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稅法實(shí)體法和程序法范文第1篇

關(guān)鍵詞：理論聯(lián)系實(shí)際；稅法變革；生活實(shí)例；綜合分析

中圖分類號(hào)：G42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）09-0215-02

一、稅法課程教學(xué)概述

稅法課程是高等院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的必修核心課程之一，同時(shí)也是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試的考試課程。其內(nèi)容涵蓋非常廣泛，既包括近20個(gè)稅收實(shí)體法，又包括稅收程序法（李曉紅、謝曉燕，2010）。稅法課程的內(nèi)容決定了這是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，但是在高等院校的教學(xué)中，稅法課程只是單純的理論講學(xué)，無(wú)法給學(xué)生提供實(shí)踐機(jī)會(huì)（學(xué)生只能在后期到企業(yè)或事務(wù)所實(shí)習(xí)才能真正接觸到稅法實(shí)踐）。單純的理論講學(xué)存在以下幾個(gè)弊端：（1）稅法法律條文顯得晦澀難懂，學(xué)生難以理解；（2）稅法顯得枯燥無(wú)味，難以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。因此，不少學(xué)生在學(xué)習(xí)稅法時(shí)候采取死記硬背方式，不求甚解，考試結(jié)束后忘記得一干二凈（蔡博、朱曉丹，2011）。

在無(wú)法提供實(shí)踐機(jī)會(huì)的約束下，要避免純粹的理論講學(xué)，任課老師需要在課堂教學(xué)中理論聯(lián)系實(shí)際。稅法條文是晦澀難懂、枯燥無(wú)味的，但是將法條放到一個(gè)個(gè)具體的經(jīng)濟(jì)生活例子中，它會(huì)變得鮮明立體，既能夠讓學(xué)生更好理解法條內(nèi)涵，也能夠充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。而且，這也能幫助學(xué)生在后期的實(shí)習(xí)或?qū)?lái)工作中更快地將所學(xué)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際中。具體而言，我們可以根據(jù)稅法的三大特點(diǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容，以達(dá)到理論聯(lián)系實(shí)際的目標(biāo)。稅法的第一大特點(diǎn)是經(jīng)常處于變化過(guò)程之中。這需要任課老師在稅法教材內(nèi)容滯后的約束下，在教學(xué)內(nèi)容中緊密聯(lián)系當(dāng)今的稅法變化。稅法的第二大特點(diǎn)與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)。任課老師應(yīng)該充分發(fā)揮稅法這一特點(diǎn)，將各種各樣的生活實(shí)例與各個(gè)章節(jié)內(nèi)容結(jié)合一起講授。稅法的第三個(gè)特點(diǎn)是各實(shí)體法并非孤立，而是一個(gè)有機(jī)結(jié)合體，這需要任課老師在課堂教學(xué)中通過(guò)某種經(jīng)濟(jì)行為有意識(shí)地將各章節(jié)知識(shí)綜合分析。下面，本文將對(duì)如何根據(jù)稅法的三大特點(diǎn)設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，以達(dá)到理論聯(lián)系實(shí)際展開論述。

二、教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)

（一）緊密聯(lián)系當(dāng)今的稅法變革

稅法的第一個(gè)特點(diǎn)是經(jīng)常處于變化過(guò)程之中。會(huì)計(jì)學(xué)的其他專業(yè)必修課，例如中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等，在一定階段內(nèi)基本不會(huì)發(fā)生變化。然而，近年來(lái)稅法幾乎在每一年都有某個(gè)實(shí)體法發(fā)生重大變化。這導(dǎo)致稅法課程的教材與當(dāng)今的稅法實(shí)踐脫鉤。在稅法課程的教學(xué)中，許多老師會(huì)選擇當(dāng)年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法輔導(dǎo)教材，或者其他稅法教材。即使是CPA稅法輔導(dǎo)教材一年一編，也會(huì)存在一些滯后性；而其他的稅法教材很多是幾年前所編制，很難跟上稅法日新月異的變化。

以部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的變革為例，2011年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市。2013年4月起，營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，還擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)區(qū)域和行業(yè)雙擴(kuò)容。這是一次重大的稅法改革，從部分行業(yè)的試點(diǎn)到全國(guó)實(shí)施前后歷時(shí)1年半。然而，2013年及以前的教材還是沿用改革前的內(nèi)容，估計(jì)CPA稅法教材最快在2014年會(huì)對(duì)該部分內(nèi)容進(jìn)行修訂。為了彌補(bǔ)稅法教材的滯后性，任課老師應(yīng)該在課題教學(xué)中緊密聯(lián)系營(yíng)業(yè)稅的變化。我們可以在營(yíng)業(yè)稅這一章節(jié)中增加營(yíng)改增的內(nèi)容介紹，或者要求學(xué)生對(duì)某一實(shí)體法的新變化進(jìn)行案例分析。

除了營(yíng)改增這種涉及面很廣的重大改革，近年來(lái)也有部分實(shí)體法出現(xiàn)小范圍改革。例如，2010年以前，個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；2010年開始，為了抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展過(guò)熱的趨勢(shì)，國(guó)務(wù)院在上海和重慶兩地實(shí)施房產(chǎn)稅改革，個(gè)人非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)也需要繳納房產(chǎn)稅。又如，2011年的個(gè)人所得稅的工資薪酬所得改革，稅率由九級(jí)變?yōu)槠呒?jí)，起征點(diǎn)也有較大幅度上升。再如，2013年3月出臺(tái)的“新國(guó)五條”，規(guī)定個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得嚴(yán)格執(zhí)行差額20%繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定，不再采用以前對(duì)轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度核定征稅。這些實(shí)體法的新變化都無(wú)法在稅法教材中馬上得到反映，這需要任課老師在講授房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等章節(jié)中向?qū)W生作特別介紹，緊密聯(lián)系當(dāng)今的稅法變化。

（二）將生活實(shí)例與知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合

稅法的第二個(gè)特點(diǎn)是與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)。然而不少任課老師在課題教授時(shí)只會(huì)照本宣科，空洞地講授理論知識(shí)，導(dǎo)致學(xué)生對(duì)稅法學(xué)習(xí)缺乏興趣。他們?yōu)榱藨?yīng)付考試而死記硬背，考試結(jié)束后知識(shí)全部“還給老師”，這樣的教學(xué)效果是差強(qiáng)人意的。如果任課老師能夠在課題講授時(shí)充分發(fā)揮稅法的特點(diǎn)，將實(shí)體法要點(diǎn)與生活實(shí)例相結(jié)合，在培養(yǎng)學(xué)習(xí)興趣、增加會(huì)計(jì)的感性認(rèn)識(shí)等方面具有極其重要的作用，教學(xué)效果也會(huì)事半功倍。

例如，在講授增值稅章節(jié)時(shí)，任課老師可以向?qū)W生展示增值稅專用發(fā)票的掃描照片，向他們講述企業(yè)購(gòu)買虛假增值稅發(fā)票等造假事件，可以使得學(xué)生充分了解增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別，以及需要嚴(yán)格管理的原因。在講授消費(fèi)稅章節(jié)時(shí)，任課老師可以向?qū)W生播放消費(fèi)者熱衷香港或海外代購(gòu)護(hù)膚品等奢侈品的視頻，學(xué)生更加清楚了解到：國(guó)內(nèi)進(jìn)口奢侈品的價(jià)格中，一半甚至更多的比例為進(jìn)口環(huán)節(jié)所需繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅與增值稅。在講授關(guān)稅章節(jié)時(shí)，任課老師可以引用海關(guān)對(duì)個(gè)人從香港攜帶iPad等電子產(chǎn)品征收20%關(guān)稅等例子，加深學(xué)生對(duì)關(guān)稅的理解。在講授契稅章節(jié)，任課老師可以向?qū)W生講解以下例子或播放相關(guān)視頻：2011年由于新《婚姻法》出臺(tái)，許多夫婦爭(zhēng)先恐后地去房管所加名字，原來(lái)只寫一人名字的房產(chǎn)變成夫妻共有；然而原有的契稅法規(guī)對(duì)這種新情況沒有響應(yīng)的規(guī)定，導(dǎo)致各地稅局有的對(duì)此征收契稅，引發(fā)公眾強(qiáng)烈的不滿；后來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局才正式規(guī)定這種加名行為無(wú)須繳納契稅。在講授企業(yè)所得稅章節(jié)時(shí)，任課老師可以向?qū)W生展示企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表總表和各類分表，這樣學(xué)生可以更好地將所得稅的各類規(guī)定與納稅申報(bào)表的項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)，效果會(huì)更為顯著。在講授個(gè)人所得稅章節(jié)時(shí)，任課老師可以向?qū)W生講解工資薪金改革前各方圍繞最低起征點(diǎn)的激烈討論，讓學(xué)生明白稅法制定是一個(gè)多方博弈的過(guò)程，與老百姓生活密切相關(guān)。諸如此類的例子不勝枚舉。任課老師在講授實(shí)體法的每個(gè)章節(jié)時(shí)，都可以將其中枯燥的法律條文與豐富多彩的經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活聯(lián)系在一起，這樣才能最大限度地吸引學(xué)生投入到稅法的學(xué)習(xí)之中。

