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金融企業(yè)稅務(wù)管理范文第1篇

關(guān)鍵詞：金融企業(yè)；會計；監(jiān)督

一、金融企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督及內(nèi)部控制的目標(biāo)

1、流動性、安全性、效益性是現(xiàn)代金融企業(yè)會計監(jiān)督及內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。這三個性質(zhì)是金融企業(yè)的經(jīng)營原則，之所以建立現(xiàn)代金融企業(yè)會計監(jiān)督和其內(nèi)部控制的原因就是要促進(jìn)這三個性質(zhì)的實現(xiàn)。

2、現(xiàn)代金融企業(yè)會計監(jiān)督和內(nèi)部控制的具體目標(biāo)是確保會計信息的真實有效性。由于金融企業(yè)的各項決策取決于各種會計信息的分析和判斷，而會計信息的真實性和有效性將最終決定各項決策的對與錯。

3、對國家法律、制度、法規(guī)要嚴(yán)格遵守，并依法從事業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)活動，這是建立現(xiàn)代金融企業(yè)會計監(jiān)督和內(nèi)部控制目標(biāo)的前提。

二、金融企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)會計的特征

1、稅法制約下企業(yè)稅務(wù)會計的操作

由于受到稅收規(guī)定的制約，企業(yè)稅務(wù)會計一定要嚴(yán)格根據(jù)稅務(wù)法規(guī)、條例和實施細(xì)則的規(guī)定來操作，不可以隨意更改或者選擇。比如：企業(yè)的管理會計和財務(wù)會計在固定資產(chǎn)折舊上，可以在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的工作量法、年限總法、平均年限法和雙倍余額遞減法等選擇一種運用；在存貨核算中，企業(yè)可在先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法中選擇合適的方法運用。

2、企業(yè)稅務(wù)會計合理稅收籌劃

企業(yè)稅務(wù)會計的核心是稅務(wù)會計把稅收工作獨立到一個完整的體系的同時，還可以更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這也是稅務(wù)會計最突出的特征。稅收籌劃在法律規(guī)定許可的范圍之內(nèi)，對經(jīng)營、籌資和投資活動的事進(jìn)行籌劃和安排，以可能取得節(jié)稅收益等活動。企業(yè)稅務(wù)會計對稅務(wù)資金運動反映和監(jiān)督的同時，還可以通過說服因素等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段保護(hù)自己合法利益的目的。

3、企業(yè)履行稅收義務(wù)的反映和監(jiān)督工具是企業(yè)稅務(wù)會計

會計學(xué)科中的一個分支，即企業(yè)稅務(wù)會計，其具有相對的特殊性和獨立性。它可以對企業(yè)貨幣表現(xiàn)出稅務(wù)活動的資金運動過程，并對其進(jìn)行全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督。由于稅收規(guī)定的計稅依據(jù)和企業(yè)會計記載反映的依據(jù)不同，所以他們的計算口徑和處理方法也存在很大的差異。針對此問題，企業(yè)稅務(wù)會計擁有一套獨特地處理準(zhǔn)則，即通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，確保企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進(jìn)行，可以使應(yīng)納稅金及時、全額地解繳，以防止納稅人進(jìn)行逃稅、偷稅、騙稅和欠稅等問題的出現(xiàn)，保證企業(yè)完整、認(rèn)真、正確地履行他們納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

三、金融企業(yè)稅務(wù)管理對稅務(wù)稽查的工作處理

（一）企業(yè)稅務(wù)管理與稅務(wù)稽查之間存在的問題

1、管理部門與稽查部門業(yè)務(wù)脫節(jié)問題

稅務(wù)管理與稅務(wù)稽查是稅收征管不可分割的兩個重要組成部分，業(yè)務(wù)上有銜接，工作上要配合。管理部門應(yīng)及時向稽查部門傳遞稽查案源，通報管理信息，使稽查部門了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況，稅收實現(xiàn)及稅款繳納情況，以便稽查部門有目的的組織檢查，有力地打擊涉稅犯罪行為；稽查部門應(yīng)及時向管理部門通報檢查信息，使管理部門了解稅收管理中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，以便及時采取措施堵塞征管漏洞，有效地遏制納稅人的違法、違章行為，促進(jìn)依法治稅，真正發(fā)揮稅務(wù)稽查“懲處稅務(wù)違法，追繳流失稅收，維護(hù)稅收秩序，強化稅收征管”的作用。但就目前情況來看，管理部門與稽查部門信息不暢、配合不力、業(yè)務(wù)脫節(jié)問題比較嚴(yán)重。

