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保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃稅負(fù)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率,從這個(gè)公式中可以看到,影響營(yíng)業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè):一個(gè)是營(yíng)業(yè)額,另一個(gè)是適用的稅率。這兩個(gè)因素中的任何一個(gè)因素變動(dòng)都會(huì)引起營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手,尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃策略:

一、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃策略

按規(guī)定,現(xiàn)行金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為其取得的營(yíng)業(yè)額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)放在營(yíng)業(yè)額上。

(一)金融業(yè)的稅收籌劃

對(duì)于銀行的貸款業(yè)務(wù),應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發(fā)放貸款而取得的利息收入。對(duì)于銀行貸款業(yè)務(wù)籌劃的思路是:通過(guò)降低利息率和減少貸款規(guī)模,從而減少計(jì)稅利息收入,以達(dá)到籌劃的目的。

案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬(wàn)元,貸款利率假定為6%,則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1000×6%=60(萬(wàn)元)

稅收籌劃方案:

該銀行可將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資,這樣就可以減少計(jì)稅利息收入,少繳營(yíng)業(yè)稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)外投資,

可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅200×6%=12(萬(wàn)元)。

(二)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃

對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),其獲得的保費(fèi)收入就是保險(xiǎn)企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行籌劃的操作較復(fù)雜,在控制營(yíng)業(yè)額的同時(shí),還要從其他方面尋求突破口。保險(xiǎn)業(yè)以保費(fèi)收入作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額,稅收和保險(xiǎn)理賠是非常重要的支出項(xiàng)目。如果保險(xiǎn)企業(yè)能夠減少保險(xiǎn)理賠支出,使企業(yè)的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃思路是:降低保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額,以減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款,其減少的營(yíng)業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠,下面以具體案例加以說(shuō)明。

案例:石家莊合眾保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),2008年全年?duì)I業(yè)額為1000萬(wàn)元,客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出600萬(wàn)元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×8%=80(萬(wàn)元),凈收益=1000-600-80=320(萬(wàn)元)。

稅收籌劃方案:

石家莊合眾保險(xiǎn)公司應(yīng)減少每位客戶的投保費(fèi)用,但規(guī)定每位客戶必須到指定公司購(gòu)買一套防火設(shè)備,由專業(yè)人員負(fù)責(zé)安裝在家。該項(xiàng)措施出臺(tái)后,保險(xiǎn)理賠額勢(shì)必會(huì)減少。假如該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00萬(wàn)元,但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出降為300萬(wàn)元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=700×8%=56(萬(wàn)元),凈收益=700-300-56=344(萬(wàn)元)?？梢?通過(guò)稅收籌劃,企業(yè)的凈收益提高了24萬(wàn)元。

二、建筑業(yè)的稅收籌劃策略

承包公司承包建安工程的,如與發(fā)包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅;如果承包公司只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于簽訂的合同性質(zhì)不同,導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅的稅額也不相同,致使對(duì)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào),也要設(shè)法改變自身的業(yè)務(wù)性質(zhì),以便按照建筑業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,而不是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納,從而達(dá)到籌劃的目的。

案例:石家莊的甲單位發(fā)包一項(xiàng)建設(shè)工程。在工程承包公司——石家莊冀紅房地產(chǎn)公司的協(xié)助下,施工單位——石家莊中亞房地產(chǎn)公司最后中標(biāo)。甲單位與中亞房地產(chǎn)公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬(wàn)元。冀紅房地產(chǎn)公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產(chǎn)公司支付給冀紅房地產(chǎn)公司服務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。

按照上述規(guī)定,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬(wàn)元)。

稅收籌劃方案:

冀紅房地產(chǎn)公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬(wàn)元,然后把該工程轉(zhuǎn)包給中亞房地產(chǎn)公司,分包款為1800萬(wàn)元。

這樣,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(2000-1800)×3%=6(萬(wàn)元)。

通過(guò)這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)稅4萬(wàn)元。但要注意,因?yàn)榧郊t房地產(chǎn)公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬(wàn)元)。即便如此,最終仍可節(jié)稅2.86萬(wàn)元(4-1.14)。不過(guò)這給了我們一個(gè)啟示:在進(jìn)行籌劃操作時(shí),要全面分析稅負(fù)的增減變化,然后再?zèng)Q定這項(xiàng)操作是否可行。

(三)娛樂業(yè)的稅收籌劃策略

娛樂業(yè)的稅率為20%。娛樂業(yè)的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂茶座等。所以,如果納稅人經(jīng)營(yíng)一個(gè)茶社,其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅中娛樂業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目,適用20%的營(yíng)業(yè)稅率。那么,如何進(jìn)行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?

