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稅收籌劃優(yōu)惠政策范文第1篇

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 企業(yè)所得稅 納稅籌劃

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新及應(yīng)用越來越受到關(guān)注。我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位也越來越重要。新所得稅法為鼓勵(lì)高新技術(shù)企的發(fā)展，制定了很多帶有傾向性的政策。但由于企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)，籌劃方法不當(dāng)，并未真正有效利用相關(guān)法律法規(guī)，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。

一、高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)

（一）企業(yè)創(chuàng)新性強(qiáng)、科技人才密集

高新技術(shù)行業(yè)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)，隨著科技的發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，企業(yè)必須不斷推進(jìn)自身的技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新，引進(jìn)大量人才，使企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）符合市場(chǎng)的需求。為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)及技術(shù)人員的聘用上都給了一定的稅收優(yōu)惠政策。

（二）產(chǎn)品（服務(wù)）以市場(chǎng)為導(dǎo)向

高新技術(shù)企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，產(chǎn)品（服務(wù)）適應(yīng)市場(chǎng)需求。企業(yè)一般根據(jù)訂單制作產(chǎn)品，在與客戶進(jìn)行日常往來的業(yè)務(wù)中，不同結(jié)算方式的選擇確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間不同。因此可以對(duì)企業(yè)的銷售結(jié)算方式進(jìn)行改變，減少企業(yè)當(dāng)期稅款的流出。

（三）企業(yè)需要大量的資金支持

高新技術(shù)開發(fā)難度大，所需要的科技知識(shí)、設(shè)備等要求很高。高新技術(shù)企業(yè)要保持與時(shí)俱進(jìn)，走在科技前端，需要大量的資金支持。因此，企業(yè)應(yīng)充分考慮各種籌資渠道及來源，并在籌資過程中考慮運(yùn)用國(guó)家稅收法律法規(guī)以減輕企業(yè)籌資成本。

（四）設(shè)備更新速度較快、原材料價(jià)格波動(dòng)性較強(qiáng)

科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的要求也越來越高，因此高新技術(shù)企業(yè)也要不斷升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備。另外，受市場(chǎng)及科技發(fā)展因素影響，高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)所需材料的價(jià)格波動(dòng)性較大。會(huì)計(jì)及稅收制度都為企業(yè)進(jìn)行設(shè)備和原材料核算提供了多種可選擇的處理方法，企業(yè)可以通過合理選擇相應(yīng)處理方法已推遲稅款支付，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

二、高新技術(shù)企業(yè)利用所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃方案

（一）高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的所得稅稅收籌劃

1、高新技術(shù)企業(yè)利用收入進(jìn)行所得稅稅收籌劃

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)收入的特點(diǎn)籌劃合同及業(yè)務(wù)模式，合理籌劃收入的確認(rèn)時(shí)間，要準(zhǔn)確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；以達(dá)到籌劃減少應(yīng)納稅所得額的目的。如常見的訂貨銷售或分期預(yù)收銷售模式以及按合同約定收款日期為收入確定時(shí)間的賒銷或分期收款銷售模式。因此高新技術(shù)企業(yè)要合理籌劃相關(guān)的收入，一定要滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，否則會(huì)取消高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。

2、高新技術(shù)企業(yè)利用成本費(fèi)用進(jìn)行所得稅稅收籌劃

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)成本費(fèi)用的特點(diǎn)，合理安排成本費(fèi)用扣除的時(shí)間。一般來講，在企業(yè)虧損時(shí)，減少當(dāng)期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時(shí)，增加當(dāng)期扣除，可獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值。在企業(yè)開辦初期，研究開發(fā)費(fèi)用最好全部資本化，形成無形資產(chǎn)；到了企業(yè)有了大的發(fā)展，研究開發(fā)費(fèi)用最好全部費(fèi)用化，不要形成無形資產(chǎn)為好。

