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稅收征管體系范文第1篇

關(guān)鍵詞：研究機構(gòu)；電子商務(wù)；市場規(guī)模

一、跨國電子商務(wù)稅收征管體系模型的建立

跨國電子商務(wù)稅收征管體系可以分成三個主要層次，如圖所示，第一層是國際間參與電子商務(wù)活動的各方，即參與電子商務(wù)交易的企業(yè)或者個人；第二層是國際間電子商務(wù)的監(jiān)管方，例如國家稅務(wù)總局下設(shè)的電子稅務(wù)管理中心可以構(gòu)建跨國間電子商務(wù)的監(jiān)管的信息化系統(tǒng)，配合上傳統(tǒng)的海關(guān)、各大負(fù)責(zé)資金往來的金融機構(gòu)等。第三層是跨國電子商務(wù)的中間各方，主要包括跨國電子商務(wù)稅務(wù)資金結(jié)算中心。

二、跨國電子商務(wù)稅收征管體系模型的分析

（一）國際間電子商務(wù)的反偷漏行為

國與國之間由于稅收法規(guī)的差異以及缺少及時有效的稅收溝通，國際間的避稅行為極為普遍。近年來以電子商務(wù)為載體的避稅行為更為普遍，這不僅違法了稅收公平的原則，也使得國家的財政收入大量流失，并嚴(yán)重影響國際稅收秩序。由于跨國電子商務(wù)涉及不同的國家主體，具有較高的發(fā)雜性和隱蔽性。筆者總結(jié)中外文獻(xiàn)，歸納總結(jié)出以下幾點跨國電子商務(wù)稅收征管中可能存在的避稅問題：

1、利用轉(zhuǎn)讓定價避稅

跨國企業(yè)會在不同國家和地區(qū)設(shè)立自己的子公司，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)定價模式來進行避稅。如果這種轉(zhuǎn)讓定價行為發(fā)生在同一個國家或地區(qū)，通常情況下當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部價格與市場價格有較大差異時，各國稅務(wù)機關(guān)都有較為有效的方式方法來進行稽查，也就是稅轉(zhuǎn)讓定價在同一地區(qū)的避稅空間有限，但在國際間由于其特殊性還存在很大空間，再加上電子商務(wù)的發(fā)展，以跨國電子商務(wù)為載體的交易更增加了各國稅務(wù)機關(guān)的稽查難度。

2、利用常設(shè)機構(gòu)避稅

各國對所得的認(rèn)定通常是通過登記注冊地、實際管理機構(gòu)或者是所得來源來認(rèn)定，認(rèn)定形式拘泥與原則和形式，這些原則和形式也適用于跨國電子商務(wù)稅收的征管，但很難對它形成有效的約束，特別是在C2C電子商務(wù)模式下自行申報繳納稅款的制度，更造成大量的稅收流失。

3、利用電子商務(wù)的隱秘性避稅

跨國電子商務(wù)的隱蔽性主要體現(xiàn)在它對稅基的侵蝕，跨國電子商務(wù)通常經(jīng)過國際金融機構(gòu)進行款項交易，較傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易更難控制，再者電子貨幣通常數(shù)額大，流轉(zhuǎn)快，涉及國際間部門眾多而難以追蹤。另外在傳統(tǒng)的交易模式下，各企業(yè)交易會有交易發(fā)票，例如增值稅通過增值稅專票抵扣的方式，整個生產(chǎn)銷售流程憑票抵扣，環(huán)環(huán)監(jiān)督，稅務(wù)機關(guān)也可以通過抵扣鏈條對整個生產(chǎn)銷售流程進行有效監(jiān)督。但是跨國電子商務(wù)交易通常是無紙化進行，沒有任何具有效力的紙質(zhì)證明，并且由于缺少相應(yīng)的電子監(jiān)管，交易記錄可以輕松進行修改，因此稅務(wù)機關(guān)很難對跨國電子商務(wù)的各個參與方實行有效的監(jiān)督，加劇了跨國電子商務(wù)稅收的流失。

4、利用各個國家之間稅種和稅率的差異避稅

跨國企業(yè)最常見的避稅方式之一就是利用各個國家和地區(qū)稅負(fù)的差異來進行合理避稅，如在將子公司設(shè)立在國際上常見的避稅地。隨著各國稅務(wù)機關(guān)的征管能力的日益提升，針對有實體注冊跨國子公司如設(shè)在國家稅務(wù)總局避稅地名單系統(tǒng)的子公司都會嚴(yán)格審查，如果存在惡意避稅行為，稅務(wù)機關(guān)就會進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。但是跨國經(jīng)營和電子商務(wù)經(jīng)營結(jié)合，增加了隱蔽性更降低了成本，利用網(wǎng)絡(luò)可以輕易的打破國家和地區(qū)之間的限制，電子商務(wù)交易雖然是一種電子交易，但它并沒有改變交易的本質(zhì)，但是參與交易的雙方可以利用區(qū)域間的稅率差異來實現(xiàn)隱蔽避稅，例如高稅率國家的消費者可以通過跨國電子商務(wù)來購買低稅率國家的產(chǎn)品或者服務(wù)，阿里巴巴在美國上市后，其加大跨國電子商務(wù)交易的投入就可見一斑。此外隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，一些數(shù)字化的產(chǎn)品和服務(wù)也使得稅務(wù)機關(guān)難以按照傳統(tǒng)稅法的交易形式和性質(zhì)進行征稅，使得納稅人可以規(guī)避相應(yīng)的稅負(fù)。

