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審計標準和審計準則區(qū)別范文第1篇

審計模式是一定審計環(huán)境下并與之相適應的審計目標、審計計劃、審計準則、審計管理體制和審計機構設置等共同組成的完整體系。審計作為一種技術手段,隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和審計執(zhí)行者對審計活動本質的逐步加深,依次經(jīng)歷了賬項導向審計模式、制度導向審計模式和風險導向模式這三種模式。

制度導向審計又稱內控導向審計。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn),社會公眾更多關注的是財務報表的公允性、真實性?；谶@樣的前提,產(chǎn)生了以評價企業(yè)內部控制為基礎,然后確定實質性測試的性質、時間和范圍,并依此收集審計證據(jù)、形成審計意見的制度導向審計模式。

制度導向審計模式的重點明確,把企業(yè)內控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計對象,極大地提高了審計抽樣質量?？梢哉f,制度導向審計在保證審計結論具有一定可靠水平的前提下提高了審計工作效率,降低了審計成本,并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。

風險導向審計模式要求審計人員的審計思維要跳出賬簿,跳出內部控制。風險導向審計模式最顯著的特點是,它立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的多樣化審計計劃,將風險考慮貫穿于整個審計過程。

二、新舊審計準則體系的審計模式的區(qū)別

(一)審計風險模型不同

舊審計準則體系的審計模式以“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”為審計風險模型。

新審計準則體系的審計模式以“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”為審計風險模型?，F(xiàn)代審計風險模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎上進行了改進,形式上有所簡化。會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險,把戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險融入現(xiàn)代審計模型,可建立一個更全面的審計風險分析框架。

(二)對注冊會計師的要求不同

舊審計準則體系的審計模式是建立在“無利害關系假設”基礎之上的,使得傳統(tǒng)風險導向的審計方法不對企業(yè)經(jīng)營風險實施評估程序,對注冊會計師的綜合素質要求不是很高,使得不懂管理知識、行業(yè)知識的注冊會計師也可以進行審計工作。

新審計準則體系的審計模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設”上,要求注冊會計師以質疑的態(tài)度評價所獲取審計證據(jù)的有效性,并密切關注相互矛盾的審計證據(jù)以及對文件或管理當局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風險的識別、評估與應對。注冊會計師不但要掌握一些常用分析工具,還必須要學習現(xiàn)代管理知識和接受行業(yè)的專業(yè)知識培訓。

(三)審計起點不同

在舊審計準則體系的審計模式中,固有風險是指假定不存在相關內部控制時,某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。傳統(tǒng)風險導向審計方法通過綜合評估固有風險和控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序。

在新審計準則體系的審計模式中,通過綜合評估經(jīng)營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務流程。這種新模式的優(yōu)點是將審計的重心前移到風險評估,這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險,因此,主要針對風險設計實施控制測試和實質性測試程序。

(四)內部控制要素不同

舊審計準則體系的審計模式下的內部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。

新審計準則體系的審計模式下的內部控制是指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循,由治理當局、管理當局和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。內部控制的三要素擴充為五要素,即控制環(huán)境、被審計單位的風險評估過程、與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制活動的監(jiān)督。

(五)風險評估方式不同

舊審計準則體系的審計模式中的風險評估是一種直接的方式,即直接評估重大錯報的概率。

新審計準則體系的審計模式是從經(jīng)營風險評估入手,間接地對審計風險進行評估,因為經(jīng)營風險越高,審計風險也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營風險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務報表潛在的重大錯報。此外,會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風險入手,才能進行正確的評估。

三、新舊審計體系審計模式比較分析的啟示

(一)依據(jù)增值服務合理提高審計收費

改良后的風險導向審計模式不僅關注風險,而且對舊的審計模式進行了擴展和延伸。依照改良后風險導向審計的要求會增加事務所的審計成本,但在目前國內各事務所競爭激烈的情況下直接提高審計收費又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是,在審計過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調整審計程序,讓客戶感到他們獲得了審計以外的很多增值服務。此舉,不僅有助于新審計模式的順利實施,同時,也保證了注冊會計師事務所的執(zhí)業(yè)水準。

(二)提高注冊會計師的素質

根據(jù)改良后風險導向審計模式的要求,注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境,不僅要具備會計、審計方面的專業(yè)知識,還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識,具備較高的風險分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風險導向審計模式下,注冊會計師需要采用復雜系統(tǒng)的認知模式,從而了解、分析客戶風險管理過程以及客戶控制風險的手段、方法。

(三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段

從理論上來說,只要當注冊會計師認為審計風險達到可接受的低水平,不會導致巨大的審計風險損失,就可以簽發(fā)審計報告了。這在法律風險較低時很容易產(chǎn)生審計師的道德風險問題。注冊會計師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟,一個成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊會計師合法執(zhí)業(yè)起到保護作用,還可以起到監(jiān)督作用。所以,從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手,可以為審計的公正性提 供有效地保障。

(四)使用并完善輔助審計的軟件

在改良后的風險導向審計模式中分析性復核程序占據(jù)非常重要的地位,而輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達國家大量運用分析性復核程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用,它可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運用分析性復核程序成為節(jié)約成本的重要手段。

審計標準和審計準則區(qū)別范文第2篇

關鍵詞：績效審計；指標設計；問題；對策

中圖分類號：F830.2文獻標識碼：B文章編號：1007-4392（2011）01-0043-03

一、人民銀行績效審計的目標以及與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

（一）績效審計的目標

人民銀行績效審計的目標主要包括評價審計對象管理活動和業(yè)務行為的經(jīng)濟性、效率性和效果性。經(jīng)濟性指“從事一項活動并使其達到合格質量的條件下耗費資源的最小化”，以較低的資源投入獲得同等質量的效果才能夠實現(xiàn)經(jīng)濟性；效率性指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務或其他成果之間的關系”，使用人、財、物和信息資源時，當一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時實現(xiàn)投入最小化都可以稱之為效率性；效果性指“目標實現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實際取得的成果之間的關系”，主要關注的是一個項目是否實現(xiàn)了目標。