經(jīng)過(guò)分析與比較,找到了籌劃的著眼點(diǎn):通過(guò)調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì),使其適用低稅率?？蓪⒉枭绺臑椤皣宀枭纭?主要作為圍棋愛好者們交流和學(xué)習(xí)的場(chǎng)所,既提供一般的茶社服務(wù),又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請(qǐng)名人講棋等。在環(huán)境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進(jìn)行裝飾,請(qǐng)圍棋名人題詞等。除此之外,爭(zhēng)取獲得當(dāng)?shù)伢w委的資質(zhì)認(rèn)證,使得“文化體育”性質(zhì)更為突出。通過(guò)一系列的安排與設(shè)計(jì),目的使得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業(yè)標(biāo)準(zhǔn)適用3%的稅率。這樣一來(lái),比原來(lái)適用的娛樂業(yè)稅率降低了17個(gè)百分點(diǎn),大大地減輕了自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,該茶社在業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變過(guò)程中,會(huì)付出很大的轉(zhuǎn)變成本,如該茶社要進(jìn)行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請(qǐng)名人等。因此,在籌劃操作過(guò)程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉(zhuǎn)換后所獲收益。

稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合、復(fù)雜、要求相對(duì)較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)外,還應(yīng)具備持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度,準(zhǔn)確(下轉(zhuǎn)第140頁(yè))

(上接第12頁(yè))把握最新的稅收政策法規(guī),以免由于政策把握不準(zhǔn)而造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1]《稅法》(2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)材),經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010

保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞：日常核算入手；壽險(xiǎn)公司；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F49文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2007）11014601

1稅收籌劃的必要性

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本，通過(guò)合理、合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅，實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個(gè)企業(yè)都可以通過(guò)對(duì)稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對(duì)企業(yè)更有利的稅法條款。

2稅收籌劃的前提和原則

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅賦最小化的目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作者要切實(shí)做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關(guān)稅法知識(shí)和財(cái)經(jīng)制度的基礎(chǔ)上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)，科學(xué)合理地進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動(dòng)才安全可行、符合國(guó)家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。

2.1應(yīng)納稅所得額稅前扣除的前提

（1）真實(shí)性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指能夠提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，任何不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。

適當(dāng)憑據(jù)的適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理?xiàng)l例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用表、折舊費(fèi)計(jì)提表等也是適當(dāng)憑據(jù)。

（2）合法性是指符合國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)，即使費(fèi)用實(shí)際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財(cái)會(huì)制度規(guī)定可以作為費(fèi)用的支出項(xiàng)目。

2.2應(yīng)納稅所得額稅前扣除的原則

稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在扣除項(xiàng)目發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。即凡在當(dāng)期取得的收入或者當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。

（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對(duì)應(yīng)成本相配比；②時(shí)間配比，即將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。

（3）相關(guān)性原則。指納稅人可扣除項(xiàng)目的內(nèi)容必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。

（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項(xiàng)目，其金額必須是確定的。對(duì)于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的職業(yè)判斷和估計(jì)稅收上是不認(rèn)可的。

3如何做好壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)營(yíng)中納稅籌劃工作

目前，由于壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)范圍主要局限于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和保險(xiǎn)資金運(yùn)用，而保險(xiǎn)資金運(yùn)用權(quán)限又集中在總部，各分支公司均無(wú)權(quán)進(jìn)行任何形式的資金運(yùn)用操作，故人壽保險(xiǎn)公司納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)在于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

3.1個(gè)人所得稅的稅收籌劃

職工薪酬在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費(fèi)用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險(xiǎn)公司雖然不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但卻是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。保險(xiǎn)公司對(duì)個(gè)人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費(fèi)、傭金收入。應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎(jiǎng)金發(fā)放，相對(duì)降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個(gè)人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除的項(xiàng)目主要包括撫恤金、救濟(jì)金，誤餐補(bǔ)貼，企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無(wú)住房員工提供住宿，實(shí)報(bào)實(shí)銷交通費(fèi)，電話費(fèi)用據(jù)實(shí)憑票報(bào)銷，差旅費(fèi)津貼等。

3.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目和減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目等三個(gè)主要方面。人壽保險(xiǎn)公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費(fèi)用的充分列支減輕稅賦進(jìn)行納稅籌劃。

合理開支日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，有效降低應(yīng)納稅所得額，可以達(dá)到合理避稅之目的。

(1)經(jīng)費(fèi)計(jì)提規(guī)范準(zhǔn)確，列支憑據(jù)真實(shí)有效?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)分別按照計(jì)稅工資總額的2％和1.5％計(jì)算扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，必須附有工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分理解其含義：工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提除應(yīng)附《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》外，對(duì)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)均要作為納稅調(diào)增項(xiàng)目繳稅。

(2)實(shí)行新的用人管理辦法，合理進(jìn)行納稅籌劃。將公司保安、司機(jī)等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險(xiǎn)公司支付用工費(fèi)用、人員全部由人力資源管理公司負(fù)責(zé)管理，所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個(gè)用工方式的轉(zhuǎn)變?cè)谌珖?guó)其他地方商業(yè)銀行運(yùn)用比較廣泛，如果壽險(xiǎn)公司在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上認(rèn)真總結(jié)、大膽探索、穩(wěn)步推進(jìn)，加快人壽保險(xiǎn)公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

(3)準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例為：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額1500萬(wàn)元以下的為千分之五，超過(guò)1500萬(wàn)元的部分為千分之三，超過(guò)規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整。而會(huì)議費(fèi)是核算企業(yè)召開會(huì)議所發(fā)生的文具、會(huì)議橫幅、標(biāo)語(yǔ)、紙張、會(huì)議資料、名冊(cè)印刷、會(huì)議室租金、參會(huì)人員食宿費(fèi)等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對(duì)此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算管理，積極開展會(huì)議費(fèi)籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)合理開支會(huì)議費(fèi)和招待費(fèi)，減少調(diào)增應(yīng)稅所得額。

