的比較，可以知道，應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法這兩種企業(yè)所得稅的計(jì)算方法差異很大，對(duì)于不同類型的企業(yè)，兩種方法的適用性有很大的不同。然而，無(wú)論如何計(jì)算，無(wú)論是否考慮稅前應(yīng)納稅款，對(duì)于企業(yè)應(yīng)當(dāng)為社會(huì)繳納的所得稅的數(shù)量是沒(méi)有任何影響的。2006年以后，國(guó)家規(guī)定上市公司必須采取納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行計(jì)算，而對(duì)于非上市的企業(yè)，如果沒(méi)有盈余管理的需要，暫時(shí)性差異較多，對(duì)企業(yè)的影響較大，那么應(yīng)付稅款法較為合適。對(duì)于大規(guī)模的企業(yè)，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差距也較大，采用納稅影響會(huì)計(jì)法更加合適。

三、總結(jié)

企業(yè)選用哪種稅款計(jì)算方法，應(yīng)當(dāng)視企業(yè)自身的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)狀況而定。應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法雖然計(jì)算出的稅額都相同，但是二者的計(jì)算過(guò)程和反映出的信息有很大的不同，因此，企業(yè)在做財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)慎重選擇。

參考文獻(xiàn)：

稅法與納稅會(huì)計(jì)范文第2篇

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下“實(shí)質(zhì)重于形式”觀對(duì)納稅調(diào)整內(nèi)容的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系除了將公允價(jià)值作為計(jì)量屬性外，還對(duì)原準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)原則體系進(jìn)行了重構(gòu)，主要表現(xiàn)為不再將權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會(huì)計(jì)原則，并進(jìn)一步強(qiáng)化了實(shí)質(zhì)重于形式的原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十六條明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！痹诟鱾€(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，也體現(xiàn)著實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用。

我國(guó)對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用有一個(gè)認(rèn)識(shí)不斷深化的過(guò)程。在1993年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒(méi)有明確提出實(shí)質(zhì)重于形式的原則，直到2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，才正式地列上了這一原則，作為十三項(xiàng)基本會(huì)計(jì)原則之一，并將其應(yīng)用于會(huì)計(jì)主體的確定、資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的定義，短期投資和長(zhǎng)期投資的劃分、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇、融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分、融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)及其應(yīng)付租金的資本化、收入的確認(rèn)原則、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間界限、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理，或有負(fù)債的處理、合并報(bào)表的編制以及合并報(bào)表范圍的確定等方面。在新準(zhǔn)則體系中，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)用的基礎(chǔ)上，又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性，擴(kuò)大了實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用范圍。如在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，新準(zhǔn)則允許需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用，可以予以資本化。另外，可以資本化的借款費(fèi)用，不再限定于由專門借款所生成，對(duì)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨，投資性房地產(chǎn)等。而且，如果相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款，被占用的一般借款利息費(fèi)用也允許資本化?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則的借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍比以前更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有利于提高會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的關(guān)注。再如，在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中，對(duì)于換入資產(chǎn)的確定，新準(zhǔn)則明確規(guī)定了“具備商業(yè)實(shí)質(zhì)”作為采用公允價(jià)值入賬的前提條件，若滿足其他各項(xiàng)條件，但發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具備“商業(yè)實(shí)質(zhì)”，同樣要以賬面價(jià)值入賬。

而稅收制度強(qiáng)調(diào)的法定性原則，即稅收制度的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定，稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)只能以法律規(guī)定為依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體均不得征稅或者減免稅。法定性原則可概括為課稅要素法定、課稅要素明確和依法征收三個(gè)具體原則。按照稅收法定性原則，要求對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須有明確的法律依據(jù)，必須有法可依，不能估計(jì)。這樣做的目的是防止納稅人濫用稅法條款，防止稅收流失。

因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的強(qiáng)化將進(jìn)一步加大“稅會(huì)”之間的差異，增加納稅調(diào)整內(nèi)容。以非貨幣性資產(chǎn)交換為例，如果所發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)規(guī)定基本一致，均以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬基礎(chǔ)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益或所得；而如果交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上則根據(jù)法定原則，仍然按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，因此應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)一些結(jié)構(gòu)復(fù)雜、性質(zhì)特殊交易的會(huì)計(jì)核算方法作出了明確的規(guī)定，使會(huì)計(jì)信息更具可比性，也更加符合交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。比如，新準(zhǔn)則要求企業(yè)把發(fā)行的復(fù)合金融工具中包含的負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別按照金融負(fù)債和權(quán)益工具處理；要求企業(yè)把符合條件的混合金融工具中的嵌入衍生金融工具分拆出來(lái)，單獨(dú)按照衍生金融工具進(jìn)行核算；要求企業(yè)把符合條件的套期保值項(xiàng)目與被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益。稅法中并沒(méi)有對(duì)這些特殊交易事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)的規(guī)范，所以在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)仍需按照普通交易事項(xiàng)處理，這時(shí)就會(huì)與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生差異。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的資產(chǎn)負(fù)債表觀對(duì)納稅調(diào)整會(huì)計(jì)處理辦法的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的另一重大變化是著眼于促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)和可持續(xù)發(fā)展，在確認(rèn)，計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。利潤(rùn)反映的只是企業(yè)某一期間的經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)報(bào)表體系的設(shè)計(jì)如果片面?zhèn)戎赜诶麧?rùn)表，容易為一些企業(yè)追逐短期利益留下托詞和利潤(rùn)操縱空間，具有很大的局限性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下，才表明企業(yè)的價(jià)值增加了，股東的財(cái)富增長(zhǎng)了，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤(rùn)考核概念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)對(duì)現(xiàn)有資源的公允反映，而稅法則更關(guān)注企業(yè)發(fā)生的各筆交易的法律實(shí)質(zhì)，故此資產(chǎn)負(fù)債觀必然會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收制度之間出現(xiàn)更大的差異。

