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保留意見(jiàn)范文第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、相關(guān)背景和制度介紹

21世紀(jì)以來(lái)，美國(guó)的安然、安達(dá)信、世通等多家知名的企業(yè)、事務(wù)所不斷被曝出企業(yè)存在有嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，這些財(cái)務(wù)問(wèn)題與企業(yè)自身內(nèi)部控制機(jī)制失效密切相關(guān)；我國(guó)中航油、銀廣夏、萬(wàn)福生科等企業(yè)也頻頻曝出內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的漏洞，進(jìn)而也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了重大的負(fù)面影響?？梢钥闯?，由于內(nèi)部控制機(jī)制的不健全，或者內(nèi)部控制制度只是流于形式而非真正地起到控制和預(yù)防的作用，導(dǎo)致大量財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐案例是由內(nèi)部控制的失效引起的，嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)。

2008年，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)成為了滬深兩市上市公司的基本要求，同時(shí)要求他們公開(kāi)披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告；在財(cái)報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的同時(shí)，需聘請(qǐng)具有專業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)活動(dòng)。2014年，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)――年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度的建立和執(zhí)行，使得企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸得到完善，內(nèi)部控制能夠在一定程度上提前對(duì)企業(yè)的舞弊和重大錯(cuò)報(bào)起到遏制作用。財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)和舞弊的發(fā)生要求審計(jì)工作能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的源頭，在錯(cuò)報(bào)和舞弊發(fā)生之前就被遏制，使企業(yè)的損失降到最低，這就是目前企業(yè)界推崇的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合所能達(dá)到的最高目標(biāo)。

二、相關(guān)研究情況

目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)單一審計(jì)意見(jiàn)影響因素的研究較為廣泛和深入，但針對(duì)于內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)和財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，大部分研究?jī)H從實(shí)證研究角度證明了二者具有一定程度的相關(guān)性，并從規(guī)范研究角度研究了二者之間關(guān)系的理論基礎(chǔ)。然而，對(duì)于兩者間意見(jiàn)類型有時(shí)存在明顯差異的情況，一般僅從兩者理論基礎(chǔ)的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)來(lái)探討，說(shuō)明兩者有存在明顯差異的理論可能，但是并未探究這一差異在實(shí)務(wù)中存在的現(xiàn)實(shí)影響因素和原因，缺少結(jié)合案例對(duì)于出現(xiàn)這一差異的影響因素進(jìn)行具體分析的研究。根據(jù)《審計(jì)指引》的規(guī)定，如果對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響，并在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。但是通過(guò)查看否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，然而個(gè)別公司并未在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。

三、否定內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)下出現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)

我國(guó)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作已經(jīng)有了幾十年的歷史，而內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告則是在近幾年來(lái)才規(guī)范起來(lái)。如果一家企業(yè)在某個(gè)年度收到了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)和否定的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，一般認(rèn)為雖然審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大問(wèn)題，但一定會(huì)有修改意見(jiàn)和整改措施，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表是有效的?；趦?nèi)控審計(jì)的基礎(chǔ)是有效性，而財(cái)報(bào)審計(jì)的基礎(chǔ)是公允性，二者在理論基礎(chǔ)層面有交叉也有不同，因此對(duì)于二者意見(jiàn)類型的明顯不一致，應(yīng)當(dāng)辯證的分析并結(jié)合實(shí)際情況。

在2015年，滬深兩市上市公司中否定內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)與標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)同時(shí)出現(xiàn)的情況如下：

在滬深兩市中，2015年年報(bào)為否定的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)下出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的公司有以上五家，其余有很多非標(biāo)內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)下的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)的財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)，因?yàn)榈湫托缘脑驎翰挥懻摗?/p>

四、具體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)大小

在非無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告下，企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，控制風(fēng)險(xiǎn)很大，在這一情況下出具標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)較大的。

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，在模型下，內(nèi)部控制存在的重大缺陷很可能直接影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，我們需要對(duì)這一特殊情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小加以重點(diǎn)關(guān)注，評(píng)估可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是由于內(nèi)部控制重大缺陷所帶來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在潛在的未被發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

（二）故意以較差內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表中的問(wèn)題的可能性

在這一情況下，有很大的以較差內(nèi)部控制意見(jiàn)來(lái)掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題的可能性。一家企業(yè)確實(shí)存在重大問(wèn)題，但是在治理層與審計(jì)師之間存在溝通，審計(jì)師出于其他利益的考慮，這一情況的出現(xiàn)往往伴隨著審計(jì)意見(jiàn)的購(gòu)買行為，審計(jì)師作為理性人，有時(shí)會(huì)認(rèn)為如果認(rèn)同購(gòu)買行為個(gè)人收益很大，但是完全出具無(wú)保留意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也很大，為了降低風(fēng)險(xiǎn)僅出具一份較差的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，并同時(shí)出具標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，在這一情況下，王慧莉（2015）認(rèn)為其對(duì)股價(jià)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于出具非無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告所帶來(lái)的影響。

這樣，審計(jì)師可以表示，自己確實(shí)關(guān)注到了企業(yè)存在的一些問(wèn)題，并且出具了合理的建議，監(jiān)管層看到確實(shí)有一個(gè)較差的審計(jì)意見(jiàn)，很有可能放松對(duì)這一公司的監(jiān)管力度，認(rèn)為其信賴過(guò)度的可能性非常小，從而讓該情況逃避管理層的監(jiān)管，很有可能原本應(yīng)當(dāng)同時(shí)出具的是非無(wú)保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（三）以XX公司為例，分析標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