(4)重視廣告費(fèi)開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實(shí)際執(zhí)行中，各單位通過(guò)新聞媒體進(jìn)行日常業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，必須取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告支出費(fèi)用憑據(jù)，使正常經(jīng)營(yíng)性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(5)加強(qiáng)贊助費(fèi)和捐贈(zèng)支出管理，用活捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在符合國(guó)家規(guī)定、且不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列支營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分需在年終進(jìn)行納稅調(diào)整。必要從日常基礎(chǔ)工作做起，重視捐贈(zèng)活動(dòng)籌劃管理：①要取得捐贈(zèng)的正式發(fā)票；②盡可能地通過(guò)稅法認(rèn)可的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)活動(dòng)，確保各項(xiàng)捐贈(zèng)支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

參考文獻(xiàn)

保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃范文第3篇

保險(xiǎn)企業(yè)納稅籌劃的五大平臺(tái)

(一)價(jià)格平臺(tái)

企業(yè)在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一般都有關(guān)聯(lián)企業(yè)。保險(xiǎn)企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)方(如目前常見的大股東)提供保險(xiǎn)服務(wù)時(shí)，就可考慮利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃。此時(shí)，保費(fèi)可根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的公平價(jià)格(但要符合獨(dú)立交易原則，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整)，以達(dá)到少納稅的目的。如圖1所示；

現(xiàn)實(shí)中，由于保險(xiǎn)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)所處的盈利時(shí)期(如一企業(yè)正處于虧損期、盈利期等)不同，因而只要方式合法、適當(dāng)。必會(huì)從整體上減少納稅額。

(二)優(yōu)惠平臺(tái)

國(guó)家在稅收政策上給予了傾斜，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了平臺(tái)。國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)制定了相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠政策，使優(yōu)惠平臺(tái)成為保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最重要平臺(tái)。(具體的優(yōu)惠政策將在籌劃的具體方式詳述。)

(三)臨界點(diǎn)平臺(tái)

稅法中存在著眾多的臨界點(diǎn)，通過(guò)有意識(shí)地避開稅法課以較重稅負(fù)的“坎”(臨界點(diǎn))便為節(jié)約納稅支出。由于稅目、稅率都是一一對(duì)應(yīng)的，對(duì)納稅人的技術(shù)要求不很高。但要注意，絕不能為了照顧此臨界點(diǎn)而合本逐末，為少納稅稅而付出更大成本。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)而言，尤其要注意在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上利用臨界點(diǎn)，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定對(duì)一年期以上的返還性人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；此外，在個(gè)人所得稅方面，也有進(jìn)行籌劃的空間。

(四)空白和漏洞平臺(tái)

我國(guó)目前正處于一個(gè)從人治走向法治的過(guò)程中，各種法律、法規(guī)亟待建立和健全，稅收法規(guī)、政策的不配套也就在所難免。此外，稅收政策本身具有滯后性，稅收法規(guī)(政策)雖然在制定時(shí)有一定的前瞻性，但在我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、新事物不斷涌現(xiàn)的情況下，應(yīng)當(dāng)在一定時(shí)期保持相對(duì)穩(wěn)定的稅收法規(guī)(政策)，就不可避免地具有滯后性，作為納稅人就可依據(jù)其滯后性來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

保險(xiǎn)企業(yè)納稅籌劃的具體方式

(一)營(yíng)業(yè)稅金及附加

1、充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠和免稅政策

(1)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。

注：出納長(zhǎng)款，就是實(shí)際現(xiàn)金比賬面多出的款項(xiàng)。

(2)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)(包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū))設(shè)立的外商投資和外國(guó)金融企業(yè)，凡來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的收入，自注冊(cè)登記之日起5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)來(lái)源于特區(qū)外的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的收入，是指外資金融機(jī)構(gòu)直接為設(shè)在本特區(qū)內(nèi)的單位提供金融勞務(wù)、為居住在本特區(qū)內(nèi)的個(gè)人提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入。

(3)存款和購(gòu)入金融商品行為不征營(yíng)業(yè)稅。

(4)對(duì)保險(xiǎn)公司開展一年期以上(包括一年期)返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及一年期以上(包括一年期)健康保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)保險(xiǎn)公司開辦的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的具體險(xiǎn)種，凡經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核并列入免稅名單的可免征營(yíng)業(yè)稅，未列入免稅名單的一律征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)保險(xiǎn)公司新開辦的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的具體險(xiǎn)種在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)免征營(yíng)業(yè)稅以前，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)先按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，待財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)免征營(yíng)業(yè)稅以后，可從其以后應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅款中抵扣，抵扣不完的由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。

(5)保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。追償款是指發(fā)生保險(xiǎn)事故后，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定向被保險(xiǎn)人支付賠款，并從被保險(xiǎn)人處取得對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的價(jià)款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利而追回的價(jià)款。