（二）績效審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

1.審計目的不同。合規(guī)審計的目的是查錯防弊，保證被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性；績效審計的目的是客觀評價被審計單位的經(jīng)濟活動是否合理、經(jīng)濟和有效，提出建議，以促進被審計部門工作效率的進一步提高。

2.審計標準不同。傳統(tǒng)的合規(guī)審計標準為現(xiàn)行的法規(guī)制度，標準明確，易于執(zhí)行；而績效審計的標準則相對復雜，具有一定模糊性。其標準主要包括定性和定量兩個方面，對不易用數(shù)量標準衡量的因素，應依據(jù)國家的政策及其有無社會效益或對社會的有益程度從性質上進行區(qū)分、肯定；對于可用一定指標加以量化的并且具有可比性的因素，可根據(jù)實際情況用目標標準、設計標準、計劃標準、平均標準、歷史標準、法定標準、互為標準等來選擇評定。

3.審計方法不同。傳統(tǒng)審計的審計方法主要是現(xiàn)場檢查和審閱；績效審計則不僅包括這些方法，還包括分析、論證、評價等。

4.審計作用不同。傳統(tǒng)審計的作用是確保經(jīng)濟活動的安全合規(guī)；績效審計的作用主要是改善被審計部門的管理水平，促進其工作效率的提升，具有建設性作用。

二、基層人民銀行績效審計評價指標設計

設計科學的績效審計評價指標，是開展績效審計評價分析的前提。由于績效審計的多樣性特征以及評價事項的千差萬別，一般不應開展全面的績效審計。因此，在開展某項績效審計之前，必須要明確具體的審計項目。本文選擇基層央行的調查統(tǒng)計部門為審計對象，進行評價指標設計，其基本內容如下：

（一）行政公共資源利用績效審計

主要對調查統(tǒng)計部門利用行政公共資源的經(jīng)濟性和效率性進行審計。一是物資資源績效審計。重點審計服務環(huán)境與條件能否滿足業(yè)務需要；業(yè)務信息化程度是否達到服務要求；在保證工作質量的前提下，資源的使用是否有效和盡量節(jié)約；是否存在保管措施無力等現(xiàn)象；金融服務創(chuàng)新項目的資金投入是否達到最佳效果等。二是崗位資源績效審計。檢查崗位設置是否合理；各個崗位的職責、權限是否明確、清晰；是否避免了重復工作或者人員閑置和過剩，并通過實地考核各崗位的業(yè)務量計算調查統(tǒng)計部門人員配置的合理性。

（二）行政管理績效審計

重點審計決策機制、工作目標、工作計劃等行政管理的效率性、經(jīng)濟性和效果性。一是組織管理審計。審計該部門負責人是否理解和履行自身在績效管理中的引導職責；是否根據(jù)工作需要及時召開專門會議，傳達上級行有關工作會議精神和國家金融法律法規(guī)、方針政策；是否建立完善的決策機制，其管理決策、重大事項是否經(jīng)過集體研究；是否制定工作計劃，計劃制定的是否全面、合理、可行，有無落實計劃的措施。二是人員管理審計。首先，檢查該部門人員年齡、學歷、職稱結構及工作經(jīng)歷等是否能夠滿足或勝任相關業(yè)務的工作要求；是否定期不定期進行思想教育和相關業(yè)務培訓，不斷提高調統(tǒng)人員的勝任能力；關注管理者間相互協(xié)調、相互配合的默契程度以及員工參與管理程度；關注現(xiàn)有崗位是否能夠充分發(fā)揮崗位人員的能力，現(xiàn)有的工作安排是否存在改善的空間；是否建立科學合理的工作考核激勵機制，這有助于進一步挖掘員工的潛力，充分發(fā)揮職工的積極性與創(chuàng)造性；關注員工的滿意度，具有較高員工滿意度的部門有利于促進各項工作的高效完成。

（三）內部控制績效審計

通過檢查內部控制體系建設和內控措施實施情況，評價調查統(tǒng)計部門內部控制的效率性和效果性。一是內控制度審計。通過檢查是否建立、健全崗位職責、業(yè)務流程、工作制度等內控管理制度，是否隨著管理要求的變化對內控制度及時修訂以及內控制度是否得到有效執(zhí)行，即內控制度健全率、及時修訂率、有效執(zhí)行率，進而評價其內部管理效率。二是風險點識別、評估和應對審計。檢查是否根據(jù)本行、本部門的實際情況和特點，形成對常規(guī)業(yè)務和管理活動行之有效的風險評估方法體系，對由于控制缺失造成的風險隱患及時識別，并采取有效的應對措施，評價其風險識別和應對能力。三是控制活動審計。檢查是否嚴格執(zhí)行各類業(yè)務審批、事務決定等權限控制，評價其控制活動設計的合理性以及授權審批控制的管理效率。四是信息與溝通審計。通過檢查其是否建立內部橫向和縱向信息溝通機制，是否及時轉發(fā)上級行文件，是否將各類業(yè)務情況、建議和重要事項及時向上報告，評價其是否存在信息溝通缺失或效率低的問題，確保其業(yè)務流程的運作效率和效果。五是監(jiān)督檢查審計。檢查部門負責人是否定期對本部門內部控制狀況進行檢查，部門是否定期對下級行相關部門開展管理檢查，評價其監(jiān)督檢查的有效性。