（二）高新技術(shù)企業(yè)在折舊方法中的所得稅稅收籌劃

充分利用《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：第一，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。第二，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。但高新技術(shù)企業(yè)要根據(jù)自己的特點(diǎn)，合理安排折舊方法籌劃。具體應(yīng)注意以下方面：一是在所得稅稅收減免期不宜加速折舊。固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期就會(huì)少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的做法可以增加折舊扣除，但若企業(yè)處于所得稅稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)面的。二是加速折舊須考慮補(bǔ)虧期。由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期限作了嚴(yán)格限定，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)以后年度的獲利水平作出合理估計(jì)，特別對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的高新技術(shù)企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。三是加速折舊應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮。在實(shí)務(wù)中，采用加速折舊法，使企業(yè)前期的成本費(fèi)用增加，從而將前期利潤(rùn)推至后期，延緩了納稅時(shí)間，是企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。

（三）高新技術(shù)企業(yè)在投資形式中的所得稅稅收籌劃

固定資產(chǎn)投資是高新技術(shù)企業(yè)投資形式之一，在購(gòu)置設(shè)備時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)備是否符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等條件，對(duì)于符合上述條件的專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（四）高新技術(shù)企業(yè)在投資轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策中的所得稅稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這給高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得提供了稅收籌劃空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊宏.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[J].湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào).2007（5）：96— 97.

稅收籌劃優(yōu)惠政策范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè);稅收籌劃;機(jī)遇

1企業(yè)稅收籌劃的意義

1.1電力企業(yè)稅收籌劃的可行性

稅收籌劃主要是納稅人在稅務(wù)法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在運(yùn)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行之前，采用科學(xué)性的籌劃，選擇最有利的處理方式，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中經(jīng)常會(huì)遇到較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)存在有兩種或多種處理方案時(shí)，具有差異條件的企業(yè)最終會(huì)使稅負(fù)產(chǎn)生較大差異，合理運(yùn)用稅法組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到交納最少的稅額的目的，實(shí)現(xiàn)交稅后利益最大化的方式就是稅收籌劃。稅收籌劃與偷漏稅是不一樣的，它是在稅法允許的范圍內(nèi)合法、合歸的基礎(chǔ)上而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以電力企業(yè)可以合理的開展企業(yè)稅收籌劃。

1.2電力企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

企業(yè)對(duì)任何活動(dòng)和方案的執(zhí)行都不可盲目開展，電力企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候也不例外，作為資產(chǎn)密集型大型企業(yè)，不合理的業(yè)務(wù)處理將會(huì)給企業(yè)帶來大額資金損失以及較壞的社會(huì)影響。因此在業(yè)務(wù)處理前應(yīng)多與部門開展會(huì)審，以期最大限度提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)運(yùn)用合理稅收籌劃手段實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。由于電力企業(yè)一般都是國(guó)有大型企業(yè)或者是上市股份企業(yè)，在保證企業(yè)合理發(fā)展的同時(shí)肩負(fù)著巨大的社會(huì)責(zé)任，很多投資項(xiàng)目是為了履行企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，此時(shí)如果單純的以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益考量是不合適的，二者相沖突時(shí)社會(huì)責(zé)任更為重要，此時(shí)不應(yīng)已減少稅負(fù)為稅收籌劃的單純目標(biāo)還應(yīng)同時(shí)考慮企業(yè)社會(huì)形象。

2企業(yè)稅收籌劃中的問題

大家可能對(duì)一般企業(yè)的稅收籌劃方式略有了解，其實(shí)電力企業(yè)的稅收籌劃并沒有什么極為特別的地方，和一般的企業(yè)的稅收籌劃大體上是相似的。通常來說，都是包括尋找適用減少或免除稅款的政策、降低收入值、增加成本值、延期交納等幾個(gè)方面。筆者接下來對(duì)我國(guó)電力企業(yè)稅收籌劃中的一些問題進(jìn)行分析和闡述。