(6)對(duì)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅，“出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”包括出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，是指與出口信用保險(xiǎn)相關(guān)的信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，包括融資擔(dān)保(如設(shè)計(jì)融資擔(dān)保、項(xiàng)目融資擔(dān)保、貿(mào)易融資擔(dān)保等)和非融資擔(dān)保(如投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保等)。

(7)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。

(8)保險(xiǎn)企業(yè)開展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

(9)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。但應(yīng)注意，境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。

(10)單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

(11)保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用，不征營(yíng)業(yè)稅。

2、財(cái)險(xiǎn)公司以凈保費(fèi)入賬的稅費(fèi)成本很大，對(duì)公司現(xiàn)金流帶來(lái)的不容忽視的影響，必須予以綜合考慮和處理。目前，保險(xiǎn)公司間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，某些財(cái)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)采取坐扣保費(fèi)支付手續(xù)費(fèi)以凈保費(fèi)入賬(當(dāng)然這屬于違規(guī))，或違規(guī)退費(fèi)，對(duì)已坐扣金額或退費(fèi)金額虛掛應(yīng)收保費(fèi)，從納稅的角度講，多繳了營(yíng)業(yè)稅金及附加(即便以后沖回，也是早一年納稅)。

下面，以1萬(wàn)元保費(fèi)、批退(當(dāng)然是合法批退)比例30％為例，對(duì)兩種方式的稅費(fèi)支出額及凈現(xiàn)金流入進(jìn)行比較，如表1：

上述兩種不同的處理方式，造成每1萬(wàn)元保費(fèi)現(xiàn)金流入相差201元，即減少稅費(fèi)支出201元。

事實(shí)上，財(cái)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)應(yīng)首先與機(jī)構(gòu)或人協(xié)商以保費(fèi)全額交公司再向其支付手續(xù)費(fèi)，如無(wú)果。在機(jī)構(gòu)或人將直接抵扣后的保費(fèi)凈額交公司后，財(cái)險(xiǎn)公司可以下述方式處理，而不是掛應(yīng)收：

借：銀行存款(現(xiàn)金)

(實(shí)際收到的金額)

保費(fèi)收入

(批單和紅字發(fā)票對(duì)應(yīng)的金額)

貸：保費(fèi)收入

(承保清單上列明的金額)

同時(shí)，要注意批單一定是合法的，批單手續(xù)要合情合理、手續(xù)完備，這是必要前提。這樣公司即合法合規(guī)，又減少了公司的稅費(fèi)支出，增加了每單位保費(fèi)凈現(xiàn)金流入，為公司創(chuàng)造了價(jià)值。

(二)企業(yè)所得稅

我國(guó)保險(xiǎn)公司的應(yīng)納稅所得額是通過(guò)下述指標(biāo)和算式而得(按間接法)：

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額＋稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=承保利潤(rùn)+投資收益+利息收入+買人返售證券收入+其他收入+匯兌收益－利息支出－賣出回購(gòu)證券支出－保戶利差支出－其他支出

承保利潤(rùn)=保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入－保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出－準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差

企業(yè)所得稅的籌劃主要基于上述規(guī)定而展開。

1、利用匯總納稅的政策。保險(xiǎn)企業(yè)在許多地區(qū)都設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，某些機(jī)構(gòu)可能盈利、某些機(jī)構(gòu)可能虧損，因而申請(qǐng)到匯總繳納企業(yè)所得稅的政策，將會(huì)減少企業(yè)整體的所得稅支出額。企業(yè)在匯總(合并)納稅成員企業(yè)發(fā)生變化后，如年內(nèi)新設(shè)了省級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)及時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)變更。保險(xiǎn)公司在申請(qǐng)到此項(xiàng)優(yōu)惠政策后，將會(huì)在相當(dāng)大程度上減少企業(yè)所得稅的支出。

2、充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。由于新的企業(yè)所得稅法改變了以前以地域?yàn)橹鞯膬?yōu)惠政策，改為以行業(yè)為主的優(yōu)惠扶持政策，因而對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)而言，此點(diǎn)籌劃空間有所減少，但仍可利用如國(guó)債利息免稅、自然災(zāi)害等減免稅等政策。

另外需注意的是，對(duì)于符合上述范圍的減免稅，應(yīng)當(dāng)由納稅人提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人一律不得自行減免稅。

3、注意保險(xiǎn)企業(yè)稅前列支限額，在年度經(jīng)營(yíng)中注意統(tǒng)籌、提前考慮。保險(xiǎn)企業(yè)稅前列支項(xiàng)目多有限額限制，需特別注意，具體為：

(1)手續(xù)費(fèi)不超過(guò)保費(fèi)的8％，傭金不超過(guò)保費(fèi)的5％、財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、意外傷害險(xiǎn)業(yè)務(wù)和短期健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)的預(yù)防費(fèi)按不超過(guò)自留保費(fèi)的1％、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)的預(yù)防費(fèi)按不超過(guò)自留保費(fèi)的0.8％，可據(jù)實(shí)在稅前扣除。

(2)保險(xiǎn)公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費(fèi)用'在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。保險(xiǎn)公司的辦公樓、營(yíng)業(yè)廳一次性裝修支出在10萬(wàn)元以上的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按上述規(guī)定扣除。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。

