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獨立審計作用范文第1篇

關鍵詞：審計；監(jiān)督；宏觀管理

中圖分類號：F239.0 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2015）07-0225-01

社會主義市場經(jīng)濟體制下，由于政企職責分開，所有權與經(jīng)營權分離，政府職能部門雖然不再直接經(jīng)營企業(yè)，但仍擔負著一定的經(jīng)濟管理職能。作為經(jīng)濟監(jiān)督體系中的差錯和弊端，維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益等方面，發(fā)揮著不可替代的作用。為保證國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，發(fā)揮審計監(jiān)督在宏觀管理中的作用，具有重大的現(xiàn)實意義。

一、審計監(jiān)督在宏觀管理中的作用

審計監(jiān)督是由獨立的審計機構和受托的專業(yè)人員，根據(jù)國家的有關法令、制度、規(guī)定，按照一定的程序、方法，對被審計單位的經(jīng)濟活動、財務收支及其經(jīng)濟效益，進行檢查、審核、分析，對其真實性、合法性、效益性做出評價和結論的監(jiān)督活動。

（一）有利于宏觀調(diào)控

通過審計監(jiān)督，可以加強國家財政管理，保證財政收入按時、按計劃入庫，控制財政支出，使財政收支達到平衡；可以使銀行本身的信貸資金有計劃按比例地發(fā)放，使信貸資金的發(fā)放與生產(chǎn)需要銜接；可以控制基本建設的盲目投資，盲目建設，重復建設的現(xiàn)象。

（二）有利于正確處理局部與全局的關系

在我國進行經(jīng)濟體制和稅制等一系列改革，調(diào)動了各方面的積極性，促進了社會主義經(jīng)濟的發(fā)展。但由于一些制度、措施相對滯后，局部與全局的矛盾仍然存在，一些單位和個人為了局部利益而侵占全局利益的問題還相當普遍，偷稅現(xiàn)象時有發(fā)生。這些都需要審計機關通過對財政收支的審計，依照國家的法規(guī)，監(jiān)督企業(yè)和地方正確處理局部與全局的關系。

（三）保證經(jīng)濟體制改革健康進行的一個重要手段

經(jīng)濟體制改革是一項艱巨復雜的社會系統(tǒng)工程，現(xiàn)在雖然有了總的方向、原則，但一些具體步驟措施仍在探索中。有些思想不健康的人鉆改革的空子，損害國家利益，為小團體和個人謀利，影響和干擾改革的順利進行，國家需要運用審計監(jiān)督的手段，來揭示問題并與其作斗爭。

（四）有利于提高經(jīng)濟效益

多年來審計部門對一些部門和單位實行了有效的審計監(jiān)督，提出了大量的問題，并提出了許多改進意見和措施，為企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益起到了積極的作用。

（五）有利于黨風廉政建設

審計監(jiān)督應貫徹全面審計，突出重點的原則，努力發(fā)現(xiàn)大案要案線索，充分發(fā)揮審計的威懾作用，特別是在市場經(jīng)濟體制下，各種違法違紀問題比較隱蔽，這就更需要加強審計監(jiān)督，提高審計人員的政策水平和業(yè)務素質(zhì)，更好地促進黨風廉政建設。

二、拓展審計新領域，積極為宏觀管理服務

審計監(jiān)督作用發(fā)揮的如何，審計監(jiān)督怎樣更好的為宏觀管理服務，最終要通過審計監(jiān)督所固有的職能作用而體現(xiàn)出來，這是審計本質(zhì)的內(nèi)在要求。而審計的本質(zhì)就是監(jiān)督，它體現(xiàn)在審計工作的各個環(huán)節(jié)，從審計立項到審計結果的利用等，都體現(xiàn)著審計監(jiān)督職能。

（一）監(jiān)督職能

審計的基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督，主要是通過對被審計單位的財政財務收支及其有關經(jīng)濟活動真實性、合法性和效益性的審查，指出錯弊，監(jiān)督被審計單位和個人遵守財經(jīng)法紀，履行經(jīng)濟責任。

（二）鑒證職能

指外部審計機構或?qū)徲嬋藛T依據(jù)對審計單位的會計及其他經(jīng)濟資料所反應的財政財務收支及其有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，按照財經(jīng)法規(guī)和會計準則，對其財務狀況、經(jīng)營成果和會計資料的真實性、合法性和效益性進行客觀公正的鑒證，取得國家及社會各方面的公認，作為評價經(jīng)濟責任，解脫經(jīng)濟責任和依法處理的依據(jù)。由于審計鑒證是依法進行，客觀評價，能取信于社會，故又稱審計公證。