2.1部分電力企業(yè)對(duì)稅收籌劃方面的政策不是很了解

大部分的電力企業(yè)均為大型資產(chǎn)密集型企業(yè)，因電力企業(yè)的發(fā)展很多時(shí)候決定屬地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以得到的資金扶持非常明顯，取得了較好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，從而容易忽略國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策。事實(shí)上電力企業(yè)可以執(zhí)行的優(yōu)惠政策和條件是不少的，然而許多的電力企業(yè)沒有抓住這一點(diǎn)，降低了企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。按照實(shí)際來說，當(dāng)下最為實(shí)用、最為方便的稅收籌劃方法就是用足稅收優(yōu)惠政策。除此之外，時(shí)效性是稅收優(yōu)惠政策的另一重要特征，稅收優(yōu)惠政策通常是在某個(gè)特殊的時(shí)期、針對(duì)某個(gè)特別的行業(yè)而制定的。一旦企業(yè)對(duì)于相關(guān)政策不重視或者不關(guān)注，就很有可能錯(cuò)失稅收籌劃的執(zhí)行時(shí)期。毫不夸張的說，當(dāng)前是國(guó)內(nèi)改革稅收政策最為頻繁的階段，所有這些有針對(duì)性的優(yōu)惠政策就必定具有很強(qiáng)的時(shí)效性。因此電力企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員一定要與稅務(wù)機(jī)構(gòu)保持密切的聯(lián)系與溝通，時(shí)刻注意相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)。

2.2不能精準(zhǔn)的運(yùn)用稅收籌劃

有些企業(yè)存在這樣一個(gè)明顯的誤區(qū)，即在他們的思想中稅收籌劃就是減少稅款的上交，這樣一來所交減少稅費(fèi)就會(huì)使得利潤(rùn)空間被提升，從而導(dǎo)致個(gè)別企業(yè)在業(yè)務(wù)處理時(shí)過度運(yùn)用政策或打政策球想當(dāng)然的運(yùn)用政策，雖然表面上看降低了企業(yè)稅負(fù)，但是實(shí)際情況并不是這樣的，因?yàn)檫`規(guī)執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，一旦接受稅務(wù)檢查，就會(huì)因不當(dāng)運(yùn)用政策，而補(bǔ)交稅款，同時(shí)承受罰款與滯納金，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)形象損失。因此財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)做好對(duì)賬目的記錄與管理，精準(zhǔn)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策開展零風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃，同時(shí)兼得經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和持續(xù)性發(fā)展。

2.3籌劃方案不適用企業(yè)實(shí)際

企業(yè)發(fā)展中經(jīng)常遇到企業(yè)整合或大型投資等復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因缺乏相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，需要聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供技術(shù)支持，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)劃整體經(jīng)濟(jì)執(zhí)行方案，其中一般包括稅收籌劃方案。企業(yè)因缺乏相關(guān)事項(xiàng)處理經(jīng)驗(yàn)，從而不能客觀、全面的評(píng)價(jià)方案的有效性與合理性，認(rèn)為事務(wù)所設(shè)計(jì)出來的籌劃方案是實(shí)用而有效合規(guī)的。但是事實(shí)并不是這樣的，有時(shí)因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員對(duì)電力企業(yè)全部的生產(chǎn)流程并不熟悉，因此他們的籌劃方案可能存在很大的片面性，甚至是不合理的，嚴(yán)重者則會(huì)阻礙企業(yè)的正常發(fā)展或帶來經(jīng)濟(jì)損失，從而影響企業(yè)社會(huì)價(jià)值。另一種情況是有些企業(yè)在沒有掌握自身情況的基礎(chǔ)上對(duì)其他企業(yè)的稅收籌劃方式實(shí)施照搬照抄，忽略不同行業(yè)之間或不同企業(yè)之間的根本性的差異，未針對(duì)差異調(diào)整具體方案，增加企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.4稅收籌劃可能在實(shí)施中受阻

電力企業(yè)一般為屬地的納稅大戶，因地方政府害怕電力企業(yè)的納稅籌劃會(huì)影響地方財(cái)政收入而不批復(fù)納稅籌劃方案，在這種情況下，企業(yè)在當(dāng)前時(shí)間內(nèi)怎樣交稅是由財(cái)政部門、稅務(wù)局來決定的，企業(yè)一般情況下沒有發(fā)言權(quán)。稅收籌劃工作因此而終止，造成稅收籌劃工作的不能有效開展，使企業(yè)節(jié)約成本目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目的無法實(shí)現(xiàn)。造成企業(yè)發(fā)展的不利局面，增加企業(yè)稅負(fù)，加大了企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)壓力，也影響了企業(yè)當(dāng)前時(shí)間的收入和支出。