（四）業(yè)務管理績效審計

重點審計履行業(yè)務管理職責的效率性和效果性。一是金融統(tǒng)計業(yè)務績效審計。通過檢要操作記錄率、安裝防病毒軟件率、系統(tǒng)升級備份率、統(tǒng)計數(shù)據(jù)雙機異地備份率、備份介質銷毀審批率、數(shù)據(jù)檔案資料保管合規(guī)率、金融統(tǒng)計工作違規(guī)處罰率、金融統(tǒng)計資料率等業(yè)務行為操作，評價其金融統(tǒng)計業(yè)務操作實施效率和管理效果。二是企業(yè)征信管理績效審計。通過對企業(yè)申領貸款卡資料完整率、發(fā)放貸款卡及時率、送達行政許可及時率、貸款卡年審完成率、辦理年審及時率、金融機構違規(guī)行為處罰率等內容進行檢查，評價其企業(yè)征信業(yè)務操作實施效率和管理效果。三是個人征信管理績效審計。檢查查詢信用報告資料完整率、查詢提供證件率、司法部門查詢資料完整率、個人信用信息數(shù)據(jù)庫用戶密碼及時更換率、個人提出異議處理資料完整率、異議申請向征信服務中心及時轉交率、異議回復函及時通知領取率等內容，評價其企業(yè)征信業(yè)務操作實施效率和管理效果。

（五）工作效果績效審計

一是審計評價工作目標完成情況，是否實現(xiàn)年初制定的工作目標，是否取得預期效果，并分析影響工作效果的因素，提出改進建議，促進其工作效率提升。二是查看調查統(tǒng)計部門受表彰或處分情況以及所在單位和上級行對被審計部門的考核情況，分析其與同級部門存在差距的原因，尋求提升工作管理水平的有效途徑。三是審計該部門服務效果，調查了解金融機構、企業(yè)、個人對該部門金融服務的滿意程度，綜合評價其工作效果。

三、目前基層人民銀行績效審計存在的問題

（一）缺乏統(tǒng)一的績效審計評估體系

目前人民銀行尚未制定出臺統(tǒng)一的績效審計準則和操作規(guī)程，對績效審計的目標、內容和方式未明確規(guī)定，基層人民銀行開展績效審計只能按照自己的理解去制定指標體系，審計內容重點不一致、指標之間輕重權衡不統(tǒng)一，指標評價標準和評價方法不同都容易造成評價結果缺乏合理性、公平性，最終影響指標量化和綜合評價效果。

（二）評價標準主觀隨意性較大

評價結果主要取決于審計人員對標準的掌握尺度和對績效審計的理解程度，很可能出現(xiàn)審計人員對審計對象的經(jīng)濟性、效率性和效果性等有關事項做出不恰當?shù)目冃徲嬇袛?，從而導致被查部門難以適從，績效審計的引導作用難以實現(xiàn)。

（三）被審計對象對績效審計理解不夠

被審計對象缺乏績效管理意識，造成工作中自身在履行績效管理職責時引導不夠，績效管理工作空缺。同時在審計過程中，與審計人員的溝通存在障礙，不能為審計人員提供為其履行經(jīng)濟責任進行綜合評價的相關內容，影響審計效果。

（四）審計人員的績效審計水平有待提高

績效審計既要查出問題，又要宏觀分析問題，要求審計人員既要有傳統(tǒng)的合規(guī)審計能力，又要能夠深刻理解所審計的業(yè)務和績效審計的實質，以便發(fā)現(xiàn)績效不高的原因，提出改進的對策和途徑，這樣才能對審計項目有較全面的把握，在評價服務績效時形成深刻而中肯的判斷和分析。但目前在人民銀行內部，尤其是基層行對績效審計知之甚少，審計人員由于長期從事合規(guī)性審計，在開展績效審計時難免存在思維定式，習慣于查錯糾弊，不能跳出就事論事的傳統(tǒng)審計思維模式的束縛，導致績效審計工作難以深入研究和開展。

四、相關建議

（一）建立科學合理的績效審計評估體系

研究制定系統(tǒng)性、操作性較強的績效審計工作制度和內審評價操作指南，逐步建立起符合人民銀行內部管理體制的績效審計準則，明確內審部門開展績效審計的審計標準和績效評價辦法，以指導開展績效審計。

（二）強化績效審計理論學習和實踐

一是結合人民銀行工作性質和金融服務業(yè)務的特點加強對績效審計的學習和研究，將績效管理理念合理貫穿于人民銀行審計工作。二是在具體實施績效審計項目時，審計的目標定位要高，要突破合規(guī)審計的局限，對績效管理情況進行深挖掘、深加工，深入分析影響被審計對象績效的主要因素，真正實現(xiàn)從績效管理的角度衡量、評價被審計對象的績效水平。

（三）加強審計人員與被審計部門的溝通

合理的績效審計方案是高效完成績效審計的關鍵，審計人員在制定方案時，要加強與被審計部門的溝通，征求上級行對口部門的相關意見和建議，確保審計事項內容全面、貼近業(yè)務實際、有較強的可操作性，為審計人員對其績效管理水平進行科學評價做好基礎工作。

（四）提高審計人員的綜合素質

由于績效審計大部分指標評價通過定性分析完成，工作質量高低在很大程度上取決于審計人員的綜合素質，因此重視審計人員素質的提高是開展績效審計的當務之急。內審部門應通過培訓座談和參與具體績效審計項目等形式對審計人員進行績效審計方法和技術的培訓，提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力，力求反映出具有針對性、前瞻性的問題，提出具有宏觀性、權威性的對策建議，加快從合規(guī)性審計向績效審計的轉型。

參考文獻：

審計標準和審計準則區(qū)別范文第3篇

關鍵詞：審計失敗；成因；規(guī)避措施

一、注冊會計師審計失敗的影響

審計失敗是指注冊會計師由于未遵守審計準則的要求發(fā)表了錯誤的審計意見。當被審計單位的財務報表中存在錯誤或舞弊時，如果注冊會計師保持職業(yè)上應有的認真和謹慎，嚴格按照審計準則的要求，通過實施適當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ǎ强梢詫媹蟊碇兄卮蟮腻e誤和舞弊事項揭示出來的。如指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務，未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的重大錯報等，這就是審計失敗。

