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簡述納稅籌劃的目標(biāo)范文第1篇

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)納稅籌劃；研究

一、引言

營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主體稅種，2011年國務(wù)院批準(zhǔn)下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，2012年8月開始在試點(diǎn)范圍內(nèi)實(shí)行，目前營改增的實(shí)行范圍已經(jīng)推廣至全國，營改增是我國稅收政策的一項(xiàng)重大改革，有效避免了重復(fù)納稅，但是在實(shí)際推行中由于多方面因素的影響，部分企業(yè)的納稅額非但沒有減少，反而增加，這就嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常發(fā)展，因此在營改增新階段下，企業(yè)合理的納稅籌劃成為降低企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的主要手段，相關(guān)專業(yè)人員通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理規(guī)劃，提升企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)性，盡量降低企業(yè)稅收額，以推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

二、營改增概述

營改增是指將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，這種納稅形式有效避免了重復(fù)納稅。營業(yè)稅增值稅的主要試點(diǎn)行業(yè)為水路運(yùn)輸、技術(shù)服務(wù)、航空運(yùn)輸、信息服務(wù)為主的交通業(yè)，還有部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。營改增試點(diǎn)方案主要分為三個(gè)實(shí)施步驟：第一階段營改增試點(diǎn)范圍為上海、江蘇、浙江、福建、安徽、天津、湖北8個(gè)省市地區(qū)，實(shí)行部分地區(qū)，部分行業(yè)實(shí)行稅制改；第二階段營改增試點(diǎn)推廣至全國范圍，并且將營改增行業(yè)鐵路運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、廣播影視服務(wù)納入營改增試點(diǎn)；第三階段，今年5月將試點(diǎn)范圍推廣至全部行業(yè)。從稅率調(diào)整方面分析，調(diào)整前稅率最高為17%，最低為13%，新稅制改革后，在原有稅率不取消前提下，新增11%、6%兩檔稅率；有形動(dòng)產(chǎn)租賃等實(shí)施17%的稅率，交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)實(shí)施11%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)則按照6%的稅率實(shí)施稅務(wù)征收。經(jīng)財(cái)政部及國家稅務(wù)總局商議后，將應(yīng)稅服務(wù)稅率確定為0，且少數(shù)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)征收稅最低為3%。普通納稅人在通過資格認(rèn)證后，增值稅可抵扣納稅。試點(diǎn)范圍內(nèi)，納稅人納稅務(wù)年銷售額在500萬以上，可向主管稅務(wù)部門提出進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)證的申請。該認(rèn)證要求不能反復(fù)申請，在滿足相關(guān)規(guī)定要求后可選擇對應(yīng)的簡單計(jì)稅法，稅務(wù)征收率一般控制在3%左右。

三、全面營改增對企業(yè)納稅的影響分析

（一）全面營改增對增賦企業(yè)納稅的影響分析

自2016年5月我國在全國范圍內(nèi)、全部行業(yè)實(shí)行營改增，增賦企業(yè)是指在全面營改增改革制度實(shí)施后，在同樣稅率條件下，部分企業(yè)受以往營業(yè)稅和增值稅并存的稅收制度影響，在實(shí)行營改增政策之后企業(yè)起初會面臨許多的問題，納稅壓力反而變大。

（二）全面營改增對減賦企業(yè)納稅的影響分析

全面營改增對減賦企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在兩方面。一方面，營改增政策的實(shí)行避免了企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅的情況，從而降低了企業(yè)的整體納稅額。營改增制度施行前增值稅納稅標(biāo)準(zhǔn)為增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率17%，低稅率13%，在這一稅率的基礎(chǔ)上營改增制度增加了11%、6%兩項(xiàng)低稅率，納稅政策的改革在極大程度上降低了試點(diǎn)企業(yè)納稅額。另一方面，營改增制度可降低試點(diǎn)企業(yè)、購買該服務(wù)企業(yè)的增值稅。營改增制度中購買服務(wù)的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以，可以有效降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和壓力。根據(jù)當(dāng)前我國營改增試點(diǎn)范圍的實(shí)行情況，制度實(shí)行后，眾多企業(yè)實(shí)現(xiàn)能稅改預(yù)期目標(biāo)，稅收額在原來的基礎(chǔ)上大大降低，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到有效提升。尤其是中小企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模較小，按照3%稅率征收增值稅，但不得進(jìn)行增值稅抵扣。