（二）各部門職能分析

1、電子稅務(wù)局

電子稅務(wù)局為跨國電子商務(wù)稅收征管模式的主要征管部門，是整個系統(tǒng)的核心，與國內(nèi)的電子商務(wù)交易稅收征管部門功能類似，負(fù)責(zé)跨國電子商務(wù)涉稅事項，本文主要分析了電子稅務(wù)局的五大核心功能：

國家稅務(wù)總局已于2015年1月5日公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，稱未來每個公民可能都將擁有一個由稅務(wù)部門編制的唯一且終身不變、用來確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識。所以首先電子稅務(wù)局負(fù)責(zé)對進行電子商務(wù)活動的企業(yè)和個人進行強制的實名登記，并按照規(guī)定分配給企業(yè)和個人，識別號不妨稱為，識別號就像是企業(yè)和個人的第二張身份證一樣不能隨意便跟，然后將企業(yè)和個人的金融機構(gòu)的賬戶與相互對應(yīng)，構(gòu)成跨國電子商務(wù)交易的基本賬戶。第二大功能是跨國電子商務(wù)交易中涉稅稅款項的計算。當(dāng)一次跨國電子商務(wù)交易完成后，類似電子發(fā)票的電子憑證自動上傳到電子稅務(wù)局的識別系統(tǒng)中，電子稅務(wù)局可以根據(jù)上傳的電子憑證獲得買賣雙方的基本信息，例如買賣雙方的統(tǒng)一識別號、交易的商品、交易的類型、成交的價格P。再根據(jù)識別號判斷買賣雙方所在的國家和地區(qū)，將計算的稅款匯總至相應(yīng)的實際征收部門。第三稅款劃繳與電子憑證的生成。買方在支付完成或支付首筆款項時，由電子稅務(wù)局根據(jù)賣方，確定賣方的所在國身份。若是賣方是國內(nèi)的商戶，則代扣代繳相應(yīng)的稅款T劃繳入國庫，并代開相應(yīng)的專用電子發(fā)票發(fā)給支付方；若是賣方是跨國的商戶，第一步同國內(nèi)商戶由電子稅務(wù)局代扣代繳本國的稅款入庫，生產(chǎn)相應(yīng)的電子發(fā)票作為支付憑證給支付方，第二步將相應(yīng)的交易數(shù)據(jù)，如商品價格、包裝費、手續(xù)費、運費等上傳至國際電子商務(wù)中心，實現(xiàn)國際間交易數(shù)據(jù)的共享，賣方稅務(wù)機關(guān)便可以根據(jù)相應(yīng)的交易數(shù)據(jù)進行稅款的核算。第四電子稅務(wù)局將跨國電子商務(wù)交易的完稅報文和商品清單發(fā)送給海關(guān)部門，作為海關(guān)部門核查商品交易與清單是否一致。第五電子稅務(wù)局可以建立納稅人的納稅信用評價系統(tǒng)。根據(jù)每個納稅人唯一的納稅識別號將納稅人一段時間的納稅信用進行評價打分，設(shè)置一定的合格標(biāo)準(zhǔn)，對納稅信用不合格的納稅人進行重點監(jiān)控。

（2）電子海關(guān)的職能：

如上文介紹，電子海關(guān)負(fù)責(zé)將電子稅務(wù)局共享的完稅報文及商品清單與交易實物進行核對。

（3）金融機構(gòu)的職能：

金融機構(gòu)主要職能是在接收到買方的劃繳指令后，將相應(yīng)貨款或勞務(wù)款項信息提交給電子稅務(wù)局，電子稅務(wù)局再根據(jù)收款人的性質(zhì)，將交易款項信息共享至不同部門。

（4）國際電子商務(wù)結(jié)算中心的職能：

國際電子商務(wù)稅務(wù)結(jié)算中心負(fù)責(zé)管理國際電子商務(wù)納稅人的標(biāo)識號，并將交易的數(shù)據(jù)實現(xiàn)國際間的共享。

稅收征管體系范文第2篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)部門稅收征管；稅收征管審計

一、引言

在稅收征管改革不斷深化的過程中，稅收征管過程中的有關(guān)問題也逐漸顯現(xiàn)出來，有關(guān)部門對相關(guān)問題不夠重視，對稅收征管審計的結(jié)果沒有充分利用起來。長此以往，稅收征管審計就會成為表面工作，為了更好的了解和利用稅收征管審計工作，本文將主要介紹當(dāng)前稅收征管審計中存在的主要問題，以及對相關(guān)問題提出合理建議。

二、當(dāng)前稅收征管審計的主要問題

（一）民營企業(yè)稅收征管審計把控不嚴(yán)

隨著經(jīng)濟發(fā)展，民營企業(yè)隊伍不斷發(fā)展壯大，而我國相關(guān)部門對民營企業(yè)稅收征管審計依然處于盲區(qū)。民營企業(yè)會計核算制度不健全，偷稅漏稅問題嚴(yán)重，加之民營企業(yè)相關(guān)稅收監(jiān)管法操作性不強，造成我國稅源大量流失，并且企業(yè)中兩本賬行為普遍，因此，加大了對民營企業(yè)審計的難度。