各類審計報告的使用者會利用審計意見的不同結果考慮其決策行為，由于注冊會計師發(fā)表了錯誤的審計意見，直接誤導審計報告的使用者。因此審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，也可能引起事務所、簽字注冊會計師承擔民事責任、刑事責任，也會給信息使用者帶來損失，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果，最終損害了市場經(jīng)濟的有序性。

其次，對注冊會計師本身的影響。不論審計失敗是由注冊會計師有意的欺詐還是無心的過失，審計信息使用者只是看到一個結果，根據(jù)這個結果他們不僅會對注冊會計師審定的數(shù)據(jù)質疑，還可能對注冊會計師本人質疑。注冊會計師本人專業(yè)形象一經(jīng)損害，對他的專業(yè)就會有所懷疑有所顧慮，信息使用者也不會尊重注冊會計師所謂的專業(yè)，這種現(xiàn)象一旦普遍，人們就會對這個行業(yè)失去信心，以至于不想從事這一工作，對行業(yè)的長遠發(fā)展來看有著很大的阻礙。

第三，對會計師事務所的影響。審計失敗往往伴隨著被審計單位的經(jīng)營失敗或者是投資人的投資失敗。在審計訴訟中，如果認定為審計失敗，事務所就必須承擔一定的法律責任，而這時，被審計單位舞弊或者是經(jīng)營失敗的負責人已經(jīng)失去了賠償?shù)哪芰?，巨額的賠款就落在了事務所身上。除了經(jīng)濟上的損失，事務所及審計人員還要受到政府監(jiān)管部門的行政處罰，如吊銷證書。沒有遵守審計準則而發(fā)表了錯誤的審計報告，其后果不僅要面對被審計單位的責難或解聘，甚至可能嚴重到訴訟，要求賠償、或被追究刑事責任。同時事務所也會喪失現(xiàn)有的和潛在的客戶。

近年來，無論國內還是國外，會計審計失敗的事件時有發(fā)生，使得注冊會計師的執(zhí)業(yè)失職責任逐步變?yōu)橐猿袚袷沦r償為主。所以注冊會計師無論是在驗資業(yè)務，還是在審計業(yè)務方面都應謹慎，否則將有可能產(chǎn)生巨額賠償?shù)呢熑?。就美國而言，著名的四大會計師事務所也?jīng)常被官司糾纏，每年花費超過總收入一成的費用用于法律案件和辯護的直接費用?！岸蛱伛R斯主義”的傳統(tǒng)做法使具有普通過失的注冊會計師對可以合理預期的第三者也有責任。

二、審計失敗的成因

（一）注冊會計師方面的原因

我國注冊會計師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為參與審計工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗不豐富，如承擔審計業(yè)務的業(yè)務負責人剛出校門不久或剛取得相關執(zhí)業(yè)資格，其執(zhí)業(yè)技能達不到要求，專業(yè)能力不足，不能勝任審計項目的負責工作。

1.注冊會計師自身的不足在審計工作中首先表現(xiàn)為對客戶所處的行業(yè)狀況、法律和監(jiān)管環(huán)境掌握不夠 ，對客戶的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略及經(jīng)濟環(huán)境認識不足，以及對客戶所面臨的經(jīng)營風險不能提高警覺。會計行為是企業(yè)經(jīng)濟活動的綜合反映，如果不熟悉被審計單位的整體經(jīng)濟業(yè)務活動，僅了解有關的會計資料，就有可能發(fā)現(xiàn)不了審計中存在的問題，不能夠適當運用分析性復核程序、詢問技巧不足、未能進行充分觀察、實施不適當?shù)膶徲嫵绦?、實施內部控制測試不當?shù)取?/p>

2.對被審計單位的內部控制缺乏了解。當被審計單位的內部控制設計和執(zhí)行存在嚴重缺陷，尤其是小型企業(yè)的決策是由一個人或少數(shù)幾個人決定，管理階層凌駕于內部控制之上時，那么會計報表中存在舞弊的可能性就會比較大。

3.審計人員的過失、舞弊行為。注冊會計師缺少應具有的合理的謹慎，執(zhí)行審計業(yè)務時沒有嚴格按照審計準則的要求執(zhí)業(yè)，這會造成過失。當過失給會計報表使用者造成損害時注冊會計師應負過失責任。審計人員協(xié)同舞弊行為又稱欺詐，審計人員舞弊行為有兩種情況，一是客戶串通共同造假，二是對被審計單位的舞弊行為睜一只眼閉一只眼，出具失實的審計報告，雖然沒有主動造假，但也是起了放縱作用。如果審計人員不能完全執(zhí)行審計準則，審計失敗發(fā)生的可能性就大大增加了。

（二）被審計單位方面的原因

被審計單位的舞弊造假。審計的目的在于對財務資料中是否存在重要錯誤取得合理的把握。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，被審計單位往往受到某種利益的驅使和誘惑，向信息使用者提供失真的會計信息。其中，舞弊是導致會計信息失真的主要原因。舞弊既增加了審計人員的審計風險，又會給企業(yè)及相關的信息使用者帶來損失。

被審計單位經(jīng)營失敗。由于經(jīng)濟衰退、不當?shù)臎Q策等原因導致的被審計單位的經(jīng)營失敗，財務報表的使用者不理解經(jīng)營失敗和審計失敗的區(qū)別指責產(chǎn)生了審計失敗。不僅如此，財務報表使用者還會要求審計人員承擔由于他們使用財務報表所引起的損失；實際上，絕大部分針對會計師事務所和注冊會計師所提起的訴訟都是由于被審計單位的經(jīng)營失敗所引起的。