2、管理部門與稽查部門稅收爭奪問題

管理部門有稅收任務(wù)，稽查部門有稽查任務(wù)，一旦管理部門稅收任務(wù)的“蓄水池”被稽查部門查到，管理部門想收，稽查部門也要收，雙方為任務(wù)而爭執(zhí)不休，互不相讓。比如一些管理部門將其管轄企業(yè)發(fā)生的“發(fā)出商品”業(yè)務(wù)實現(xiàn)的稅金作為稅收任務(wù)的“蓄水池”，任務(wù)緊時讓企業(yè)作銷售補繳稅款，任務(wù)不緊便讓企業(yè)為其嚴(yán)加看管，待稽查部門檢查時匆匆忙忙讓企業(yè)按正常稅款清繳入庫。

（二）解決這些問題的對策

1、嚴(yán)格稅收執(zhí)法，規(guī)范征管行為

結(jié)合目前稅收征管改革的實際情況和成功經(jīng)驗，建立健全稅收征管各個部門的監(jiān)督制約機制，制定一套行之有效的崗位責(zé)任目標(biāo)管理考核辦法，促進(jìn)管理部門與稽查部門的監(jiān)督制約和協(xié)調(diào)配合，規(guī)范管理部門的征管行為和稽查部門的執(zhí)法行為。

2、加強監(jiān)督制約

稽查部門、監(jiān)察部門、法制部門要通過案件的檢查，監(jiān)督管理部門的稅收征管質(zhì)量，對管理部門稅收征收管理中發(fā)生的行政復(fù)議、行政訴訟敗訴案件，要查明原因，劃清責(zé)任，對直接責(zé)任人給以追究；監(jiān)察部門、法制部門、管理部門要聯(lián)合組建案件檢查復(fù)審組，對稽查部門的稽查執(zhí)法權(quán)實施有效的監(jiān)督。

3、促進(jìn)協(xié)調(diào)配合

管理部門和稽查部門要分工合作，各司其職。凡稽查局檢查的業(yè)戶，管理部門除日常管理外，不得介入；稽查部門確定的稽查計劃，要按規(guī)定期限傳送到管理部門；稽查部門檢查案件要實行限時結(jié)案制度，檢查結(jié)果要及時通過市局征收管理科或縣（市）局綜合管理科通報管理部門，管理部門要及時查找原因，并及時向市局征收管理科、縣（市）局綜合管理科反饋整改措施。市局征收管理科、縣（市）局綜合管理科要定期檢查管理部門與稽查部門的協(xié)調(diào)配合情況，對不按規(guī)定協(xié)調(diào)配合的，直接追究其責(zé)任人。

四、金融企業(yè)稅務(wù)中稅務(wù)會計師工作的作用及意義

如果說稅務(wù)會計的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計崗位作為金融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為稅務(wù)會計師提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機會；企業(yè)應(yīng)樹立正確的稅務(wù)會計師納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)要求稅務(wù)會計師擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。稅務(wù)會計師具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì);并對稅務(wù)會計運行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。

參考文獻(xiàn)：

[l]張永忠.枕收籌劃的一般方法[J].社科縱枕，2003，(1).

金融企業(yè)稅務(wù)管理范文第2篇

集團(tuán)公司由于集合了多家子公司，因而其資金量往往比較龐大。通過形成資金池這一管理模式，可以幫助集團(tuán)公司更好的進(jìn)行資金分配與統(tǒng)一調(diào)撥，使集團(tuán)的運行與管理更加合理。

一、集團(tuán)公司資金池的稅務(wù)風(fēng)險分析

（一）資金池借款利息營業(yè)稅繳納問題

集團(tuán)公司資金池所屬單位借入款項屬于資金拆借行為，在公司財務(wù)與結(jié)算的管理模式下，集團(tuán)總公司對子公司收取的資金次貸款利息均需要繳納相應(yīng)的營業(yè)稅。因為財務(wù)公司屬于具有法人資格的非銀行金融機構(gòu)，因此財務(wù)公司往往不具有此類風(fēng)險，但是對于集團(tuán)公司而言，這種風(fēng)險比較明顯，在現(xiàn)有的結(jié)算模式下，集團(tuán)各級成員向總公司資金池借款的行為可能會違反貸款通用原則，存在變相辦理貸款的風(fēng)險。