3做好稅收籌劃工作的策略措施

3.1有效利用我國(guó)普適性稅收政策

對(duì)于電力企業(yè)而言，我國(guó)并未給予更多的特定稅收說明和相關(guān)政策，更談不上稅收優(yōu)惠。在這樣的環(huán)境之下，開展電力企業(yè)的稅收籌劃工作時(shí)，就需要開展對(duì)于我國(guó)稅收體制的深入認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)，在普適性的稅收體制之下，基于電力企業(yè)的特征做出合理的謀劃和選擇。例如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中指出，對(duì)于企業(yè)購(gòu)置必要環(huán)保相關(guān)專用設(shè)備，可以按照設(shè)備投資額的10%抵償當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅額。諸如此類的稅額抵償規(guī)則，必須進(jìn)行切實(shí)深入的學(xué)習(xí)和分析，才能有效展開應(yīng)用，并且最終實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)稅收籌劃工作的價(jià)值和意義。

3.2充分利用行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策

充分利用電力行業(yè)稅收優(yōu)惠政策。如農(nóng)委費(fèi)免征增值稅、接受用戶資產(chǎn)免征企業(yè)所得稅、電力企業(yè)與用戶簽訂的供用電合同免征印花稅、變電站用地免征徒弟使用稅等。以上行業(yè)性稅收優(yōu)惠無法從其他企業(yè)借鑒學(xué)習(xí)，需要電力企業(yè)深入學(xué)習(xí)理解合理運(yùn)用。

3.3企業(yè)集團(tuán)式稅收籌劃

納稅一般具有屬地性，稅收籌劃更是以屬地個(gè)別企業(yè)為單元。這將導(dǎo)致部分符合政策的稅收優(yōu)惠無法執(zhí)行。對(duì)于大型電力企業(yè)而言，個(gè)別稅收籌劃需要在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)稅負(fù)下降。如電力公共基礎(chǔ)設(shè)施投資三免三減半稅收優(yōu)惠政策，大型輸變電工程投資整體符合稅收優(yōu)惠政策，然而成本中心與利潤(rùn)中心相分離，符合稅收優(yōu)惠政策新建電力公共基礎(chǔ)設(shè)施分布于各個(gè)成本中心，成本中心沒有爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策的必要，因無法取得有效收益，而利潤(rùn)中心因不擁有具體公共基礎(chǔ)設(shè)施而無法爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，因此均喪失執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的可能。此種情況下因開展集團(tuán)式稅收籌劃，以集團(tuán)為單位爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策，從而降低利潤(rùn)中心稅負(fù)，從而降低集團(tuán)稅負(fù)。

3.4加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部環(huán)境之間的聯(lián)系與協(xié)作

電力企業(yè)一般均為大型企業(yè)，必定設(shè)置了很多的機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也是很頻繁的，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相分離，而很多稅收籌劃工作的起點(diǎn)在業(yè)務(wù)部門，僅僅依靠會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅收籌劃工作很難全面實(shí)施籌劃。對(duì)此，要加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部不同部門和機(jī)構(gòu)的合作與交流，切實(shí)提高稅收籌劃效率與效果。

3.5加強(qiáng)政企溝通

針對(duì)部分地方政府部門單方面阻礙企業(yè)稅收籌劃的行為，電力企業(yè)在肩負(fù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)多方溝通取得地方政府的理解與支持，依法開展稅收籌劃工作。同時(shí)無論是日常工作環(huán)境中的疑問還是存在爭(zhēng)議的法規(guī)條目出現(xiàn)的時(shí)候，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間進(jìn)行充分溝通與交流，以達(dá)到零風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行稅收政策，合法、合規(guī)開展稅收籌劃，切實(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4結(jié)語

國(guó)家大力推動(dòng)稅收立法工作的開展與進(jìn)行，建立健全稅收法律體系，讓納稅工作有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。在國(guó)家營(yíng)造的公平、公正大好經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下電力企業(yè)更應(yīng)充分運(yùn)用稅法，適時(shí)開展納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益雙贏。

參考文獻(xiàn)

稅收籌劃優(yōu)惠政策范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)集團(tuán) 稅收籌劃 策略