XX公司是一家以房地產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司，在2015年被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在描述內(nèi)部控制缺陷是有這樣幾條：

首先是公司未能定期執(zhí)行資產(chǎn)減值測(cè)試，或在資產(chǎn)減值評(píng)估過(guò)程中未發(fā)現(xiàn)已表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。但是又提到在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已經(jīng)做了恰當(dāng)調(diào)整，將財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制上來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)了避免了財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題表現(xiàn)。

第二是部分子公司的收入確認(rèn)存在跨期或者未核對(duì)原始憑證的情況，對(duì)于這一情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在調(diào)整報(bào)表后僅僅將其列明為內(nèi)部控制問(wèn)題，基于收入舞弊的基本假設(shè)，會(huì)計(jì)師很難保證在發(fā)現(xiàn)部分子公司收入確認(rèn)的問(wèn)題后，已經(jīng)解決了所有子公司的收入確認(rèn)問(wèn)題，反而存在更大收入確認(rèn)問(wèn)題的可能性，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度很高。

第三是公司未能在執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督過(guò)程中有效的執(zhí)行與識(shí)別內(nèi)部控制缺陷并評(píng)價(jià)缺陷重要性的相關(guān)程序，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。上述重大缺陷影響了財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，且未能整改。這一問(wèn)題對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)是致命的，然而會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅將其放在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的最后，明顯是將問(wèn)題弱化影響，以保持股價(jià)的相對(duì)穩(wěn)定。

因此，我們有較為充分的理由懷疑，在XX公司的2015年度審計(jì)報(bào)告中存在重大的可能未被察覺(jué)或者公開(kāi)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所有很大的可能性通過(guò)出具非無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，來(lái)弱化和掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表上所存在的可能的重大錯(cuò)報(bào)。

以上分析僅從學(xué)術(shù)角度進(jìn)行推測(cè)，實(shí)際情況非常復(fù)雜，不能以簡(jiǎn)單的邏輯推測(cè)來(lái)說(shuō)明審計(jì)中存在的問(wèn)題，這里的目的是為了提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大對(duì)這一情況出現(xiàn)時(shí)伴隨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。

五、結(jié)論和不足之處

在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型存在重大不一致的問(wèn)題上，我們需要更多的加以關(guān)注。原本認(rèn)為企業(yè)如果出現(xiàn)了一個(gè)非無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，其本身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)得到了有效“釋放”，但是仍然存在文中提到的情況，即審計(jì)師可能在一定程度上通過(guò)另一審計(jì)意見(jiàn)的補(bǔ)償，在一定程度上降低了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡劣程度的表達(dá)，影響了上市公司信息的有效披露。

標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于可能存在的財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題的“弱化”表達(dá)。同時(shí)需要警惕在這一情況下可能出現(xiàn)的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為。

本文的不足之處在于未能在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的情況做出分析，得出有更高說(shuō)服力的結(jié)論，同時(shí)難以對(duì)分析中認(rèn)為可能出現(xiàn)的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為做進(jìn)一步的案例，將在未來(lái)繼續(xù)完善論文體系和相關(guān)內(nèi)容。（作者單位：上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所.亞太實(shí)業(yè)2015年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告[R].西安.

[2] 希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所.亞太實(shí)業(yè)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告[R].西安.

[3] 王慧莉.內(nèi)控報(bào)告類型和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告類型不一致時(shí)挽回投資者信心的策略研究[J].財(cái)稅研究，2015[30].

[4] 何芹.內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)及內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)論――比較分析與數(shù)據(jù)檢驗(yàn)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015（02）：48-53.

保留意見(jiàn)范文第2篇

同類產(chǎn)品：鯊魚軟骨粉、蝦青素

功效分析：

食品中能抵抗腫瘤的活性成分還是不少的，如免疫球蛋白、活性多糖、膳食纖維、某些維生素與微量元素，還有一些功能性植物化學(xué)物如酚類化合物、有機(jī)硫化合物、萜類化合物、食物中的天然色素、中草藥的植物化學(xué)物等等。其中有些成分已作為保健食品的成分廣為應(yīng)用。

例如大蒜制品抗腫瘤的功效成分主要是含硫有機(jī)化合物、活性酶、硒化合物、肽類、鍺元素。大蒜中含有的鍺元素含量雖僅占7.5/10000，卻可以抑制致癌物質(zhì)亞硝胺，起到防癌抗癌的作用。大蒜中含有的硒元素是谷胱甘肽過(guò)氧化物酶（GSHPX）的主要成分，其抗氧化能力，要比維生素E高幾百倍，可防止細(xì)胞過(guò)度氧化，保護(hù)細(xì)胞膜，增加免疫力，抑制癌變。據(jù)研究，人吃大蒜后，可激發(fā)人體內(nèi)的免疫器官發(fā)揮作用，促進(jìn)吞噬細(xì)胞去吞噬癌細(xì)胞。據(jù)報(bào)道，新鮮大蒜液可以促進(jìn)人體產(chǎn)生一種抗癌物質(zhì)――干擾素，從而阻止癌細(xì)胞擴(kuò)散，并能延緩癌癥病程的發(fā)展。另外，大蒜里的含硒化合物以及多種肽類物質(zhì)，也是抗腫瘤的活性成分。大蒜能抑制腫瘤細(xì)胞作用的機(jī)理主要是：①阻斷或抑制化學(xué)致癌物誘發(fā)腫瘤的作用。亞硝胺是胃液內(nèi)的強(qiáng)致癌物，大蒜提高胃炎患者泌酸功能，直接改變患者胃內(nèi)環(huán)境，抑制了硝酸鹽還原菌的繁殖，使胃內(nèi)亞硝酸鹽含量降低，抑制癌物亞硝胺的合成，從而降低了胃癌的發(fā)生率；②大蒜能阻斷其他化學(xué)品、重金屬和毒素對(duì)人體的危害，并刺激人體產(chǎn)生抗癌干擾素；③可抑制動(dòng)物移植性腫瘤細(xì)胞。由于有如此多的功效，市場(chǎng)上大蒜制品的保健產(chǎn)品很多，也被廣泛應(yīng)用。