（三）將各章節(jié)知識(shí)綜合分析

稅法的第三個(gè)特點(diǎn)是各實(shí)體法并非孤立，而是一個(gè)有機(jī)結(jié)合體。在各類稅法教材中，基本都是按照各個(gè)實(shí)體法以此介紹，首先是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅；然后是關(guān)稅、資源稅、土地增值稅以及各類財(cái)產(chǎn)稅，最后是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。在教材中。各個(gè)實(shí)體法是彼此孤立的；然而在現(xiàn)實(shí)中，某個(gè)經(jīng)濟(jì)行為會(huì)涉及多個(gè)稅種。不少學(xué)生在學(xué)完稅法之后，并不清楚某個(gè)經(jīng)濟(jì)行為到底要繳納幾種稅。由于學(xué)生是初學(xué)者，也沒有實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，出現(xiàn)這種情況是正常的。為了使得學(xué)生將所學(xué)的各種實(shí)體法有機(jī)結(jié)合起來(lái)，這需要任課老師在課堂教學(xué)中有意識(shí)地將各章節(jié)知識(shí)綜合分析，或者引導(dǎo)學(xué)生在學(xué)習(xí)后面章節(jié)時(shí)，回想前面章節(jié)與此相關(guān)的內(nèi)容。

例如，個(gè)人出租房子這一常見的經(jīng)濟(jì)行為，到底需要繳納幾種稅？稅率分別是多少？（1）出租房子作為服務(wù)業(yè)，需要按租金收入的5%繳納營(yíng)業(yè)稅（個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅）；（2）按營(yíng)業(yè)稅額的7%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（縣城的為5%）和3%的教育費(fèi)附加；（3）按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅（個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫減按4%的稅率征收）；（4）租金收入扣除20%的費(fèi)用，扣除前面所繳納的各種稅費(fèi)之后的余額為應(yīng)納稅所得額，按所得額的20%繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人出租房子的經(jīng)濟(jì)行為，按照現(xiàn)有的稅法規(guī)定，涉及到營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅與個(gè)人所得稅五種稅費(fèi)。經(jīng)過(guò)任課老師的綜合分析后，學(xué)生會(huì)對(duì)相應(yīng)的知識(shí)點(diǎn)有著更加深入的理解。然而，需要注意的是，學(xué)生會(huì)覺得看身邊的人出租房子，并沒有繳納那么多稅，感覺書本所學(xué)和自己感知的現(xiàn)實(shí)情況有所差距。任課老師需要指出，由于個(gè)人作為納稅人，是極其分散且無(wú)法有效管理（與企業(yè)不同），因此現(xiàn)實(shí)中大部分個(gè)人出租房子都是偷稅漏稅的。通過(guò)這樣的講解，學(xué)生也會(huì)了解到稅法原理與實(shí)際操作之間的差距。

又如，任課老師在講授關(guān)稅章節(jié)時(shí)，可以將關(guān)稅、增值稅與消費(fèi)稅結(jié)合起來(lái)。從境外進(jìn)口物品，首先需要繳納關(guān)稅，然后再繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅與消費(fèi)稅。在講授資源稅章節(jié)時(shí)，可將資源稅與增值稅結(jié)合起來(lái)。它們的結(jié)合點(diǎn)包括：（1）繳納資源稅的貨物都繳納增值稅；（2）繳納資源稅的原煤原礦除天然氣用13%稅率之外，在征收增值稅時(shí)適用17%的基本稅率；（3）資源改變?cè)紶顟B(tài)之后生產(chǎn)的居民用煤炭制品、食用鹽，在計(jì)算增值稅時(shí)也用13%的低稅率。類似的例子還有許多。任課老師在課堂教學(xué)中，通過(guò)不斷的跨章節(jié)歸納總結(jié)，或者引導(dǎo)學(xué)生做類似的總結(jié)，才能夠讓學(xué)生更加深刻理解稅法的各章節(jié)是一個(gè)統(tǒng)一體，而非零散孤立的。

三、結(jié)論

如何進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)，如何培養(yǎng)具有未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力的會(huì)計(jì)人才，一直都是會(huì)計(jì)教育者不斷思索和實(shí)踐的問(wèn)題（牟小容，2009）。長(zhǎng)期以來(lái)，稅法作為會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，任課老師較為關(guān)注理論教學(xué)，而忽略了將理論與實(shí)踐的結(jié)合。根據(jù)稅法本身的特點(diǎn)展開教學(xué)，可以調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，讓抽象的稅法條文變動(dòng)生動(dòng)立體，這將是稅法教學(xué)改革的重點(diǎn)方向之一。從筆者開展的稅法課程教學(xué)效果來(lái)看，理論聯(lián)系實(shí)際的教學(xué)效果較為理想，許多學(xué)生表示稅法并沒有他們之前所想象的那么枯燥呆板。

在開展理論聯(lián)系實(shí)際的教學(xué)實(shí)踐中，任課老師可以采取多種教學(xué)手段。這包括圖片展示增值稅專用發(fā)票、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等稅法專用文檔，播放各種稅法影響經(jīng)濟(jì)生活、稅法變革大討論等相關(guān)視頻，組織學(xué)生以小組形式進(jìn)行對(duì)近期稅法熱點(diǎn)進(jìn)行案例分析等，這些教學(xué)手段都能夠很好地加強(qiáng)學(xué)生對(duì)于稅法的感性認(rèn)識(shí)與理解。

在稅法教學(xué)中理論聯(lián)系實(shí)際，是教學(xué)改革的重點(diǎn)方向之一。其中的方法與途徑很多，筆者所列舉的三種方法只是筆者在自身稅法教學(xué)中的一些體會(huì)。未來(lái)的稅法教學(xué)改革，需要更多的任課老師從自身教學(xué)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，共獻(xiàn)良策。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡博，朱曉丹，復(fù)議會(huì)計(jì)專業(yè)《稅法》課程教學(xué)改革[J]北方經(jīng)貿(mào)，2011，（9）：85-85

稅法實(shí)體法和程序法范文第2篇

「關(guān)鍵詞：稅收法律關(guān)系；體系；客體

法律關(guān)系是法學(xué)的基本范疇之一，是構(gòu)筑整個(gè)法學(xué)體系的基石之一，它可以被到各門具體的法學(xué)學(xué)科之中，并形成為具有特定和意義的該部門法學(xué)所獨(dú)有的基本范疇。 稅收法律關(guān)系作為稅法學(xué)的基本范疇，由它可以推演出一系列的稅法學(xué)的重要范疇，由這些重要的范疇又可以進(jìn)一步推演出一系列更具體的一般范疇，從而可以構(gòu)筑稅法學(xué)范疇體系的大體輪廓。因此，稅法學(xué)可稱為以稅收法律關(guān)系為研究對(duì)象的法學(xué)學(xué)科。2 稅收法律關(guān)系是稅法學(xué)研究的核心范疇?！暗男匀Q于范疇及其內(nèi)容的科學(xué)性?！? 因此，建立科學(xué)的稅收法律關(guān)系的范疇對(duì)于稅法學(xué)的與成熟具有十分重要的意義。稅收法律關(guān)系的客體是稅收法律關(guān)系的重要組成部分，明確稅收法律關(guān)系的客體對(duì)于構(gòu)筑科學(xué)的稅收法律關(guān)系的范疇具有重要的意義。

一、稅收法律關(guān)系的體系

在探討稅收法律關(guān)系的客體之前，有必要先探討一下稅收關(guān)系與稅法體系。因?yàn)?，稅收關(guān)系是稅收法律關(guān)系的基礎(chǔ)，而稅法體系又在根本上決定著稅收法律關(guān)系的體系。

稅法的體系是由一國(guó)現(xiàn)行的所有稅收法律規(guī)范分類組合為不同的稅法部門從而形成的多層次的、門類齊全的有機(jī)整體。稅法的體系取決于稅法調(diào)整對(duì)象的體系與結(jié)構(gòu)。稅法調(diào)整的稅收關(guān)系可以分為兩大類：稅收體制關(guān)系與稅收征納關(guān)系。依據(jù)稅收關(guān)系的結(jié)構(gòu)與體系可以構(gòu)筑稅法的體系，即稅法可劃分為稅收體制法和稅收征納法兩類。稅收征納法可分為稅收征納實(shí)體法和稅收征納程序法。4

稅收法律關(guān)系是稅法確認(rèn)和調(diào)整在征稅主體與納稅主體以及征稅主體內(nèi)部各主體之間發(fā)生的稅收征納關(guān)系和稅收體制關(guān)系的過(guò)程中而形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

稅收法律關(guān)系的體系是指由各種稅收法律關(guān)系所組成的多層次的、內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一的有機(jī)整體。它是由稅法的體系并在根本上由稅收關(guān)系的體系所決定的。由上文的論述可知，稅收法律關(guān)系由稅收體制法律關(guān)系和稅收征納法律關(guān)系所組成。稅收征納法律關(guān)系由稅收征納實(shí)體法律關(guān)系和稅收征納程序法律關(guān)系所組成。