（二）作廢發(fā)票管理問題在稅收征管審計中問題突出

審計過程中審計人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)很多作廢發(fā)票，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)稅票作廢的原因主要有：

第一是延壓稅款。稅收部門當(dāng)月或者當(dāng)年的計劃稅收任務(wù)已基本完成，故調(diào)整納稅時間，將本月或者本年已發(fā)生稅額延壓至次月或者次年，即將本期已發(fā)生稅額的稅票作廢，在下一期重新開具發(fā)票入賬。

第二是為了增加地方稅收收入，故意混淆地方與中央共享稅，將共享稅種的中央稅混入地方稅收，維護地方利益，侵蝕國家稅源。

第三是違反稅法規(guī)定減免稅款、買賣稅款。在審計中，要重點確定納稅審計對象，有針對性的對具體稅收行為進行延伸調(diào)查，明確某些已作廢發(fā)票中所涉及稅種是否屬于政策性的減免稅的范圍，是否合乎規(guī)定的減免稅。

（三）稅務(wù)部門稅收管理問題在稅收征管審計中問題突出

第一，對于地方和中央共享稅，有的地稅部門對部分納稅戶存在著少征、漏征，或者征收時不按照相應(yīng)稅率征收的問題。有的稅務(wù)部門為了完成稅收計劃任務(wù)，違反相應(yīng)法律法規(guī)，虛擬稅款，或者將來年稅收收入并入今年稅收中。

第二，有些稅收部門的代征代扣手續(xù)費的使用和提退并不合規(guī)則。有的稅務(wù)部門加大了提退的基數(shù)，并且擴大范圍，或者提高了比率，但是這些增加的收入使得用于稅務(wù)部門自身的建設(shè)或者投入經(jīng)費的比例也是逐年增加的。這些行為嚴(yán)重擾亂了我國稅收的征管秩序，不利于稅務(wù)部門的廉政建設(shè)。

（四）稅收征管審計人員對稅收征管部門業(yè)務(wù)流程了解不夠

審計人員對審計業(yè)務(wù)的熟悉程度直接影響審計質(zhì)量，審計人員對審計業(yè)務(wù)的不熟悉會使得審計結(jié)果不夠準(zhǔn)確。實踐中，稅收征管審計人員對稅務(wù)部門機構(gòu)設(shè)置、職能范圍、稅收流程、法律法規(guī)等缺乏了解，不能很好的掌握相關(guān)內(nèi)容，不利于審計工作順利的開展。

三、稅收征管審計問題的對策及建議

（一）分析并把握稅收征管審計重點

通過深入審計，一是總體上了解稅收收入情況，稅收政策及相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行情況，稅款征收入庫情況；二是了解稅務(wù)部門代開發(fā)票的內(nèi)控制度情況以及代開發(fā)票管理情況；三是了解委托代征管理工作情況，是否做到應(yīng)征盡征，稅款及時入庫；四是了解稅務(wù)稽查情況，是否按照法律法規(guī)執(zhí)行稽查。在整體把握基本情況的基礎(chǔ)上，確定審計重點，并制定相應(yīng)的審計策略。

（二）重視民營企業(yè)稅收征管審計工作

通過審計，全面細(xì)致的收集和整理民營企業(yè)稅收征管問題并進行分類，對重點行業(yè)和重點企業(yè)制定切實可行的審計工作方案，重點把握以下原則：一是注重延伸審計。對發(fā)現(xiàn)的審計疑點進行詳細(xì)審計，深入納稅戶，重點審計。二是充分利用稅收征管檔案資料。根據(jù)企業(yè)以前年度稅收征管情況結(jié)合當(dāng)前稅收征管情況，對比分析企業(yè)稅收情況，發(fā)現(xiàn)是否有無審計疑點。

（三）重視發(fā)票管理問題

發(fā)票管理是國家稅收征收管理的重要組成部分，也是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。加強發(fā)票管理，能促進企業(yè)正確地核算經(jīng)營成果。稅務(wù)機關(guān)加強發(fā)票管理，可以制止企業(yè)亂攤成本，做假賬，確保財務(wù)收支的真實性和合法性，督促企業(yè)按照財政、稅收法規(guī)對其生產(chǎn)經(jīng)營成果予以反映和核算。這不僅有利于稅務(wù)機關(guān)征收管理，而且有利于財政、審計部門的監(jiān)督，有利于國家在真實、可靠的核算基礎(chǔ)上作出合理的判斷和決策，進行有效的宏觀調(diào)控。

（四）注重培養(yǎng)稅收征管審計人員

對審計人員進行專業(yè)培養(yǎng)或培訓(xùn)，使得審計人員能夠很好地熟悉稅務(wù)部門相關(guān)機構(gòu)設(shè)置、職能范圍、稅收流程、法律法規(guī)等。只有熟悉被審計機構(gòu)的基本狀況及其操作流程，才能更快更準(zhǔn)的找出其中存在的問題。由于稅收政策不斷更新，稅率稅目繁多，審計人員應(yīng)該對相應(yīng)業(yè)務(wù)政策變化情況及當(dāng)前執(zhí)行的政策做到全面了解和掌握，同時，要對稅務(wù)部門稅務(wù)系統(tǒng)軟件加強學(xué)習(xí)和了解，更好的發(fā)揮出計算機在稅收征管審計中的作用，進一步提高稅收征管審計質(zhì)量。審計人員也要懂得相應(yīng)的法律法規(guī)，運用法律的手段對被審計部門進行監(jiān)督檢查。