（二）企業(yè)資金成員與集團(tuán)總公司簽訂借款合同存在的印花稅繳納問題

集團(tuán)公司由于不屬于銀行機構(gòu)，也非金融組織，其與財務(wù)公司的簽款合同無需貼花，而財務(wù)公司則需要。

（三）資金池成員的存款利息是否需要繳納營業(yè)稅目前尚無明確規(guī)定

作為非銀行性質(zhì)的進(jìn)行機構(gòu)，資金池所屬的各級單位所取得的存款利息與銀行相同，既不需要繳納營業(yè)稅，而集團(tuán)公司模式在存款利息營業(yè)稅的繳納上當(dāng)前仍無明確的規(guī)范，在實際觀念上也有較大的爭議：一種觀點認(rèn)為集團(tuán)公司資金池的性質(zhì)與公司借貸的方式不同，集團(tuán)公司各成員可以自主申請企業(yè)用款，公司獲得借款后收獲的利息與銀行存款利息本質(zhì)上屬于統(tǒng)一概念，所以可以不用繳納營業(yè)稅；而另一種觀點認(rèn)為，集團(tuán)公司各成員的貸款行為不屬于法律實體，任何子公司要從總公司獲取資金都應(yīng)當(dāng)視為貸款行為，根據(jù)金融保險業(yè)制定的繳納標(biāo)準(zhǔn)上繳相應(yīng)數(shù)額的營業(yè)稅。在這種觀念不統(tǒng)一的情況下，很容易給集團(tuán)公司帶來稅務(wù)風(fēng)險。

（四）集團(tuán)成員支付資金池貸款利息稅前扣除問題

首先是集團(tuán)公司與子公司存在的相互關(guān)聯(lián)問題，通過設(shè)置資金池存貨利率來進(jìn)行各公司成員與集團(tuán)公司的轉(zhuǎn)讓定價。而對集團(tuán)公司整體費用與利潤的全面提升與稅務(wù)規(guī)劃可能引起相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的注意，如果集團(tuán)公司在調(diào)整過程中違背了稅務(wù)機關(guān)的原則，就很可能造成集團(tuán)公司繳納稅務(wù)減少，形成逃稅的行為。另外，集團(tuán)公司的各級成員如果從資金池借用的數(shù)額大于公司所能承受的債務(wù)比，很容易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。其次，資金池運營模式問題，集團(tuán)公司屬于非金融性企業(yè)，其向子公司進(jìn)行借款的利息支出、同業(yè)拆借利息支出均予以扣除，可以預(yù)見在計算中心預(yù)算模式下，集團(tuán)各成員的利息支出準(zhǔn)予稅前扣除。

二、集團(tuán)公司資金池稅務(wù)風(fēng)險的管控措施

首先，針對當(dāng)前集團(tuán)公司所屬的分公司業(yè)務(wù)與資金量各部相同，資金往來業(yè)務(wù)較大，在公司資金池利息單據(jù)的編制上應(yīng)取得相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的支持，并與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行積極溝通與交流，以此獲得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可與支持。

其次，考慮選擇財務(wù)公司資金池管理模式。以上分析得出，財務(wù)公司資金池管理模式能夠更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，謹(jǐn)防借款中存在的違法放貸行為，因此集團(tuán)公司可以考慮采取合并收購的方式來成立財務(wù)公司。另外，集團(tuán)還應(yīng)針對與有關(guān)稅務(wù)機關(guān)有沖突的爭議進(jìn)行溝通，具體做法一是主動將公司資金池運作模式與稅務(wù)判斷規(guī)律形成資料，呈交給有關(guān)稅務(wù)部門，資料內(nèi)容具體包括公司有效的電話記錄、會議內(nèi)容、書面文件等；二是爭取獲得稅務(wù)機關(guān)有關(guān)不征收資金池利息收入的許可，獲得與財務(wù)公司一致的權(quán)力。

再次，針對前面講到的非金融企業(yè)債資問題，如果企業(yè)能夠證明企業(yè)的實際稅負(fù)與資金關(guān)聯(lián)方的相關(guān)交易符合獨立交易的原則并且能夠提供相關(guān)資料，則應(yīng)納稅所得額需要扣除關(guān)聯(lián)方的利息，爭取進(jìn)行稅前扣除。