此外，采用資產(chǎn)負(fù)債觀還要求企業(yè)對(duì)納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)是：1．對(duì)收益的理解不同。損益表債務(wù)法用“收入／費(fèi)用觀”定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，從而注意的是收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則依據(jù)“資產(chǎn)／負(fù)債觀”定義收益，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，該種觀念可促使對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)的價(jià)值。2．損益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時(shí)性差異(而暫時(shí)性差異包含了時(shí)間性差異)。3．損益表債務(wù)法使用“遞延稅款”的概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴(kuò)展，并且更具現(xiàn)實(shí)意義。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分開(kāi)列報(bào)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別開(kāi)來(lái)。

在具體操作中，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。同時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。

稅法與納稅會(huì)計(jì)范文第3篇

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；納稅調(diào)整

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法從表面現(xiàn)象看，都是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法規(guī)，所以人們不希望它們之間存在重大差異，這樣就可以減少納稅調(diào)整。我國(guó)《稅收征管法》規(guī)定：會(huì)計(jì)人員有自行計(jì)算繳納稅款的義務(wù)。所以會(huì)計(jì)與稅法之間的差異越少，會(huì)計(jì)人員自行計(jì)算納稅數(shù)額時(shí)就會(huì)省時(shí)省力，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)降低稅收征管成本。但事實(shí)卻恰恰與人們的意愿相反，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不斷完善，二者之間的差異反而有發(fā)展之勢(shì)。為什么如此?其理論上的原因是什么?理論界與實(shí)務(wù)工作者都要求給出一個(gè)合理的解釋，以指導(dǎo)我們的經(jīng)濟(jì)工作和理論研究。為此，本人談些個(gè)人見(jiàn)解，供探討。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異的主要表現(xiàn)

因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)是向相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的信息，向所有者報(bào)告受托責(zé)任完成情況，所以，它必然提出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，約束會(huì)計(jì)人員恪守會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)性。會(huì)計(jì)人員的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告必須符合會(huì)計(jì)的目標(biāo)，這樣就必然產(chǎn)生與稅法的差異。原因是稅法在立法時(shí)主要考慮保證財(cái)政收入，但同時(shí)又要以企業(yè)會(huì)計(jì)的記錄為依據(jù)進(jìn)行稅款計(jì)算。作為計(jì)稅依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄又要滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，二者的差異一般都表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，主要有以下諸方面：

1在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，會(huì)計(jì)與稅法所采取的計(jì)量屬性不同

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第四十二條明確規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量資產(chǎn)可以采用五種價(jià)值屬性。并且在第四十三條又進(jìn)一步明確：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)計(jì)量絕大多數(shù)是采用歷史成本，但也可以根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定在選擇適用的其余任何一種價(jià)值屬性。而稅法在這一點(diǎn)上卻沒(méi)有同會(huì)計(jì)保持一致，計(jì)稅基本完全采用歷史成本。只有極特殊的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，確定該資產(chǎn)的收入與成本時(shí)才允許采用公允價(jià)值計(jì)量；還有當(dāng)企業(yè)實(shí)行避稅措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅的納稅調(diào)整時(shí)才采用公允價(jià)值計(jì)量。除了這兩種特殊情況以外，基本保持歷史成本對(duì)納稅標(biāo)的物計(jì)價(jià)。這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅法在計(jì)量納稅標(biāo)的物價(jià)值方面存在差異。