（五）充分利用審計結(jié)果有針對性的解決當(dāng)前問題

有的審計機構(gòu)、審計人員得出稅收征管審計結(jié)果之后不能很好的利用審計結(jié)果，對審計結(jié)果沒有做進一步的分析。分析審計結(jié)果使稅收征管過程中存在的問題得以清晰明了，為有關(guān)部門下一步工作指導(dǎo)提供依據(jù)。落實審計結(jié)果，需要審計機構(gòu)樹立權(quán)威，提高審計人員法律意識以及被審計機構(gòu)的法律意識，被審計機構(gòu)要積極的執(zhí)行審計結(jié)果。加強國家政府部門的監(jiān)督力度，加大對審計結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)督檢查。制定相應(yīng)的處罰措施，對不能夠積極執(zhí)行審計結(jié)果的個人或部門處以免職或罰款的處罰措施。

四、總結(jié)

對稅收征管情況進行審計有利于各單位、部門認(rèn)真執(zhí)行黨和國家制定的各項政策、法規(guī)；有利于各納稅主體加強經(jīng)濟核算、經(jīng)營管理，促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展；有利于有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門及時掌握經(jīng)濟發(fā)展及稅收收入有關(guān)情況。隨著稅收征管改革的深入，在當(dāng)前環(huán)境下如何更好的發(fā)揮稅收征管審計工作，保障國家財政收入來源尤為重要。雖然目前稅收征管審計工作存在諸多問題，但值得慶幸的是國家相關(guān)機構(gòu)、社會相關(guān)從業(yè)人員都意識到了這一點，也都通過自己的努力紛紛獻(xiàn)言獻(xiàn)策完善我國的稅收體系、審計體系。相信在不久的將來，我國稅收征管審計工作一定會開展得越來越順利。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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稅收征管體系范文第3篇

一，國際工程稅務(wù)簡述

國際工程承包從勞務(wù)輸出到總承包模式的轉(zhuǎn)變時間很短，以至于無論是中國還是其他國家的稅法體系都滯后了很多，進而給相關(guān)部門提供了權(quán)力尋租的機會，尤其是落后國家和地區(qū)更甚。從稅法體系上來說本身并不是困難的事情，卻是因為無章可循造成稅收征管的混亂，給對外承包企業(yè)尤其是不熟悉項目所在地征管體系的企業(yè)帶來稅收負(fù)擔(dān)和資金壓力，同時還面臨著稅務(wù)風(fēng)險，進而影響了企業(yè)市場開拓的動力和能力。

筆者從經(jīng)歷的非洲、歐洲、美洲，南亞以及中東等國家和地區(qū)的稅收征管體系，力圖分析中國對外承包企業(yè)所面臨的稅務(wù)環(huán)境，從中找出規(guī)律性的東西，從而探討財務(wù)處理的合理性。

從國際工程承包的價格體系來分析，工藝設(shè)計和設(shè)備供貨作為發(fā)生在中國境內(nèi)并且通過中國出口報關(guān)，在項目所在國進行進口清關(guān)的實際情況，出口適用出口國及中國的流轉(zhuǎn)稅和所得稅體系，進口適用進口國的流轉(zhuǎn)稅體系，而不應(yīng)當(dāng)適用所得稅體系。

工程服務(wù)(包括現(xiàn)場的土建施工，設(shè)備安裝以及調(diào)試服務(wù)等)作為發(fā)生在項目所在國的營業(yè)活動，屬于來源于項目所在國的收入適用所在國的流轉(zhuǎn)稅和所得稅體系。中國執(zhí)行的是營業(yè)稅體系，又特別明確發(fā)生在境外的建筑活動免營業(yè)稅。

針對以上的活動，無論是非洲、歐洲還是美洲地區(qū)，無一例外的征收流轉(zhuǎn)稅為增值稅和關(guān)稅，所得稅執(zhí)行按照利潤的一定比例征收或者按照核定利潤率方式征收。中東地區(qū)差異比較大，阿聯(lián)酋免稅，敘利亞執(zhí)行代扣稅，沙特沒有流轉(zhuǎn)稅等。增值稅比例一般在16％到20％之間，所得稅稅率一般在10％到35％之間。

二、跨國稅務(wù)問題及雙重征稅問題的解決

如前所述，工藝設(shè)計和供貨作為發(fā)生在中國境內(nèi)的活動，其價格在總承包合同中體現(xiàn)出來，項目所在國執(zhí)行“引力原則”將全部收入納入所在國征管體系。從流轉(zhuǎn)稅的角度分析，因所在國海關(guān)已經(jīng)征收了關(guān)稅和進口增值稅，問題不明顯，問題就出在所得稅的征收管理上。盡管部分國家和地區(qū)承認(rèn)地域管轄權(quán)，但是對于合同的執(zhí)行主體各執(zhí)一詞，造成因缺少相應(yīng)的稅收規(guī)定而權(quán)力尋租，在這個問題上非洲國家顯得非常明顯。