4、足額提取呆賬準(zhǔn)備，但不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的1％；同時(shí)要注意保留充分證據(jù)使呆賬損失在稅前列支。在此特別強(qiáng)調(diào)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局于2002年9月9日的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》的第四條第三款：“金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款及貸款等資產(chǎn)，不得計(jì)提呆賬準(zhǔn)備”，且在財(cái)險(xiǎn)條款中還加入了“保險(xiǎn)公司承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任自投保人按合同約定繳付保費(fèi)后開始(或保險(xiǎn)合同自投保人按合同約定繳付保費(fèi)后生效)”此類條款，否則在不經(jīng)保險(xiǎn)公司向投保人追償?shù)那闆r下將未收回的應(yīng)收保費(fèi)直接在合同到期后列入損失，有被稅務(wù)機(jī)關(guān)剔除的風(fēng)險(xiǎn)。

5、利用固定資產(chǎn)凈殘值的籌劃。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)應(yīng)盡可能合理從低預(yù)計(jì)凈殘值，提前在稅前通過(guò)折舊扣除。

(三)個(gè)人所得稅

1、保險(xiǎn)公司代扣代繳的營(yíng)銷員個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]454號(hào))規(guī)定：保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前保險(xiǎn)營(yíng)銷員展業(yè)的實(shí)際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40％。但是，營(yíng)銷員傭金的最大的特點(diǎn)就是各月間不均衡現(xiàn)象非常突出，因而對(duì)營(yíng)銷員的稅收籌劃也是主要基于這一點(diǎn)而展開的，具體形式可有：

(1)均衡營(yíng)銷員各月間的收入。保險(xiǎn)公司要真正為營(yíng)銷員著想，如果考慮到對(duì)所有營(yíng)銷員不現(xiàn)實(shí)的話，對(duì)某些經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)確實(shí)適合作保險(xiǎn)營(yíng)銷且業(yè)績(jī)較好的營(yíng)銷員可實(shí)施如下策略：與其簽訂勞動(dòng)用工合同，其每月固定薪金以其上年月均傭金確定，其本年實(shí)際應(yīng)得的傭金在年底與該年固定薪金相比，多退少補(bǔ)(在財(cái)務(wù)處理上可作為年底獎(jiǎng)金，也可12月份固定薪金不發(fā)，在12月份將多退少補(bǔ)的差額處理)，這樣并不違反國(guó)家法律規(guī)定，同時(shí)使公司為營(yíng)銷員減少了營(yíng)業(yè)稅金及附加和個(gè)人所得稅，自然公司對(duì)其凝聚力會(huì)大大增強(qiáng)，實(shí)是一舉多得。

(2)我國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)稅是規(guī)定了起征點(diǎn)的，對(duì)營(yíng)銷員繳納的營(yíng)業(yè)稅也是如此，但部分地區(qū)的營(yíng)銷員繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)卻并未享受到這一政策優(yōu)惠。如?？谑幸?guī)定營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額(收入)800元，每月800元以下時(shí)是不用繳納營(yíng)業(yè)稅的；某些地區(qū)規(guī)定的起征點(diǎn)可能還會(huì)更高些，保險(xiǎn)公司應(yīng)積極協(xié)助營(yíng)銷員能夠享受到這一政策優(yōu)惠，畢竟?fàn)I銷員繳納的營(yíng)業(yè)稅是由保險(xiǎn)公司代扣代繳的。

(3)對(duì)營(yíng)銷員的納稅籌劃，其實(shí)還可采取其他方式。如對(duì)某些業(yè)績(jī)較好的營(yíng)銷員與之簽訂勞動(dòng)合同，其展業(yè)的差旅費(fèi)、禮品費(fèi)等可做出詳細(xì)規(guī)定并在公司報(bào)銷，相應(yīng)地扣減其應(yīng)得“傭金”(因其與公司簽訂勞動(dòng)合同成為員工，因而此時(shí)的“傭金”是用以衡量其工資的)這樣一方面避免了繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，另一方面還減少了個(gè)人所得稅。

2、公司員工的個(gè)人所得稅籌劃。

把個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達(dá)到其消費(fèi)需求，卻可少繳個(gè)人所得稅。具體方式有：

其一，由企業(yè)提供員工住宿，是減少交納個(gè)人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業(yè)免費(fèi)提供，并少發(fā)員工相應(yīng)數(shù)額的工資。

其二，企業(yè)提供假期旅游津貼。即由企業(yè)支付員工旅游休假費(fèi)用，然后降低員工的薪金。這樣，對(duì)企業(yè)來(lái)講，并沒多增加支出，而對(duì)個(gè)人來(lái)講則是增加了收入。

其三，企業(yè)提供員工福利設(shè)施。如員工正常生活必須的福利設(shè)施，盡可能由企業(yè)給予提供，并通過(guò)合理計(jì)算后，適當(dāng)降低員工的工資。這樣，從企業(yè)一方，全額費(fèi)用既能在稅前扣除，又能為員工提供充分的福利設(shè)施，實(shí)現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面。一般情況企業(yè)可為員工提供下列福利：

(1)企業(yè)提供免費(fèi)膳食。但此處應(yīng)注意，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確定需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按一定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補(bǔ)助，其他不論何種名義發(fā)放，均應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