企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而作出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)，具有合法性、策劃性、整體性等特點(diǎn)，是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。由于企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)厚實(shí)，現(xiàn)金流量大，盤活、調(diào)度效果明顯，在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著單個(gè)企業(yè)無可比擬的優(yōu)勢(shì)。

1 稅收籌劃概念的特點(diǎn)

1.1 合法性。稅收籌劃要符合國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向，遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)，不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，要在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。不僅要符合稅法的規(guī)定，而且要符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點(diǎn)。偷稅是以弄虛作假的方式實(shí)施的，不僅違反了稅法規(guī)定，更違反了立法意圖；避稅則是利用稅法的疏漏進(jìn)行的，盡管不違反稅法規(guī)定，但卻違反稅法立法意圖，是一種短期行為；而稅收籌劃以稅收政策為導(dǎo)向，不僅符合稅法規(guī)定，而且符合稅法立法意圖。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，要充分了解稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。

1.2 策劃性。稅收籌劃是一種前期策劃行為，需要在納稅義務(wù)發(fā)生之前事先規(guī)劃與設(shè)計(jì)，對(duì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、對(duì)外投資方式以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理安排和策劃，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽?，以達(dá)到稅后財(cái)務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，對(duì)集團(tuán)決策項(xiàng)目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策，為集團(tuán)的決策項(xiàng)目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃促使集團(tuán)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理的水平。

1.3 整體性。稅收籌劃的最根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化，使企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化。稅收籌劃的目標(biāo)必須服從于集團(tuán)的整體目標(biāo)，不僅要考慮短期財(cái)務(wù)利益，還要兼顧長(zhǎng)期財(cái)務(wù)利益以及要承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃只有從集團(tuán)整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。

2 企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

企業(yè)集團(tuán)往往跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，不僅涉及稅種稅目繁多，各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策也各不相同，稅收籌劃要真正收到預(yù)期的效果應(yīng)注意以下幾方面問題：

2.1 納稅籌劃是一種中長(zhǎng)期決策，要兼顧當(dāng)期利益和長(zhǎng)期利益。納稅籌劃應(yīng)該服從于集團(tuán)整體目標(biāo)，即利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）最大化。其主要特點(diǎn)是策劃性，企業(yè)集團(tuán)的稅收涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜，稅收籌劃要符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，需要在納稅義務(wù)發(fā)生之前事先規(guī)劃與設(shè)計(jì)，對(duì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、對(duì)外投資方式以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，在籌劃稅收方案時(shí)，避免過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須注意遵循成本―效益原則，使稅收籌劃方案達(dá)到預(yù)期的效果。

2.2 集團(tuán)會(huì)計(jì)政策及核算方式設(shè)計(jì)不科學(xué)，人為造成納稅環(huán)節(jié)的增加或稅基的增大，加大稅收籌劃的難度。真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅收籌劃前提，必須建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。

2.3 稅收籌劃是一種積極的理財(cái)行為，要注意資金的時(shí)間價(jià)值。資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)每月的流轉(zhuǎn)稅額都在幾百萬元，適時(shí)爭(zhēng)取緩交稅款政策，相當(dāng)于得到政府的一筆無息貸款，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。

3 稅收籌劃的一般策略

由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)地域和經(jīng)營(yíng)范圍不同，稅種及稅收課征范圍存在差異，稅率高低不同，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)。企業(yè)集團(tuán)可以通過財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，選擇投資方向，用足用好稅收優(yōu)惠政策，平衡稅負(fù)，降低整體的稅負(fù)水平。一般的操作方法有：

3.1 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及對(duì)外投資方式的利用。一是設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)可以有較大的主動(dòng)性享受稅收和開展稅收籌劃活動(dòng)。二是兼并收購(gòu)虧損企業(yè)。通過低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，對(duì)于盈利和虧損數(shù)額較大的納稅企業(yè)，盡可能設(shè)成非獨(dú)立法人單位，合并納稅，使抵減后的應(yīng)納稅所得稅額大大減少，享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。三是分立或組建企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)，對(duì)其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。四是利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。