四、營改增新階段下企業(yè)納稅籌劃的具體應(yīng)對策略

營改增后，征管機(jī)關(guān)也出現(xiàn)了一定變化，有利于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的整合發(fā)展，一定程度增加且保證了中央財(cái)政收入，也有利于其宏觀調(diào)控能力的發(fā)揮。營業(yè)稅改增值稅改革的工作的貫徹落實(shí)，其增收范圍不斷擴(kuò)大，在確保行業(yè)總體稅收不受影響基礎(chǔ)上，有效消除了重復(fù)征稅，大大減輕了行業(yè)生存壓力。營改增實(shí)施后，一般納稅人及小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)較為明確，納稅統(tǒng)籌空間也就由此誕生，這對營改增的落實(shí)、推廣有積極作用。納稅籌劃主要是指企業(yè)通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，制定完善的納稅方案，以實(shí)現(xiàn)有效降低企業(yè)實(shí)際納稅額的目的。因此加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃工作，以降低實(shí)際納稅額具有重要作用。筆者根據(jù)營改增政策對增賦企業(yè)、減賦企業(yè)的影響進(jìn)行分析，提出在納稅籌劃中相應(yīng)的應(yīng)對策略，旨在加快各企業(yè)適應(yīng)營改增制度，以指導(dǎo)企業(yè)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。

（一）利用納稅人的具體身份，并進(jìn)行納稅籌劃

1.納稅人通過供應(yīng)鏈安排進(jìn)行納稅籌劃增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，納稅主體的實(shí)際稅負(fù)和其所處供應(yīng)鏈接點(diǎn)位置存在一定關(guān)系，再加上“營改增”工作開展中，行業(yè)、地區(qū)的差異以及時(shí)間因素均可對納稅人稅負(fù)造成一定影響。上述因素和納稅主體供所處的供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)位置進(jìn)行交織，進(jìn)一步復(fù)雜了企業(yè)納稅籌劃環(huán)境。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃中需要對上述因素進(jìn)行綜合考慮，優(yōu)化供應(yīng)鏈，促進(jìn)企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化。2.利用一般納稅人資格認(rèn)定和計(jì)稅方法納稅籌劃根據(jù)相關(guān)規(guī)定可知，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)是500萬元，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部根據(jù)試點(diǎn)情況可適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人可申請為一般納稅人。試點(diǎn)中的一般納稅人提供的輪客渡、軌道交通、公交客運(yùn)及出租車等交通運(yùn)輸服務(wù)可根據(jù)簡易計(jì)稅法對增值稅進(jìn)行繳納。

（二）利用過渡期優(yōu)惠政策納稅籌劃

國家延續(xù)了對試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，經(jīng)改革可解決重復(fù)征稅問題。在這一過程中，納稅人需要掌握各項(xiàng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，并合理利用。企業(yè)需要對增值稅差額納稅政策進(jìn)行全面了解，能夠很大程度上增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額，減少需要繳納的稅款，因此，企業(yè)要爭取納入差額納稅的范圍，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；另外，國家在全面推廣營改增期間，也會相應(yīng)推出一些免稅項(xiàng)目，企業(yè)在免稅政策的基礎(chǔ)上可選擇進(jìn)入相應(yīng)的行業(yè)。

（三）采購業(yè)務(wù)及銷售業(yè)務(wù)的籌劃

由于納稅人身份存在較大差異，在進(jìn)行采購業(yè)務(wù)籌劃時(shí)差異也較為明顯。小規(guī)模的納稅人需要根據(jù)銷售額×較低稅率的方式進(jìn)行納稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)款，因此，商品質(zhì)量無明顯差異時(shí)采購者可選擇價(jià)格低的供應(yīng)商；一般納稅人因需要抵扣進(jìn)項(xiàng)款，所以，在質(zhì)量、價(jià)格基本相同情況下，需要選擇有一般納稅人身份的供應(yīng)商，盡量多的抵扣進(jìn)項(xiàng)款。銷售業(yè)務(wù)可實(shí)施結(jié)算方式籌劃，企業(yè)用委托代銷、分期付款等方式取代直接收款方式，對一次性直接收款的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分?jǐn)?，?jié)省的資金可因時(shí)間的延長而增值，增加企業(yè)資金利用率。另外，對經(jīng)營模式籌劃，國家稅收部分對不同行業(yè)、不用經(jīng)營模式的征收稅率存在較大差異，所以，企業(yè)需要對經(jīng)營模式進(jìn)行調(diào)整來適當(dāng)降低稅收。如國家規(guī)定有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)行業(yè)的稅率為17%，規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，企業(yè)自身有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)形式的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)、航空運(yùn)輸產(chǎn)配備專業(yè)人員，其性質(zhì)就可轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)，其稅款降低了6%。