中國企業(yè)執(zhí)行合同的模式，目前基本上是采用在項目所在國注冊分公司的方式來執(zhí)行。分公司的流轉(zhuǎn)稅和所得稅一般會根據(jù)會計報表經(jīng)過納稅調(diào)整以后征收，但是如果是因為提供不了符合當(dāng)?shù)匚淖只蛘咂渌问揭蟮那闆r下，可能被采用核定征收的方式。對于外國企業(yè)，作為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)往往會采用一個行業(yè)利潤率來評定其實際繳納稅款的多寡，進而認(rèn)定是否有稅務(wù)違規(guī)。個別國家比如尼日利亞、叔利亞則直接通過業(yè)主執(zhí)行代扣代繳的方式從源頭按照一定比例扣繳。因中國執(zhí)行的是居民和地域管轄權(quán)，對中國企業(yè)來源于全球收入征稅，根據(jù)稅收協(xié)定以及抵免稅規(guī)定進行抵免，但僅以中國稅率計算為限，多不退少補。這種情況下，境外多交的稅款將得不到抵免加重納稅人的負(fù)擔(dān)。

更為嚴(yán)重的是，總承包合同會因為項目所在國的收入界定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定要全額納稅’中國境內(nèi)也重復(fù)納稅而不能抵免，更加加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，并且因此吃掉了企業(yè)的利潤，喪失了繼續(xù)發(fā)展的機會。

三、征管方式的差異導(dǎo)致財務(wù)工作的困境

如前所述，項目所在國采取核定征收的方式，無論項目經(jīng)營成果的好壞。換而言之，項目盈利，如果稅率低于國內(nèi)需要補稅；項目虧損，則不能抵免。事實上，中國企業(yè)大部分都是低成本戰(zhàn)略占據(jù)海外市場，與歐洲承包商甚至是當(dāng)?shù)氐某邪痰墓芾矸绞侥酥晾麧櫤怂憔休^大差異，尤其是總承包合同方式基本上鎖定了收入而成本卻很難可靠地估計，采用核定征收將加大境外稅款在境內(nèi)得不到抵免。

第二種情況，項目所在國采取業(yè)主代扣代繳的方式執(zhí)行，卻無法提供承包商的完稅證明。越南和敘利亞都出現(xiàn)此類情況，沒有完稅憑證，缺少了國內(nèi)抵免的必要手續(xù)，更不用說是多交少交了。

第三種情況，項目所在國對全部合同核定征收，而中國并沒有放棄對供貨和設(shè)計部分的稅收管轄權(quán)，這樣除了不能抵免還要在中國繳納所得稅，蠶食了企業(yè)的利潤，加大了稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的競爭和發(fā)展能力。

以上問題產(chǎn)生的原因，歸根結(jié)底，就是對非居民納稅人及常設(shè)機構(gòu)在適用工程總承包合同的稅收管轄權(quán)時劃分不清。大部分國家對非居民納稅人在項目所在國的常設(shè)機構(gòu)是按照居民納稅人來對待的，除非在項目所在國施工期限低于6個月或者沒有分支機構(gòu)，才作為非居民納稅人對待。這一點，敘利亞的情況比較特殊，對非居民納稅人執(zhí)行代扣稅，成立分支機構(gòu)僅是執(zhí)行合同的必要條件。

如果視同居民納稅人，就要對其全球所得納稅(適用居民稅收管轄權(quán)和地域管轄權(quán))，或者僅對其項目所在國利潤征稅(適用地域管轄權(quán))。在有稅收協(xié)定的情況下，僅對項目所在國的利潤征稅。如果沒有稅收協(xié)定，則可能適用“引力原則”，對于來源于項目所在國即使不通過分支機構(gòu)經(jīng)營也要征稅，甚至要對分支機構(gòu)的全球收入征稅。

因此，兩國之間的稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)針對目前業(yè)務(wù)形式的變化進行進一步的明確稅收管轄權(quán)的范圍，以便使征納雙方有法可依。

四、稅務(wù)籌劃的探討

承包企業(yè)為了應(yīng)對諸如此類的探討，目前比較通行的做法是簽署兩個合同，一個是項目所在地發(fā)生的營業(yè)活動部分，一個是國內(nèi)發(fā)生的設(shè)計和供貨部分，僅將項目所在國的合同提供稅務(wù)機關(guān)，將執(zhí)行主體規(guī)定為分支機構(gòu)。但是，這種方式需要業(yè)主的配合才能完成，好多業(yè)主并不同意和認(rèn)可。原因有二：一是合同風(fēng)險，因執(zhí)行主體特別是子公司執(zhí)行的情況下可能面臨的風(fēng)險；二是業(yè)主不會因為合同的分拆而受益。如果合同稅負(fù)由業(yè)主承擔(dān)則是另外一種情況。這就給合同的執(zhí)行帶來了難度，操作不好將遭受很大的損失。

針對以上情況，筆者結(jié)合實務(wù)操作，基于現(xiàn)實狀況和未來期望提出以下建議和想法，供業(yè)內(nèi)人士探討。

首先，中國企業(yè)在項目所在國執(zhí)行合同的主體形式的確定。按照歐洲國家操作項目的方式，一般會在項目所在國注冊成立獨立的子公司，然后由子公司和業(yè)主簽署合同。而不是中國模式的總公司簽署合同后再在所在國注冊公司。

以上區(qū)別就在于居民納稅人和非居民納稅人的區(qū)別。按照歐洲國家的做法，子公司將成為所在國的居民納稅人，應(yīng)當(dāng)對合同全部收入在當(dāng)?shù)赝甓悺Ｗ庸就ㄟ^和母公司簽署供貨分包合同的方式將供貨收入轉(zhuǎn)移到母公司，從而避開了非居民納稅人面臨的可能的稅負(fù)。