2會(huì)計(jì)與稅法的“真實(shí)性原則”明顯不同

會(huì)計(jì)為了保證其所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須堅(jiān)持“真實(shí)性”原則，這在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定。但會(huì)計(jì)的所謂“真實(shí)”，只能是會(huì)計(jì)法規(guī)自己定義的“真實(shí)”，絕不是我們?nèi)粘Ｋv的實(shí)事求是，完全符合實(shí)物本來(lái)面目的“真實(shí)”。因?yàn)闀?huì)計(jì)所面對(duì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有極大的不確定性，很多數(shù)據(jù)并不是可靠計(jì)量取得，而是估計(jì)、預(yù)計(jì)的結(jié)果。而且在估計(jì)、預(yù)計(jì)時(shí)還要貫徹“穩(wěn)健原則”，這就是說(shuō)，會(huì)計(jì)計(jì)量上的所謂“真實(shí)”只是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下的“真實(shí)”；再者就是會(huì)計(jì)所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)所追求的是“可靠、完整、中立”，會(huì)計(jì)所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最關(guān)注的是“可靠性”，即每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都必須取得證明其發(fā)生的原始憑證，沒(méi)有證明其發(fā)生的原始憑證絕不許確認(rèn)入賬。會(huì)計(jì)的如此做法，完全是為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。稅法也貫徹“真實(shí)性原則”，但其“真實(shí)”的含義與會(huì)計(jì)截然不同。稅法規(guī)定的計(jì)稅“真實(shí)性”是指以真實(shí)的交易為基礎(chǔ)，實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除。它具有五個(gè)方面內(nèi)涵：其一，與成本費(fèi)用支出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，金額確定。如工資薪金、原材料消耗等；其二，資產(chǎn)已實(shí)際使用；其三，取得真實(shí)合法憑證，國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào))第八條規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷”；其四，部分款項(xiàng)必須實(shí)際支付；其五，必須履行稅務(wù)管理手續(xù)。如企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生非常損失，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批也不得扣除。在“真實(shí)性”原則方面二者存在的差異，導(dǎo)致大量納稅調(diào)整發(fā)生。

3會(huì)計(jì)“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異

會(huì)計(jì)必須貫徹“穩(wěn)健原則”，所謂穩(wěn)健原則(conservationPrinciple)，別名又稱為謹(jǐn)慎原則、審慎原則。是指市場(chǎng)的多變性導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量存在不確定性(unceytainty)時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)于本期間內(nèi)可能發(fā)生的各種損耗、損失都要估計(jì)計(jì)入本期成本費(fèi)用，并且寧肯估高絕不估低；對(duì)于可能發(fā)生的收益則不計(jì)入本期收益；對(duì)資產(chǎn)計(jì)量時(shí)凡沒(méi)有可靠?jī)r(jià)格而需要估計(jì)的，寧肯估低絕不估高。會(huì)計(jì)貫徹這種國(guó)際公允的原則，目的是資本保全。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，資本保全具有極其重要的意義。因?yàn)榉€(wěn)健可以降低利潤(rùn)，使所有者杜絕盲目樂(lè)觀情緒，防止利潤(rùn)分配侵蝕資本。特別對(duì)股份公司來(lái)說(shuō)，一旦虛增利潤(rùn)導(dǎo)致股利過(guò)高而侵蝕資本，。就會(huì)損害長(zhǎng)期投資者的權(quán)益。但稅法計(jì)稅時(shí)是不承認(rèn)會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健原則”的，對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)提的很多“減值準(zhǔn)備”，沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)與核定是不承認(rèn)的。稅法對(duì)于企業(yè)某些過(guò)度“穩(wěn)健”行為可能視為避稅，要采取反避稅措施。稅法要堅(jiān)持“收支確定原則”，所謂“收支確定原則”是指納稅人取得的收入和可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)收取與支付，其金額必須是確定的，而且要取得合法憑證或經(jīng)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。這種差異的存在，也導(dǎo)致大量的企業(yè)納稅調(diào)整。

4會(huì)計(jì)“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異

會(huì)計(jì)要向相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，就必須堅(jiān)持“重要性原則”，應(yīng)當(dāng)反映重要的交易與事項(xiàng)，對(duì)信息使用者無(wú)關(guān)緊要的信息可以忽略；稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)的重要性原則，比如前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理。稅法在計(jì)稅時(shí)則堅(jiān)持“法定性原則”，即不區(qū)分企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法與會(huì)計(jì)的重大差異存在之處。

5會(huì)計(jì)與稅法對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”的理解與實(shí)施有差異

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的“實(shí)質(zhì)重于形式”，是指對(duì)交易與事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)并沒(méi)有取得所有權(quán)，但從實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)完全控制資產(chǎn)，擁有全部使用權(quán)，同自有固定資產(chǎn)沒(méi)有本質(zhì)區(qū)

別；稅法也堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”，但在理解內(nèi)涵上卻與會(huì)計(jì)存在重大差異，稅法是要求看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要看其實(shí)質(zhì)，特別是實(shí)施反避稅措施，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項(xiàng)原則時(shí)，實(shí)施依據(jù)又有重大差異。會(huì)計(jì)主要是靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)實(shí)施“實(shí)質(zhì)重于形式”，這里的“實(shí)質(zhì)”要靠會(huì)計(jì)人員理解、判斷，與會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來(lái)衡量“實(shí)質(zhì)”，沒(méi)有法律規(guī)定的，稅務(wù)人員不能自行認(rèn)定實(shí)質(zhì)。比如稅務(wù)人員在認(rèn)定企業(yè)實(shí)施價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅，要實(shí)施反避稅時(shí)，那就必須依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六章第41條的規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在差異的主要原因

眾所周知，會(huì)計(jì)記錄是稅款征納的最主要依據(jù)，企業(yè)交納的絕大多數(shù)稅款都是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄進(jìn)行計(jì)算與繳納的。所以，稅法的制定盡量保持與會(huì)計(jì)法規(guī)一致，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)也盡量保持與稅法一致，以減少二者之間的差異，達(dá)到減少納稅調(diào)整。盡管如此，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模日益擴(kuò)大，種類不斷增加、內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，促使稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展完善，在發(fā)展過(guò)程中二者的差異不是減少，而是越來(lái)越多的趨勢(shì)。就當(dāng)前的正在施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法進(jìn)行考察，會(huì)計(jì)與稅法的差異存在主要有以下三點(diǎn)原因：