探討稅收法律關(guān)系的體系具有極為重要的意義，它是我們探討稅收法律關(guān)系一些基本理論的重要前提。同時(shí)，稅收法律關(guān)系的體系為我們探討這些基本問(wèn)題構(gòu)筑了一個(gè)理論平臺(tái)，只有站在這個(gè)共同的理論平臺(tái)上，我們才有可能進(jìn)行真正的學(xué)術(shù)討論，否則，從表面上來(lái)看，學(xué)者們是在討論同一問(wèn)題，而實(shí)際上，由于他們所“站”的理論平臺(tái)與所持的理論前提不同，因而所討論的并非同一問(wèn)題，或并非同一問(wèn)題的同一個(gè)方面。因此，筆者在此先構(gòu)筑自己的理論平臺(tái)是有著極為重要而深遠(yuǎn)的意義的。

二、稅收法律關(guān)系的客體

稅收法律關(guān)系的客體是稅收法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象。在這一問(wèn)題上稅法學(xué)界的爭(zhēng)議不大，一般認(rèn)為稅收法律關(guān)系的客體包括貨幣、實(shí)物和行為，而前兩者又可合稱為“稅收利益”。5

然而，從整個(gè)法學(xué)界的角度來(lái)講，法律關(guān)系的客體卻是一個(gè)存在很大爭(zhēng)議的問(wèn)題，無(wú)論是法界，還是部門法學(xué)界對(duì)此問(wèn)題都存在著激烈的爭(zhēng)論。

首先，就法理學(xué)本身對(duì)法律關(guān)系客體的研究來(lái)說(shuō)，其觀點(diǎn)是眾說(shuō)紛紜，至今沒有定論。如有學(xué)者認(rèn)為：“法律關(guān)系客體是最為復(fù)雜、最為混亂不堪的問(wèn)題。”6

其次，從部門法學(xué)的角度來(lái)講，對(duì)法律關(guān)系的客體的理解也存在眾多爭(zhēng)議。在民法學(xué)界就存在著“利益說(shuō)”、“行為說(shuō)”和“關(guān)系說(shuō)”三種不同的觀點(diǎn)。7 在刑法學(xué)界，關(guān)于刑事法律關(guān)系的客體也存在不同的觀點(diǎn)。8 另外，其他部門法學(xué)的學(xué)者紛紛提出“勞動(dòng)法律關(guān)系的客體是勞動(dòng)力”9 、競(jìng)爭(zhēng)法律關(guān)系的客體是“競(jìng)爭(zhēng)秩序（也可以理解為競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制）”10 、“統(tǒng)計(jì)法律關(guān)系的客體具有廣泛性，幾乎包括所有的機(jī)關(guān)、社會(huì)組織和個(gè)人”11 、“目標(biāo)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或經(jīng)營(yíng)控制權(quán)便理所當(dāng)然成為企業(yè)并購(gòu)法律關(guān)系的客體”12 等諸多觀點(diǎn)。

法理學(xué)界和各部門法學(xué)界對(duì)法律關(guān)系客體理解上的差異，為本文探討稅收法律關(guān)系客體的問(wèn)題制造了諸多障礙，使得稅法學(xué)界無(wú)法直接借鑒法理學(xué)或其他部門法學(xué)的既有的研究成果，而必須在法理學(xué)和各部門法學(xué)現(xiàn)有觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上結(jié)合本部門法學(xué)的特殊研究對(duì)象進(jìn)行創(chuàng)造性地研究。

借鑒法學(xué)界已有研究成果，本文認(rèn)為，客體是法律關(guān)系的必備要素之一。因?yàn)?，從語(yǔ)義上講，“客體”與“主體”相對(duì)，指的是主體的意志和行為所指向、和作用的客觀對(duì)象。它是法律關(guān)系的主體發(fā)生權(quán)利義務(wù)的中介。任何一種關(guān)系都需要中介，關(guān)系通過(guò)中介而發(fā)生，又通過(guò)中介而構(gòu)成。13

法律關(guān)系的客體既然是法律關(guān)系主體發(fā)生權(quán)利義務(wù)的中介，是主體作用力所指向之對(duì)象，因此，從理論上講，法律關(guān)系的具體客體是無(wú)限多樣的，把它們抽象化，大致可以概括為以下七類：國(guó)家權(quán)力；人身、人格；行為（包括作為和不作為）；法人；物；精神產(chǎn)品（包括知識(shí)產(chǎn)品和道德產(chǎn)品）；信息。 這七類客體還可以進(jìn)一步抽象為“利益”或“利益載體”等更一般的概念。由此我們可以說(shuō)，法律關(guān)系的客體是一定的利益。14

本文從稅收關(guān)系的體系出發(fā)認(rèn)為，在稅收體制法律關(guān)系中各相關(guān)主體（中央立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)和地方立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)）的權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象是稅權(quán)，因?yàn)槎愂阵w制法主要就是分配稅權(quán)的法律規(guī)范的總稱。稅權(quán)在稅法學(xué)界是一個(gè)有著不同含義的概念，但通常所理解的稅權(quán)是指國(guó)家或政府的征稅權(quán)或稅收管轄權(quán)。15 本文所使用的稅權(quán)指的是國(guó)家對(duì)稅收事務(wù)所享有的權(quán)力，國(guó)家所享有的這種稅權(quán)是一種從國(guó)家統(tǒng)治權(quán)派生出來(lái)的一種權(quán)力，當(dāng)這種政治權(quán)力由法律規(guī)范來(lái)調(diào)整時(shí)就成為一種法律上的權(quán)利。因此，作為稅收體制法律關(guān)系客體的稅權(quán)指的是政治意義上的權(quán)力，而不是法律意義上的權(quán)利。

國(guó)家是一個(gè)抽象的政治實(shí)體，它由一系列行使國(guó)家各項(xiàng)權(quán)能的職能機(jī)關(guān)所組成，它的權(quán)力也要由這些具體的職能機(jī)關(guān)來(lái)行使，這樣就會(huì)出現(xiàn)如何在國(guó)家的各職能機(jī)關(guān)分配國(guó)家的某項(xiàng)權(quán)力的。在這種分配國(guó)家某項(xiàng)權(quán)力的過(guò)程中所發(fā)生的關(guān)系就是體制關(guān)系，用法律的形式來(lái)規(guī)范和調(diào)整這種關(guān)系，就產(chǎn)生了體制法律關(guān)系。具體到稅收體制法律關(guān)系，在這一法律關(guān)系中，其主體是中央立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)和一定級(jí)別以上的地方立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)，它們的權(quán)利與義務(wù)是合而為一的，其權(quán)利是依法“行使”其所享有的稅權(quán)，其義務(wù)是“依法”行使其所享有的稅權(quán)。16 因此，其權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象是稅權(quán)，稅權(quán)充當(dāng)其權(quán)利義務(wù)的載體，是其權(quán)利義務(wù)作用的對(duì)象。因此，稅收體制法律關(guān)系的客體是稅權(quán)。

在稅收征納實(shí)體法律關(guān)系中，其主體分別是國(guó)家與納稅人，國(guó)家享有稅收債權(quán)，納稅人承擔(dān)稅收債務(wù)，在這一法律關(guān)系中各相關(guān)主體權(quán)利義務(wù)所指向的共同對(duì)象是稅收收入，主要包括貨幣和實(shí)物。

在稅收征納程序法律關(guān)系中，其主體分別是征稅機(jī)關(guān)和納稅人、代扣代繳義務(wù)人，各相關(guān)主體權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象是稅收行為，因?yàn)?，稅?wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利是要求納稅人為或不為某種稅收上的行為，而納稅人的權(quán)利也是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為或不為某種稅收上的行為。

由于法律關(guān)系的統(tǒng)一客體是利益，稅收法律關(guān)系的客體也可以高度概括、抽象為稅收利益。當(dāng)然，這里所說(shuō)的稅收利益已不同于學(xué)界通常所理解的、作為稅收征納實(shí)體法律關(guān)系客體的稅收利益，那里的稅收利益是具體的利益，即貨幣和實(shí)物等利益，也就是本文所使用的稅收收入。而作為稅收法律關(guān)系統(tǒng)一客體的稅收利益指的是廣義上的利益，既包括經(jīng)濟(jì)利益，也包括權(quán)力利益和權(quán)利利益。