微量元素在抵抗腫瘤方面的作用不可低估。如硒在預(yù)防和抑制腫瘤方面有一定作用。 硒制品抑制腫瘤功效成分主要是微量元素硒。微量元素硒為什么能抗癌呢？科學(xué)家們做了大量研究認(rèn)為硒是一種抗氧化劑。人生活在大氣之中，大氣和環(huán)境中含有相當(dāng)數(shù)量的氧化物，諸如臭氧、氧化氮、鹵族氣體等。環(huán)境污染越重這類氧化劑就越多。大家知道，銅鐵在空氣中很易被氧化而生銹，生了銹的銅鐵，逐漸被腐蝕爛掉。人也如此，人被氧化劑侵蝕，也會(huì)生“銹”而損害組織細(xì)胞?？寡趸瘎┛梢宰柚寡趸瘎┱T發(fā)癌癥；另一方面，硒可提高人體的免疫功能，通過(guò)免疫系統(tǒng)對(duì)癌細(xì)胞起殺滅作用和防止正常細(xì)胞突變；硒還能調(diào)節(jié)維生素A、C、E、K的吸收與消化，參與輔酶A和輔酶Q10的合成，對(duì)有些致癌物質(zhì)有拮抗作用。

適宜人群：

保健食品是適宜于特定人群食用的特殊食品，是為解決一部分特殊人群的特殊需要的特殊食品，它的食用對(duì)象、食用量都有一定的限制，并非人人皆宜。如硒制品，因?yàn)榈貧ぶ形暮渴窒∥?，大氣及工業(yè)污染進(jìn)一步破壞植物對(duì)硒的吸收利用，使得人類缺硒狀況日益嚴(yán)重。我國(guó)2/3的人口居住在低硒地區(qū)或者是缺硒地區(qū)。尤其是生活在高污染地區(qū)的居民，生活在貧硒地區(qū)的居民需要補(bǔ)硒。補(bǔ)充多少呢？世界衛(wèi)生組織WHO建議：人體每天補(bǔ)充200μg硒可有效預(yù)防多種疾病。但硒也有一個(gè)特點(diǎn)，就是其抗癌防病等有益生理作用往往需要較高的攝入量。而補(bǔ)充富硒產(chǎn)品時(shí)，如果其中的硒服用過(guò)量又會(huì)產(chǎn)生一定的毒副作用，當(dāng)硒在體內(nèi)慢慢堆積的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)以下癥狀：體重下降、嘔吐、口中有金屬味感、皮膚改變、脫發(fā)、聲音沙啞、牙齒脫落和指甲斷裂。因此，補(bǔ)充富硒產(chǎn)品最好在醫(yī)生指導(dǎo)下服用。

食用禁忌：

服用保健食品要注意其食用禁忌，如有人認(rèn)為肝炎病人不宜食蒜，胃潰瘍患者和患有頭痛、咳嗽、牙疼等疾病時(shí)，不宜食蒜?！瓣幪摶鹜呒煞场?。當(dāng)然對(duì)于大蒜的禁忌應(yīng)辨證地看待，不論什么病，由于陰虛或濕熱引起者均不宜多食大蒜。另外，服用大蒜一般無(wú)明顯不適，但個(gè)別病人服用大蒜浸出液有惡心、胃部燒灼、腸鳴等不適感，但只要改變一下服用方法，如在飯后或進(jìn)餐中服，胃部刺激癥狀大多能消失。服用大蒜揮發(fā)油的少數(shù)病人，也有惡心、噯氣、口干、口苦、便秘、眼分泌物增加、視物模糊、皮膚發(fā)熱、易于疲勞等不適感，但停服一周左右即自行消失。大蒜注射液對(duì)血管壁有一定刺激性，可加重心肌缺血，長(zhǎng)期注射可引起靜脈炎。還有大蒜并不是吃得越多越好，中醫(yī)認(rèn)為“久食傷肝損目”。

選購(gòu)建議：

選購(gòu)保健食品要認(rèn)清產(chǎn)品包裝上的衛(wèi)生行政管理部門的批準(zhǔn)文號(hào)和標(biāo)識(shí)，要仔細(xì)參看產(chǎn)品包裝上的說(shuō)明書，確定產(chǎn)品的保健功能，要注意產(chǎn)品的禁忌。不要相信“靈丹妙藥”，應(yīng)該客觀的認(rèn)識(shí)產(chǎn)品的功效。