（三）評功職能

指審計機構或人員對審計單位的財政財務收支及其有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查核實的基礎上，評價其財務狀況，經(jīng)營成果的優(yōu)劣，經(jīng)濟效益的高低和經(jīng)濟責任的履行情況，促進改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。現(xiàn)在開展的領導干部任期經(jīng)濟責任審計和企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任經(jīng)濟責任審計，評價職能居于突出地位。

三、加強審計監(jiān)督的對策

（一）發(fā)揮審計監(jiān)督維護財經(jīng)秩序的作用

審計監(jiān)督的目的就是查錯糾弊，揭示經(jīng)濟活動中違反財經(jīng)法紀的行為，不斷提高經(jīng)濟效益，促進其加強經(jīng)濟管理。這是審計職能的體現(xiàn)，也是審計監(jiān)督在宏觀管理中發(fā)揮作用的重要方面。近年來國家各級審計機關實施的本級預算執(zhí)行審計，宏觀管理作用明顯。

（二）發(fā)揮審計監(jiān)督為宏觀調(diào)控服務作用

由于審計結果客觀公正，較真實地反映了被審計單位的經(jīng)濟活動成果及資金使用情況，從中發(fā)現(xiàn)具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，進行綜合分析，提示問題產(chǎn)生的原因，及時反饋給有關部門，便于政府針對問題采取有效措施，有的放矢加強管理和防范，保證經(jīng)濟健康有序的運行。審計部門每年開展的行業(yè)審計、專項資金審計，提示出大量影響資金使用效果問題就是很好的例證。

（三）發(fā)揮審計監(jiān)督的幫促作用

作為國家經(jīng)濟管理的審計部門，既要對被審計單位進行監(jiān)督，又有義務幫助被審計單位，促進其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，特別是在市場經(jīng)濟體制條件下，這方面顯得尤為重要。審計能夠較全面地掌握被審計單位的經(jīng)營情況，所提出的建議也就較切合實際，針對性較強，因而對其加強管理，提高經(jīng)濟效益的作用較大。同時審計在監(jiān)督過程中，還擔負著宣傳國家政策法規(guī)，對基層單位進行業(yè)務指導等任務，這些都是幫促作用的體現(xiàn)。

（四）發(fā)揮審計監(jiān)督的威懾作用

發(fā)揮審計作用的形式有：專題報告、編發(fā)審計信息、通報審計結果，利用有關媒體如電臺、電視臺、報紙等刊物宣傳審計成果等等，擴大審計影響。公布的內(nèi)容可以是正面的典型，也可以是反面事例，還可以是針對某種情況、某些問題的審計調(diào)查結果或處理情況以及加強管理的建議等。特別是目前開展的領導干部任期經(jīng)濟責任審計，將審計結果提供給干部任免機關，為選撥任用干部提供依據(jù)。

獨立審計作用范文第2篇

一、高度重視 全力配合

國庫管理制度改革是一項帶全局性的改革措施,它不是某個單位的事,而是各實際操作單位、財政、國庫、收付核算中心以及銀行等多方面共同協(xié)作的一條龍操作系統(tǒng)。審計機關作為政府的職能部門,將著眼全局,高度重視,以實際行動大力支持、積極配合改革工作。把支持配合國庫管理制度改革工作擺上重要的議事日程,將它作為今后審計監(jiān)督工作的重頭戲來抓。并作為規(guī)范政資金管理,打造“陽光政務”,加強黨風廉政建設和反腐敗的一項專項工作來抓。審計機關將充分認識推行國庫管理制度改革的必要性、重要性,按照《修水縣財政國庫管理制度改革實施方案》的要求,主動推進這項改革工作,加強組織領導和工作協(xié)調(diào),成立必要的工作機構,配備精干審計人員,明確職責,全力配合此項工作。針對國庫管理工作的性質(zhì)和業(yè)務需要,加強對審計人員的業(yè)務培訓,使他們對整個業(yè)務流程有基本的了解,掌握各項業(yè)務的具體操作要求。同時加強與財政、國庫、收付核算中心以及銀行等部門的聯(lián)系和溝通,互相學習,協(xié)調(diào)配合,搞好服務工作,為各項工作的順利實施打下良好的基礎。