本文所述觀點(diǎn)與稅法學(xué)界的一般觀點(diǎn)的區(qū)別有四：其一，本文是在稅收法律關(guān)系體系的框架下來(lái)探討稅收法律關(guān)系的客體的，顯得條理清晰、層次分明，而且可以和稅收法律關(guān)系的其他問(wèn)題組成一個(gè)具有內(nèi)在邏輯聯(lián)系的有機(jī)統(tǒng)一整體；其二 ，本文提出了稅權(quán)是稅收體制法律關(guān)系的客體的觀點(diǎn)，筆者尚未見到學(xué)界有人提出這一觀點(diǎn)，其性及價(jià)值如何尚有待學(xué)界討論；其三，本文所說(shuō)的“稅收行為”不同于學(xué)界一般理解的“行為”，學(xué)界一般理解的行為是指：“國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)及其所屬稅收征收管理機(jī)關(guān)在制定、頒布和實(shí)現(xiàn)稅法的過(guò)程中享有稅收管理權(quán)限，履行行政職責(zé)的行為?！?7 而本文所理解的稅收行為則是指在稅收征納程序法律關(guān)系中征稅機(jī)關(guān)與納稅人權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象。筆者之所以提出“稅收行為”的概念是與本文把征稅機(jī)關(guān)定位于國(guó)家稅法的執(zhí)行機(jī)關(guān)以及在稅收征納程序法律關(guān)系中征稅機(jī)關(guān)與納稅人法律地位平等的觀點(diǎn)相一致的。18 本文這一觀點(diǎn)的科學(xué)性及其價(jià)值同樣有待學(xué)界討論。其四，本文概括出了稅收法律關(guān)系的統(tǒng)一客體是稅收利益，但這是在廣義上來(lái)理解的稅收利益，而不同于學(xué)界一般理解的狹義的稅收利益。同時(shí)本文主張用稅收收入來(lái)取代學(xué)界一般理解的稅收利益的概念。

注釋：

1 參見劉劍文、李剛：《稅收法律關(guān)系新論》，載《法學(xué)》1999年第4期。

2 參見（日）金子宏 ：《日本稅法原理》劉多田等譯，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1989，18頁(yè)。

3 張文顯：《法學(xué)基本范疇研究》，中國(guó)政法大學(xué)出版社，1993，3頁(yè)。

4 參見張守文 ：《稅法原理》（第2版），北京大學(xué)出版社，2001，28頁(yè)。

5 參見劉劍文、李剛：《稅收法律關(guān)系新論》，載《法學(xué)研究》1999年第4期。

6 王勇飛、張貴成主編：《中國(guó)法研究綜述與評(píng)價(jià)》，中國(guó)政法大學(xué)出版社，1992，537—538頁(yè)。

7 “利益說(shuō)”參見鄭少華、金慧華：《試論商人法-規(guī)范市場(chǎng)交易主體的新模式》，載《法學(xué)》1995年第2期。“行為說(shuō)”參見佟柔：《民法原理》，法律出版社1987年第2版，第35頁(yè)?！吧鐣?huì)關(guān)系說(shuō)”參見[蘇]A.K.斯塔利科維奇：《社會(huì)主義法律關(guān)系的幾個(gè)理論問(wèn)題》，《政法譯叢》1957年第5期。

稅法實(shí)體法和程序法范文第3篇

一、電子商務(wù)帶來(lái)的法律空白亟需填補(bǔ)

（一）電子商務(wù)合同問(wèn)題

電子商務(wù)因其獨(dú)特的技術(shù)環(huán)境和特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)的合同法帶來(lái)了沖擊，傳統(tǒng)的合同法已無(wú)法應(yīng)付電子商務(wù)的需要。如對(duì)數(shù)據(jù)電文傳遞過(guò)程中的要約與承諾、合同條款、合同成立和生效的時(shí)間地點(diǎn)，以及通過(guò)計(jì)算機(jī)訂立的電子合同對(duì)當(dāng)事人是否具有法律效力等一系列法律空白問(wèn)題，都必須重新研究和探討。1996年12月，聯(lián)合國(guó)大會(huì)通過(guò)了《電子商務(wù)示范法》，這是世界上第一個(gè)關(guān)于電子商務(wù)的法律，它使電子商務(wù)的一系列主要問(wèn)題得以解決。它賦予“數(shù)據(jù)電文”等同于“紙張書面文件”的法律地位，規(guī)定了數(shù)據(jù)電文作為“書面文件”、“親筆簽字”或“原件”所需的條件和標(biāo)準(zhǔn)，及其作為法律證據(jù)的價(jià)值和可接受性。

我國(guó)現(xiàn)行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了與《電子商務(wù)示范法》類似的規(guī)定，將電子數(shù)據(jù)交換作為書面形式的一種。但《合同法》只是從法律上承認(rèn)了某些電子形式的合同，具有書面形式合同的法律地位，而對(duì)電子簽名、電子證據(jù)有效的條件等相關(guān)概念，尚未作出明確界定。

（二）電子證據(jù)問(wèn)題

電子商務(wù)的電子文件，包括確定交易各方權(quán)利和義務(wù)的各種電子商務(wù)合同，以及電子商務(wù)中流轉(zhuǎn)的電子單據(jù)，這些電子文件在證據(jù)法中就是電子證據(jù)。電子文件的實(shí)質(zhì)是一組電子信息，它突破了傳統(tǒng)法律對(duì)文件的界定，具有一定的不穩(wěn)定性。電子文件由于使用電腦硬盤或軟件磁盤性介質(zhì)，錄存的數(shù)據(jù)內(nèi)容很容易被改動(dòng)，而且不留痕跡；另外，由于計(jì)算機(jī)操作人員的人為過(guò)失，或技術(shù)和環(huán)境等方面的原因，造成文件的丟失、損壞等，使得電子文件的真實(shí)性和安全性受到威脅，一旦發(fā)生爭(zhēng)議，這種電子文件能否作為證據(jù)，就成為一個(gè)法律難題。

（三）電子支付問(wèn)題

電子支付包括資金劃撥，以及網(wǎng)上銀行開展的信用卡、電子貨幣、電子現(xiàn)金、電子錢包等新型金融服務(wù)，它實(shí)質(zhì)上是以數(shù)字化信息替代貨幣的流通和存儲(chǔ)，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過(guò)無(wú)紙的數(shù)字化信息進(jìn)行支付和結(jié)算，資金交付也是采用電子貨幣，通過(guò)電子資金劃撥的方式進(jìn)行，因此電子支付的合法性和安全性等，成為新的法律問(wèn)題。

如電子支付中的簽名效力問(wèn)題，就是需要認(rèn)真解決的一個(gè)問(wèn)題。我國(guó)《票據(jù)法》第四條規(guī)定：“票據(jù)出票人制作票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照法定的條件在票據(jù)上簽章，并按照所記載的事項(xiàng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，持票人行使票據(jù)權(quán)利，應(yīng)當(dāng)按照程序在票據(jù)上簽章，并出示票據(jù)。其他票據(jù)債務(wù)人在票據(jù)上簽章的，按照票據(jù)所記載的事項(xiàng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。”由此可見，這些規(guī)定不能直接適用經(jīng)過(guò)數(shù)字簽章認(rèn)證的非紙質(zhì)電子票據(jù)的支付和結(jié)算方式。因此，修訂我國(guó)現(xiàn)行的《票據(jù)法》，或制定相應(yīng)的《電子資金劃撥法》，是電子商務(wù)中支付和結(jié)算順利進(jìn)行所必需的。

（四）我國(guó)電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題尚待解決

電子商務(wù)給稅收帶來(lái)了一系列挑戰(zhàn)，現(xiàn)行稅法多數(shù)是在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境背景下建立的，在電子商務(wù)環(huán)境中有許多稅法問(wèn)題有待解決。例如，現(xiàn)行稅法中的概念如何適用于電子商務(wù)；《稅收征管法》如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)這一全新事物；如何在國(guó)際稅收實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)法與國(guó)際法的協(xié)調(diào)，使立法意圖得到有效的貫徹執(zhí)行等問(wèn)題。

二、電子商務(wù)稅收法律體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系的基本原則

研究和確定我國(guó)電子商務(wù)稅收立法問(wèn)題，構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)稅收法律體系，首先要從我國(guó)電子商務(wù)的實(shí)際，以及我國(guó)的稅收法律體系的實(shí)際出發(fā)，研究和確定我國(guó)電子商務(wù)稅收立法的基本原則，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)稅收法律的基本框架，為電子商務(wù)稅收立法打下基礎(chǔ)。

稅法公平原則：按照稅法公平原則的要求，電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)。因?yàn)閺慕灰椎谋举|(zhì)來(lái)看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易是一致的。確定這一原則的目的，主要是為了鼓勵(lì)和支持電子商務(wù)的發(fā)展，但并不強(qiáng)制推行這種交易。同時(shí)，這一原則的確立，也意味著沒有必要對(duì)電子商務(wù)立法開征新稅，而只是要求修改完善現(xiàn)行稅法，將電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中來(lái)。

其他方面的原則，包括以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則，中性原則，維護(hù)國(guó)家稅收的原則，財(cái)政收入與優(yōu)惠原則，效率和便利原則，以及整體性和前瞻性原則等，在電子商務(wù)稅收立法中也要充分予以考慮。

（二）明確我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容

根據(jù)以上原則，以及我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展和立法的現(xiàn)實(shí)情況，可以明確我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的主要任務(wù)和工作重點(diǎn)，應(yīng)集中在對(duì)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的修訂完善上。在暫不開征新稅及附加稅的前提下，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法一些相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋，以及增加對(duì)電子商務(wù)適用的相應(yīng)條款，妥善處理有關(guān)電子商務(wù)引發(fā)的稅收法律問(wèn)題。因此，我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：

首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來(lái)源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。

其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的征稅范圍，根據(jù)國(guó)情和階段性原則，對(duì)電子商務(wù)征稅按不同時(shí)期分步考慮和實(shí)施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對(duì)象，根據(jù)購(gòu)買者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對(duì)象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。