最后，集團(tuán)公司資金次運作模式可以采取統(tǒng)借統(tǒng)還的方式，既集團(tuán)公司下屬各個子公司向資金池申請貸款時，應(yīng)按照金融機構(gòu)或者銀行所計算的利息一樣不予征收營業(yè)稅，如果借款利息高于同期金融機構(gòu)與銀行的利息標(biāo)準(zhǔn)，可以將其視為貸款性質(zhì)，收取的所有利息將全額征收營業(yè)稅。集團(tuán)公司還應(yīng)自行統(tǒng)計借款利息支出與歸還表，并在年度資金結(jié)算中將稅務(wù)有關(guān)信息報送稅務(wù)機關(guān)，使企業(yè)實行的稅務(wù)規(guī)則適應(yīng)當(dāng)?shù)氐亩愂照?。稅?wù)繳納理論界多數(shù)觀點人為統(tǒng)借統(tǒng)還的模式實際上并不屬于集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款與債券投資行為，僅僅屬于集團(tuán)公司向銀行借款用以滿足子公司的生產(chǎn)或者經(jīng)營需求，更好的幫助子公司發(fā)展業(yè)務(wù)，使集團(tuán)總公司維持正常運作，因此只要集團(tuán)公司出示相應(yīng)的借款憑證與內(nèi)部資金調(diào)撥憑證，原則上該行為符合獨立交易原則，可以不向其收取營業(yè)稅費。

金融企業(yè)稅務(wù)管理范文第3篇

一、稅務(wù)籌劃概念及特點

國內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃概念的認(rèn)識較模糊，從已有的專著來看，代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有，人大張中秀教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險。天津財大蓋地教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

二、稅務(wù)籌劃的特點

稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點：

1.合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業(yè)作出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機關(guān)對此不應(yīng)反對。這一特點使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

2.籌劃性。在稅收活動中，經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負(fù)相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點。

3.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的。從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學(xué)科上看，包括統(tǒng)計學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運籌學(xué)方法以及會計學(xué)方法等，因此，稅務(wù)籌劃在方法上的綜合性特點使籌劃活動是一項高智力的活動，需要周密的規(guī)劃、廣博的知識。稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財務(wù)、會計、尤其是精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行；二是現(xiàn)代社會隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點。

4.目的性。納稅人對有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo)：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)；此外，還包括有：延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金時間價值；保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽損失，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益；根據(jù)主體的實際情況，運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

5.籌劃過程的多維性。首先，從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段，都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型。其次，從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

三、我國企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的必然性及現(xiàn)實意義

1.市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇。

市場經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，是企業(yè)經(jīng)營籌劃的重點。其原因在于：

①隨著我國改革開放的不斷深入，企業(yè)自主權(quán)的日益擴(kuò)大，企業(yè)在逐漸成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的過程中，自我意識和主體利益觀念日益強烈。由于稅收具有無償性的特點，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤與稅額互為增減，因而，無論納稅多么正當(dāng)合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對企業(yè)來講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，成為現(xiàn)代財務(wù)管理面臨的緊迫課題。

②隨著改革開放的加深，大量外資涌入（截止到去年，在我國注冊登記的三資企業(yè)已達(dá)35萬家）的同時，我國企業(yè)也大步走出國門。據(jù)統(tǒng)計，至1997年底境外投資企業(yè)已有5357家，分布在世界上140個國家和地區(qū)，中方投資額60.64億美元。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)，需要國家宏觀調(diào)控，而且由于外資企業(yè)大都有著強烈的稅務(wù)籌劃意識和能力，在一定程度上加大了我國企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益、增強競爭力而進(jìn)行稅收籌劃的需求。入世在即，這種需要日益迫切。

③稅收強制性特點使納稅活動受到法律約束，企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來追求其財務(wù)目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現(xiàn)的稅負(fù)最小化才是有效的。稅務(wù)籌劃，成為納稅人的必然選擇。

2.現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細(xì)則并認(rèn)真的加以實施，才有可能避免或消除納稅人的節(jié)稅行為。然而，事實上，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴(yán)密的稅制，稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對某一應(yīng)稅活動往往有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。