而中國公司簽署的總包合同從開始就被認(rèn)定為非居民納稅人，即使是注冊了分公司或者子公司，也會面臨母公司重復(fù)交稅的風(fēng)險，特別是代扣稅的風(fēng)險。

從納稅籌劃的角度上來說，如果在避稅地注冊一個中轉(zhuǎn)公司，由中轉(zhuǎn)公司和當(dāng)?shù)刈庸疽约澳腹痉謩e簽訂合同，從總體上就可以降低稅負(fù)。當(dāng)然，前提是稅務(wù)機關(guān)不執(zhí)行核定征收的方式。

其次，是中國國家稅務(wù)總局能夠在簽署或者即將簽署稅收協(xié)定的國家要加入此類問題的明確辦法，這也不是沒有可能的事情。因法國和摩洛哥政府之間的換文就規(guī)定了出口國征稅，從而給操作方帶來便利和有法可依。從某種程度上來說，這是對中國稅務(wù)機關(guān)有利的事情，既可以避免轉(zhuǎn)移定價，又可以增加出口企業(yè)的創(chuàng)匯能力和增加稅收。當(dāng)然，這需要對方國家的外資引進的態(tài)度以及對于施工服務(wù)的限制措施來定。

稅收征管體系范文第4篇

[關(guān)鍵詞]：財政 稅收工作 稅制轉(zhuǎn)型 改革策略

一、我國財稅體制的現(xiàn)狀分析

（一）各級政府的職能與支出責(zé)任不相符

調(diào)查顯示，目前我國地方政府財政問題非常突出，不同地區(qū)之間缺乏一個良好的溝通機制，使得地區(qū)間的財力不均衡狀態(tài)比較嚴(yán)重。由于受到各方面因素的限制，地方政府職能劃分不夠合理，呈現(xiàn)出政府職能與支出責(zé)任不相符的現(xiàn)象，根本無法應(yīng)付復(fù)雜、變化多端的財政事物。轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)不合理，支付制度發(fā)展也不夠完善，難以同時平衡縱向財政和橫向財政。一般性轉(zhuǎn)移支與專項轉(zhuǎn)移支付在規(guī)模上走兩個極端，不均衡現(xiàn)象日益嚴(yán)重，且轉(zhuǎn)移支付資金分配和管理不透明、不規(guī)范、主觀隨意性很大，從而使得財政資金的使用效率低下。

（二）相關(guān)體制不夠完善，存在一定的局限性

由于我國財政稅收工作的起步比較晚，很大程度上制約了相關(guān)財稅體制的發(fā)展與改革。甚至出現(xiàn)稅收體系存在缺陷非稅收入沒有納入政府收入體系的管理范圍的情況。在體制不夠完善的情形下，漏掉了許多有利于調(diào)節(jié)社會分配功能的重要稅種，難以做到充分地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，不利于我國財政稅收體制的改革與創(chuàng)新，不利于中央宏觀調(diào)控的順利進行，也不利于生產(chǎn)要素的優(yōu)化分配。

（三）財務(wù)核算虛假，稅收監(jiān)督不到位

在財政稅收工作過程中，因為各項財務(wù)核算必須依靠人為進行，從而在受各種利益因素影響，許多工作人員往往都難以堅守職業(yè)道德，而隨意篡改經(jīng)營指標(biāo)，作假賬目。此外，稅收監(jiān)督不到位，沒有形成一個有效的監(jiān)督體系，使稅收出現(xiàn)監(jiān)督的真空。根據(jù)調(diào)查顯示，我國偷稅、漏稅、逃稅已經(jīng)趨向于社會化，普遍化，嚴(yán)重地影響到我國財政稅收工作。例如，一些不法分子視國家的法律法規(guī)而不見，大肆偽造、虛開、代開增值稅專用發(fā)票，違法數(shù)額巨大，給國家和人民造成了巨大的損失。

（四）企業(yè)腐敗嚴(yán)重，侵蝕稅基

我國存在不少企業(yè)管理層不重視國家稅收工作，腐敗嚴(yán)重，并侵蝕到國家稅基的情況，是我國社會發(fā)展中的問題。有些地區(qū)甚至屢禁不止，愈演愈烈，已經(jīng)發(fā)展成為全社會毒瘤和頑癥，從而不同程度地影響到我國的稅收工作以及對國家稅收體制構(gòu)成嚴(yán)重的威脅。企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣，但是往往都是反映在財務(wù)上，例如侵吞國家資財、偷稅、漏稅、侵蝕稅基等現(xiàn)象。

二、深化財政稅收工作的策略

（一）不斷推進會計改革，提高執(zhí)行效率

雖然目前我國的財政稅收會計已經(jīng)逐步與國際接軌，采用了以申報應(yīng)征數(shù)作為核算起點的會計算法，并建立了基層征收機關(guān)分戶稅種明細(xì)賬。但由于我國所處的國情，使得在基層會計實踐中，缺乏有效的監(jiān)督而使得財政稅收工作缺乏完整性、真實性、有效性，影響了稅收計劃利會計工作的順利進行。因而，國家相關(guān)部門必須根據(jù)我國的實際情況進一步完善和加強稅收會計改革，提高其執(zhí)行效率，以便于更好地反映稅源以及稅收收入的情況，進而為提高稅收工作做鋪墊。