（三）修改稅收實(shí)體法

在明確立法原則和基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展，適時(shí)調(diào)整我國(guó)稅收實(shí)體法。我國(guó)稅收實(shí)體法主要包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法及其他稅法。在電子商務(wù)稅收立法中，要根據(jù)實(shí)體法受到電子商務(wù)影響的不同情況，具體考慮對(duì)他們的修訂、改動(dòng)、補(bǔ)充和完善。例如，對(duì)受電子商務(wù)沖擊最大的流轉(zhuǎn)稅法，可以考慮從兩個(gè)方面進(jìn)行修訂。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，對(duì)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等法規(guī)進(jìn)行修訂，并通過(guò)立法程序賦予其更高的法律地位。在對(duì)增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法進(jìn)行修訂時(shí)，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，適時(shí)增加對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)規(guī)定。

（四）進(jìn)一步完善稅收征管法

除考慮建立專門的電子商務(wù)登記制度，使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位之外，還應(yīng)明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任，以及嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度等問(wèn)題。

首先，應(yīng)當(dāng)在法律中確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)。應(yīng)在稅收條文中明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，并有義務(wù)為納稅人保密。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人違約均要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

其次，應(yīng)在稅法中對(duì)財(cái)務(wù)軟件的備案制度作出更明確、更具體的規(guī)定。要求對(duì)開展電子商務(wù)的企業(yè)，必須嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件

備案制度，規(guī)定企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供軟件的名稱、版本號(hào)、超級(jí)用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。

（五）完善電子商務(wù)的相關(guān)法律

第一，應(yīng)完善金融和商貿(mào)立法。制定電子貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通過(guò)程和國(guó)際金融結(jié)算的規(guī)程，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法律保證。

第二，應(yīng)完善計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全的立法，防止網(wǎng)上銀行金融風(fēng)險(xiǎn)和金融詐騙、金融黑客等網(wǎng)絡(luò)犯罪的發(fā)生。

第三，完善《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律，針對(duì)電子商務(wù)的隱匿化、數(shù)字化等特點(diǎn)，會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)難以確定的問(wèn)題，可在立法中考慮從控管網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票入手，完善《會(huì)計(jì)法》及其他相關(guān)法律，明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報(bào)憑證的法律效力。

稅法實(shí)體法和程序法范文第4篇

關(guān)鍵詞：《稅法》課程；實(shí)踐教學(xué)

經(jīng)過(guò)改革開放以來(lái)三十年的發(fā)展，我國(guó)法學(xué)教育已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期。如何培養(yǎng)符合社會(huì)主義法制建設(shè)需要的高層次實(shí)踐性人才，一直是法學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)過(guò)程中備受關(guān)注的問(wèn)題。近年來(lái)，以診所法律教育和模擬審判為代表的多種實(shí)踐教學(xué)方式在各高校得以推廣，對(duì)于提高法學(xué)專業(yè)學(xué)生的實(shí)踐能力發(fā)揮了很好的作用。

但是，受條件的限制，目前法學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)主要集中在民法、刑法、行政法以及訴訟法等領(lǐng)域，《稅法》課程的實(shí)踐教學(xué)尚未受到重視，絕大多數(shù)高?！抖惙ā氛n程的教學(xué)還停留在對(duì)理論化的法律條文的講解和對(duì)一些假定數(shù)據(jù)的演繹上，目的在于引導(dǎo)學(xué)生掌握系統(tǒng)的知識(shí)體系，對(duì)實(shí)踐問(wèn)題涉及甚少。學(xué)生即使在考試中取得很好的成績(jī)，也不具備實(shí)際操作的能力。

一、重視《稅法》課程實(shí)踐教學(xué)的必要性

強(qiáng)化《稅法》課程的實(shí)踐教學(xué)，必須充分認(rèn)識(shí)其必要性。與其他部門法相比，稅法有自身的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)決定了《稅法》課程的教與學(xué)應(yīng)該更加重視理論聯(lián)系實(shí)踐。

（一）稅法規(guī)范的技術(shù)性

雖然《稅法》并不屬于教育部要求法學(xué)專業(yè)本科階段必須開設(shè)的14門主干課程，但是將《稅法》設(shè)置為專業(yè)選修課的學(xué)校越來(lái)越多，根據(jù)筆者對(duì)部分高校開設(shè)《稅法》課程情況的調(diào)查，近幾年選修《稅法》課程的學(xué)生數(shù)量也呈上升趨勢(shì)。不過(guò)，不管是主講教師還是選修《稅法》的學(xué)生，都普遍認(rèn)為《稅法》比其他課程難，其中的原因主要在于稅法規(guī)范的技術(shù)性。由于稅法規(guī)范既要確保稅收收入，又要與私法秩序保持協(xié)調(diào)；既要盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的不良影響，又要體現(xiàn)出適度的調(diào)控，使得稅法具有較強(qiáng)的技術(shù)性。

稅法的技術(shù)性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是表現(xiàn)在稅收實(shí)體法中，稅法根據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果進(jìn)行稅種法律制度的具體設(shè)計(jì)；二是表現(xiàn)在稅收程序法中，從純粹技術(shù)的角度分析稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)而設(shè)計(jì)相應(yīng)的法律制度。稅法的技術(shù)性特征不僅導(dǎo)致稅收訴訟有很強(qiáng)的專業(yè)性，而且也增加了學(xué)習(xí)稅法的難度。如果單純通過(guò)課堂講授，描述技術(shù)性規(guī)范中所涉及的一些會(huì)計(jì)核算材料就有一定的困難，但如果把稅法中的技術(shù)性規(guī)范與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的具體現(xiàn)象結(jié)合起來(lái)，通過(guò)解決具體的問(wèn)題來(lái)加深對(duì)規(guī)范的理解，讓學(xué)生在感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上建立理性認(rèn)識(shí)，將會(huì)達(dá)到事半功倍的效果。因此，稅法規(guī)范的技術(shù)性要求學(xué)習(xí)稅法要重視實(shí)踐。

（二）稅法內(nèi)容的綜合性

從內(nèi)容看，稅法是由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。稅收法律關(guān)系主體之間的權(quán)利義務(wù)不僅由實(shí)體性規(guī)范規(guī)定，而且也離不開程序性規(guī)范。稅法中的程序性規(guī)范所起的作用與其他程序性規(guī)范不同，稅法中的程序性規(guī)范是納稅人履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)，離開了程序性規(guī)范，實(shí)體性規(guī)范所規(guī)定的權(quán)利義務(wù)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。而程序性規(guī)范中包含很多操作性的內(nèi)容，通過(guò)稅務(wù)實(shí)踐更容易直觀地理解和掌握，納稅申報(bào)、稅收征收、稽查及籌劃過(guò)程中的一些技術(shù)性問(wèn)題甚至無(wú)法完全通過(guò)課堂教學(xué)的方式來(lái)完成，必須借助于實(shí)踐教學(xué)來(lái)完成。

（三）稅法與其他學(xué)科的交叉性

與法學(xué)體系中的其他部門法相比，稅法具有較強(qiáng)的開放性。稅法本來(lái)就是與嚴(yán)密的會(huì)計(jì)核算融合在一起的，稅法的條文尤其是稅收實(shí)體法的條文主要就是關(guān)于應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算的規(guī)定。稅法不同于刑法、民法等傳統(tǒng)部門法之處就在于，傳統(tǒng)部門法主要規(guī)范的是法律事件的質(zhì)的規(guī)定性，而稅法主要規(guī)范的是應(yīng)納稅金的量的確定。質(zhì)的規(guī)定性依賴于對(duì)事件本質(zhì)特征的判段，屬于定性分析，量的確定則依賴于對(duì)事物數(shù)量方面的會(huì)計(jì)核算，屬于定量分析，分析的基礎(chǔ)包括各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他納稅資料。因此，稅法的教學(xué)離開會(huì)計(jì)核算就是空中樓閣，《稅法》課程的設(shè)計(jì)，應(yīng)將應(yīng)納稅金的確定建立在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上。但是，法學(xué)專業(yè)的學(xué)生缺乏會(huì)計(jì)方面的基礎(chǔ)知識(shí)，如果僅僅按照傳統(tǒng)的課堂講授方式，解釋稅法的具體條文，然后要求學(xué)生以會(huì)計(jì)核算材料和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)確定應(yīng)納稅額，學(xué)生通常不具備正確處理相關(guān)數(shù)據(jù)的能力，必須通過(guò)實(shí)際操作讓學(xué)生掌握如何處理會(huì)計(jì)信息，然后再根據(jù)稅法規(guī)范確定納稅義務(wù)。