二、認真履職 加強監(jiān)督

財政國庫管理制度改革是一項全新的工作,各部門和單位的財會人員以及分管領導,對這項新的財政資金管理模式暫時不是很熟悉。因此,面對新情況,加強審計監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)和糾正國庫管理制度改革過程中出現(xiàn)的新問題顯得尤為重要。

1.加強對重點領域和重點資金的跟蹤審計。針對諸如涉及教育、衛(wèi)生、交通、扶貧、社保等重點領域的重點資金,審計部門將作為重點審計監(jiān)督對象,尤其是涉及“三農(nóng)”的專項資金,將著重關注其資金流向,進行跟蹤問效,實施全程監(jiān)督,確保每筆資金真正落實到具體項目上,發(fā)揮每筆資金的使用效益。

2.堅持查防并舉,發(fā)揮審計的“免疫功能”作用。國庫管理制度改革過程中,難免會出現(xiàn)這樣那樣的問題,因此,必須完善責任制度、強化執(zhí)法監(jiān)督機制,財政、銀行、審計、等單位將按各自的職責對辦理財政資金支付的過程和結果進行監(jiān)督。審計機關將把國庫管理制度改革作為加強黨風廉政建設的重點工作,加大對執(zhí)行情況的審計監(jiān)督,督促改革順利推進。結合財政國庫管理制度的建立,進一步加強對預算執(zhí)行情況的年度審計,促進政府部門和其他預算執(zhí)行部門依法理財。通過建立和完善科學管理的監(jiān)督制約機制,確保財政資金安全運行。同時加強與紀檢監(jiān)察、財政、銀行等部門的溝通協(xié)調(diào),做到各司其職、各負其責,共同創(chuàng)造良好的改革環(huán)境,形成改革合力。既注重問題的查處,又有效防止問題的發(fā)生,避免資金損失浪費,使國家的每一筆資金都用在刀刃上。

獨立審計作用范文第3篇

【關鍵詞】 心喘膠囊；心力衰竭；神經(jīng)內(nèi)分泌；犬

Abstract：Objective To investigate the regulatory effect of Xinchuan capsules on the excessive activation of neuroendocrine with heart failure. Methods The heart failure animal model was built up using dogs by intravenous pumping of sodium pentobarbital. Water extract of Xinchuan capsules was given through duodenum. Indicators relating to the excessive activation of neuroendocrine changes of each group were observed. Results Xinchuan capsules could significantly increase the density of beta receptors of failure myocardial cells and lower the level of plasma norepinephrine and epinephrine， and remarkbly decrease the activity of plasma angiotensin converting enzyme. This played the similar role as the positive control drug metoprolol plus captopril. Conclusion Xinchuan capsules have the regulatory effect on the excessive activation of neuroendocrine with heart failure. TCM treatment for heart failure should not only target the functional disorder of the heart dominating blood circulation and vessels， but also the functional disorder of the heart stores the spirit， that is uneasy mental state.

Key words：Xinchuan capsules；heart failure；neuroendocrine；dog

心力衰竭是一種復雜的臨床綜合征，臨床常見而危害嚴重。20世紀80年代以來，隨著對心力衰竭基礎和臨床研究的不斷深入，認為心力衰竭已不是單純的血流動力學障礙，更重要的是多種神經(jīng)體液因子的參與，從而促使心衰持續(xù)發(fā)展。心力衰竭時，作為代償機制的神經(jīng)內(nèi)分泌激活常有過度，反而對心血管系統(tǒng)有害。為此，筆者進行心喘膠囊水提取液對犬實驗性心力衰竭時神經(jīng)內(nèi)分泌過度激活的調(diào)節(jié)作用研究。

1 實驗材料

1.1 動物

健康成年雜種犬20只，體重(14.81±2.45)kg，雌雄兼用，北京實驗動物養(yǎng)殖調(diào)劑中心，合格證號：京幼管犬字(96)第030號。

1.2 藥物

心喘膠囊水提取液，l g原藥材/mL，中國中醫(yī)科學院西苑醫(yī)院制劑研究室提供；美托洛爾，25 mg/片，阿斯特拉無錫制藥有限公司生產(chǎn)；卡托普利片，25 mg/片，常州制藥廠生產(chǎn)；戊巴比妥鈉，上?；瘜W試劑采購供應站分裝；肝素鈉注射液，12 500 U/支，上海生物化學制藥廠生產(chǎn)。