可替代食品：

天然食物是眾多營(yíng)養(yǎng)保健食品的原料。因此我們可以從某些天然食物中攝取我們所需。如在腫瘤的預(yù)防和治療過(guò)程中，給予適當(dāng)?shù)纳攀呈澄?，不但可以增加體力和加強(qiáng)免疫功能，同時(shí)也可預(yù)防腫瘤的發(fā)生

有防癌作用的綠色食品有：

香菇：含多糖類，可提高人體免疫力。

蘆筍：又名龍須菜，含有優(yōu)質(zhì)蛋白、葉酸蘆丁、膽堿、精氨酸等，對(duì)白血病及某些癌癥有一定療效。

胡蘿卜：含有干擾素誘生劑，能抗病毒感染、抑制腫瘤。胡蘿卜素有抗氧化的作用，可防癌。

玉米：含有長(zhǎng)壽因子谷胱甘肽和胡蘿卜素，可以防止致癌物質(zhì)在體內(nèi)形成并抑制致癌物的作用；此外還含有豐富的纖維素，可預(yù)防大腸癌。

杏：含有豐富的維生素A原及維生素C，有防癌、抗癌作用。

茶葉：含有微量元素硒等抗癌物質(zhì)。近年報(bào)道，烏龍茶確有防治癌癥的作用。

海帶：含有大量鈣質(zhì)，有預(yù)防白血病、骨痛癥及防癌作用。

西紅柿：含有抗癌物質(zhì)谷胱甘肽，還含有非常豐富的維生素C。

薏米：含有抗癌因子。

獼猴桃：含有豐富的維生素C及黃酮類物質(zhì)，可防止胃內(nèi)亞硝胺的形成，預(yù)防胃癌。

猴頭菇：含多糖及多肽類物質(zhì)，對(duì)胃癌的防治作用較好。

保留意見(jiàn)范文第3篇

有過(guò)培養(yǎng)寶寶坐便習(xí)慣的父母都知道，看似簡(jiǎn)單的坐馬桶，讓孩子學(xué)起來(lái)可不是件容易事。

朱莉?露蒙是密歇根州立大學(xué)兒童發(fā)育與行為專家，她結(jié)合自己多年臨床經(jīng)驗(yàn)給年輕父母提出了六條建議。

培養(yǎng)孩子蹲馬桶的前提條件：

1.確保孩子在身體發(fā)育上已經(jīng)具備了蹲馬桶的條件。

2.進(jìn)行蹲馬桶訓(xùn)練前，孩子應(yīng)該能聽(tīng)懂簡(jiǎn)單的指令，能夠蹲下去坐在馬桶上然后再站起來(lái)，能夠自己脫下并穿上褲子。

朱莉博士指出，大多數(shù)孩子在2歲前還不能進(jìn)行蹲盆訓(xùn)練，女孩可以比男孩早一些。蹲盆訓(xùn)練通常要持續(xù)3個(gè)月，到3歲左右98％的孩子都能成功地使用馬桶了。

訓(xùn)練寶寶蹲馬桶時(shí)，父母應(yīng)注意以下方面：

1.做好準(zhǔn)備：當(dāng)孩子具備坐馬桶的條件、心理上最合作時(shí)再開(kāi)始訓(xùn)練。

2.堅(jiān)持一致：要與幼兒園或保姆協(xié)作，以使這種訓(xùn)練不間斷地持續(xù)下去。

3.給孩子自由：不要過(guò)于頻繁地提醒他們使用馬桶，這樣會(huì)給他們?cè)斐蓧毫Α?/p>

4.掌握訓(xùn)練時(shí)機(jī)：例如在午覺(jué)后或飯后20分鐘時(shí)訓(xùn)練他們蹲馬桶，效果會(huì)更好。

5.及時(shí)表?yè)P(yáng)：當(dāng)孩子配合或成功時(shí)要及時(shí)稱贊鼓勵(lì)他們。

6.獎(jiǎng)勵(lì)：當(dāng)孩子學(xué)會(huì)使用馬桶時(shí)可以給一點(diǎn)小小的獎(jiǎng)勵(lì)，表示對(duì)他們成長(zhǎng)為“大孩子”的一種承認(rèn)。

胖寶寶飲食方案

原則：低脂肪、低碳水化合物、低熱量。

步驟：

1.先從主食減起，然后減副食。

2.量的減少應(yīng)循序漸進(jìn)，先減1/4量，依次變成1/3量、1/2量。

三餐分配原則：

1.早餐占全天飲食總量的35%，要吃好。

2.中餐占全天飲食總量的45%，要吃飽。

3.晚餐占全天飲食總量的20%，要吃少。

各營(yíng)養(yǎng)素所占比例

1.蛋白質(zhì)占總量20%。

2.脂肪占總量30%。

3.碳水化合物占總量50%。

每日飲食參考值

1.每日蔬菜類400-500克，水果類100-200克。

2.谷類200-300克。

3.蛋類50克、肉類50克、豆制品50克、奶類100克。

4.油脂25克。

特別提示：

在減肥的過(guò)程中，因兒童正處于生長(zhǎng)發(fā)育階段，所以絕對(duì)不能讓孩子有饑餓感。

避免多吃的小貼士

1.讓孩子多吃蔬菜、水果這些體積較大并容易有飽腹感的食物。

2.進(jìn)餐時(shí)先吃蔬菜、水果，然后喝湯，最后吃主食，這樣不會(huì)過(guò)度進(jìn)食。

3.吃飯時(shí)讓孩子細(xì)細(xì)地咀嚼，進(jìn)食速度要慢，但時(shí)間不要過(guò)長(zhǎng)，以免吃進(jìn)太多食物。

4.吃過(guò)飯漱口刷牙，去掉食物氣味，免得刺激食欲。

保留意見(jiàn)范文第4篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)意見(jiàn)　遺傳算法　財(cái)務(wù)指標(biāo)