（四）不同應(yīng)稅項(xiàng)目獨(dú)立核算

服務(wù)行業(yè)是最早開始執(zhí)行營改增試點(diǎn)方案的行業(yè)，由于服務(wù)行業(yè)存在著兼營的情況，政策規(guī)定對于兼營增值稅不同項(xiàng)目的企業(yè)、核算難以分清明細(xì)的，采用高稅率計(jì)征。例如，交通運(yùn)輸業(yè)還兼營物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的計(jì)稅方式兩種業(yè)務(wù)分別按照11%、6%的標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅，改革后一律按照11%的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這就使得企業(yè)稅負(fù)大大增加，因此，企業(yè)要注意不同項(xiàng)目的分開核算。

五、結(jié)語

營改增制度是我國為了推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展制定的稅制改革方案，目前，大部分企業(yè)對于稅制改革尚未適應(yīng)，部分企業(yè)的稅負(fù)率不減反增，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)的開展，因此，各企業(yè)應(yīng)不斷加快納稅籌劃，指導(dǎo)企業(yè)更快適應(yīng)營改增制度。國家財(cái)政部門和各級政府做好政策支持工作，幫助企業(yè)渡過過渡期，實(shí)現(xiàn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張衍群.營改增政策下企業(yè)納稅籌劃探析[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2014（07）.

[2]薛明娟.談營改增試點(diǎn)企業(yè)的納稅籌劃研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（04）.

簡述納稅籌劃的目標(biāo)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】“營改增”；煙草工業(yè)企業(yè)；會計(jì)核算

一、“營改增”的試點(diǎn)歷程

從2011年開始，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)方案，開始了營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作。從2012年開始，上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動(dòng)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作。從2012年8月到年底，“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到10個(gè)省市。2013年8月，“營改增”已在全國范圍推廣試行，12月國務(wù)院決定從2014年起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)全部納入了“營改增”范圍。同年6月，電信業(yè)納入了試點(diǎn)范圍。

從2016年5月1日起，國務(wù)院決定全面開展實(shí)施“營改增”，增值稅制度將更加規(guī)范合理。這是分稅制改革以來，財(cái)稅體制領(lǐng)域發(fā)生的再次巨大變化。2016年，估計(jì)“營改增”行業(yè)減稅規(guī)模有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè)減稅規(guī)模接近4000億元。2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。

二、“營改增”對煙草工業(yè)企業(yè)的影響

1.“營改增”對煙草工業(yè)企業(yè)物流成本的影響。煙草工業(yè)企業(yè)的發(fā)展嚴(yán)重依賴交通物流領(lǐng)域，物流成本直接影響企業(yè)利潤，當(dāng)初實(shí)行“營改增”的目標(biāo)之一就是有效減輕企業(yè)物流流域的相關(guān)成本，推動(dòng)我國物流運(yùn)輸更好更快的發(fā)展?！盃I改增”試點(diǎn)以來，煙草工業(yè)企業(yè)實(shí)際稅賦發(fā)生變化，有了較大的增加，即便將物流企業(yè)的可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目全部用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際的增值稅沒有減少，反而增加。實(shí)施“營改增”以來，物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)壓力加大；而作為煙草工業(yè)企業(yè)來講，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與交通物流企業(yè)合作無法避免，交通物流企業(yè)成本增加，煙草工業(yè)企業(yè)物流成本隨之水漲船高。

2.“營改增”對煙草工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響。“營改增”實(shí)施前，主營業(yè)務(wù)收入反映含增值稅的銷售收入，試點(diǎn)后主營業(yè)務(wù)收入反映的是不含增值稅的銷售收入，即便實(shí)際稅負(fù)變化不大、凈收益絕對額不受影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務(wù)收入）也會上升。此外，增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅不同，都會影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)在進(jìn)行核算分析、經(jīng)營決策時(shí)，需重新審視其毛利率、凈利潤率等指標(biāo)。