2 實驗方法

2.1 造模

實驗動物經(jīng)戊巴比妥鈉(30 mg/kg)靜脈麻醉，氣管插管，連接電動人工呼吸機；分離右側股靜脈，連接恒速蠕動泵，以備輸入戊巴比妥鈉；分離右側股動脈插管，測量動脈血壓(BP)；左側第4肋間開胸，暴露心臟，剪開心包，做心包床；分離主動脈，測量心輸出量(CO)；左心室尖部插管，測定左室內(nèi)壓峰值(LVP)，左室舒張末期壓(LVEDP)，左心室內(nèi)壓變化速率最大值(dp/dtmax)；記錄標準Ⅱ?qū)碾妶D(ECG)，根據(jù)心電圖R波峰判斷心室開始收縮的起點至dp/dtmax的間隔時間(R-dp/dtmax)；測定心率(HR)并描記變化曲線；在左心室表面縱向放置心肌張力換能器測量左室心肌收縮力(LVMCF)。上述各項指標同步記錄于多道生理記錄儀。

施腹部手術，十二指腸插管，以備給予所試藥物。靜脈推注肝素注射液(125 U/kg)進行肝素化，30 min后，記錄各項指標， 作為心衰前基礎值。經(jīng)蠕動泵恒速輸入2%戊巴比妥鈉，造成心力衰竭動物模型，記錄各項心衰后指標(藥前值)。經(jīng)十二指腸給入所試藥物。分別于造模前、給藥前以及給藥后60、120、180 min抽血，放低溫離心機離心10 min后，取血漿置入-20 ℃冰箱保存?zhèn)錂z。180 min后處死動物并立即取出犬左心室心肌組織一塊，用紗布包裹后放置于95%O2＋5%CO2飽和的冷Krebs液中備用。

2.2 分組及給藥

將20只成年雜種犬隨機分為4組，每組5只?？瞻讓φ战M給生理鹽水3 mL/kg；心喘膠囊小劑量組給2 g原藥材/kg；心喘膠囊大劑量組給4 g原藥材/kg；陽性對照組給倍他樂克0.2 mg/kg，加開博通2.8 mg/kg。上述實驗藥物均在實驗前用生理鹽水配制成等體積(3 mL/kg)，經(jīng)十二指腸給藥。

2.3 觀察指標及方法

2.3.1 心肌細胞β受體密度測定

采用放射配體結合實驗。將犬左心室心肌組織在20 mL含NaCl 154 mmol/L的20 mmol/L磷酸鈉鹽緩沖液(PBS)中制備勻漿，經(jīng)過濾，離心處理后制成粗制細胞膜標本，保存于冰浴中備用。膜標本分別用PE 10 μmol/L，

PE＋5-MU 1 mmol/L溫育l0 min，或CEC 20 mmol/L預處理后加PE溫育10 min，然后做125I吲哚洛爾(pindolol，Pin)的結合飽和實驗，125I Pin濃度范圍為20～590 pmol/L，經(jīng)Scatchard分析，求出配體解離常數(shù)(Kd)和最大結合容量(Bmax)[1]。

2.3.2 血漿去甲腎上腺素、腎上腺素含量測定

用高效液相色譜電化學法測定血漿去甲腎上腺素(NE)、腎上腺素(E)含量。

2.3.3 血管緊張素轉(zhuǎn)換酶活性測定

按馬尿酰甘氨酰甘氮酸合成法，使用紫外分光光度計測定血清血管緊張素轉(zhuǎn)換酶(ACE)活性[2]。

2.4 統(tǒng)計學方法

實驗數(shù)據(jù)用x±s表示，以t檢驗判斷其顯著性。

3 結果

3.1 犬心力衰竭動物模型的血流動力學變化

戊巴比妥鈉造成犬實驗性心力衰竭后，血流動力學指標發(fā)生明顯變化，20只犬實驗結果統(tǒng)計顯示：LVP由(115.43±25.10)mm Hg降至(48.00±11.80)mm Hg，下降(58.04±12.37)%；dp/dtmax由(2 938.1±898.6)mm Hg/s降至(750.0±200.0)mm Hg/s，下降(73.11±9.17)%；BP由(128.38±25.48)mm Hg降至(56.19±19.36)mm Hg，下降(54.90±16.41)%；LVEDP由(10.19±2.71)mm Hg升至(15.34±3.27)mm Hg，上升(54.55±27.04)%；R-dp/dtmax由(72.00±9.38)ms增至(83.62±9.37)ms，增加(17.06±12.33)%；HR由(171.29±24.11)次/min減慢至(127.81±17.80)次/min，減慢(24.54±11.50)%；CO由(1.47±0.50)L/min下降至(0.83±0.38)L/min，下降(43.48±22.15)%；LVMCF由(16.59±2.00)mm減至(10.32±2.66)mm，下降(37.66±14.99)%。