一、引言

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中出具的審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的概要表征(韓麗榮，2006)，其以簡(jiǎn)單而明確的形式，向資本市場(chǎng)傳達(dá)財(cái)務(wù)信息可靠性的信號(hào)，影響著投資者及其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)決策。雖然審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收集了大量審計(jì)證據(jù)后出具的，可是如果能根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息，采用科學(xué)的方法對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的類型進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，將會(huì)大為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。因此，本文在前人研究的基礎(chǔ)上，采用遺傳算法建立了審計(jì)意見(jiàn)類型的預(yù)測(cè)模型。這一模型可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)類型提供輔助判斷；或者作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)前篩選客戶的一種輔助手段；同時(shí)也為投資者和其他利害關(guān)系人證實(shí)和監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作提供有益幫助；還可以作為法庭判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的輔助工具。

Dopuch等(1987)曾進(jìn)行了基于財(cái)務(wù)指標(biāo)和股票市場(chǎng)變量的審計(jì)意見(jiàn)類型預(yù)測(cè)，使用了probit模型，變量包括：資產(chǎn)負(fù)債率的變化量、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)百分比的變化量、存貨占總資產(chǎn)百分比的變化量、期末總資產(chǎn)賬面價(jià)值的自然對(duì)數(shù)、當(dāng)年是否虧損一虛擬變量1表示虧損、在紐約或美國(guó)證券交易所上市時(shí)間是否超過(guò)5年――虛擬變量1表示超過(guò)5年、市場(chǎng)模型回歸出的斜率即貝塔系數(shù)β的變化量、從市場(chǎng)模型回歸出的投資回報(bào)的剩余標(biāo)準(zhǔn)差的變化量、股票回報(bào)率減行業(yè)回報(bào)率(行業(yè)指數(shù))。朱小平、余謙(2003)進(jìn)行了上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)與審計(jì)意見(jiàn)類型相關(guān)性的logistic分析，研究假設(shè)是：認(rèn)為當(dāng)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況較差時(shí)，公司管理當(dāng)局出于各種動(dòng)機(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性會(huì)增大，從而得到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。劉愛(ài)東等(2005)使用上年審計(jì)意見(jiàn)類型、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率正負(fù)變化等作解釋變量，進(jìn)行了審計(jì)意見(jiàn)類型預(yù)測(cè)的logistic分析。蔡春等(21305)進(jìn)行了上市公司審計(jì)意見(jiàn)類型影響因素的實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)模、是否被sT、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及事務(wù)所規(guī)模是影響上市公司審計(jì)意見(jiàn)的主要因素。張玲等(2006)基于“被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告，其會(huì)計(jì)信息失真的可能性和程度均大于被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告”這一假設(shè)，將被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的上市公司作為會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)，被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的公司作為配對(duì)樣本。使用財(cái)務(wù)指標(biāo)和Fisher判別分析方法，建立了會(huì)計(jì)信息失真公司的判別模型。由于統(tǒng)計(jì)方法會(huì)受到諸如多元正態(tài)分布、多重共線性、樣本完全分離等統(tǒng)計(jì)約束，而且預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率低于計(jì)算智能模型，因此本文使用遺傳算法建立了審計(jì)意見(jiàn)類型預(yù)測(cè)的規(guī)則積分模型，不但不受統(tǒng)計(jì)約束，而且判別規(guī)則透明清楚易應(yīng)用、預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率更高。

二、研究設(shè)計(jì)

(一)研究假設(shè)從審計(jì)報(bào)告看，審計(jì)意見(jiàn)類型包括：2003年前的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)、無(wú)保留意見(jiàn)加說(shuō)明段、保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)加說(shuō)明段、否定意見(jiàn)、否定意見(jiàn)加說(shuō)明段、拒絕發(fā)表意見(jiàn)；2003-2006年的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)、無(wú)保留意見(jiàn)加事項(xiàng)段、保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)加事項(xiàng)段、否定意見(jiàn)、無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)；2007年起的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)，無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)等。盡管在理想狀態(tài)下，審計(jì)意見(jiàn)類型應(yīng)與公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)無(wú)關(guān)，但為了更清楚地了解公司獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的具體原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，結(jié)果顯示：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司大都在財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等方面直接或間接出現(xiàn)問(wèn)題，如虧損、應(yīng)收賬款壞賬損失、主營(yíng)萎縮、借款逾期、擔(dān)保逾期、訴訟賠償、持續(xù)經(jīng)營(yíng)疑慮、關(guān)聯(lián)交易、大股東資金占用、資產(chǎn)被凍結(jié)抵押、資產(chǎn)置換重組、審計(jì)范圍受限、違反會(huì)計(jì)制度等。違反會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊主要有兩種類型：一是以業(yè)績(jī)考核、私人報(bào)酬最大化、取得銀行貸款、發(fā)行股票及配股、仕途晉升為目的，一般調(diào)高利潤(rùn)或高估資產(chǎn)低估負(fù)債；另一種是為了少交稅款，而調(diào)低利潤(rùn)或低估資產(chǎn)高估負(fù)債。通常前一種類型危害更大且數(shù)量多，換言之當(dāng)公司業(yè)績(jī)差時(shí)，舞弊的動(dòng)機(jī)更強(qiáng)烈，公司未予調(diào)整或調(diào)整而審計(jì)范圍受限，從而更易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。另外，會(huì)計(jì)報(bào)表也顯示：標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的公司其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量大多數(shù)處于正常狀態(tài)(盡管也有少數(shù)公司業(yè)績(jī)較差)。因此本文試圖通過(guò)反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用積分的方法綜合評(píng)判公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，試圖找到審計(jì)意見(jiàn)類型與財(cái)務(wù)指標(biāo)組合之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)公司的預(yù)測(cè)，因此提出如下假設(shè)：