3.“營改增”對煙草工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。第一，企業(yè)必須解釋清楚招標(biāo)中與價(jià)格相關(guān)的內(nèi)容，確定稅前價(jià)格，因?yàn)閳?bào)價(jià)差異，增值稅稅率也會相應(yīng)不同。第二，企業(yè)必須明晰合同發(fā)票的類型，一般意義上，標(biāo)準(zhǔn)合同的條款對于正規(guī)發(fā)票和普通的增值稅發(fā)票都是給予認(rèn)可的。但是，企業(yè)畢竟是要實(shí)現(xiàn)利潤最大化，基于企業(yè)的利益，合同標(biāo)的總額保持不變，如果增值稅稅率越高，那開具的發(fā)票也會越多，抵扣的增值稅額度也會越大，由此，特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)要詳盡標(biāo)示清楚合同里的主要相關(guān)細(xì)節(jié)內(nèi)容，避免出現(xiàn)漏洞，產(chǎn)生糾紛。

三、煙草工業(yè)企業(yè)的應(yīng)對建議

1.完善稅務(wù)籌劃，優(yōu)化物資采購流程?！盃I改增”實(shí)施后，一般納稅人可以充分利用增值稅發(fā)票抵扣的方式實(shí)現(xiàn)合理降稅。企業(yè)不能再僅從采購的價(jià)格、質(zhì)量角度選取供貨商，還應(yīng)考慮可抵扣稅額，圍繞采購模式、投標(biāo)報(bào)價(jià)及合同簽訂等調(diào)整管理模式，優(yōu)化采購流程。充分考慮到增值稅專用發(fā)票管理在集中采購的應(yīng)用，合理篩選供應(yīng)商，確保對方能提供專用發(fā)票，向小規(guī)模納稅人采購時(shí)要求其代開專票，合同條款應(yīng)注明是否包含增值稅等條款，要把納稅籌劃滲透到采購流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到合理控稅，降本增效，降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

2.加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，提升會計(jì)管理水平。對比“營改增”政策實(shí)施前后，企業(yè)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理都存在一定差異。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員的相關(guān)技能培訓(xùn)和再教育，對“營改增”的具體政策進(jìn)行深入了解，按照“營改增”的政策對經(jīng)營業(yè)務(wù)及“營改增”前的存量合同進(jìn)行梳理，厘清關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，區(qū)分新老項(xiàng)目，關(guān)注過渡時(shí)期的稅金計(jì)算，切實(shí)提升稅收核算和繳納的水平，科學(xué)應(yīng)對“營改增”對會計(jì)核算的影響。由于“營改增”之后企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表口徑發(fā)生了改變，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對報(bào)表分析方法進(jìn)行合理調(diào)整，在橫向財(cái)務(wù)指標(biāo)及縱向財(cái)務(wù)指標(biāo)分析比較的過程中剔除“營改增”因素，也要在分析研究凈利潤指標(biāo)變化情況的基礎(chǔ)上，對“營改增”的影響進(jìn)行分析。

3.規(guī)范發(fā)票管理，防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專用發(fā)票的取得、開具、傳遞、抵扣等對申報(bào)繳納具有重要的意義，要求企業(yè)有嚴(yán)格的發(fā)票管理制度和規(guī)范要求。在發(fā)票取得方面，應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票及銷售清單，還應(yīng)注意發(fā)票開具的項(xiàng)目名稱，進(jìn)行合理的納稅規(guī)劃，選擇利己的稅目和稅率，避免將費(fèi)用置于不能抵扣的類目中，積極做好進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理中的認(rèn)證抵扣工作，切實(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)和損失的發(fā)生。在發(fā)票開具方面，增值稅發(fā)票發(fā)放、開具、注銷流程復(fù)雜，這需要企業(yè)規(guī)范專用發(fā)票管理，謹(jǐn)慎開具，避免購銷不匹配、有銷項(xiàng)無進(jìn)項(xiàng)、大部分發(fā)票頂額開具、發(fā)票開具后大量作廢等問題。