第一，會(huì)計(jì)的目標(biāo)與稅法的立法宗旨不同，這是二者產(chǎn)生差異的最主要原因。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映經(jīng)營(yíng)管理者的受托責(zé)任；而稅法的立法宗旨是保證國(guó)家財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。眾所周知，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為股東以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)的，它要提供經(jīng)濟(jì)決策需要的會(huì)計(jì)信息，要向股東報(bào)告受托責(zé)任完成情況。在“兩權(quán)分離”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的管理者是受股東的委托，按照“契約責(zé)任”來(lái)經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的，他有責(zé)任或者義務(wù)定期向股東報(bào)告“契約責(zé)任”的履行情況，必須向股東提供決策需要的會(huì)計(jì)信息；而稅法從產(chǎn)生的那一天起，就承擔(dān)著籌集國(guó)家管理資金的使命，它必須保證財(cái)政收入逐年增長(zhǎng)，滿足國(guó)家和社會(huì)不斷發(fā)展的財(cái)政需求。稅法與會(huì)計(jì)二者的目的不一樣，盡管二者互相考慮協(xié)調(diào)，但還是不可避免地產(chǎn)生差異。

第二，企業(yè)會(huì)計(jì)必須堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)，而稅法不需要堅(jiān)持這個(gè)基礎(chǔ)。所謂“權(quán)責(zé)發(fā)生制”(AccyuaIBasi8)就是以收款的權(quán)力和付款的責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入與費(fèi)用的基礎(chǔ)，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收取與支付作為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。即：凡應(yīng)歸屬本會(huì)計(jì)期間的收入，不是以現(xiàn)金是否收到為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入，而是看是否取得了收取款項(xiàng)的權(quán)力。凡不屬于本期收入，即沒(méi)有取得收取款項(xiàng)權(quán)力的，即使收到了現(xiàn)金，也不能確認(rèn)為收入；凡屬于本會(huì)計(jì)期的收入，即取得了收取款項(xiàng)的權(quán)力，即使本期沒(méi)有收到現(xiàn)金，也要確認(rèn)為收入記賬；同理，凡歸屬本會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，不是以現(xiàn)金是否支付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)費(fèi)用，而是看企業(yè)是否承擔(dān)支付費(fèi)用的責(zé)任與義務(wù)是否發(fā)生。也就是說(shuō)，這種費(fèi)用的責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒(méi)有支付現(xiàn)金，也要確認(rèn)為費(fèi)用；這種責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒(méi)有支付現(xiàn)金，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，只不過(guò)以后再支付而已。這種“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)分期的產(chǎn)物，是企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)之所以必須堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)則是為了保障所有者權(quán)益，因?yàn)槠髽I(yè)的股東是經(jīng)常變換的，不堅(jiān)持這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，就會(huì)人為的損害股東權(quán)益。正因?yàn)槿绱?，我?guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。而稅法則沒(méi)有施行這個(gè)基礎(chǔ)的必要，因?yàn)槎惙ǖ牧⒎康氖潜ＷC財(cái)政收入。但稅法為了保持與會(huì)計(jì)統(tǒng)一，減少征納成本，大部分計(jì)稅要以會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；但有時(shí)也會(huì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這是因?yàn)槎愂毡仨殘?jiān)持“納稅資金必須實(shí)現(xiàn)”原則。所謂“納稅資金必須實(shí)現(xiàn)”原則就是指當(dāng)納稅人已經(jīng)收取現(xiàn)金，具有較強(qiáng)的現(xiàn)金支付能力時(shí)，即使按照會(huì)計(jì)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”基礎(chǔ)沒(méi)有確認(rèn)為所得(即收入)。稅法也要按收付實(shí)現(xiàn)制征收稅款入庫(kù)；當(dāng)納稅人沒(méi)有現(xiàn)金流入、無(wú)現(xiàn)金支付能力時(shí)，即使會(huì)計(jì)上按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)確認(rèn)為所得(即收人)，在稅法上也可以考慮按“收付實(shí)現(xiàn)制”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不征收稅款入庫(kù)。這樣做才能有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以利于未來(lái)增加財(cái)政收入。比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒(méi)有辦理房屋完工決算的情況下，在會(huì)計(jì)上沒(méi)有確認(rèn)為銷售收入時(shí)，也應(yīng)當(dāng)依稅法對(duì)預(yù)售房屋收入征稅。又如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價(jià)款日期確認(rèn)收入。此時(shí)會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)收入，但稅法卻不征收稅款，待到現(xiàn)金流入企業(yè)時(shí)再征稅。這樣做，很明顯是保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第三，是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為法規(guī)的同時(shí)，又是一種文化形態(tài)，必須考慮國(guó)際交流，必須考慮經(jīng)濟(jì)全球化的需要。稅法雖然也有國(guó)際交流問(wèn)題，但稅法的立法宗旨要求其把本國(guó)的國(guó)情放在首位，依據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)對(duì)稅收承受能力以及國(guó)家財(cái)政收支狀況來(lái)進(jìn)行稅收立法。眾所周知，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不斷改革，每一次改革都是進(jìn)一步向《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》靠攏，現(xiàn)在基本做到國(guó)際“趨同”。與此同時(shí)，我國(guó)的稅法改革也在進(jìn)行，但其一直是考慮中國(guó)的基本國(guó)情，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)情來(lái)進(jìn)行稅制改革。