在我國現(xiàn)階段所實行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優(yōu)惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅，某些貨物的高關(guān)稅等）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等），以及涉外活動中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠等）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并是唯一的。即便同一個稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一。此外，現(xiàn)行的財務(wù)制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業(yè)理財活動中開展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。

3.開展稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項合法權(quán)益。

市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)行為自主化，利益獨立化，權(quán)利意識得到空前強化。企業(yè)對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和為已的特征，最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來看，權(quán)利主體雙方應(yīng)是對等的，不能只對一方保護(hù)，而對另一方不予保護(hù)。對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。這一權(quán)利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)，屬于企業(yè)所擁有的四大權(quán)利（生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)及自保權(quán)）中的自保權(quán)范疇。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動進(jìn)行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生。

4.企業(yè)開展稅務(wù)籌劃對財務(wù)管理意義重大。

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對于在市場經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財務(wù)管理活動中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。

其一，有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金運動展開的，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項財務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財務(wù)活動健康有序運行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第三，稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強經(jīng)營管理。

其二，有助于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)是以營利為目標(biāo)的組織，追求稅后利潤成為企業(yè)財務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。企業(yè)稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤的動機下產(chǎn)生的，通過企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。在稅收籌劃下的企業(yè)有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，規(guī)模經(jīng)營往往是實現(xiàn)利潤最大化，也就是企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。此外，節(jié)稅籌劃，有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無形中增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。

四、國外企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展和研究情況

1.國外稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財務(wù)決策活動中，稅務(wù)籌劃先行的習(xí)慣性做法。這可以從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點考察內(nèi)容中看出。最近有關(guān)波音公司放棄經(jīng)營了85年的大本營，將總部撤離西雅圖的報道表明，節(jié)約稅金支出是其重要原因之一（西雅圖的所得稅為47%，普遍高于其它各州）。從中可以看出，稅務(wù)籌劃對公司重大決策的左右程度及公司對稅務(wù)籌劃的重視程度。

2.自20世紀(jì)50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。同時，也有眾多的會計師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。如日本有85%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的；澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。

3.隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度加深，面對日益復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，跨國稅務(wù)籌劃已成為當(dāng)今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司(Unilever Co.)，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。

4.近年來，稅務(wù)籌劃活動領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象越來越明顯。這里所謂的專業(yè)化是指稅務(wù)籌劃人員專門為某特定經(jīng)濟(jì)活動出謀劃策。如自20世紀(jì)末期，美國出現(xiàn)了專為金融工程進(jìn)行稅務(wù)籌劃的金融工程師：金融工程指創(chuàng)新金融工具與金融手段的設(shè)計、開發(fā)與實施以及對金融問題給予創(chuàng)造性的解決。參與金融工程的人員稱為金融工程師，稅務(wù)人員必不可少。在美國金融領(lǐng)域為防止敵意接管、債券調(diào)換等純粹因為稅收利益所驅(qū)動的交易大量存在。

5.許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會計的職責(zé)：一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，計算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務(wù)機關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進(jìn)行預(yù)測，對稅務(wù)活動進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會計的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。隨著通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務(wù)會計研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效顯著，稅務(wù)會計得以迅速發(fā)展。

6.國外較重視對經(jīng)濟(jì)類人才的稅務(wù)籌劃知識教育和培訓(xùn)。如在美國的財會、管理等專業(yè)的學(xué)習(xí)中，一門必學(xué)的知識是學(xué)習(xí)怎樣才能減少繳納的稅金，即納稅籌劃。

五、我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃不僅開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)看好，不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌劃網(wǎng)”“中國稅務(wù)通網(wǎng)站”“大中華財稅網(wǎng)”“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。

由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實的探討還比較缺乏，稅務(wù)籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于我們進(jìn)一步的加強理論和實踐的探索。

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金融企業(yè)稅務(wù)管理范文第4篇

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 稅收籌劃 籌劃技術(shù) 營業(yè)稅 籌劃方案

一、稅務(wù)籌劃的定義

稅務(wù)籌劃，是以稅收政策為依據(jù)，在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過對投資、財務(wù)和其他經(jīng)營活動的安排，達(dá)到合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。具體理解有一些幾個方面：

（1）稅務(wù)籌劃是一項合法行為，其必須遵守國家的稅收法律、法規(guī)。稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，不能違反稅收法律規(guī)定以逃避納稅。