結果表明，靜脈恒速輸入一定濃度戊巴比妥鈉，麻醉犬出現(xiàn)典型的心力衰竭，持續(xù)時間達3 h以上。

3.2 心喘膠囊水提液對犬心肌細胞β受體密度的影響

(見表1)表1 心喘膠囊水提液對犬心肌細胞β受體密度的影響(略)注：與空白對照組比較，P

3.3 心喘膠囊水提液對犬血漿去甲腎上腺素的影響

(見表2)表2 心喘膠囊水提液對犬血漿NE的影響(略)注：與空白對照組比較，P

3.4 心喘膠囊水提液對犬血漿腎上腺素的影響

(見表3)表3 心喘膠囊水提液對犬血漿E的影響(略)注：與空白對照組比較，P

3.5 心喘膠囊水提液對犬血漿血管緊張素轉(zhuǎn)換酶活性的影響

(見表4)表4 心喘膠囊水提液對犬血漿ACE活性的影響(略)注：與空白對照組比較，P

4 討論

中醫(yī)認為心力衰竭乃本虛標實之證，心氣心陽虧虛是其病理基礎。由于心氣虛，心陽不振，鼓動力減弱，影響血脈運行，久之則致血瘀水停而產(chǎn)生。因而，目前中醫(yī)對心力衰竭的治療主要集中在益氣、溫陽、活血、利水范圍，這與西醫(yī)傳統(tǒng)的強心、利尿、擴血管、減輕心臟前后負荷的治療原則相似。但是，中醫(yī)認為心的生理功能主要有2個：一是“心主血脈”，一是“心藏神”，兩者密切相關，互為因果，功能失調(diào)時也相互影響。

心喘膠囊系以本院已故著名老中醫(yī)岳美中教授和著名中西醫(yī)結合專家陳可冀院士的經(jīng)驗方“人參三七琥珀末”為基礎，結合本院老中醫(yī)李春生教授的臨床體會研制而成，具有益氣活血、寧心安神之功效，臨床長期用于治療心力衰竭，療效滿意。本實驗表明，心喘膠囊具有明顯提高犬心力衰竭模型中衰竭心臟心肌細胞β受體密度，降低血漿NE、E水平的作用；心喘膠囊還具有明顯降低血漿ACE活性的作用，與β受體阻滯劑倍他樂克加血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑開博通作用相似。交感神經(jīng)過度緊張可使腎上腺素能神經(jīng)末梢釋放NE增多，同時，可激活交感-腎上腺系統(tǒng)，促進NE、E的合成與釋放。交感神經(jīng)過度緊張，一方面可引起心肌細胞β受體下調(diào)，另一方面可激活腎素-血管緊張素-醛固酮系統(tǒng)(RAAS)，而RAAS激活后，血管緊張素Ⅰ在ACE轉(zhuǎn)換酶的活化作用下轉(zhuǎn)化為血管緊張素Ⅱ，后者刺激醛固酮分泌。血管緊張素Ⅱ、醛固酮及NE等均為心室重塑的促進因子，心室重塑是導致心力衰竭不斷進展的病理生理基礎。因此，可以認為心喘膠囊對心力衰竭時神經(jīng)內(nèi)分泌過度激活具有調(diào)節(jié)作用。據(jù)此也提出寧心安神法應列為中醫(yī)治療心力衰竭的一個重要法則。

參考文獻

[1] 張幼怡.大鼠α1腎上腺素受體及其亞型影響β腎上腺素受體介導心肌正性變力效應的途徑[J].中國藥理學與毒理學雜志，1995，9(4)：258－261.