正因?yàn)橛猩鲜隼碛?，稅法與會(huì)計(jì)由此而產(chǎn)生差異，盡管人們努力減少二者差異，還是不能統(tǒng)一，納稅調(diào)整的內(nèi)容跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而日益增多。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法差異的處理

正因?yàn)闀?huì)計(jì)與稅法存在差異，而企業(yè)的稅款計(jì)算又是以會(huì)計(jì)記錄為依據(jù)的，就要依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

為什么如此呢?常識(shí)告訴人們，在立法層次上，稅法高于會(huì)計(jì)法規(guī)；再?gòu)闹匾苑矫婵矗ＷC國(guó)家財(cái)政收入遠(yuǎn)比保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重要。所以，會(huì)計(jì)法規(guī)必須服從于稅收法規(guī)。會(huì)計(jì)人員可以完全按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但在計(jì)算繳納稅款時(shí)，將會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行納稅調(diào)整，依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算交納稅金。

對(duì)于企業(yè)所得稅，我國(guó)稅法規(guī)定按月或者按季預(yù)繳(特殊的大型企業(yè)納稅金額較大的可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定預(yù)繳時(shí)間)年終匯算清繳。

年終企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過(guò)程是通過(guò)填報(bào)納稅申報(bào)表的附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》明細(xì)項(xiàng)目反映。

對(duì)于其他稅種，企業(yè)會(huì)計(jì)必須在發(fā)生納稅業(yè)務(wù)或者行為時(shí)計(jì)算應(yīng)交稅金，在主管稅務(wù)規(guī)定的下月固定時(shí)間繳納。如果會(huì)計(jì)記錄與稅法規(guī)定存在差異，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交稅金，正確記錄在會(huì)計(jì)賬簿中，保證按時(shí)繳納。因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定：會(huì)計(jì)人員有自行計(jì)算繳納稅款的義務(wù)。

稅法與納稅會(huì)計(jì)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 所得稅會(huì)計(jì) 所得稅會(huì)計(jì)模式 國(guó)際比較

一、所得稅會(huì)計(jì)基本概述

所得稅會(huì)計(jì)指的是對(duì)納稅人應(yīng)納稅所得制訂的理論體系和會(huì)計(jì)核算方法，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分，可以表現(xiàn)為按照一國(guó)的所得稅法規(guī)體系進(jìn)行的獨(dú)立會(huì)計(jì)活動(dòng)。

所得稅會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括作為納稅主體的企業(yè)和國(guó)家稅收機(jī)關(guān)。國(guó)家稅收機(jī)關(guān)是所得稅會(huì)計(jì)信息的最重要使用者，其利用企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)信息檢查企業(yè)是否按照所得稅法規(guī)的要求及時(shí)足額地繳納稅款。另一方面，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，依法計(jì)稅是企業(yè)貫徹稅收政策和維護(hù)國(guó)家利益的體現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)管理者承擔(dān)著資產(chǎn)管理責(zé)任，使投資者權(quán)益最大化是其基本職責(zé)，納稅必然會(huì)造成企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出，因此所得稅成本自然成為企業(yè)管理者十分關(guān)注的問(wèn)題。所得稅會(huì)計(jì)具有雙向性，源于其信息使用者具有雙重性，故所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)有兩個(gè)： 首先是向企業(yè)提供稅收成本的會(huì)計(jì)信息；其次是向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)依法納稅的會(huì)計(jì)憑證信息。

基于這樣的特性，不同國(guó)家在采取何種所得稅會(huì)計(jì)模式上存在加大分歧，因此本文對(duì)國(guó)家上不同模式的所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行梳理，并提出我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)模式的改革方向。

二、所得稅會(huì)計(jì)主要國(guó)際模式

西方國(guó)家大都以所得稅為主體稅種，所以歐美國(guó)家采用的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式就是本文所指的所得稅會(huì)計(jì)模式。

（一）英美所得稅會(huì)計(jì)模式

英美模式強(qiáng)調(diào)“真實(shí)與公允”，為保護(hù)債權(quán)人和投資者的利益，要求會(huì)計(jì)制定要為投資者的投資行為給予客觀公允的信息。這一模式下側(cè)重的是債權(quán)人與投資者的利益，而稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所反映出的成本、收益等信息的確定不發(fā)生直接影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。期末如果會(huì)計(jì)銷售、會(huì)計(jì)收益與納稅銷售、納稅所得不一致，再依照稅法的規(guī)定予以調(diào)整，計(jì)算納稅銷售、納稅所得。

英美所得稅會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)在于他有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的完善和所得稅會(huì)計(jì)的體系形成，具體來(lái)講主要包括一下幾個(gè)方面：