公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，與其獲得的審計(jì)意見(jiàn)類型相關(guān)。即當(dāng)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量較差時(shí)。更多獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；反之獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)

(二)基于遺傳算法的審計(jì)意見(jiàn)類型預(yù)測(cè)方法遺傳算法是重要的數(shù)據(jù)挖掘工具之一，由美國(guó)Holland教授于1975年提出，是以達(dá)爾文自然進(jìn)化論和孟德?tīng)栠z傳變異理論為基礎(chǔ)的求解復(fù)雜全局優(yōu)化問(wèn)題的仿生型算法，其以適者生存、不適應(yīng)者被淘汰為進(jìn)化策略，對(duì)包含可能解的群體反復(fù)進(jìn)行選擇、交叉、變異等遺傳學(xué)操作，從而使種群不斷進(jìn)化，以搜索到最優(yōu)解?；谶z傳算法的審計(jì)意見(jiàn)類型規(guī)則積分預(yù)測(cè)模型的通用形式如(表1)所示。首先尋找每個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的最佳判別點(diǎn)以及每個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)相對(duì)應(yīng)的得分，然后把某個(gè)公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)與最佳判別點(diǎn)進(jìn)行比較，決定是加分還是減分，最后根據(jù)該公司多個(gè)指標(biāo)的累計(jì)積分大小判斷該公司應(yīng)獲得審計(jì)意見(jiàn)的類型。(表1)中X1-Xn是公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)，n是指標(biāo)數(shù)；Cl－Cn是財(cái)務(wù)指標(biāo)的閾值；V1-Vn是各指標(biāo)的得分，類似于權(quán)重，但卻和閾值交互影響，不同于普通的權(quán)重，各得分的取值范圍限定在[0，1]之間。閾值和各指標(biāo)得分均由遺傳算法搜索得到。累計(jì)積分最初設(shè)為0，如果公司最終累計(jì)積分大于等于零就判為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，否則就判為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。Vi(i=1…n)前面的正負(fù)號(hào)取決于財(cái)務(wù)指標(biāo)，如果該指標(biāo)越大公司績(jī)效越好，如總資產(chǎn)凈利潤(rùn)率，則當(dāng)Xi≥Ci時(shí)加上Vi，當(dāng)Xi

(三)樣本選取使用當(dāng)年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)當(dāng)年的審計(jì)意見(jiàn)類型，本文從CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)中過(guò)濾出了滬深A(yù)股2000－2005年不含金融類的所有上市公司數(shù)據(jù)作樣本，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)清理，如查詢新浪財(cái)經(jīng)股票網(wǎng)填補(bǔ)空缺數(shù)據(jù)、刪除數(shù)據(jù)缺損較多的個(gè)別樣本，最后得到共7208家公司作樣本。將所有樣本分為兩個(gè)集：訓(xùn)練集和測(cè)試集，訓(xùn)練集用于訓(xùn)練模型，測(cè)試集用于測(cè)試模型預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確率。其中訓(xùn)練集由2001-2003年的公司組成，共計(jì)3574家公司，包括404家非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司和3170家標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的公司；測(cè)試集由2000、2004、2005年的公司組成，共計(jì)3634家，包括460家非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司和3174家標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的公司。在所有

樣本中，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司占12％，而無(wú)保留意見(jiàn)加說(shuō)明段或事項(xiàng)段類型占非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)總數(shù)的54％。

(四)指標(biāo)選取筆者最初挑選了26個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和文獻(xiàn)最終選取了15個(gè)指標(biāo)，以反映公司償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力、現(xiàn)金流量水平和公司規(guī)模，如(表2)所示。根據(jù)假設(shè)定義各指標(biāo)與審計(jì)意見(jiàn)類型之間的關(guān)系如下：一是流動(dòng)比率、營(yíng)運(yùn)資金比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)凈利潤(rùn)率、流動(dòng)資產(chǎn)凈利潤(rùn)率、固定資產(chǎn)凈利潤(rùn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比重、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、ln(總資產(chǎn))，假設(shè)上述指標(biāo)越大公司績(jī)效越好，公司越可能收到標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。因此，積分符號(hào)為正。二是資產(chǎn)負(fù)債率、管理費(fèi)用比例、財(cái)務(wù)費(fèi)用比例，假設(shè)上述指標(biāo)越大公司績(jī)效越差，公司越可能收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。因此，積分符號(hào)為負(fù)。