（四）稅法較強(qiáng)的應(yīng)用性

稅法是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科。稅法是以我國(guó)稅收法律制度為中心，以流轉(zhuǎn)稅法、資源稅法、所得和收益稅法、財(cái)產(chǎn)和行為稅法、特定目的稅法為主要內(nèi)容的完整的知識(shí)體系。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及稅收體制改革的深入，無(wú)論企業(yè)還是個(gè)人，在經(jīng)濟(jì)生活中都不可避免地要履行納稅義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和財(cái)務(wù)人員必須掌握稅法的基礎(chǔ)理論與具體知識(shí)，依照稅法的規(guī)定做出涉稅安排，并同時(shí)依法履行納稅義務(wù)，才能避免稅法風(fēng)險(xiǎn)。所以，稅法規(guī)范已經(jīng)成為企業(yè)和個(gè)人日常經(jīng)營(yíng)決策的重要影響因素，而不僅僅是處理糾紛的依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，各種非訟業(yè)務(wù)需求迅速增加，為法學(xué)專業(yè)畢業(yè)生提供了一個(gè)廣闊的就業(yè)領(lǐng)域。但是，要當(dāng)好企業(yè)的納稅顧問(wèn)，防范企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須經(jīng)過(guò)實(shí)踐操作方面的訓(xùn)練，才具備用稅法規(guī)范指導(dǎo)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力。所以，稅法較強(qiáng)的應(yīng)用性也對(duì)實(shí)踐教學(xué)提出了較高的要求。

二、強(qiáng)化《稅法》課程實(shí)踐教學(xué)的途徑

隨著稅收法治的推進(jìn)和納稅人權(quán)利意識(shí)的不斷增強(qiáng)，涉稅訴訟案件數(shù)量將大幅攀升，稅法規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響也越來(lái)越直接，稅法的重要性日益顯現(xiàn)出來(lái)。在實(shí)踐中，不管是涉稅案件還是涉稅非訟業(yè)務(wù)都大幅增加，客觀上需要更多熟悉稅法、能夠處理涉稅事務(wù)的法律人才。因此，各高校法學(xué)專業(yè)應(yīng)重視《稅法》課程的實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)出更多能從事實(shí)際操作的實(shí)踐性人才，滿足社會(huì)的需要。結(jié)合多年《稅法》課程的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，以下幾種途徑具有一定的可行性。

（一）例題模擬實(shí)踐教學(xué)

所謂例題模擬實(shí)踐教學(xué)，就是把具體的納稅申報(bào)材料由老師通過(guò)例題和作業(yè)的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，通過(guò)講解例題和完成作業(yè)兩個(gè)環(huán)節(jié)，讓學(xué)生了解和掌握納稅信息的處理、應(yīng)納稅額的計(jì)算以及納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)的具體問(wèn)題。

例題模擬實(shí)踐教學(xué)的優(yōu)點(diǎn)在于成本低，主講教師可以根據(jù)課程內(nèi)容的需要靈活地選擇例題和材料，具有較強(qiáng)的針對(duì)性。但是，受課時(shí)的限制，課堂講授一般只能選擇揭示稅法理論某些知識(shí)點(diǎn)的典型例題，不可能太復(fù)雜，而反映稅務(wù)處理實(shí)務(wù)的綜合性題目只能作為作業(yè)留給學(xué)生課外完成。

采用例題模擬教學(xué)，關(guān)鍵是要選擇適當(dāng)?shù)哪M材料，既不能將某個(gè)納稅人某個(gè)時(shí)期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和納稅資料不加處理、簡(jiǎn)單地照抄照搬，也不能脫離實(shí)際憑空想象。主講教師必須精心準(zhǔn)備材料，一方面要突出稅法理論上的重點(diǎn)內(nèi)容，另一方面又要具有操作性，能夠鍛煉和提高學(xué)生的實(shí)踐能力。只有這樣，才能達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。

（二）與會(huì)計(jì)相關(guān)課程配套教學(xué)

目前，很多高校都在全校范圍內(nèi)開設(shè)了跨專業(yè)的公共選修課，如果法學(xué)專業(yè)學(xué)生有條件選修會(huì)計(jì)相關(guān)課程，可以要求選修《稅法》課程的學(xué)生先選修會(huì)計(jì)相關(guān)課程，在具備一定的會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)《稅法》。

將《稅法》課程與會(huì)計(jì)相關(guān)課程的教學(xué)結(jié)合起來(lái)，可以讓學(xué)生在會(huì)計(jì)相關(guān)課程中，初步認(rèn)識(shí)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等主要稅種納稅申報(bào)表的構(gòu)成和增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票抵扣聯(lián)、關(guān)稅完稅憑證等稅收憑證，讓學(xué)生獲得一些稅收活動(dòng)方面的感性知識(shí)，并能將稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)信息處理聯(lián)系起來(lái)，對(duì)《稅法》課程的學(xué)習(xí)很有幫助。

（三）協(xié)助經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行申報(bào)納稅

在老師指導(dǎo)下的實(shí)踐活動(dòng)，基本上就是要求學(xué)生完成從應(yīng)納稅額計(jì)算到稅務(wù)處理再到納稅申報(bào)整個(gè)過(guò)程，即根據(jù)老師提供的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況計(jì)算應(yīng)納稅額，根據(jù)計(jì)算的應(yīng)納稅額進(jìn)行稅務(wù)處理，根據(jù)賬簿記錄填寫納稅申報(bào)表。雖然這樣的過(guò)程也能提高學(xué)生的實(shí)踐能力，但是，與到經(jīng)營(yíng)單位協(xié)助申報(bào)納稅相比，就有很大的局限性。

在企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)出現(xiàn)各種各樣的細(xì)節(jié)問(wèn)題，其中有些問(wèn)題不同于老師為了強(qiáng)化稅法中的某些知識(shí)點(diǎn)而做出的有針對(duì)性設(shè)計(jì)，很容易在稅法中找到解決的依據(jù)。要解決實(shí)踐中的某些問(wèn)題，學(xué)生必須學(xué)會(huì)查找一些專門的文件，尤其是要關(guān)注最新的規(guī)定，可以提高學(xué)生查找稅法規(guī)范性文件的能力。更為重要的是，通過(guò)協(xié)助經(jīng)營(yíng)單位完成納稅申報(bào)，學(xué)生可以直觀地接觸從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)到納稅申報(bào)的全過(guò)程，既強(qiáng)化了實(shí)體規(guī)范的運(yùn)用，又實(shí)際履行了程序性的義務(wù)，有助于學(xué)生實(shí)踐能力的全面提升。

（四）到專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)習(xí)

除了經(jīng)營(yíng)單位之外，有條件的學(xué)校還可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所緊密合作，為學(xué)生提供實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)。這些專業(yè)機(jī)構(gòu)不僅可以為學(xué)生提供實(shí)際操作的機(jī)會(huì)，而且還可以為學(xué)生提供專業(yè)的指導(dǎo)，彌補(bǔ)老師實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足的缺陷。不僅如此，在這些專業(yè)機(jī)構(gòu)中，學(xué)生除了完成應(yīng)納稅額的核算，還有機(jī)會(huì)接觸到稅收領(lǐng)域的一些疑難問(wèn)題，如假票據(jù)和稅收籌劃等，可以提高學(xué)生的審核、監(jiān)督能力和稅收籌劃能力，這些都是在其他實(shí)踐環(huán)節(jié)無(wú)法達(dá)到的效果。

（五）將專業(yè)人員請(qǐng)進(jìn)課堂

將有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的稅收實(shí)務(wù)人員、稅法官員請(qǐng)進(jìn)課堂，通過(guò)專題講座和完成部分章節(jié)的課堂講授等形式，提出并幫助學(xué)生解決問(wèn)題，與學(xué)生分享實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也可以提高學(xué)生的操作能力。但是，這種方式主要的優(yōu)點(diǎn)在于可以幫助學(xué)生認(rèn)識(shí)稅法在社會(huì)生活中的重要性，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的興趣。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，稅收法治建設(shè)的推進(jìn)，稅務(wù)實(shí)踐對(duì)法律專業(yè)人才培養(yǎng)提出了更高的要求。目前，高?！抖惙ā氛n程的教學(xué)方法和教學(xué)手段已經(jīng)不能滿足稅務(wù)實(shí)踐的需要，必須通過(guò)強(qiáng)化《稅法》課程的實(shí)踐教學(xué)提高學(xué)生的實(shí)踐能力。

上述幾種途徑各有優(yōu)勢(shì)，也都存在一些限制性的條件，如協(xié)助經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行申報(bào)納稅和到專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)習(xí)兩種途徑必須借助于相關(guān)機(jī)構(gòu)的配合，能夠參與其中的學(xué)生數(shù)量也會(huì)受到限制，在教學(xué)過(guò)程中可以結(jié)合實(shí)際情況有選擇地嘗試。

參考文獻(xiàn)：

1、張守文.稅法原理[M].北京大學(xué)出版社,2000.