第一，這種模式所得稅會(huì)計(jì)依照稅法的規(guī)定詳細(xì)列明調(diào)整項(xiàng)目，編制稅務(wù)報(bào)表，這樣可以使財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)納稅人財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的反映滿足真實(shí)公允的要求。第二，這種模式企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上調(diào)整確認(rèn)納稅銷售、納稅所得，使之符合稅法的要求，這樣可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)真實(shí)地反映納稅人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。第三，在實(shí)踐操作中，需要所得稅會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，使之符合稅法的要求，這就促成了所得稅會(huì)計(jì)的形成，并使之自成體系和不斷完善，以適應(yīng)納稅活動(dòng)的要求，這樣就有助于不斷完善所得稅會(huì)計(jì)體系。第四，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理可以按一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、要素確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)表編制要求進(jìn)行，并不受稅法規(guī)定的制約這樣使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷地予以修訂和完善，從而有助于不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

同時(shí)，這種模式也存在著一些不足。例如：采用這種模式將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性的會(huì)計(jì)信息，如會(huì)計(jì)銷售、會(huì)計(jì)收益與最終的納稅銷售、納稅所得記錄不一致，在實(shí)務(wù)中計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)，要進(jìn)行一系列復(fù)雜的調(diào)整，增加了操作的難度。

（二）法德所得稅會(huì)計(jì)模式

于英美模式不同，法德模式的主要指導(dǎo)思想主要是受法國(guó)拿破侖法典以及重商主義盛行的影響，它強(qiáng)政府（財(cái)稅部門）對(duì)商業(yè)企業(yè)以及企業(yè)會(huì)計(jì)的管控。這一模式下以稅收為主要導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定產(chǎn)生直接影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定保持一致，并嚴(yán)格按照稅法對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。由于應(yīng)稅收益與計(jì)算的會(huì)計(jì)收益一致，故無(wú)需進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)調(diào)整。這種模式下強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須與稅法的相一致，所得稅會(huì)計(jì)也就不需要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。

法德模式的優(yōu)點(diǎn)在于其克服了英美所得稅會(huì)計(jì)模式的缺點(diǎn)，會(huì)計(jì)憑證信息中的銷售、收益與繳納的稅款銷售、所得一致，這樣就省去一系列復(fù)雜的調(diào)整，實(shí)務(wù)中，操作較為便利。期末計(jì)稅時(shí)，可直接根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所確定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅款。

但其缺點(diǎn)體現(xiàn)在：英美模式的優(yōu)點(diǎn)正是該模式所缺乏的。首先是這種模式下不能按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，這樣是因?yàn)橘Y產(chǎn)、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量受稅法規(guī)定的直接影響。其次是財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的會(huì)計(jì)信息不符合真實(shí)公允的要求，對(duì)納稅人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的記錄不能反映出納稅人的實(shí)際情況。再次是明顯強(qiáng)化了稅法效力，這會(huì)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算背離一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）混合所得稅會(huì)計(jì)模式

混合所得稅模式以企業(yè)為導(dǎo)向，兼有英美、法德兩種模式的特點(diǎn)，吸收各自模式的優(yōu)點(diǎn)，避免了單一所得稅模式的不足，實(shí)踐中更具實(shí)用性；但不同國(guó)家在實(shí)踐過(guò)程中又各有其特色，有的偏向于英美模式，而有的則偏向于法德模式。以日本為例，即為典型的混合模式。日本會(huì)計(jì)實(shí)踐《商法》、《證券交易法》和《公司所得稅法》的影響較大，公司會(huì)計(jì)會(huì)受到所得稅法的直接影響，要求按會(huì)計(jì)實(shí)際收益計(jì)算應(yīng)該繳納的稅款，這與典型的法德所得稅會(huì)計(jì)模式極為相似。但在上市公司股東大會(huì)上通過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的收益額卻不能直接用于納稅的申報(bào)，要以財(cái)務(wù)報(bào)表收益額為基礎(chǔ)并進(jìn)行必要的調(diào)整后再計(jì)算納稅額。從這個(gè)角度來(lái)看，它又具有英美模式的特點(diǎn)。

綜上，不同國(guó)家會(huì)根據(jù)各自不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選擇各自偏重的所得稅會(huì)計(jì)模式：在英、美等國(guó)家，所得稅會(huì)計(jì)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專項(xiàng)會(huì)計(jì)分目；而在法、德等國(guó)家，所得稅會(huì)計(jì)則完全融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；最后在混合模式著稱的日本、荷蘭等國(guó)，所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又分開(kāi)的地方也有融合的地方。

三、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)模式的選擇

從以上分析可以看出，不同國(guó)家會(huì)根據(jù)不同的國(guó)家體制、資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)等因素采取適合自己的所得稅會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際特點(diǎn)，本文主張實(shí)行適度分離的所得稅會(huì)計(jì)模式。本文所指的適度分離模式，是綜合考慮稅法與所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，并且獨(dú)立于原有會(huì)計(jì)體系的所得稅會(huì)計(jì)體系。但這種與原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的體系要控制在一定范圍內(nèi)，以適應(yīng)我國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境。在綜合結(jié)合我國(guó)的特殊經(jīng)濟(jì)體制與會(huì)計(jì)體制的基礎(chǔ)上，在所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種會(huì)計(jì)體系獨(dú)立并行基礎(chǔ)上，綜合考慮會(huì)計(jì)管理體制的特點(diǎn)與國(guó)家宏觀調(diào)控需要，不能使兩種體制分離程度太大。