被審計單位推卸重大責任。當被審計單位的管理層為了逃避由于自身舞弊行為帶來的責任，故意將隱瞞了重大舞弊事實的會計報表提交給審計人員。如果審計人員沒有或完全沒有遵循了審計準則未能發(fā)現(xiàn)該重大舞弊事項 ，被審計單位將指責審計失敗的發(fā)生，謀求轉嫁重大經(jīng)濟責任。

三、審計失敗的規(guī)避措施

既然審計失敗的形成有其必要的前提條件和根本原因，那么規(guī)避或減少審計失敗的基本措施就是避免審計失敗前提條件成立，制止導致審計失敗原因形成。

（一）內部防范措施

加強注冊會計師職業(yè)道德教育。注冊會計師提供的審計報告與公眾利益密切相關。提供真實、正確的審計報告是注冊會計師的審計責任。很多會計師事務所違反職業(yè)道德準則，未能嚴格履行審計程序，而是根據(jù)被審計單位的要求出具虛假審計報告引起審計失敗。因此，加強注冊會計師職業(yè)道德教育是保證審計質量的關鍵。

提升審計人員自身的業(yè)務能力。會計師事務所及注冊會計師自身的素質、對風險的態(tài)度決定著其對審計失敗的駕馭能力，也是防范審計失敗的基礎和前提。因此，避免審計失敗的首要措施，就是加強會計師事務所的內部管理，提升審計人員的執(zhí)業(yè)能力。所以審計人員必須通過各種渠道提升自身的業(yè)務能力，通過學習不斷掌握和運用相關的新知識、新技能和新法規(guī)，使其能掌握審計理論和方法，熟悉相關會計準則與制度，了解與審計有關的法規(guī)制度及其他審計標準，要善于利用相關專家的工作，降低審計風險，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，保證執(zhí)業(yè)質量。

增加注冊會計師的防范意識。注冊會計師應加強對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重大錯報風險，對所有階段實施風險評估程序，將識別和評估的風險和實施的審計程序掛鉤，針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質性程序，形成審計底稿，從而將審計風險降低到盡可能小的程度。

謹慎選擇被審計單位。在接受委托前，一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況要進行深入的了解，評價其品格，并清楚委托的真正目的，同時了解被審計單位所在行業(yè)及其業(yè)務情況。另外，也不要承接審計部門能力所不能承擔的審計事項。被審計單位管理層缺乏正直的品格以及陷入財務和法律困境的復雜性加大了審計風險，“補償心理”的存在也應重視。這些因素都加大了審計失敗的可能性。對陷入財務困境的客戶要尤為注意。因此，審查被審計單位的不恰當行為并審慎選擇客戶是避免審計失敗的重要內容。

（二）外部防范措施

完善公司治理結構。在我國，上市公司一般股權相對集中、國有股東缺位，故而上市公司多為內部人控制，股東大會常常只是走個形式，會計師事務所的聘任與解聘往往也是由公司內部管理層說了算。在這種情況下，如果審計人員如果不同意公司管理層的意見，就有可能被解聘，事務所為了能保住飯碗，就只好屈服。這種非正常的公司治理結構導致會計師事務所常常不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計意見。所以改變公司不合理的治理結構、創(chuàng)造良好的審計人員執(zhí)業(yè)環(huán)境是規(guī)避審計失敗的基本條件。

加強行業(yè)監(jiān)督與懲罰力度。要加強行業(yè)監(jiān)督與懲罰力度，監(jiān)督不僅是事務所內部的三級復核， 應更多的加強行業(yè)監(jiān)督，把各級檢查常態(tài)化。加大對審計人員敗德行為的懲罰力度也是防止審計失敗的重要措施。必須讓大家意識到，一旦違規(guī)造成重大損失就要追究其責任，進行賠償甚至吊銷執(zhí)業(yè)證書，嚴重的追究刑事責任，增強其敗德的機會成本，以遏制其造假的動機。

完善法律制度，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，現(xiàn)行的《注冊會計師法》已經(jīng)不適應行業(yè)現(xiàn)狀。如在法律責任的界定方面，則表現(xiàn)出重形式、行政責任，輕民事責任；對一般過失、重大過失、欺詐等行為的界定不明確等問題。因此相關部門應進一步完善相關法律法規(guī)，重新界定和追究注冊會計師過失或欺詐行為，做到有法可依、執(zhí)法必嚴，對注冊會計師過失和欺詐行為予以嚴厲查處，同時也對注冊會計師的合法權益予以有效保護。其次要分清企業(yè)會計師與注冊會計師的之間的審計責任，責任不明晰，注冊會計師會受到無理的責任訴訟，故行業(yè)協(xié)會及相關法律制訂者應相互溝通，從保護注冊會計師自身利益出發(fā)，從法律上予以責任界定標準，使公眾對會計師責任和注冊會計師責任能區(qū)分并認同。

以上各項規(guī)避措施是從內外部不同角度分析，它們之間相互獨立又相互依存，二者只有同時改進，審計失敗的可能性才會降低。且審計工作是從審計人員個人到企業(yè)乃至整個社會環(huán)境都應認真對待的活動，只有這樣，審計質量才能提高，審計才有意義。

參考文獻：

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[3]陳曦.審計失敗的原因及其防范措施分析[J].東方企業(yè)文化，2012（11）.