（2）稅務(wù)籌劃屬于財務(wù)管理的范疇，其實質(zhì)是一種理財活動。稅務(wù)籌劃內(nèi)涵于企業(yè)的整個財務(wù)管理過程，企業(yè)應(yīng)運用科學(xué)的稅務(wù)籌劃方法組織生產(chǎn)經(jīng)營和管理，努力降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從綜合角度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（3）稅務(wù)籌劃必須遵循成本效益原則。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃成本小于預(yù)期收益時，該項籌劃方案才是合理的、可接受的，企業(yè)才能取得稅務(wù)籌劃的實施效果，該項稅務(wù)籌劃才是科學(xué)的、成功的理性籌劃。

（4）稅務(wù)籌劃風(fēng)險與收益并存。同其他財務(wù)管理決策一樣，稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時也蘊含著高風(fēng)險，風(fēng)險與收益并存。為保證稅務(wù)籌劃的實施績效，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時必須充分考慮可能存在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，并進(jìn)行有效的預(yù)警與控制。

二、稅務(wù)籌劃的主要技術(shù)方法

（1）免稅技術(shù)：是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。免稅技術(shù)是一種相對簡單的絕對節(jié)稅技術(shù)，銀行企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析相關(guān)稅收法律規(guī)定，在合法、合理的基礎(chǔ)上盡量爭取更多的免稅待遇和更長的免稅期，以獲取更大的節(jié)減稅收收益。

（2）減稅技術(shù)：是指在稅收法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。與免稅技術(shù)一樣，減稅技術(shù)屬于絕對節(jié)稅技術(shù)，銀行企業(yè)在實際運用中應(yīng)盡量爭取獲得減稅待遇，享受更大的減稅優(yōu)惠和更長的減稅期。

（3）扣除技術(shù)：是指在稅收法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。

（4）稅收抵免技術(shù)：是指在稅收法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越小，從而節(jié)稅收益就越大。

（5）延期納稅技術(shù)：是指在稅收法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。盡管納稅人延期納稅并不能減少絕對納稅總額，但由于貨幣的時間價值相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金凈流量，使納稅人有更多的資金用于投資和再投資，以獲取更大的、額外的財務(wù)收益。

三、銀行營業(yè)稅的介紹

（1）基本規(guī)定

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅，金融服務(wù)屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，內(nèi)、外資銀行均屬于營業(yè)稅的納稅人。

營業(yè)額的具體規(guī)定為：一般貸款業(yè)務(wù)、手續(xù)費收入以收入全額為營業(yè)額；外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以利息收入與利息支出的差額為營業(yè)額；融資租賃業(yè)務(wù)以向承租者收取的全部價款和價外費用，扣除出租方承擔(dān)出租貨物的實際成本為營業(yè)額；受托收款業(yè)務(wù)以全部收入扣除支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額；金融商品轉(zhuǎn)讓以賣出價與買入價的差額為營業(yè)額。

營業(yè)稅的稅率為5％。

（2） 銀行業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠政策

人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅；金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅；對金融機構(gòu)的出納長款收入不征收營業(yè)稅；對地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸用于清償農(nóng)村合作基金會債務(wù)的專項貸款利息收入免征營業(yè)稅；對信達(dá)、華融、長城和東方資產(chǎn)管理公司接收相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，免征銷售轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及利用不動產(chǎn)從事融資業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅；對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息收入免征營業(yè)稅。

四、具體稅務(wù)籌劃方案分析

（1）正確理解應(yīng)收未收利息的相關(guān)規(guī)定

稅法規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實際收到利息申報繳納營業(yè)稅。

例1：某商業(yè)銀行于2011年1月1日發(fā)放半年期貸款給資金使用人，2011年3月31日結(jié)息日如期收到第一期貸款利息，銀行按照相應(yīng)的利息收入申報營業(yè)稅；2011年6月30日未收到歸還的貸款本金和二季度利息，銀行仍然應(yīng)該按照應(yīng)收利息金額申報營業(yè)稅；2011年9月30日，銀行仍沒有收到二季度利息。

此時，銀行在申報營業(yè)稅時，應(yīng)沖減二季度利息收入，該筆貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額合計僅為第一季度利息。