(2)由企業(yè)提供車輛供職工使用。

(3)企業(yè)提供醫(yī)療福利。如可考慮實(shí)行限額報(bào)銷制。

(4)企業(yè)為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)和給其子女的教育提供獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金等補(bǔ)助和保障。

(四)其他稅種

對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)而言，其他稅種一般只涉及車船稅和印花稅。其他如土地使用稅，房產(chǎn)稅、契稅等保險(xiǎn)企業(yè)則很少遇到。

1、車船稅。由于現(xiàn)行車船稅是財(cái)產(chǎn)稅即使停用也得征稅，空間不大。

2、印花稅。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大，因而必須對(duì)印花稅的籌劃給予足夠重視，其具體方式主要有：

(1)盡可能先簽訂框架合同，或簽訂不確定金額或確定的合同金額較低的合同，在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花。待合同履行完畢時(shí)，按實(shí)際交易金額計(jì)算交納印花稅，這樣就可少交或避免多交印花稅。

(2)盡量在簽訂合同分開不同稅率的金額。由于稅法規(guī)定，同一憑證載有兩個(gè)或兩上以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花，如未分別記載金額的，按稅率較高的計(jì)稅貼花。因而，應(yīng)有意識(shí)地在簽訂合同時(shí)分開金額，避免以較高稅率計(jì)算稅款。

(3)分拆合同籌劃法。如某保險(xiǎn)企業(yè)欲與某裝修公司簽訂一裝修合同，數(shù)額較大，由于承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工承攬收入，即受托方的加工收入和提供的輔助材料金額之和，因而方式可有二：一是由作為委托方的保險(xiǎn)公司提供輔助材料；二是如委托方無(wú)法提供輔助材料，則可將裝修合同分為兩步，先簽訂購(gòu)銷合同，由于購(gòu)銷合同適用的稅率為0.03％，比加工承攬合同適用的稅率0.05％要低，因而可節(jié)稅，第二步，兩企業(yè)再簽訂加工承攬合同，此時(shí)的合同金額僅是加工承攬收入。如果對(duì)方信譽(yù)較好，在驗(yàn)貨后不簽訂購(gòu)銷合同也是可以的(前提是對(duì)方信譽(yù)較好，雙方已建立互信的基礎(chǔ))，直接簽訂加工承攬合同則又會(huì)減少一筆稅款。

保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃范文第4篇

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和加入WTO,企業(yè)作為市場(chǎng)主體的地位進(jìn)一步加強(qiáng),企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,必然會(huì)越來(lái)越注重自身經(jīng)濟(jì)利益的得失,作為納稅人應(yīng)如何在稅收上維護(hù)自己的合法權(quán)益以及政府或稅務(wù)部門又應(yīng)如何對(duì)待納稅人?從自身利益出發(fā),以節(jié)稅為目的的稅收籌劃活動(dòng),已經(jīng)是擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

本文將重點(diǎn)介紹增值稅一般納稅人在混合銷售行為下的節(jié)稅籌劃方案。

2 混合銷售概念

新實(shí)施的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)混合銷售做了明確界定:

第五條:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅勞務(wù),不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)主們都存在著一種做大做強(qiáng)的意識(shí),甚至于從生產(chǎn)環(huán)節(jié)開始直到最后的售后服務(wù)環(huán)節(jié)都由一個(gè)企業(yè)來(lái)完成,造成在這個(gè)企業(yè)的銷售過(guò)程中既有銷售行為、又有服務(wù)行為,混合銷售把高稅率和低稅率的業(yè)務(wù)混在一起,此種方法是否可行?是否能夠達(dá)到企業(yè)做大做強(qiáng)獲取企業(yè)利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)?下面舉例說(shuō)明。

3 案例說(shuō)明

某老板要注冊(cè)一家企業(yè),主要從國(guó)外進(jìn)口一種技術(shù)設(shè)備銷售,預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)額在2個(gè)億左右,適用增值稅稅率17%,企業(yè)所得稅稅率25%,無(wú)稅收優(yōu)惠。

原始方案:注冊(cè)一家科貿(mào)公司

注冊(cè)地點(diǎn):某市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)

業(yè)務(wù)流程:進(jìn)口產(chǎn)品——貿(mào)易公司——客戶

繳納稅種:增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅

按年?duì)I業(yè)2個(gè)億,毛利30%,凈利10%來(lái)計(jì)算企業(yè)稅負(fù)

1、增值稅

應(yīng)交增值稅=銷售額*增值率(毛利率)*稅率

=2億*30%*17%=1020萬(wàn)

2、所得稅

因?yàn)榘?0%的凈利計(jì)算,所以忽略城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅計(jì)算

應(yīng)交所得稅=銷售額*純利率*稅率

=2億*10%*25%=500萬(wàn)

總體納稅:應(yīng)納增值稅+應(yīng)納所得稅=1020+500=1520萬(wàn)

2個(gè)億的銷售額,整體納稅1520萬(wàn),稅負(fù)相當(dāng)重,我們分析后總結(jié)如下:

(1)該公司銷售的產(chǎn)品屬于技術(shù)產(chǎn)品,產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)混在一起,所以