審計標準和審計準則區(qū)別范文第4篇

企業(yè)經(jīng)濟效益審計的最終任務同企業(yè)的未來發(fā)展目標相一致，并且能夠體現(xiàn)企業(yè)審計資源對企業(yè)長期生存發(fā)展的重要意義。長時間以來，我國的生產(chǎn)力相對較低，企業(yè)的管理水平相當較落后，企業(yè)中的資源浪費現(xiàn)象嚴重，各部門、各單位、各地區(qū)的企業(yè)經(jīng)濟效益普遍較差。要想徹底改變此種現(xiàn)象，在不斷提高科學技術水平的同時，還應當努力挖掘企業(yè)的競爭潛力，提高企業(yè)的管理經(jīng)營水準，從而不斷加強企業(yè)的經(jīng)營管理，提高其經(jīng)濟收益，有效改善企業(yè)管理經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)，從而提出相應的解決措施，使得企業(yè)的經(jīng)濟效益能夠不斷得到提高。

二、我國經(jīng)濟效益審計的現(xiàn)狀及問題

1.企業(yè)內部問題

（1）審計內容不能實現(xiàn)可持續(xù)化

當前我國對經(jīng)濟效益審計的工作主要針對經(jīng)濟收益方面，企業(yè)的決策者或者管理者均以當前的經(jīng)濟利益為衡量指標，對生態(tài)環(huán)境以及未來的發(fā)展等方面的因素則考慮較少。自改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)歷了較大的跨越時期，此種粗放型的經(jīng)濟發(fā)展模式帶來一定經(jīng)濟收益的同時，環(huán)境破壞、資源浪費等造成的后果也逐漸顯現(xiàn)出來。政府指導方針指出必須走新型工業(yè)化道路，以科技帶動生產(chǎn)、以效益謀求發(fā)展、合理利用資源的可持續(xù)發(fā)展道路，但對于企業(yè)審計業(yè)務工作仍然處于將資金審計工作作為重點的初期階段，對資源環(huán)境的效益審計工作仍缺乏足夠的經(jīng)驗。審計業(yè)務中缺乏可持續(xù)化的審計內容，當前環(huán)境保護法中相關的實施細則以及標準尚未成熟，社會成員對公共環(huán)保意識較弱，對環(huán)境資源經(jīng)濟效益審計的具體評價標準缺乏統(tǒng)一性，相關審計人員的專業(yè)知識有待提高。

（2）經(jīng)濟效益審計方法單一

對企業(yè)經(jīng)濟效益實行審計的大多數(shù)工作人員屬于財務或者會計等的相關專業(yè)，能夠對企業(yè)的具體財務工作透徹分析，對相關的財務指標也較為熟悉，因此這些人對企業(yè)的經(jīng)濟效益進行審計時多采用財務衡量的具體指標，對企業(yè)的具體審計工作也就不全面。比如在企業(yè)經(jīng)濟效益審計過程中過分追求當前企業(yè)經(jīng)濟效益，將精力和資金都放到短期的企業(yè)項目上，缺乏對企業(yè)的長遠規(guī)劃，過分追求眼前利益，從而影響企業(yè)未來發(fā)展的長期市場競爭力。

2.企業(yè)外部問題

（1）企業(yè)現(xiàn)行規(guī)章制度缺乏規(guī)范性

我國企業(yè)現(xiàn)行的企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作，委托人根據(jù)自身企業(yè)的具體業(yè)務需求委托相關人進行相關的經(jīng)濟效益審計，但是對于我國的企業(yè)委托人缺乏相應的具體界定，缺乏對相應委托人的約束機制以及激勵機制，由于企業(yè)缺乏科學規(guī)范的規(guī)章制度從而導致我國當前的企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作不能得到順利開展。

（2）相關法律法規(guī)缺乏協(xié)調性

我國在企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的相關法規(guī)仍然不夠健全,對相關工作的具體監(jiān)督不到位，其中主要表現(xiàn)在法律規(guī)定的內容較為寬泛、規(guī)范領域不夠嚴格，對企業(yè)經(jīng)濟效益的審計不應只針對財務方面，缺乏相關合理性、科學性的綜合規(guī)范。

三、加強經(jīng)濟效益審計的具體應對策略

1.理順經(jīng)濟效益審計主客體

（1）正確處理傳統(tǒng)財務審計工作

財務審計同經(jīng)濟效益審計之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，在對企業(yè)進行經(jīng)濟效益審計過程不能將二者割裂開來，對具體的審計工作可以將二者有機結合在一起，從而為企業(yè)的未來發(fā)展做出正確指導。

（2）增強審計工作的協(xié)調性

企業(yè)經(jīng)濟效益的審計人員必須擁有綜合行業(yè)領域的相關知識，在對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益審計過程能夠不斷創(chuàng)新，嚴格遵守國家相關法律法規(guī)的審計標準，以財務審計作為基礎，確保對企業(yè)的經(jīng)濟效益審計合理合法，并將對經(jīng)濟效益的審計工作作為最終目標，審計過程綜合運用多種有效審計方法，借鑒相關技術及科學知識，從而能夠建立一個綜合的企業(yè)經(jīng)濟效益審計體系。

2.相關法律制度的完善

（1）加強政治環(huán)境的支持

企業(yè)必須加強內部的管理制度，實行切實有效地問責機制，規(guī)范管理標準，為企業(yè)經(jīng)濟效益的審計提供良好的制度環(huán)境，將企業(yè)員工的福利以及工資同企業(yè)的經(jīng)濟效益聯(lián)系在一起，將企業(yè)管理人員的具體職責同經(jīng)濟效益聯(lián)系在一起，從而調動企業(yè)所有人員的積極性。政府對企業(yè)經(jīng)濟效益的審計尤為重要，對企業(yè)未來的經(jīng)濟發(fā)展以及對經(jīng)濟效益審計的建議均具有重要的意義，必須重視相關的政治環(huán)境，從而使企業(yè)能夠健康持續(xù)的向前發(fā)展。