（2）充分評估客戶信用等級，對高信用客戶采用寬松的貸款限制條款

對貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一般通過降低貸款利率的方式來達(dá)到少繳稅款的目的。但是，稅務(wù)籌劃服從公司財務(wù)管理目標(biāo)的原則要求銀行不能單純的為減少營業(yè)稅而對所有客戶采用低利率政策，銀行可以充分搜集客戶信息，對經(jīng)營狀況和信譽良好的客戶采用低利率政策，這樣一方面可以降低營業(yè)稅支出，另一方面，可以吸引更多的高信譽客戶,提高銀行業(yè)務(wù)收入的同時降低銀行的經(jīng)營風(fēng)險。

另外，銀行在與企業(yè)簽訂借款合同時，通常會通過“補償性余額”等條款來降低銀行自身的金融風(fēng)險。所謂補償性余額，是指銀行要求借款企業(yè)在銀行中保持按貸款限額或?qū)嶋H借用額一定百分比（一般為10％－20％）的最低存款余額。補償性余額的限制通常提高了企業(yè)的實際貸款利率，如果銀行可以考慮對部分低風(fēng)險客戶取消補償性余額的限制，銀行在減少營業(yè)稅金額的同時，實際貸款利息也相應(yīng)的減少，這時貸款企業(yè)可以通過其他方式，如介紹關(guān)聯(lián)企業(yè)給該銀行進(jìn)行利益補償?shù)龋瑢崿F(xiàn)銀行與貸款企業(yè)間的利益平衡。

例2：華宇公司向某商業(yè)銀行以7％的利率貸款1000萬元，一年期。應(yīng)繳納營業(yè)稅1000×7％×5％＝3.5萬元，銀行稅后收益1000×7％－3.5＝66.5萬元。如果該商業(yè)銀行在對華宇公司進(jìn)行了充分的市場調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)華宇公司實力雄厚，經(jīng)營狀況良好，且具有較高的信譽，遂決定對該公司采用優(yōu)惠利率6％，而華宇公司也因為可以享受優(yōu)惠利率，介紹其關(guān)聯(lián)企業(yè)與該商業(yè)銀行簽訂1000萬元貸款合同，則該銀行就每筆貸款應(yīng)繳納營業(yè)稅為：1000×6％×5％＝3萬元，兩筆貸款業(yè)務(wù)合計稅后收益為（1000×6％－3）×2＝114萬元。

（3）縮小轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的利率差

轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的營業(yè)額為利息收入與利息支出的差額，因此提高借款利率與降低貸款利率，可以有效的降低營業(yè)額，進(jìn)而達(dá)到少繳營業(yè)稅的目的。

例3：2011年7月1日，商業(yè)銀行A向國外關(guān)聯(lián)商業(yè)銀行B以3％的利率拆借半年期資金6000萬美元（美元對人民幣的換算比率為1：6.5），轉(zhuǎn)貸給華宇公司，利率為5％。商業(yè)銀行因此而繳納營業(yè)稅為：6000×6.5×（5％－3%）×50％×5％＝19.5萬元。如果將商業(yè)銀行A向商業(yè)銀行B的借款利率提高到3.5％,而向華宇公司貸款利率降低到4.5％，則商業(yè)銀行因此而繳納營業(yè)稅為：6000×6.5×（4.5％－3.5%）×50％×5％＝9.75萬元，節(jié)省應(yīng)納稅額19.5－9.75＝9.75萬元。而銀行A和華宇公司可以通過簽訂更多的金融服務(wù)條款來增加銀行的營業(yè)收入，或者通過其他方式進(jìn)行利益返還。

（4）分別核算一般貸款業(yè)務(wù)和外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的營業(yè)額，避免“稅收陷阱”一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入；轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是將借入的資金貸予他人使用，營業(yè)額為貸款利息收入減去借款利息支出后的余額。稅法規(guī)定，金融機構(gòu)應(yīng)劃分清楚自有資金貸款業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的營業(yè)額，分別計算其應(yīng)納營業(yè)稅額，未分別計算營業(yè)額的，一律按一般貸款業(yè)務(wù)計算營業(yè)稅。

例4：2011年1月份某商業(yè)銀行一般貸款業(yè)務(wù)的利息收入為1000萬元，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)折算為人民幣的利息收入為800萬元，利息支出為600萬元，則該商業(yè)銀行應(yīng)繳納營業(yè)稅為（1000＋800－600）×5％＝60萬元。如果該商業(yè)銀行沒

有將一般貸款業(yè)務(wù)和外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)分別核算，則該商業(yè)銀行1月份應(yīng)納營業(yè)稅額為（1000＋800）×5％＝90萬元，多繳納稅款30萬元。