獨立審計作用范文第4篇

但近期爆發(fā)的銀廣夏事件使獨立審計準則備受關注。一些人士在媒體上聲稱簽字注冊會計師履行了必要的審計程序卻沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為，并由此對獨立審計準則提出質(zhì)疑。本文希望就此與大家深入探討我國獨立審計準則的制定與實施，以統(tǒng)一思想，維護獨立審計準則的權威性，繼續(xù)堅定不移地貫徹實施獨立審計準則。

一、獨立審計準則與審計責任

獨立審計準則是一把雙刃劍，既規(guī)范注冊會計師，又保護注冊會計師。我國獨立審計準則以《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）為依據(jù)，由財政部頒布，具有很強的權威性。注冊會計師只有遵守獨立審計準則才能保護自己以免于承擔審計失敗的責任。

《注冊會計師法》第35條規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。”《中華人民共和國證券法第》第161條規(guī)定：“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者意見書的專業(yè)機構和人員，必須按照執(zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)定的工作程序出具報告，對其出具報告的真實性、準確性和完整性進行核查和驗證，并就其負有責任部分承擔連帶責任?！庇纱丝梢?，如果注冊會計師不按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)，一旦出現(xiàn)審計失敗就難辭其咎。如果按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)，并且盡到了應有的執(zhí)業(yè)謹慎，不應承擔審計失敗責任。我國有關部門正在起草的《關于審理涉及中介機構民事責任案件的若干規(guī)定》（第一稿）第4條規(guī)定：“中介機構所指派的執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中存在下列行為，給委托造成直接經(jīng)濟損失的，應當退還委托人交納的委托費并承擔相應的賠償責任?！ㄋ模┻`反執(zhí)業(yè)準則，未盡高度注意義務或者忠實義務的；……?！钡?2條規(guī)定：“……，如果存在以下情形之一的，中介機構不承擔民事責任。（一）中介機構所指派的執(zhí)業(yè)人員已經(jīng)嚴格遵守執(zhí)業(yè)準則勤勉盡責也無法發(fā)現(xiàn)虛假成分的；……?！彪m然這個文件尚未正式頒布，但說明我國法律界已經(jīng)重視獨立審計準則的作用，對注冊會計師行業(yè)具有非常重要意義。畢竟美國注冊會計師行業(yè)發(fā)展了近百年，直到1995年美國國會才通過了《1995年個人證券訴訟改革法案》，規(guī)定了注冊會計師免責的“安全港”條款，對那些以誠實、公正態(tài)度出具報告的注冊會計師給予豁免權。

這次銀廣夏事件就很生動地反映了獨立審計準則對于注冊會計師審計責任的雙刃劍作用。2001年8月18日至9月3日，我們對中天勤會計師事務所審計廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司（簡稱銀廣夏）1999年度和2000年度會計報表進行了專項調(diào)查。調(diào)查表明，銀廣夏2000年虛增利潤56704萬元，1999年虛增利潤17782萬元，1998年虛增利潤1776萬元，共計76262萬元。簽字注冊會計師嚴重違反《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計準則》和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的規(guī)定，存在重大過失，未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會計報表中的重大虛假問題，出具了不實的審計報告。簽字注冊會計師根本沒有履行必要的審計程序，不按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)，而非履行了必要的審計程序卻沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。例如，簽字注冊會計師對天津廣夏應收賬款進行函證時，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務人將回函直接寄達會計師事務所，而是由公司交給簽字注冊會計師。在實施函證時，注冊會計師應當對被函證者的選擇、詢證函的編制和寄發(fā)以及回函保持控制。這是作為注冊會計師應當熟知的常識，而中天勤會計師事務所的簽字注冊會計師卻未能做到。《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》第21條明確規(guī)定：“函證是注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。”財政部、中國人民銀行在《關于做好的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》中也明確要求被函證者將回函直接寄至會計師事務所。因此，如果簽字注冊會計師嚴格按照獨立審計準則去實施函證程序，銀廣夏管理層的舞弊行為是不難發(fā)現(xiàn)的。在此僅舉以上一例，其他問題也是不遵守獨立審計準則造成的。

二、中國獨立審計準則與國際審計準則的關系

獨立審計是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。世界上經(jīng)濟較為發(fā)達的國家都很重視獨立審計準則的作用，并把其作為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的手段。西方發(fā)達國家制定獨立審計準則有很長時間，形成了較完善的準則體系，許多審計技術和已成為國際慣例。1994年，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際審計實務委員會完成并頒布了一套核心國際審計準則。有50多個國家已經(jīng)或正在將國際審計準則作為制定獨立審計準則的基礎。