應(yīng)該屬于混合銷售,全部收入按17%交納增值稅。

(2)該公司銷售的產(chǎn)品單價(jià)都在上百萬(wàn)萬(wàn),客戶購(gòu)買后,要進(jìn)入固定資產(chǎn)核算。

(3)對(duì)于一般性的貿(mào)易公司,國(guó)家沒有所得稅方面的優(yōu)惠政策,而對(duì)于技術(shù)服務(wù)公司,國(guó)家有減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

分析后,可以得到以下籌劃思路,分解混合銷售行為,用兩個(gè)公司來(lái)做這項(xiàng)業(yè)務(wù);一個(gè)公司賣產(chǎn)品,交納增值稅;一個(gè)公司搞服務(wù),交納營(yíng)業(yè)稅。將增值稅銷售行為和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)獨(dú)立核算。

籌劃方案:注冊(cè)一家科貿(mào)公司,同時(shí)注冊(cè)一家技術(shù)服務(wù)公司,共同經(jīng)營(yíng)進(jìn)口的技術(shù)設(shè)備。

注冊(cè)地點(diǎn):某市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)

業(yè)務(wù)流程:進(jìn)口產(chǎn)品——貿(mào)易公司(全部收入的90%)——客戶

技術(shù)服務(wù)公司(全額收入的10%)——客戶

交納稅種:增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅

按年?duì)I業(yè)2個(gè)億,毛利30%,凈利10%來(lái)計(jì)算企業(yè)稅負(fù)

1、 科貿(mào)

公司 應(yīng)交增值稅=(銷售額-進(jìn)貨成本)*稅率

=(2億*90%-2億*(1-30%))*17%

=680萬(wàn)

與原始方案相比可以節(jié)約340萬(wàn)元(1020-680),減輕增值稅稅負(fù)33.33%,節(jié)約資金340萬(wàn)元

科貿(mào)公司因?yàn)榘?0%的純利轉(zhuǎn)移到技術(shù)服務(wù)公司(沒有轉(zhuǎn)移費(fèi)用),賬面持平,因而沒有企業(yè)所得稅。

2、 技術(shù)服務(wù)公司

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)收入*稅率

=2億*10%*5%=100萬(wàn)元

應(yīng)交城建稅=應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅*稅率

100*7%=7萬(wàn)元

應(yīng)交教育附加=應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅*稅率

保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃范文第5篇

摘 要 在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化逐漸完善的今天，一大批新興企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)這個(gè)大家庭中。我國(guó)關(guān)于新企業(yè)所得方面的稅法實(shí)施后，使得各類企業(yè)用于納稅籌劃的工具急劇減少，增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度，使其稅務(wù)籌劃工作面臨著更大的失敗風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)在對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃的過(guò)程中，務(wù)必要完善應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，并對(duì)稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。本文將從新企業(yè)所得方面，來(lái)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策進(jìn)行分析探討。

關(guān)鍵詞 新企業(yè)所得 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策

現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中一定要與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)國(guó)家的相關(guān)政策、時(shí)代的發(fā)展需要、以及稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行實(shí)時(shí)關(guān)注，特別是對(duì)國(guó)家的一些相關(guān)優(yōu)惠政策，必須加強(qiáng)對(duì)這類政策的關(guān)注度。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作者必須掌握國(guó)家頒布的最新的稅收政策，為企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避以及稅收減免做出積極的貢獻(xiàn)。

一、關(guān)于納稅籌劃的概念

所謂的納稅籌劃就是指，納稅人為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或?qū)崿F(xiàn)零稅收的目標(biāo)而進(jìn)行的一系列稅務(wù)籌劃工作。在我國(guó)稅法的許可范圍之內(nèi)，稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)在以下的兩個(gè)方面；一方面表現(xiàn)為，納稅人為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或?qū)崿F(xiàn)零稅收，而對(duì)企業(yè)的交易、投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等一系列的企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行籌劃。另一方面則表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)的交易、投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等一系列的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行事先安排?？偠灾?，納稅籌劃不僅有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，而且他對(duì)于提升企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的管理水平也有很大的幫助。利潤(rùn)、成本、資金作為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理以及經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的三要素，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，它們對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有著至關(guān)重要的作用，而納稅籌劃使得利潤(rùn)、成本、資金在企業(yè)的運(yùn)作過(guò)程中達(dá)到了最優(yōu)的效果。

二、對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的稅務(wù)進(jìn)行籌劃的意義

（一）減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)

在企業(yè)的運(yùn)作過(guò)程中，一般會(huì)涉及到稅收負(fù)擔(dān)率的問(wèn)題。所謂的稅收負(fù)擔(dān)率就是指企業(yè)在宏觀方面的稅收負(fù)擔(dān)率，它的計(jì)算方式為（以企業(yè)當(dāng)年的實(shí)際營(yíng)銷情況為基礎(chǔ)）：

稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)的應(yīng)繳稅款總額÷（企業(yè)的營(yíng)業(yè)總收入+企業(yè)的銷售總收入）×100%