（2）加強法律制度建設

近幾年來，我國對企業(yè)審計方面的法規(guī)不斷完善，比如《國家審計基本準則》、《審計法》等，但對于具體的企業(yè)經(jīng)濟效益審計方面的法規(guī)仍然較為缺乏，相應的審計標準缺乏統(tǒng)一規(guī)定，我國對審計的相關實施條例以及相關審計法規(guī)進行了適當?shù)男薷?，實現(xiàn)了對當前企業(yè)經(jīng)濟效益審計準則的修訂。我們應該結合本國的實際情況，在具體的實際操作中不斷積累經(jīng)驗，從而不斷形成更加實用、科學、系統(tǒng)的審計措施和方法，進而不斷完善我國的審計法規(guī)。

3.建立有效的審計評價指標體系

企業(yè)進行經(jīng)濟效益的審計工作不僅需要對企業(yè)正常運行的各種經(jīng)濟活動效益進行相應的評價，還應當對企業(yè)其他的經(jīng)濟活動進行各環(huán)節(jié)的有效分析，從而提出合理有效的途徑和方法不斷該神企業(yè)的經(jīng)營管理水平。所以，對企業(yè)經(jīng)濟效益的具體審計的評價指標體系必須包含單項效益指標以及綜合效益指標的分析。其中綜合效益指標中包括企業(yè)的社會貢獻率以及凈資產(chǎn)收益率。社會貢獻率指企業(yè)應用內部的資產(chǎn)為社會和國家所創(chuàng)造以及支付價值的具體指標，通過企業(yè)對社會所作出的具體貢獻來對企業(yè)的經(jīng)濟效益做出相應的評價。凈資產(chǎn)收益率主要通過投資者的角度來對企業(yè)的正常運營效益做出相應的評價。

四、結語

審計標準和審計準則區(qū)別范文第5篇

關鍵詞：教材 教學 編寫 編排 順序

一、審計學教材中的主要順序問題

本文以中國注冊會計師協(xié)會編寫，并由經(jīng)濟科學出版社出版的2006年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》(以下簡稱“教材”)為例，指出“教材”中的幾個主要順序問題(其它教材也或多或少地存在類似的問題)。

(一)注冊會計師審計概論首先就提出注冊會計師審計的起源與發(fā)展問題，而這時初學者還不知道什么是注冊會計師審計，以及它與政府審計、內部審計有何區(qū)別，因此無法理解注冊會計師審計是如何起源并發(fā)展的。筆者建議，先介紹審計的分類，在“注冊會計師審計的發(fā)展”部分到“審計的范圍已擴大到測試相關的內部控制，并以內部控制測試(‘教材’有的地方稱之為符合性測試。應統(tǒng)一稱為控制測試，以免給讀者帶來理解上的困難)為基礎使用抽樣審計”，而這時初學者還不清楚什么是內部控制和內部控制測試，也不清楚什么是抽樣審計，根本不明白注冊會計師審計是如何發(fā)展的。事實上會計發(fā)展史和審計發(fā)展史是高級會計的內容，對于初學者很難理解。筆者建議，“注冊會計師審計的起源”部分的內容應放在前面講，“注冊會計師審計的發(fā)展”部分的內容應該放在后面講。在“審計方法”部分也講到內部控制、內部控制測試和抽樣審計，還講到內部控制風險、審計風險。建議將“注冊會計師審計的發(fā)展”部分與“注冊會計師審計的發(fā)展”部分合并。而內部控制、內部控制測試、抽樣審計都是審計學中非常重要的概念，在很多章節(jié)都會出現(xiàn)，應該先講。

(二)注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系 “美國審計準則”部分講到“應當對內部控制進行充分的了解，以便制定審計計劃，并確定將要執(zhí)行的測試的性質、時間安排及范圍?！贝藭r，初學者還不清楚為何要了解內部控制，也不知道什么是“測試的性質”。該部分還講到“應通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便為對被審計會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎。”此時，初學者還沒學過審計證據(jù)的獲取方法，也不清楚審計證據(jù)的充分性和適當性。筆者認為，審計準則的概念應該先講，但審計準則的內容應該在后面講。其實“職業(yè)道德準則”部分的內容(特別是獨立性的內容)應該優(yōu)先講，其他內容可以放在后面講。

(三)注冊會計師的法律責任這部分內容中提到了審計程序、審計風險、內部控制、重要性等名詞。其中重要性、審計風險是審計上非常重要的概念，在很多章節(jié)中都會出現(xiàn)，因此應該先講。除此之外，對于這部分中出現(xiàn)的“注冊會計師對會計報表項目的實質性測試，是以內部控制的研究與評價為基礎的。如果內部控制不健全，注冊會計師應當調整實質性測試程序的性質、時間和范圍”的語句，對初學者來講也是難以理解的，不清楚為什么實質性測試要以內部控制的研究與評價為基礎。而教材在“審計范圍”部分才講到實質性測試的概念。另外，在這部分內容中，多處提到了審計意見，“如果違法行為對會計報表有嚴重影響而未做適當?shù)臅嬏幚砗团?，注冊會計師應發(fā)表保留意見或否定意見”。而這時初學者還不清楚有哪些類型的審計意見，分別在什么情況下出具何種審計意見。教材“審計計劃、重要性與審計風險”部分中也出現(xiàn)了類似的情況。而教材卻將審計意見的有關內容放在了“終結審計與審計報告”中講。

(四)審計目標與審計范圍 “審計過程與審計目標的實現(xiàn)”部分的內容是綜合性的，不宜放在前面講；“審計范圍”部分講到了控制測試和實質性測試，但沒有闡述清楚，而是放到了“審計程序的分類”部分講，這無疑會加大學習的難度?！皩徲嬜C據(jù)與審計工作底稿”中講到審計證據(jù)與固有風險、控制風險的關系。事實上，這一內容難度較大，應該放在稍后再講?！皩徲嬜C據(jù)的獲取”部分并沒有把分析性復核闡述清楚，而是留到“審計計劃、重要性與審計風險”再講一次分析性復核，這無疑會加大學習的難度。另外，審計風險、固有風險、控制風險、檢查風險與審計重要性水平、審計證據(jù)的關系分散在教材上的不同章節(jié)，給人們的理解帶來很大的困難。