隨著全球化的發(fā)展和資本的跨國流動，客觀上要求各國的獨立審計準則與國際審計準則接軌。我國在制定獨立審計準則過程中，主要借鑒了國際審計準則，同時借鑒了美國、英國、澳大利亞、加拿大等國家及我國香港、地區(qū)的審計準則，但強調(diào)國際審計準則優(yōu)先。國際審計準則的基本原則和必要程序構成了我國獨立審計準則的基礎。同時，近年來，世界銀行及其他國際組織力促國際會計師聯(lián)合會更加關注公共利益問題以便代表國際職業(yè)界扮演監(jiān)管角色，國際會計師聯(lián)合會對此也給予了積極的回應。1999年，國際會計師聯(lián)合會決定取消會員委員會（Membership Committee），成立遵守委員會（Compliance Committee）。遵守委員會的職責是確保所有會員組織履行其會員義務，使國際會計師聯(lián)合會實現(xiàn)“以協(xié)調(diào)一致的準則，在世界范圍內(nèi)更快地發(fā)展會計職業(yè)，為公共利益提供最高質(zhì)量的服務目標?！蔽覈鳛閲H會計師聯(lián)合會的會員國，制定的獨立審計準則也理應與國際審計準則相協(xié)調(diào)。

三、制定獨立審計準則時對國情的考慮

我國盡管已初步建立起主義市場體制，但在、、社會等方面與市場經(jīng)濟發(fā)達國家和地區(qū)仍有一定的差別。這就要求我們在制定獨立審計準則時既要借鑒國際慣例，又要從我國實際出發(fā)，不能照抄照搬。

為此，財政部專門成立了獨立審計準則中方專家咨詢組和外國及港澳臺專家咨詢組，負責對獨立審計準則的制定與提供咨詢服務，以使獨立審計準則既借鑒國際慣例又結合我國國情。此外，我們在制定獨立審計準則時也注意加強與國務院有關部門的溝通，聽取他們對獨立審計準則的意見。例如，我們在修訂《獨立審計實務公告第1號——驗資》和《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號——驗資》時，邀請國家工商行政管理總局專家參加修訂工作；在起草《獨立審計實務公告第7號——商業(yè)銀行報表審計》時，邀請中國人民銀行和有關商業(yè)銀行的專家參與起草工作；在準備起草《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第Х號——保險公司審計》時，也取得了中國保監(jiān)會和有關保險公司的支持。同時我們還通過征求意見稿和夏去調(diào)研等方式，注意廣泛聽取業(yè)內(nèi)外各方面專家的意見。我們始終認為，只有這樣起草的獨立審計準則才能符合我國實際，在我國行得通。

順便提一下，結合我國國情并不是遷就落后的審計實務。東亞危機后，聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議的一份報告指出，當?shù)氐囊恍嫀熓聞账M管代表國際會計公司，但其審計質(zhì)量卻遠低于國際審計準則的要求，沒有對危機的發(fā)生及時提供預警，這值得我們深思。

四、獨立審計準則與風險導向?qū)徲?、賬項基礎審計

銀廣夏事件爆發(fā)后，曾有部分人士責問我國獨立審計準則為何未引入風險導向?qū)徲?？風險導向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進行風險、評價被審計單位風險控制、確定剩余審計風險，執(zhí)行追加審計程序?qū)⑹Ｓ鄬徲嬶L險降低到可接受水平。其優(yōu)點是，注冊會計師可將審計資源集中于高風險的審計領域，提高審計效率，節(jié)約審計成本。，風險導向?qū)徲嫼蛯崉沾_實已經(jīng)引起了國際會計職業(yè)界的注意，國際審計實務委員會專門成立了審計風險委員會，負責考慮是否對現(xiàn)有的國際審計準則作相應修訂。今年6月11日至15日，國際審計實務委員會第70次會議在北京召開，本次會議的議題之一就是研究制定新的審計風險模型，并計劃制定1項函蓋審計過程中的重要概念的匯總性準則及3項支持性準則。中國注冊會計師協(xié)會作為國際會計師聯(lián)合會的成員，一直十分關注風險導向?qū)徲嬂碚摵蛯崉盏?，并直接參與了有關風險導向?qū)徲嫓蕜t的起草和討論工作。