(五)指標(biāo)均值差異檢驗(yàn)使用SPSS軟件對(duì)訓(xùn)練集的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)兩類公司15個(gè)指標(biāo)的均值進(jìn)行差異性檢驗(yàn)?？?tīng)柲缏宸蛞凰姑字Z夫正態(tài)檢驗(yàn)顯示，兩類公司的指標(biāo)均未同時(shí)服從正態(tài)分布，因此使用兩獨(dú)立樣本曼－惠特尼方法進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果是顯著性概率p均小于0.001，說(shuō)明兩類公司指標(biāo)均值存在顯著性差異。另外，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)公司與無(wú)保留意見(jiàn)加說(shuō)明段公司、與無(wú)保留意見(jiàn)加事項(xiàng)段公司、與保留意見(jiàn)公司(x1、X2、x3、X8、X13、X15除外)、與保留意見(jiàn)加說(shuō)明段公司、與保留意見(jiàn)加事項(xiàng)段公司、與拒絕發(fā)表意見(jiàn)公司、與無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)公司的指標(biāo)均值也存在顯著性差異，顯著性概率p

三、基于遺傳算法的審計(jì)意見(jiàn)類型預(yù)測(cè)模型

(一)模型構(gòu)建本文采用Visual Foxpro編程，提取了審計(jì)意見(jiàn)類型的預(yù)測(cè)模型，如(表4)所示。采用染色體實(shí)數(shù)編碼和40條染色體。每次進(jìn)化保留上代4個(gè)最優(yōu)個(gè)體。根據(jù)試算和經(jīng)驗(yàn)交叉概率取0.65。閾值和積分的變異概率取為：進(jìn)化的前100代取0.035，大于100代取0.005。終止進(jìn)化條件為進(jìn)化500代停機(jī)。

(二)預(yù)測(cè)分析累計(jì)積分最初為0，該模型表示如果某公司的流動(dòng)比率x1大于等于1236就累加上0.411分。小于1.236就減去0.411分；如果財(cái)務(wù)費(fèi)用比例x5大于等于5.564％，就減去0.303分，小于5.564％就加上0.303分。依次類推。最后該公司累計(jì)積分大于等于0，就預(yù)測(cè)公司獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告，如果累計(jì)積分小于0，就預(yù)測(cè)公司獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告。該模型預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率如(表5)所示，其中訓(xùn)練集回代準(zhǔn)確率分別為：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)79.70％、標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)80.60％，總準(zhǔn)確率80.50％。測(cè)試集預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率分別為：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)78.48％、標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)79.14％、總準(zhǔn)確率79.06％,其中否定意見(jiàn)、拒絕發(fā)表意見(jiàn)和無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)預(yù)測(cè)全部正確。包括訓(xùn)練集和測(cè)試集的所有樣本的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率為：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)79.05％、標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)79.87％、總準(zhǔn)確率79.77％。

如(表5)所示，2000-2002年度無(wú)保留意見(jiàn)加說(shuō)明段類型預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率較低，可能原因是：1996年施行的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)一審計(jì)報(bào)告中規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見(jiàn)段之后，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明。但部分審計(jì)報(bào)告中的“重要事項(xiàng)”并沒(méi)有重要到2003年以后的“可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況”，或者“可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)”那樣重要程度，即2000-2002年度的無(wú)保留意見(jiàn)加說(shuō)明段類型，如果按照2003年以后的標(biāo)準(zhǔn)劃分，大部分應(yīng)歸類于無(wú)保留意見(jiàn)加事項(xiàng)段中。少部分應(yīng)歸類于標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)中。(表5)也顯示，無(wú)保留意見(jiàn)加說(shuō)明段報(bào)告年平均數(shù)，多于無(wú)保留意見(jiàn)加事項(xiàng)段報(bào)告年平均數(shù)，如果按照2003年以后的標(biāo)準(zhǔn)，多出的且說(shuō)明段事項(xiàng)內(nèi)容不那么重要的報(bào)告將劃歸于標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)中。如果剔除無(wú)保留意見(jiàn)加說(shuō)明段樣本，則測(cè)試集的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率上升到85，05％。以000597東北制藥為例，其2005年度的審計(jì)報(bào)告類型為保留意見(jiàn)。2005年的15項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分別為：X1=1.281，X2=0.219，X3=3.396，X4=10.579％。X5=2.056％，X6=3.487，X7=0.776，X8=60.830％，X9=0.565％，X10=0.803％，x11=2.328％，X12=10.432，X13=8.969％，X14=-5.323％，x15=21.555。代人模型計(jì)算其累計(jì)積分等于-0.197，因此預(yù)測(cè)其2005年審計(jì)意見(jiàn)類型為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，預(yù)測(cè)結(jié)果正確。

保留意見(jiàn)范文第5篇

一、1999年度年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計(jì)965家公司公布了年報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的各種審計(jì)意見(jiàn)如下表:

項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)

*拒絕表示意見(jiàn)否定意見(jiàn)合計(jì)

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說(shuō)明:保留意見(jiàn)中已包括帶解釋性說(shuō)明的保留意見(jiàn)。

上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的公司有180家，占全部已公布年報(bào)公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長(zhǎng)，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告，意味著我國(guó)上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認(rèn)為，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)公司增多的原因有:(1)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司信息披露及注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴(yán)格和規(guī)范，監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng);(2)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到加強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題越來(lái)越多，不少公司連續(xù)多年被注冊(cè)會(huì)計(jì)師就同一問(wèn)題出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)報(bào)告;有些公司以前年度的問(wèn)題尚禾得到解決，新的問(wèn)題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問(wèn)題解決了，但新問(wèn)題又出來(lái)了;還有些公司問(wèn)題由來(lái)已久，盡管以前末被會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)報(bào)告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)與標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)有所不同，但考慮到報(bào)告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)可，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說(shuō)明，目的是提醒有關(guān)報(bào)告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告的原因時(shí)，不將帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見(jiàn)的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，占全部已公布年報(bào)公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具保留意見(jiàn)的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理不善和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境不利的影響，虧損嚴(yán)重，財(cái)務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤(rùn)。提前確認(rèn)收益包括提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開(kāi)具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項(xiàng)尚未收到前，就將其全額收入計(jì)人當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計(jì)人當(dāng)年損益，豈能不出問(wèn)題?