3.2 稅收優(yōu)惠政策的利用。稅收優(yōu)惠政策是政府為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。企業(yè)集團(tuán)要密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫，對(duì)適用稅收政策歸類、整理，并跟蹤政策變化。利用政策的優(yōu)惠條款，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策，靈活運(yùn)用。在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要著眼于兩個(gè)方面：一是注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜合衡量。全盤考慮整體稅負(fù)的輕重，不能僅盯住一個(gè)稅種，因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。對(duì)各種優(yōu)惠方案進(jìn)行測(cè)算，從中選取出最優(yōu)方案。二是注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響。許多稅收優(yōu)惠是與投資風(fēng)險(xiǎn)并存的，要落實(shí)資本效益，在籌劃過程中就必須仔細(xì)衡量和慎重決策將優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)化為實(shí)際收益。

3.3 融資租賃的利用。當(dāng)出租人與承租人同屬一個(gè)集團(tuán)時(shí)，租賃的形式將使集團(tuán)降低稅負(fù)。通過租賃，可以直接、公開地進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，承租人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。

稅收籌劃優(yōu)惠政策范文第4篇

一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個(gè)

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半“,以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免“等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅“等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮（編輯：）雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔“,因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí),必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個(gè)新的籌劃空間必將被打開

另外,《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半“、“五免五減半“等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除“.又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.“這些規(guī)定對(duì)不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí),這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整。

總之,成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除

三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

首先,外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門,國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅.而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過去單一的“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)“改為“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)“和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)“相結(jié)合,即:依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)“.這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè),特別是“返程投資“的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視

另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時(shí),取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃,其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國(guó)家的外匯管制,但實(shí)際上轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加,將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù).新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前,進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán),開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的會(huì)越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補(bǔ)稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)提供了籌劃通道

稅收籌劃優(yōu)惠政策范文第5篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)目標(biāo)；稅收籌劃；稅收優(yōu)惠政策

在當(dāng)前煤炭市場(chǎng)供不應(yīng)求、煤炭?jī)r(jià)格繼續(xù)上漲的大環(huán)境下，企業(yè)面臨不斷擴(kuò)展壯大，跨地區(qū)、跨省份收購(gòu)、兼并及集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)形成。但不得不清醒地認(rèn)識(shí)到企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化仍然面臨許多困難。傳統(tǒng)的試圖通過加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本的控制，從而達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的管理模式面臨嚴(yán)竣的挑戰(zhàn)，故管理者將更多的目光轉(zhuǎn)向如何降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。進(jìn)行合理的稅收籌劃不失為一種增加效益的途徑。

一、稅收籌劃的基本特點(diǎn)

稅收籌劃指的是納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排，選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一是稅收籌劃必須是合法的，至少是不違反稅法的；二是稅收籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是稅收籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。稅收籌劃必須分清稅收籌劃和偷稅、避稅、節(jié)稅的關(guān)系。

從行為過程的內(nèi)容來看偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：偷稅是通過違法手段將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉菓?yīng)稅行為，從而逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任；避稅是納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的“模糊行為”，即介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系列的人為安排，使之被確認(rèn)為非稅行為；節(jié)稅是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來替代重稅行為，達(dá)到減少納稅。納稅籌劃的主干內(nèi)容是節(jié)稅，但在其籌劃過程中較多地運(yùn)用了稅法缺陷，有避稅的成分存在。

從法律處理上來看，對(duì)于逃稅這種違法行為，法律除了追繳稅款和加處罰款外，嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，判處有期徒刑并處罰金；而對(duì)于避稅，由于其不違法，則一般只是進(jìn)行強(qiáng)制調(diào)整，要求納稅人補(bǔ)繳稅款，政府要做的是完善稅法，堵塞漏洞；但對(duì)于節(jié)稅至今還未有國(guó)家制定反節(jié)稅條款的，有些國(guó)家的稅務(wù)征收當(dāng)局至今還向納稅人宣傳節(jié)稅，因?yàn)楣?jié)稅是一種合理的財(cái)務(wù)行為。由于納稅籌劃行為的內(nèi)容涵蓋了避稅和節(jié)稅，故其行為的法律后果也就包括對(duì)避稅和節(jié)稅的后果。

二、煤炭企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的意義

煤炭企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而作出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。 對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來講，由于其資金存量厚實(shí)，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)無可比擬的優(yōu)勢(shì)。煤炭企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)是：企業(yè)集團(tuán)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上都可以看作中間商，通過集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