稅法實(shí)體法和程序法范文第5篇

[關(guān)鍵詞]誠(chéng)實(shí)信用原則稅收法定原則

一、誠(chéng)實(shí)信用原則能否適用于稅法的爭(zhēng)議

誠(chéng)實(shí)信用原則是指在行使權(quán)利和履行義務(wù)時(shí)，應(yīng)信守承諾并誠(chéng)實(shí)為之，不得違背對(duì)方的合理期待和信賴，不得以已經(jīng)完成的言行是錯(cuò)誤的為由而反悔。誠(chéng)實(shí)信用原則能否適用于稅法，目前學(xué)說(shuō)上有肯定否定二說(shuō)，分述如下：

1.肯定說(shuō)?？隙ㄕ\(chéng)信原則適用于稅法的主要理由多基于租稅法律關(guān)系系采租稅債務(wù)關(guān)系說(shuō)所得的結(jié)論。租稅債務(wù)關(guān)系說(shuō)系主張國(guó)家處于租稅債權(quán)者地位，有請(qǐng)求給付的權(quán)利；人民處于租稅債務(wù)者的地位，有履行給付的義務(wù)，租稅實(shí)體法的租稅法律關(guān)系，即為公法上的租稅債權(quán)債務(wù)關(guān)系，國(guó)家與納稅者處于對(duì)等的地位，這與私法上債權(quán)債務(wù)關(guān)系相似。基于同一性質(zhì)的法律關(guān)系，必須服從同一的規(guī)律，才能達(dá)到公平、公正之法律目的，從而誠(chéng)實(shí)信用原則在稅法上得以適用。換言之，租稅債權(quán)的行使及租稅債務(wù)的履行，與私法上權(quán)力的行使及義務(wù)的履行，本質(zhì)上并無(wú)不同，都要合乎公平正義，為謀個(gè)人與個(gè)人間利益的調(diào)和，并求個(gè)人與團(tuán)體間利益的衡平，任何權(quán)力的行使及義務(wù)的履行，均需適用誠(chéng)信原則。

誠(chéng)信原則應(yīng)否適用于稅法領(lǐng)域，在德國(guó)一直是租稅法學(xué)界的問(wèn)題，但是大約從1927年左右開始德國(guó)聯(lián)邦財(cái)政法院(BFH)，即不斷地加以適用，然而在20世紀(jì)30年代，誠(chéng)信原則與國(guó)庫(kù)主義(indubioProfisco)、即“有疑則課稅”之意相結(jié)合，直到第二次世界大戰(zhàn)后，國(guó)庫(kù)主義、反民主主義的思想沒落，信賴保護(hù)原則、權(quán)利保護(hù)思想抬頭，以非國(guó)庫(kù)主義，即民主主義(indubiocontrafiscum)有疑則不課稅之意的觀點(diǎn)來(lái)解釋租稅法的目的成為了潮流，誠(chéng)信原則開始為判例學(xué)說(shuō)所肯定，促使租稅法目的的進(jìn)步。

瑞士雖然在聯(lián)邦稅法中并沒有加以明文規(guī)定，然而在實(shí)務(wù)上瑞士聯(lián)邦法院(BG)，很早就承認(rèn)了誠(chéng)信原則在稅法上的適用。在州稅法中已有明文規(guī)定，1944年3月14日關(guān)于國(guó)稅及地方稅法第二條第一項(xiàng)規(guī)定：“本法的規(guī)定，應(yīng)依誠(chéng)實(shí)信用而加以適用和遵守?！?945年12月16日的州稅法亦設(shè)有同一旨趣的規(guī)定。1947年瑞士租稅基本法草案，第五條第一項(xiàng)規(guī)定：“租稅法依誠(chéng)信原則加以適用和遵守，當(dāng)解釋租稅法時(shí)，應(yīng)考慮所有瑞士國(guó)民的法律平等性。”前述瑞士的州稅法及租稅基本法草案的規(guī)定，比德國(guó)的更為優(yōu)越，因其已明文規(guī)定誠(chéng)信原則，而并非只是法律解釋原則而已。

日本多數(shù)學(xué)者對(duì)誠(chéng)信原則是否適用于租稅法多持肯定的態(tài)度，如田中二郎在其租稅法一書中寫道：“當(dāng)做解釋原理的誠(chéng)信原則和禁反言原則，主要系在私法領(lǐng)域發(fā)展而成，是否在租稅法領(lǐng)域中加以適用，其又是否與稅收法定主義相抵觸，有各種不同的意見，關(guān)于這一點(diǎn)，筆者認(rèn)為稅收法定主義實(shí)不能作為否定以誠(chéng)信原則解釋租稅法的理由，因?yàn)檫@個(gè)原則是作為一種普遍的法理存于所有法律領(lǐng)域中的，因此很難以此做為在租稅法上排斥其適用的根據(jù)。”

我國(guó)臺(tái)灣行政法院的判例也曾明確誠(chéng)信原則在公法上應(yīng)有其類推適用，進(jìn)而將誠(chéng)信原則引用于租稅法。該法院五十二年判字第三四五號(hào)判例稱：“公法與私法，雖各具特殊性質(zhì)，但二者亦有其共通之原理，私法規(guī)定之表現(xiàn)一般法理者，應(yīng)亦可適用于公法關(guān)系。依本院最近之見解，私法中誠(chéng)信公平之原則，在公法上應(yīng)有其類推適用?！薄皩?duì)于各該法令公布施行前已發(fā)生之同樣情形之事業(yè)，其課稅處分尚來(lái)確定者，若棄置不顧，任其負(fù)擔(dān)不合理之稅捐，不予救濟(jì)，當(dāng)非政府制訂各該法令之本意，而與各該法令施行以后之同樣情形事件相比較，亦顯有違稅法上公平之原則，原處分未考慮物價(jià)上漲幅度，以重估原告三十九年購(gòu)進(jìn)之該兩輪賬面上殘余價(jià)值，不能不認(rèn)為有違誠(chéng)信公平之原則，亦即難謂適法?！边@個(gè)判例明確表明租稅法上也有誠(chéng)信原則適用的余地。

2.否定說(shuō)。否定誠(chéng)信原則適用于租稅法之理由者，多基于租稅法律關(guān)系系采租稅權(quán)力關(guān)系說(shuō)所得的結(jié)論。主張租稅權(quán)力關(guān)系說(shuō)的認(rèn)為國(guó)家與納稅義務(wù)人的關(guān)系為權(quán)力服從關(guān)系。而且德國(guó)租稅法學(xué)者Longhorst認(rèn)為誠(chéng)信原則為民法所規(guī)定，僅為直接當(dāng)事人之間的信賴保護(hù)，而租稅法卻是規(guī)范國(guó)家與國(guó)民間的關(guān)系，因而其不能加以適用，同時(shí)在租稅法上適用誠(chéng)信原則，特別是在租稅程序法上，尚欠缺一種獨(dú)立的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

此外，德國(guó)學(xué)者Geerlng認(rèn)為對(duì)于侵害國(guó)民財(cái)產(chǎn)的課稅處分，從合法性的觀點(diǎn)而言，國(guó)家是直接由法律而取得權(quán)利，無(wú)須援用對(duì)方的誠(chéng)實(shí)義務(wù)，而且也無(wú)須援用關(guān)于權(quán)利內(nèi)容的信賴，因此在租稅法上從法理及法律解釋原則的角度來(lái)看，實(shí)在沒有適用誠(chéng)信原則的余地，如果租稅法必須在法律規(guī)定的領(lǐng)域上藉誠(chéng)信原則這不明確的標(biāo)準(zhǔn)以決定課稅與否，顯然違背了稅收法定主義的精神，容易因租稅法解釋而擴(kuò)大納稅義務(wù)的危險(xiǎn)，綜上所述，Geerlng不愿因誠(chéng)信原則的適用而引起納稅義務(wù)人的不利益。

私法上誠(chéng)信原則的成立根據(jù)是導(dǎo)源于對(duì)契約當(dāng)事人間的信賴保護(hù)，其信賴是出于當(dāng)事人間的約束。規(guī)范當(dāng)事人間法律關(guān)系的是契約，雙方當(dāng)事人形成契約前必須充分考慮交易上的習(xí)慣，而保護(hù)對(duì)方的信賴；而在租稅法上，國(guó)家的課稅權(quán)行使與納稅義務(wù)人間并非出于當(dāng)事人間的契約或協(xié)定所成立，僅僅是因?yàn)榉梢?guī)定而形成，依憑租稅法來(lái)明晰其是否應(yīng)課稅，課稅權(quán)的行使僅基于法律，納稅義務(wù)人不過(guò)依法納稅，如果利用誠(chéng)信原則將租稅法的解釋擴(kuò)大，實(shí)際上是假借租稅法解釋之名，行租稅立法之實(shí)，顯然有違稅收法定主義，因此，在租稅法中并沒有適用誠(chéng)信原則的必要。

3.針對(duì)以上兩種意見的評(píng)述。就我國(guó)而言，我國(guó)《民法通則》第四條規(guī)定：“民事活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循自愿、公平、等價(jià)有償、誠(chéng)實(shí)信用的原則?！边@里所規(guī)定的誠(chéng)實(shí)信用原則，能否適用于租稅法，目前國(guó)內(nèi)外通說(shuō)皆采肯定的觀點(diǎn)。