參考文獻(xiàn)

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稅法與納稅會(huì)計(jì)范文第5篇

關(guān)鍵詞：計(jì)準(zhǔn)則 稅法 差異 協(xié)調(diào)

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的理論基礎(chǔ)差異

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)和稅法目的不同

會(huì)計(jì)目標(biāo)一般而言是指財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，而財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的確定，取決于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者及其對(duì)于信息的需求。根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。而稅法的目的是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，培植稅源，引導(dǎo)社會(huì)投資，保證國(guó)家的財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，保護(hù)納稅人的權(quán)益。稅法遵循的原則我們可稱之為“有利原則”，從稅法的目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)“有利原則”，稅法必然對(duì)會(huì)計(jì)制度中可能對(duì)稅收產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)、收益確認(rèn)、費(fèi)用扣除等方面加以限制。會(huì)計(jì)與稅法的差異是圍繞各自目標(biāo)確立的兩大體系之間的操作方法、程序上的差異。

2、會(huì)計(jì)核算原則和稅法原則不同

由于會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法服務(wù)目的不同，基本前提不同，兩者為實(shí)現(xiàn)各自目的所遵循的原則也必然存在差異。會(huì)計(jì)核算原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和總體要求，是衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，是統(tǒng)攬會(huì)計(jì)工作全局及進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。具體包括客觀性、相關(guān)性原則、可比性、及時(shí)性、可理解性、謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式原則。稅法是對(duì)納稅人的應(yīng)稅收入進(jìn)行強(qiáng)制征收，其相關(guān)規(guī)定比會(huì)計(jì)制度更具有剛性。

企業(yè)所得稅的相關(guān)法規(guī)，對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的處理作了原則規(guī)定。在相應(yīng)原則中，有會(huì)計(jì)和稅法共同遵循的，也有會(huì)計(jì)遵循而稅法不遵循的，同時(shí)也有會(huì)計(jì)不遵循而稅法要遵循的原則。

3、會(huì)計(jì)和稅法的職能不同

稅法具有財(cái)政職能即聚集財(cái)富，從而滿足政府提供公共產(chǎn)品所需的物質(zhì)。稅法具有經(jīng)濟(jì)職能，通過(guò)稅收制度調(diào)節(jié)個(gè)人企業(yè)和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。最后，稅法還具有社會(huì)職能，通過(guò)聚集的財(cái)政收入來(lái)實(shí)現(xiàn)收入的再分配。而會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)客觀上所具有的作為管理經(jīng)濟(jì)的一種活動(dòng)，不僅包括提供會(huì)計(jì)服務(wù)而且包括管理當(dāng)局運(yùn)用會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的效果。會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部的高級(jí)管理者提供會(huì)計(jì)信息的，管理者依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)做出各種決策。因此，二者的功能有著本質(zhì)區(qū)別，為滿足不同的功能，使的稅法法規(guī)與會(huì)計(jì)制度制定時(shí)的側(cè)重點(diǎn)不同，二者的矛盾必然存在。

4、政策選擇和處理方法

在政策選擇和處理方法方面，稅法與會(huì)計(jì)的差異主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。（1）對(duì)稅款的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅款，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)費(fèi)用，它應(yīng)當(dāng)與作為該項(xiàng)稅款計(jì)稅依據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所取得的當(dāng)期收入相配比。但是，由于稅款與其它費(fèi)用相比所具有的特殊性，在會(huì)計(jì)處理程序上也相應(yīng)地采取了與其它費(fèi)用的不同會(huì)計(jì)處理，從而可能使這種費(fèi)用處理關(guān)系不復(fù)存在。此外，會(huì)計(jì)制度在針對(duì)繳納的稅款科目設(shè)T型賬戶時(shí)，并未充分考慮稅法的實(shí)務(wù)操作規(guī)定，可能使得稅款賬戶設(shè)置不適當(dāng)。（2）在可選擇的會(huì)計(jì)政策上，會(huì)計(jì)賦予企業(yè)更大自主權(quán)，稅法有許多強(qiáng)制性規(guī)定，如在存貨成本計(jì)價(jià)、折舊年限與折舊方法等方面，由此產(chǎn)生了一系列的永久性差異和作為所得稅會(huì)計(jì)主要內(nèi)容的暫時(shí)性差異。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的操作差異

1、收入確認(rèn)和計(jì)量的差異

首先是收入確認(rèn)范圍的差異，指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的差異。在定義上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅法規(guī)定的收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入總和。內(nèi)容上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在商品銷售收入和提供勞務(wù)收入上存有差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的商品銷售收入和提供勞務(wù)收入都是指企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入；稅法上的應(yīng)稅收入不僅包括企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為所確認(rèn)的應(yīng)稅收入。其次是收入確認(rèn)時(shí)間的差異，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間和稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間不盡一致。稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間往往早于會(huì)計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。會(huì)計(jì)主要從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)各種形式的收入真正轉(zhuǎn)移到企業(yè)以后，會(huì)計(jì)上才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而稅法上規(guī)定收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，應(yīng)該以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，價(jià)款己收取或者收取價(jià)款的權(quán)利已實(shí)現(xiàn)為原則，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法對(duì)收入的確認(rèn)沒(méi)有原則性規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換存在的差異