二、審計學教材中不同的編排順序形式

前面提到的審計學教材中的順序問題，在其他很多教材中也會出現(xiàn)類似的情況。但有一些教材在個別地方有不同的編排順序，值得我們借鑒。本文以舉例的形式，說明某些教材的不同之處。這些教材見(表1)。

首先，由于審計學這門學科理論性較強，很多概念不好理解，致使學生們不清楚究竟應該從什么地方開始學。審計學學科的應用性也很強。審計學是一門較實用的學科，其與政府工商企業(yè)活動、資本市場以及日常生活均密切相關(吳琮，2005)?？梢越Y合實際案例或舉例的形式，以達到更加深入的理解。在這方面，“教材一”和“教材七”做得比較好?！敖滩囊弧钡淖髡咴谇把圆糠种v到：“該教材擺脫了以往的傳統(tǒng)格式，即一開始先介紹概念、定義或性質等做法，而是以審計案例作為每章的開頭。而每章案例的選擇，往往是與該章的內容緊密相關的。”“教材七”則更是隨處可見案例，令初學者感覺審計學很實用。其次，在審計學這門課程中，最早應該學習的知識點應該是：為何需要審計，特別是為何需要注冊會計師審計，審計能起到什么作用。在這方面，“教材一”、“教材四”、“教材六”、“教材七”做得比較好?！敖滩囊弧钡牡谝徽?審計與審計環(huán)境)首先以案例的形式引入問題：注冊會計師究竟是干什么的；審計又是什么，接著分析了審計與市場經(jīng)濟，主要內容包括：市場經(jīng)濟是一個經(jīng)濟權利與責任的網(wǎng)絡，會計是傳遞權利與責任信息的工具；審計是保證權利與責任信息可靠傳遞的工具；審計對現(xiàn)代市場經(jīng)濟的作用。

第二，“教材四”首先就分析了為何需要審計，以及對審計的界定?！罢J識財務報表與財務報表審計”部分主要包括以下內容：認識企業(yè)財務報表；業(yè)務循環(huán)；財務報表的使用；財務報表是管理階層的聲明；財務報表聲明與查核目標；財務報表常見錯誤及未充分披露事項；非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關聯(lián)方交易、非常規(guī)交易；查核委任風險管理及風險導向審計。事實上，這一部分外多數(shù)講的都是基礎性知識。在對這些知識有了一定的了解后就基本能明白審計的作用。筆者認為，“教材四”的第一章和第二章應該調換一下順序比較好?！敖滩牧钡谝徽轮v到了對審計的經(jīng)濟需求，解釋信息風險產(chǎn)生的原因以及審計在降低信息風險方面的重要作用，這有助于人們對審計的理解?！敖滩钠摺钡谝徽乱孕畔⒓僬f和理論解釋為什么需要審計師，并介紹了真實、公允概念。第二章講了審計假設。

第三，根據(jù)前面的分析，注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展應該分開來講，在這方面，“教材五”做得比較好。而且“教材五”在第二章講了“審計關系”，而很多教材都沒做到這一點。

第四，在講述審計的定義時，如果能進行比較深入的分析，同時引入一些非常重要的概念，不但能讓讀者更好地理解審計的概念，也會有助于后面的學習。這一點上，“教材二”安排得比較合適?！敖滩亩钡谝徽聦徲嫷亩x進行了深入分析。在闡釋“以查明這

些認定與既定的標準之間的相符合的程度”時，編者引入了“管理當局認定”這一概念。筆者認為，這一概念有助于人們對審計的理解，而這一概念不需要以其他知識點為基礎。編者接下來解釋了“既定標準”和“審計證據(jù)”，并指出：“審計人員的主要工作是遵循公認審計準則的要求實施審計程序和收集評價審計證據(jù)。審計證據(jù)是用來證實或證偽被審計組織提出的認定的，審計人員必須收集用以支持或否定管理當局認定的證據(jù)，以確定管理當局認定與既定標準之間的一致性程度”，“審計人員形成任何審計結論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎”，“在形成審計意見前，審計人員還必須對審計證據(jù)的充分性和適當性進行分析評價，以確保審計意見的質量”。這樣，就有助于人們對審計的理解，同時也對后面的學習有幫助。

第五，除了按審計主體分類外，還可以按其他方式對審計進行分類。但在實際中，絕大部分審計學教材都是重點講述財務報表審計。由于財務報表審計的目的是對被審計單位的財務報表發(fā)表審計意見，應該早講審計報告和審計意見。這兩個概念在后面的章節(jié)經(jīng)常會出現(xiàn)。但審計報告的責任段和范圍段涉及到的很多內容還未講述。“教材四”和“教材六”都將審計報告放在比較靠前的位置，說明這幾位作者已經(jīng)考慮到應該早些講審計報告的概念和審計意見的類型，但初學者暫時還理解不了審計報告中的部分內容?！敖滩牧钡谌?審計報告)在“偏離無保留意見審計報告的情況”部分講了重要性概念，因為應該具體分析被審計會計信息中的錯報是否重要。

第六，除了前面提到的一些概念外，審計學中還有些非常重要的概念，如內部控制、審計風險、審計重要性水平、審計抽樣、審計獨立性等。這些概念在很多章節(jié)都會出現(xiàn)，但很少教材會將這些重要概念放在比較靠前的位置。在這方面，“教材七”做得很好?！敖滩钠摺钡诙轮v了基本概念，包括勝任能力、獨立性、風險、證據(jù)、重要性、審計判斷等?！敖滩娜?、“教材四”、“教材六”也將個別概念放在比較靠前的位置，如“教材三”將審計抽樣的內容放在第二章，“教材四”的第三章講重大性與查核風險，“教材六”將重要性概念放在第二章。

三、審計學教材的改進設想