（5）融資租賃方式的選擇

融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)中國人民銀行或商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，按照金融保險行業(yè)繳納營業(yè)稅。納稅人經(jīng)營融資租賃，以其向承租方收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，并以此為基礎(chǔ)計算繳納營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包29括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、各項稅費以及借款利息等。經(jīng)營租賃則是指與資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬沒有發(fā)生實質(zhì)上轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)，其營業(yè)稅的計稅依據(jù)為向?qū)Ψ绞杖〉娜孔饨鹗杖?，不得抵扣任何成本費用支出，按照服務(wù)業(yè)稅目繳納營業(yè)稅。因此，從營業(yè)稅角度考慮，融資租賃優(yōu)于經(jīng)營租賃。

例5：2011年1月1日，華宇公司為開發(fā)新產(chǎn)品，需引進(jìn)電子設(shè)備一臺，租賃期為4年，設(shè)備可使用年限為5年，設(shè)備價款為500萬元，某商業(yè)銀行有兩種方案選擇：一種是采用經(jīng)營租賃的方式，租賃價款為550萬元，租賃期滿預(yù)計設(shè)備殘值為110萬元，則該商業(yè)銀行應(yīng)繳納營業(yè)稅為（不考慮貨幣時間價值）550×5％＝27.5萬元，稅后收益為550－500＋110－27.5＝132.5萬元；如果銀行采用融資租賃的方式，租賃價款為650萬元，租賃期滿設(shè)備轉(zhuǎn)讓價款10萬元，則商業(yè)銀行A應(yīng)繳納營業(yè)稅為（不考慮貨幣時間價值）（650＋10－500）×5％＝8萬元，稅后收益為650＋10－500－8＝152萬元。

五、總結(jié)

金融企業(yè)稅務(wù)管理范文第5篇

為保證*年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利進(jìn)行，做好企業(yè)所得稅法實施的銜接工作，現(xiàn)就*年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題補充通知如下：

一、關(guān)于匯率變動損益的所得稅處理問題

企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導(dǎo)致的計入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價值變動，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔*〕80號)第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實際處置或結(jié)算時不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題

(一)企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

(二)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔*〕118號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)〔*〕82號)規(guī)定精神，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

三、關(guān)于職工福利費稅前扣除問題

*年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。*年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

四、關(guān)于金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除問題

(一)金融企業(yè)符合下列條件之一的債權(quán)或股權(quán)，可以認(rèn)定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

1.金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人訴諸法律后，因借款人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回或裁定免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)。

2.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)，其出售轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值的差額。

3.金融企業(yè)因內(nèi)部人員操作不當(dāng)、金融案件原因形成的損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機關(guān)立案偵察3年以上仍無法追回的金額。

4．銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機關(guān)立案偵察3年以上仍無法追回的金額。

5.由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，逾期3年以上，且經(jīng)金融企業(yè)訴諸法律，法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，經(jīng)法院裁定中止執(zhí)行后，符合《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局第13號令)第二十一條第五款規(guī)定情形的金額。

(二)金融企業(yè)符合下列條件之一的銀行卡透支款項，可以認(rèn)定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

1.持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),財產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項。

2.持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的款項。

3.經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執(zhí)行程序后,仍無法收回的透支款項。

4.持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉、工商行政管理部門注銷，以其財產(chǎn)清償后,仍未能還清的透支款項。

5.5000元以下，經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的透支款項。

(三)金融企業(yè)符合下列條件之一的助學(xué)貸款，可以認(rèn)定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

1.借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及借款人的私有財產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款。

2.經(jīng)訴訟并經(jīng)強制執(zhí)行程序后,在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及借款人的私有財產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款。

(四)金融企業(yè)上述已作為呆賬損失稅前扣除的債權(quán)或損失，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。

(五)金融企業(yè)在申報扣除上述呆賬損失時，必須按要求提供具有法律效力的外部證據(jù)及證明材料、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證據(jù)及證明材料和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)及證明材料等能夠證明呆賬損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)和證明材料。

(六)此前符合上述規(guī)定的金融企業(yè)呆賬損失按本通知規(guī)定執(zhí)行。

五、關(guān)于經(jīng)批準(zhǔn)的金融企業(yè)工效掛鉤工資稅前扣除問題