（一）有利于利益最大化

從納稅人方面看，稅收籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。稅收籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，有利于納稅人的發(fā)展。中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對(duì)稅法研究不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅，納稅籌劃通過對(duì)稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅”。

（二）有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向

企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

（三）節(jié)稅能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約現(xiàn)金流出

資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，納稅人現(xiàn)在無償占用這筆資金相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得一筆無息貸款。

（四）實(shí)現(xiàn)“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅人申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失，間接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出。

三、如何進(jìn)行稅收籌劃

管理者必須高度重視稅收籌劃。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者必須摒棄傳統(tǒng)的重經(jīng)營(yíng)輕管理、重成本輕稅負(fù)、重事后算賬輕事前籌劃的經(jīng)營(yíng)模式。

稅收籌劃一般由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員及有關(guān)專業(yè)人員完成，比如，由企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)經(jīng)理組織協(xié)調(diào)，結(jié)合企業(yè)全面工作實(shí)施稅務(wù)規(guī)劃。要做到合法納稅籌劃，首先要對(duì)企業(yè)的基本特點(diǎn)有深入的了解，仔細(xì)研究國(guó)家的稅收法律，掌握會(huì)計(jì)體系的賬務(wù)處理方法，然后再將這些信息有機(jī)地結(jié)合起來，在法律允許的框架內(nèi)盡量選擇企業(yè)繳稅少的方法進(jìn)行核算和反映。

（一）稅收籌劃的超前性

企業(yè)擴(kuò)張不外乎通過收購(gòu)、重組、合資入股等形式，前期考察項(xiàng)目時(shí)就要將稅收籌劃做進(jìn)項(xiàng)目的可行性報(bào)告之中，包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊(cè)地點(diǎn)等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊(cè)地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的，稅收籌劃必須圍繞企業(yè)獲取最大利潤(rùn)這一目標(biāo)進(jìn)行。

（二）稅收籌劃的計(jì)劃性

籌劃就是計(jì)劃安排，而稅收籌劃既是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前往往會(huì)把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)主要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計(jì)劃和安排的可能性。

（三）稅收籌劃的專業(yè)性

稅收籌劃者必須首先對(duì)現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次還要對(duì)與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會(huì)計(jì)人員，必須是經(jīng)過專門訓(xùn)練或深刻研究，同時(shí)具備稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專業(yè)知識(shí)的人員。 （四）稅收籌劃的一個(gè)重要方面就是用盡、用足國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為具有有效的引導(dǎo)、調(diào)整作用，我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中已發(fā)揮了一定的作用，但仍有不足，應(yīng)在其基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等稅收優(yōu)惠政策對(duì)原有政策作出完善。其重點(diǎn)應(yīng)是對(duì)防治污染、提高能源使用效率等方面的科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策的完善。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)為科技進(jìn)步與創(chuàng)新，尤其是有利于可持續(xù)發(fā)展的科技進(jìn)步與創(chuàng)新提供良好的政策環(huán)境。采取多種優(yōu)惠方式與手段，促進(jìn)環(huán)?？萍嫉膭?chuàng)新與進(jìn)步，增加污染防治與處理設(shè)備的生產(chǎn)，引導(dǎo)企業(yè)增加對(duì)該類設(shè)備的應(yīng)用，這對(duì)于可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)具有極其重要的意義。其具體的政策措施如下：

1.在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于污水、固體污染物處理等方面的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置與使用。

2.所得稅有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)

備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免，以促進(jìn)企業(yè)的環(huán)保與防治污染的技術(shù)性投資。此外，對(duì)環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊制度，對(duì)環(huán)保類企業(yè)和一般企業(yè)環(huán)保類的研究與開發(fā)費(fèi)用可以加倍扣除，以促進(jìn)該類企業(yè)技術(shù)設(shè)備的進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新。

四、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此，一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體要注意以下事項(xiàng)：

（一）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策

只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性，還要求企業(yè)依法取得并保存會(huì)計(jì)憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)足額地繳納稅款。這樣就不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，這也是稅收籌劃的一種形式。

（二）稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本―效益分析

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。