就我國(guó)的租稅法律關(guān)系而言，依我國(guó)通說(shuō)采二元論，在租稅實(shí)體法上采租稅債務(wù)關(guān)系說(shuō)，此說(shuō)認(rèn)為租稅關(guān)系雖然具有公法性質(zhì)，但并不是非常濃厚，系在對(duì)等的關(guān)系上，依法律的規(guī)定，當(dāng)然成立公法上之債權(quán)債務(wù)關(guān)系。國(guó)家與納稅者處于對(duì)等的地位，公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系與私法上債權(quán)債務(wù)關(guān)系有許多共通的地方，因而基于同一性質(zhì)的法律關(guān)系，必須服從同一的規(guī)律，因此誠(chéng)信原則于租稅實(shí)體法上有其適用的余地。而租稅程序法系采租稅權(quán)力關(guān)系說(shuō)，認(rèn)為國(guó)家與納稅義務(wù)人的關(guān)系為權(quán)力服從關(guān)系，國(guó)家是直接由法律取得權(quán)利，無(wú)須援用對(duì)方的誠(chéng)實(shí)義務(wù)，而且也無(wú)須援用關(guān)于權(quán)利內(nèi)容的信賴，若租稅程序法依其租稅法律關(guān)系的性質(zhì)，將產(chǎn)生不適用誠(chéng)實(shí)信用原則的結(jié)論，但須注意在適用誠(chéng)信原則時(shí)，如果這個(gè)法律行為符合誠(chéng)信原則的下位概念，也就是符合依誠(chéng)信原則而已類型化的“權(quán)利濫用禁止原則”、“情更原則”、“禁反言原則”、“附隨義務(wù)原則”及“詐欺及不正當(dāng)方法之禁止”等的下位概念，應(yīng)依據(jù)各該下位概念的內(nèi)容，決定其法律效果，因而如果符合下位概念的內(nèi)容，應(yīng)該仍然可以適用誠(chéng)信原則。國(guó)內(nèi)也有學(xué)者大多主張誠(chéng)實(shí)信用適用于租稅法，而我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者也有持相同意見的，如施智謀教授曾說(shuō):“誠(chéng)信原則為公法與私法應(yīng)行共同遵守之原則，無(wú)庸吾人置疑，故租稅法之適用，亦同樣遵守誠(chéng)信原則，換言之，無(wú)論納稅義務(wù)人或稅捐稽征機(jī)關(guān)，均應(yīng)受誠(chéng)信原則之拘束?！?/p>

遠(yuǎn)在羅馬法時(shí)代，誠(chéng)信原則已露其端倪，后來(lái)法國(guó)民法擴(kuò)充它的內(nèi)涵，以誠(chéng)信原則為契約上的原則；德國(guó)民法更進(jìn)一步，以誠(chéng)信原則為解釋契約與履行債務(wù)的原則；直至瑞士民法承認(rèn)誠(chéng)信原則為權(quán)利義務(wù)的基本原則，其適用的范圍也更加得以擴(kuò)充；各國(guó)學(xué)說(shuō)與法例，均承認(rèn)其為民法上的“帝王原則”。然而誠(chéng)信原則在私法上較早得到適用，再加上受條文主義的影響，以為成文法沒有做出規(guī)定的，不能視為法律上的根據(jù)，而誠(chéng)信原則僅在私法上有明文的規(guī)定，因而長(zhǎng)久以來(lái)只認(rèn)可誠(chéng)信原則為私法的原則。然而法律的任務(wù)在于實(shí)現(xiàn)正義，私人與私人間要實(shí)現(xiàn)平均正義，固然有適用誠(chéng)信原則的必要；個(gè)人與國(guó)家間為實(shí)現(xiàn)分配正義，同樣有適用誠(chéng)信原則的理由。要實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的平均，預(yù)防發(fā)生貧富懸殊的現(xiàn)象，以求國(guó)計(jì)民生的均衡發(fā)展，實(shí)現(xiàn)分配正義，可見誠(chéng)信原則在公法上、尤其在稅法上是不可或缺的。

二、誠(chéng)信原則與稅收法定原則間的衡平

誠(chéng)實(shí)信用原則的適用，可能造成對(duì)稅法的解釋或擴(kuò)大或縮小，這顯然與稅收法定主義精神相背，將對(duì)稅收法定主義產(chǎn)生挑戰(zhàn)，因此，租稅法適用誠(chéng)信原則之下，應(yīng)如何與稅收法定原則間取舍與調(diào)整亦為重要問(wèn)題。

稅收法定原則，指的是征稅與納稅都必須有法律依據(jù)，并且依法征稅和納稅。稅收法定原則的建立，系以“無(wú)代表不納稅”（notaxationwithoutrepresentation）的思想為基礎(chǔ)，始于1215年英國(guó)所頒布之大，現(xiàn)代各國(guó)大多以其作為憲法原理加以承認(rèn)。其主要包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。根據(jù)稅收法定原則，不僅課稅要素的全部?jī)?nèi)容和稅收的課征及其程序等都必須由法律規(guī)定，而且規(guī)定的內(nèi)容要盡量明確不產(chǎn)生歧義，還要嚴(yán)格遵循法定程序。這一切都意味著稅收法定原則強(qiáng)調(diào)和追求的是形式上的法定性。而誠(chéng)實(shí)信用原則追求的是具體的妥當(dāng)性與實(shí)質(zhì)的合理性，基于這些不同，在協(xié)調(diào)二者的關(guān)系時(shí)，可從以下方面努力：

1.稅收法定原則應(yīng)作為稅法的首要原則。稅收法定無(wú)疑是稅法的基本原則之一，但其在稅法的原則中處于什么地位，與稅法其他原則的關(guān)系如何，學(xué)界上有分歧。筆者認(rèn)為稅收法定原則應(yīng)作為稅法的首要原則。主要基于以下兩點(diǎn)考慮：首先正如上文提及，稅收法定原則系以“無(wú)代表不納稅”（notaxationwithoutrepresentation）的思想為基礎(chǔ)，始于1215年英國(guó)所頒布之大，這是最早的稅收原則，并為現(xiàn)代各國(guó)憲法與法律（稅法）加以承認(rèn)，因而是現(xiàn)代法治國(guó)家的重要表現(xiàn)，是地位最高的稅法原則；第二，形式主義的法是可以預(yù)計(jì)的。稅收法定原則強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格的程序、形式和制度的確定性，最易于執(zhí)法和司法。

2.適用誠(chéng)實(shí)信用原則解釋稅法時(shí)，應(yīng)把誠(chéng)實(shí)信用原則看作是對(duì)稅收法定原則的有益補(bǔ)充。稅法的對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)限制的性質(zhì)決定了在對(duì)稅法進(jìn)行解釋適用時(shí)，須嚴(yán)格按照法律文本進(jìn)行。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)學(xué)者林進(jìn)富認(rèn)為，涉及租稅事項(xiàng)之法律，其解釋應(yīng)本于租稅法律之精神，依法律之目的，衡酌經(jīng)濟(jì)上的意義及實(shí)質(zhì)課稅之公平原則為之。但是，畢竟租稅法律主義是一切租稅法解釋所奉行的第一原則，且不容輕易地以租稅公平原則或?qū)嵸|(zhì)課稅原則為由來(lái)加以動(dòng)搖。因此，在適用誠(chéng)實(shí)信用原則對(duì)稅法進(jìn)行解釋時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持稅收法定原則，不能輕易以誠(chéng)實(shí)信用為由加以動(dòng)搖。

3.以上兩點(diǎn)是在一般情況下對(duì)稅收法定原則的維護(hù)。然而這并不是絕對(duì)一成不變的。主要滿足一定的條件即可優(yōu)先適用誠(chéng)實(shí)信用原則，這些條件主要有：第一，稅收行政機(jī)關(guān)對(duì)納稅人表示了構(gòu)成信賴對(duì)象的正式主張；第二，其是值得保護(hù)納稅人信賴的情況；第三，納稅人必須信賴稅收行政機(jī)關(guān)的表示并據(jù)此已為某種行為。這主要是因?yàn)槎惙ǖ暮戏ㄐ院头€(wěn)定性是稅收法定原則應(yīng)兼顧的價(jià)值目標(biāo)，而誠(chéng)信、公平、正義亦是征納稅需要考慮的內(nèi)容。稅法以限制征稅權(quán)力、保護(hù)納稅人合法權(quán)益為取向。如果稅收行政機(jī)關(guān)錯(cuò)誤地作了減輕納稅或免稅義務(wù)的決定，而納稅人基于此種決定的正確性和合法性的信賴行事，因此獲得了利益，就應(yīng)得到保障。如果這一信賴結(jié)果被糾正，勢(shì)必影響到法的安定性，進(jìn)而影響到納稅人因信賴而產(chǎn)生的稅收利益，實(shí)際上是一種對(duì)其稅負(fù)的加重，從而導(dǎo)致不公平的結(jié)果。因此，不應(yīng)堅(jiān)守機(jī)械的形式主義，而應(yīng)體現(xiàn)實(shí)質(zhì)合理性和公平性，使納稅義務(wù)人基于信賴產(chǎn)生的稅法地位不至于因溯及既往而動(dòng)搖，即便在某些方面與法律沖突，亦應(yīng)保護(hù)納稅人的信賴?yán)??！鞍蠢媲闆r在法的安定性和合法性原則兩種價(jià)值的較量中，即使?fàn)奚撕戏ㄐ栽瓌t也還需要對(duì)納稅人信賴加以保護(hù)的情況下，適用于個(gè)別救濟(jì)法理的誠(chéng)信原則是應(yīng)該被肯定的”。

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