（二）不斷建立與健全與我國社會體制相適應(yīng)，符合科學(xué)發(fā)展觀的稅收制度

在財務(wù)會計稅收工作中，若要切實地提高稅收工作效率，必須不斷建立與健全與我國社會體制相適應(yīng)，符合科學(xué)發(fā)展觀的稅收制度，才能更好地適應(yīng)我國社會發(fā)展的要求。因此，這就要求國家相關(guān)部門必須逐步提高直接稅在國家稅收入中的比例，合理調(diào)節(jié)直接稅間接稅的比例.不斷改變傳統(tǒng)、低效的以間接稅為主的稅收體系。在盡可能減輕納稅人經(jīng)濟負(fù)擔(dān)的前提下，定期調(diào)整宏觀的稅負(fù)水平，取消不相稱的體制收入，確保政府規(guī)范性收入，擴大預(yù)算管理范圍。此外，還要加快個人所得稅改革，適當(dāng)降低工薪收入的稅收負(fù)擔(dān)，實行綜合申報與分項扣除相結(jié)合的個人所得稅制，并推進稅收減免制度相關(guān)改革。

（三）建立、健全財政支付模式

隨著當(dāng)今計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，財政工作也應(yīng)該與時俱進，不斷引進國外先進的支付經(jīng)驗，提高我國財政的支付水平。同時，還要求國家相關(guān)政府部門要科學(xué)合理搭配、Y金來源可靠穩(wěn)定科學(xué)支付體系，適當(dāng)提高專項轉(zhuǎn)移支付比例，合理搭配一般性轉(zhuǎn)移支付。對于財政轉(zhuǎn)移支付的分配方法，必須實現(xiàn)公開、透明、廉政、合理、科學(xué)的資金分配制度，充分結(jié)合不同地區(qū)的具體情況，確定與之相適應(yīng)的財政轉(zhuǎn)移支付模式。

（四）要規(guī)范社會初次分配，提高各項收入的透明度

建立國家中長期預(yù)算與中長期發(fā)展規(guī)劃相協(xié)調(diào)的新型復(fù)式國家預(yù)算體系和相應(yīng)的預(yù)算管理體制。國家相關(guān)政府部門要繼續(xù)深化稅收改革，完善稅制，調(diào)整稅率，加強對個人過高收入的調(diào)節(jié)，加強稅收征管工作，限制畸形消費，反對揮霍公款。要把稅收政策與支持發(fā)展、培養(yǎng)稅源結(jié)合起來。在執(zhí)行稅收職能過程中還要注意防止一些地方在征稅過程中隨意采取一些不適當(dāng)?shù)淖龇ǘ绊懫髽I(yè)和經(jīng)濟的發(fā)展。此外，還要健全完善復(fù)式預(yù)算體系、擴大國家預(yù)算覆蓋范圍，保障社會以及國有資本經(jīng)營預(yù)算等，盡可能地將政府的所有涉及財政性收支的活動納入預(yù)算管理的框架之中，提高各項收入的透明度。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和財稅體制改革的深化財政收入穩(wěn)定增長，我國在世界上的地位越來越高。因為，財政對國家建設(shè)的保障能力的不斷提高，是我國社會和諧穩(wěn)定的有力保障，促進了國民經(jīng)濟和社會各項事業(yè)的發(fā)展，支持了國家重大改革開放措施的出臺和重要方針政策的實施，促進了人民生活水平的提高，也為我們戰(zhàn)勝各種困難和風(fēng)險提供了重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。然而，在日益復(fù)雜的外部環(huán)境下，國家相關(guān)政府部門必須與時俱進，始終堅持以經(jīng)濟建設(shè)為中心不動搖，不斷引進國外先進的經(jīng)驗，并結(jié)合我國的基本國情，進一步深化改革我國財政稅收工作，切實地提高我國稅收水平。

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稅收征管體系范文第5篇

關(guān)鍵詞：財政稅收 管理體制 完善策略

在我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展背景下，市場經(jīng)濟體制也在隨之不斷完善，對此，我國傳統(tǒng)財政稅收管理體系已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)代社會經(jīng)濟的發(fā)展形式，要想產(chǎn)生積極的促進、保障等作用，就必須要做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整、改革與創(chuàng)新。財政稅收管理體制不僅要積極貫徹科學(xué)發(fā)展觀，緊跟市場經(jīng)濟發(fā)展步伐，還應(yīng)注重管理人員專業(yè)素養(yǎng)的提升，而且也只有不斷創(chuàng)新、完善其管理體制，才有助于我國經(jīng)濟建設(shè)的可持續(xù)性發(fā)展。

一、財政稅收管理現(xiàn)狀分析

財政稅收管理作為我國財政體系的重要組成部分，其在落實各項工作過程中，由于種種因素的制約，還存在諸多有待解決的問題，導(dǎo)致我國財政事業(yè)一直都難以取得顯著發(fā)展成果。就目前我國財政稅收管理工作開展中的具體情況總結(jié)以下幾個主要問題：相關(guān)管理體制未得到及時完善，監(jiān)督監(jiān)管力度有待增強，同時資金效益也相對較低，民主管理有待進一步優(yōu)化等。這些問題的存在，不僅影響著我國財政稅收管理的規(guī)范性，經(jīng)常出現(xiàn)舉報，上訪等狀況，并給國家財政工作的高效、有序落實帶來交代的壓力，以及種種困難，因此，相關(guān)管理體制的創(chuàng)新完善是勢在必行的。