(三)有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計(jì)提不足，影響了當(dāng)期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計(jì)提或少計(jì)提有關(guān)損失準(zhǔn)備HZ)將應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計(jì)作長(zhǎng)期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計(jì)人當(dāng)期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問(wèn)題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán)投資活動(dòng)中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，主要包括:(1)會(huì)計(jì)核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認(rèn);(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報(bào)告未能真實(shí)披露等。

上市公司年報(bào)披露的質(zhì)量、公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的情況是廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。作為在證券市場(chǎng)中擔(dān)任警察角色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對(duì)1999年度上市公司年報(bào)披露情況，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)后，出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告的原因進(jìn)行總結(jié)，以引起投資者在分析公司經(jīng)營(yíng)情況、盈利能力及發(fā)展趨勢(shì)等方面的重視。

一、1999年度年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計(jì)965家公司公布了年報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的各種審計(jì)意見(jiàn)如下表:

項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)

*拒絕表示意見(jiàn)否定意見(jiàn)合計(jì)

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說(shuō)明:保留意見(jiàn)中已包括帶解釋性說(shuō)明的保留意見(jiàn)。

上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的公司有180家，占全部已公布年報(bào)公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長(zhǎng)，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告，意味著我國(guó)上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認(rèn)為，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)公司增多的原因有:(1)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司信息披露及注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴(yán)格和規(guī)范，監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng);(2)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到加強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題越來(lái)越多，不少公司連續(xù)多年被注冊(cè)會(huì)計(jì)師就同一問(wèn)題出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)報(bào)告;有些公司以前年度的問(wèn)題尚禾得到解決，新的問(wèn)題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問(wèn)題解決了，但新問(wèn)題又出來(lái)了;還有些公司問(wèn)題由來(lái)已久，盡管以前末被會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)報(bào)告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)與標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)有所不同，但考慮到報(bào)告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)可，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說(shuō)明，目的是提醒有關(guān)報(bào)告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告的原因時(shí)，不將帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見(jiàn)的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，占全部已公布年報(bào)公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具保留意見(jiàn)的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理不善和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境不利的影響，虧損嚴(yán)重，財(cái)務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤(rùn)。提前確認(rèn)收益包括提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開(kāi)具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項(xiàng)尚未收到前，就將其全額收入計(jì)人當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計(jì)人當(dāng)年損益，豈能不出問(wèn)題?

(三)有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計(jì)提不足，影響了當(dāng)期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計(jì)提或少計(jì)提有關(guān)損失準(zhǔn)備HZ)將應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計(jì)作長(zhǎng)期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計(jì)人當(dāng)期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問(wèn)題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán)投資活動(dòng)中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，主要包括:(1)會(huì)計(jì)核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認(rèn);(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報(bào)告未能真實(shí)披露等。

三、被出具拒絕表示訊見(jiàn)的主要原因

12家被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具拒絕表示意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤化、PT農(nóng)商社、ST紅光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。我們可以注意到，這些公司全部為被ST或W特別處理的公司，這些公司被出具拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告多具備以下共同特征:

(一)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上市公司的會(huì)計(jì)核算就必須按企業(yè)清算方法處理所有資產(chǎn)和負(fù)債，否則就無(wú)法真實(shí)，準(zhǔn)確和完整地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

(二)期末應(yīng)收款項(xiàng)嚴(yán)重不實(shí)，壞帳準(zhǔn)備計(jì)提不充分，潛在虧損重大。多家上市公司利用應(yīng)收款項(xiàng)調(diào)節(jié)損益，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)狀況未能予以適當(dāng)?shù)姆从?。壞帳?zhǔn)備計(jì)提依據(jù)不足，從而影響公司財(cái)務(wù)狀況及當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確披露。

(三)經(jīng)營(yíng)不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控、導(dǎo)致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財(cái)務(wù)狀況更趨惡化。

(四)關(guān)聯(lián)交易頻繁，關(guān)聯(lián)公司占用巨額資金。關(guān)聯(lián)交易本身無(wú)可厚非，但該類上市公司的關(guān)聯(lián)公司(其中主要為控股母公司)卻通過(guò)關(guān)聯(lián)交易為手段，以套線為目的，長(zhǎng)期占用上市公司·的資金，致使上市公司資金周轉(zhuǎn)困難，正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法維繼。

另外，這些上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的其他原因主要有:(1)審計(jì)范圍受到限制，致使相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債或損益項(xiàng)目無(wú)法確認(rèn)叫2)上市公司末根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字11999135號(hào)文的規(guī)定計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備或相關(guān)帳務(wù)處理與規(guī)定存在沖突;(幻對(duì)外投資當(dāng)，債務(wù)擔(dān)保過(guò)重，存在巨大不確定損失等。

四、被出具否定意見(jiàn)的主要原因