首先是非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值模式計(jì)量的差異，非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值模式核算，對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅收入和換入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與會(huì)計(jì)處理是一致的。會(huì)計(jì)上采用各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配的方法，也適用于稅務(wù)處理。在公允價(jià)值模式下，如果換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，必然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期會(huì)計(jì)損益與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得存在差異，報(bào)所得稅時(shí)需要對(duì)此作納稅調(diào)整。其次非貨幣性資產(chǎn)交換采用成本模式核算與所得稅政策存在以下差異：（1）換出資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。（2）換入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

3、建造合同的差異分析

對(duì)于跨年度的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，會(huì)計(jì)上按完工百分比法確認(rèn)建造合同收入，稅法上按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入，兩者的處理基本一致。但對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，根據(jù)預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少己經(jīng)發(fā)生的成本，確認(rèn)部分、或者不確認(rèn)建造合同收入而稅法堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，依然按完工進(jìn)度確認(rèn)建造合同收入。

4、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日己經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

這與稅法上的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí) 際發(fā)生原則相沖突。按稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)所涉及的應(yīng)納所得稅，按照企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間分別做出處理，進(jìn)行納稅調(diào)整重新確認(rèn)報(bào)告年度和當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如發(fā)生在年終所得稅匯算清繳前，且影響損益，應(yīng)調(diào)整納稅年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額如發(fā)生在所得稅匯算清繳后，則應(yīng)調(diào)整發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異的協(xié)調(diào)措施

1、完善政策的制定

在我國(guó)，會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理是分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，因此，兩個(gè)不同部門的主動(dòng)溝通與協(xié)調(diào)是協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異的重要前提。在立法和執(zhí)法過(guò)程中，要加強(qiáng)政府部門管理層面的聯(lián)系與合作，財(cái)政部門在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，不僅要滿足會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送要求，還要盡可能滿足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在制定稅收制度時(shí)，應(yīng)盡可能與會(huì)計(jì)保持一致，使得納稅調(diào)整項(xiàng)目減少到最低限度，以減小實(shí)際征稅的難度。

2、完善企業(yè)崗位設(shè)置

加快稅務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)步伐，從根本上解決兩者之間的矛盾。目前，稅務(wù)會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能完整、具體地反映稅收信息，不可能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)職能。在此情況下，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，必然導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員中報(bào)納稅時(shí)缺乏專業(yè)判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)帶有盲目性。企業(yè)設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，是與國(guó)際稅收征管接軌的需要，是稅收制度與會(huì)計(jì)制度差別日趨明顯的必然要求，是完善稅制的必然選擇，是企業(yè)稅收籌劃的有效途徑。

3、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法操作層面的協(xié)調(diào)

首先是所得稅體系中應(yīng)稅收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，成本費(fèi)用扣除應(yīng)采用據(jù)實(shí)扣除制。從表面上看，這樣做會(huì)在一定程度上減少所得稅稅基，減少財(cái)政收入，但我國(guó)所得稅的原則是效率優(yōu)先、兼顧公平，而收入、費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，可以實(shí)現(xiàn)納稅成本和征稅成本的降低，減少對(duì)納稅人的沖擊，從而提高稅收征管效率。另一方面，差異的減少，也有利于會(huì)計(jì)信息發(fā)揮相應(yīng)的作用。其次是所得稅法律語(yǔ)言的會(huì)計(jì)化。我國(guó)在制定具體的稅收措施時(shí)，只考慮了納稅對(duì)象與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，而忽視了這些對(duì)象與內(nèi)容的載體特征，即會(huì)計(jì)語(yǔ)言的特征。如對(duì)于會(huì)計(jì)上的非貨幣性資產(chǎn)交換，稅法上稱為資產(chǎn)置換，兩者經(jīng)濟(jì)內(nèi)容完全一致。因而在稅收立法上，必須重視法律語(yǔ)言的會(huì)計(jì)化，相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵盡可能采用同一會(huì)計(jì)語(yǔ)言，避免不必要的差異以減少稅款征收的難度和主觀隨意性。

4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)注意問(wèn)題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào)應(yīng)盡可能減少對(duì)實(shí)現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)目標(biāo)影響小的差異，在法律制度的制定上應(yīng)盡可能趨同，差異應(yīng)能用中報(bào)時(shí)納稅調(diào)整的方法處理?；緲I(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。例如，稅法與會(huì)計(jì)對(duì)銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間規(guī)定應(yīng)該盡可能保持一致，只就視同銷售、非貨幣性資產(chǎn)交換、長(zhǎng)期工程合同和企業(yè)改組特殊情況下的收入確認(rèn)時(shí)間，根據(jù)稅法需要與會(huì)計(jì)有所區(qū)別。如果基本業(yè)務(wù)的政策不一致，差異造成的工作量是可想而知的，由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。

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