二、完善財政稅收管理體制的措施

（一）財政稅收管理體制改革

就目前來看，我國財政稅收管理一直都未制定出一套適用、完善的體制，且財政稅收管理建設(shè)各項工作的落實也經(jīng)常會受到集權(quán)、分權(quán)循環(huán)等因素的影響。而且一直以來，對于財政稅收各項工作的落實，我國財政稅收管理部門都未給予足夠重視，大多數(shù)管理人員在沿用這重收入、輕管理的傳統(tǒng)理念。因此，現(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急就是要對我國傳統(tǒng)財政稅收管理體制進行科學(xué)改革，并將其放在財政管理工作的首位。同時，還應(yīng)建立起完善的財政稅收管理秩序，對其相關(guān)管理機制進行不斷優(yōu)化，加強債務(wù)管理工作，有效防止不正常債務(wù)現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而構(gòu)建出健康、和諧的財政稅收關(guān)系，也充分滿足時展需求。

（二）提升財政稅收管理人員專業(yè)素養(yǎng)

對于各項財政稅收管理工作的開展來講，其相關(guān)管理人員的綜合素質(zhì)對財政稅收管理工作質(zhì)量與效率有著直接影響，也關(guān)系著其工作的創(chuàng)新發(fā)展，是財政稅收管理工作的主要執(zhí)行者，也是提升其管理工作效率的關(guān)鍵力量。同時，對于各項管理工作是否能夠得到高效、有序落實，其管理人員也發(fā)揮著決定性的影響。因此，為了進一步提升財政稅收管理效果，對于管理人員綜合素質(zhì)的提升，應(yīng)給予足夠重視。為此，應(yīng)先針對管理人員的實際情況，以及管理工作的實際需求，建立完善的財政稅收內(nèi)部秩序，并制定出一系列科學(xué)、有效的管理措施，來對人員的學(xué)習(xí)、教育和培訓(xùn)工作做出科學(xué)規(guī)范。

此外，我國十七屆三中全會上也指出，應(yīng)積極建立新穎、完善的公共管理體制，進一步推進農(nóng)村公共財政的實施。對此，財政稅收部門在設(shè)置工作職能過程中，就可以結(jié)合市場具體情況，做出恰當(dāng)調(diào)整，盡量減少機構(gòu)設(shè)置，緩解財政支持負(fù)擔(dān)，同時，也能夠構(gòu)建出較為寬松的環(huán)境，建立相應(yīng)的評估管理政策，積極推廣績效評估，促進其各項管理工作效率的不斷提升。

（三）增強財政稅收資金使用效益

我國財政稅收資金一直以來都應(yīng)用于公共事業(yè)的發(fā)展上，但是，在市場經(jīng)濟體制改革不斷深入背景下，要想促進我國財政稅收資金效益的不斷提升，除了要注重相關(guān)體制的改革、完善工作外，我國相關(guān)管理部門，還可以對其財政稅收資源進行不斷改革，真正實現(xiàn)財政稅收工作的公開化、透明化管理。同時，還應(yīng)不斷強化對具有較大發(fā)展前景事業(yè)的扶持工作，增加信息交流，并充分發(fā)揮財政稅收管理優(yōu)勢，促進資源信息的共享交流，并將資金投入適當(dāng)?shù)南蚧鶎舆M行傾斜，利用重點扶持、優(yōu)勢互補等方式，促進其相關(guān)資金管理、使用效率的不斷提升，另外，還應(yīng)建立完善的資金整合協(xié)調(diào)機制，對資金的具體使用情況進行全方位監(jiān)督，促進資金使用效益的逐步提升。

（四）科學(xué)界定與擴大財政稅收收支范圍

對于財政稅收管理工作來講，要想全面調(diào)動各個層面的工作積極性，進一步開發(fā)人力資源，就必須要對各種社會經(jīng)濟措施進行科學(xué)的綜合利用，構(gòu)建一體化的管理、服務(wù)體系。為此，應(yīng)對我國財政稅收的相關(guān)收支項目進行全面分析，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的具體情況，嚴(yán)格遵循市場原則，對財政稅收收支范圍做出重新調(diào)整，準(zhǔn)確把握稅負(fù)比例，對相關(guān)稅收服務(wù)領(lǐng)域做出科學(xué)配置，進而真正促進公共服務(wù)均衡化的進一步發(fā)展。另外，還要進一步明確財政稅收管理職責(zé)權(quán)限，構(gòu)建穩(wěn)定、健康的經(jīng)濟發(fā)展機制，從而合理拓展我國財政稅收收支范圍。

三、結(jié)語

總之，隨著社會主義市場經(jīng)濟條件的不斷變化，我國財政稅收體制要想全面適應(yīng)這種變化，并進一步提升我國經(jīng)濟發(fā)展水平，就必須要實施恰當(dāng)?shù)母母锱c創(chuàng)新。就目前來講，財政稅收管理體制的完善，不僅需要國家和財政稅收管理部門的支持，更需要相關(guān)管理人員的齊心協(xié)力，從而深入實踐科學(xué)發(fā)展觀的前提下，不斷提升財政稅收水平。

參考文獻(xiàn)：

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