企業(yè)可以根據(jù)這個(gè)計(jì)算指標(biāo)，來(lái)對(duì)當(dāng)年的企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)率的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)企業(yè)還可以利用該指標(biāo)來(lái)與同類企業(yè)或國(guó)家的宏觀稅收負(fù)擔(dān)率的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行對(duì)比，以便于找到企業(yè)的理想納稅值。在企業(yè)的整體業(yè)務(wù)沒有明顯的增減的情況下，開展稅收籌劃工作，不僅可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)額度，而且它還有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。例如，某企業(yè)在去年所交的稅收總額為6000萬(wàn)元（人民幣），而今年在進(jìn)行納稅籌劃后所交的稅收總額為5700萬(wàn)元（人民幣），直接就為企業(yè)節(jié)約了300萬(wàn)元（人民幣）的賦稅。

（二）讓企業(yè)在最大程度上實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn)

所謂的納稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是，相關(guān)的稅務(wù)管理部門在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查的過(guò)程中，企業(yè)的稅務(wù)情況不存在任何問(wèn)題。目前，我國(guó)絕大部分的企業(yè)對(duì)于稅法的理解均不徹底，因此在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，稅收風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題較為普遍，而納稅籌劃就是對(duì)企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。本文中所提到的納稅零風(fēng)險(xiǎn)僅僅是一種理想的狀態(tài)，這主要是由于納稅籌劃在實(shí)行的過(guò)程中本身就具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。企業(yè)可以利用納稅籌劃使其納稅風(fēng)險(xiǎn)無(wú)限接近于零，這樣做就可以利用合法的手段來(lái)有效地避免在稅務(wù)稽查過(guò)程中，企業(yè)潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、關(guān)于稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

在對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃的過(guò)程中，所謂的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是指，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于各方面的因素的影響而導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)失敗，企業(yè)還在一定程度上為此付出了代價(jià)。稅收籌劃活動(dòng)的進(jìn)行一般是處于稅法的邊緣上，稅法在在某種程度上具有一定的時(shí)效性。稅收籌劃活動(dòng)在我國(guó)的起步較晚，發(fā)展的水平也相對(duì)較低，這就導(dǎo)致了我國(guó)的稅務(wù)籌劃存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，務(wù)必要對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)性的因素進(jìn)行充分的考慮。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類

就風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源而言，稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩類：即內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)。

1、外部風(fēng)險(xiǎn)

1.1宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的各類變化是引起企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因之一，納稅環(huán)境的不確定性。這就使得從事稅務(wù)籌劃的工作的人員，在對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃的過(guò)程中出現(xiàn)一定量的偏差，特別是對(duì)于那些中長(zhǎng)期的稅務(wù)進(jìn)行籌劃時(shí)，很容易出現(xiàn)較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.2國(guó)家對(duì)于稅法的變更也是引起企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因之一，稅法的變化，使得建立在以前的稅法的基礎(chǔ)上的合理稅務(wù)籌劃變得不再合理，從而導(dǎo)致了企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.3稅務(wù)稽查執(zhí)法過(guò)程中的執(zhí)行力度同樣是引起企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因之一，這方面的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于執(zhí)法人員的認(rèn)識(shí)存在偏差而引起的。

2、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

2.1納稅人缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.2企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中一味的追求低成本、高利潤(rùn)，讓稅務(wù)籌劃人員違背其職業(yè)道德來(lái)為企業(yè)牟利，因此，讓企業(yè)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.3企業(yè)在生產(chǎn)營(yíng)銷過(guò)程中由于技術(shù)、市場(chǎng)以及管理等方面的原因，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

在任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，納稅風(fēng)險(xiǎn)是一種常態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的客觀事物。由于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的負(fù)面影響，所以企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中一定要對(duì)稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)引起高度重視。具體的控制、防范方法有以下兩種：

1、在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，納稅人必須建立起依法納稅的信念。

2、強(qiáng)化企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）強(qiáng)化涉稅的業(yè)務(wù)體系，提升涉稅人員的整體素質(zhì)

企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的核心就是，對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并對(duì)其確立責(zé)任人。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)的管理人員必須對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況有一個(gè)大致的了解，并對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范管理，同時(shí)還必須完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

（三）合理的進(jìn)行納稅籌劃

目前企業(yè)的納稅籌劃主要是在合法的前提下，用來(lái)提升企業(yè)價(jià)值的手段之一。因此，納稅籌劃的工作必須在法律允許的范圍類來(lái)展開，嚴(yán)格按照國(guó)家的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一個(gè)成功的納稅籌劃，均是在納稅人靈活選擇會(huì)計(jì)管理制度以及準(zhǔn)確的把握住國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策的前提下來(lái)完成的。

（四）定期進(jìn)行涉稅自查

企業(yè)是最了解自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的，通過(guò)定期進(jìn)行涉稅自查，就會(huì)很容易找出那些潛在的稅收問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的整改，這樣做不僅效果明顯，而且檢查的速度也較快。與此同時(shí)，通過(guò)涉稅自查的方式，企業(yè)還可以對(duì)自身的合法權(quán)益是否得到保障等方面的內(nèi)容進(jìn)行檢查。

（五）建立健全企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控體系

建立健全企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控體系是對(duì)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、防范的關(guān)鍵內(nèi)容，因此，企業(yè)必須對(duì)稅務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行完善。

參考文獻(xiàn)：

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