但從注冊會計師審計的角度看，無論是制度基礎審計，還是風險導向?qū)徲嫞茧x不開被審計單位要建立健全內(nèi)部控制這個前提。而目前國內(nèi)內(nèi)部控制的實際狀況大家都有目共睹。同時，從我國頒布的獨立審計準則項目看，實際上幾乎每個準則項目都引入了風險導向?qū)徲嬎枷?，這決非單純采用制度基礎審計所能概括。因此，如果不注重審計理論和實務的，用道聽途說的概念全盤否定獨立審計準則，會混淆是非，引起很大混亂。完全可以設想，如果沒有獨立審計準則，我國注冊會計師行業(yè)仍將在無序中徘徊。

獨立審計作用范文第5篇

（湖南大學工商管理學院，長沙 410079）

【摘要】我國目前的獨立審計存在諸多權力化的特征與傾向，主要源于它是政府出于其意志而設計出來并強制執(zhí)行的，其主要部分并不是市場基于內(nèi)在需求進行自然選擇的結果，它在相當程度上其實是政府審計在新情勢下的衍生、外包或異化。獨立審計的這種權力化傾向?qū)τ谖覈嬲饬x上的獨立審計（市場）的正常、健康發(fā)展存在諸多重要的負面效應，亟待進行治理或遏制。

【關鍵詞】獨立審計 權力化傾向 強制性獨立審計 政府意志

一、 我國獨立審計的權力化傾向

1. 強制性獨立審計的業(yè)務較多。在我國，現(xiàn)有的諸多法律法規(guī)為強制性獨立審計提供了制度基礎及其有力支撐?！蹲詴嫀煼ā方o出了大致的業(yè)務范圍：“一、審查企業(yè)會計報表、出具審計報告……四、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務”。特別要注意的是第四點，它為強制性獨立審計業(yè)務及其擴大化留下了無限的想象空間。首先，《中華人民共和國公司法》第165 條規(guī)定了：“公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并依法經(jīng)會計師事務所審計”。其次，國有經(jīng)濟單位在向國資委報告時仍須經(jīng)過獨立審計機構的簽字認可程序，這也是龐大的行政管理體系及其巨大的慣性使然。

2. 對于審計機構的重要性太明顯。據(jù)一些實務界人士透露，強制性獨立審計業(yè)務大約占到審計業(yè)務收入的80% 以上，而這類強制性獨立審計是相對于那些由市場主體內(nèi)在需求自然產(chǎn)生的審計業(yè)務（可稱為“自然性獨立審計業(yè)務”）而言的，這也表明我國獨立審計市場的內(nèi)在需求嚴重不足的現(xiàn)實。各類行業(yè)、各類業(yè)務的主管部門在其管治范圍內(nèi)是否需要獨立審計、需要什么樣的獨立審計機構、需要誰來審計等關鍵性問題上不僅有規(guī)則的制定權與解釋權，而且擁有現(xiàn)實的控制權，正因為如此，雖然會計師事務所與行政管理部門的“脫鉤”改革已進行了這么多年了，但其殘余的“關系資本”對前者的“飯碗”、生存而言是相當重要的。不少政府官員退居二線或退休后成為會計師事務所重要成員的現(xiàn)象就是這種行政性關系資本頑固、頑強存在的重要佐證。

3. 獨立審計收費的強制性。不僅獨立審計機構的相當部分業(yè)務依賴于相關法律法規(guī)的強制性支持，而且其各類獨立審計業(yè)務（包括自然性的獨立審計業(yè)務）的收費方式、收費標準也是由政府強制性地制定與執(zhí)行的。但是，政府制定出的這個收費標準其實并不具備必要的信息與知識基礎，并不是靠權威性而是靠強制性執(zhí)行的，“市場價格”還不如說是種“行政性收費”，使得這些獨立審計與其說是種市場行為，還不如說是種強制性舉措。

二、 我國獨立審計權力化的利弊分析

我國的獨立審計（師）行業(yè)（職業(yè)）是借助政府的強制性，以正式的法律法規(guī)的形式強硬約束而規(guī)范的，這對于該行業(yè)的快速引入、形成與發(fā)展無疑是起到了獨特的作用，有不可抹殺的歷史性貢獻。但是，其權力化所帶來的負面效應也非常明顯。

1. 過多的強制性獨立審計業(yè)務增加了各類企業(yè)無謂的運行成本?，F(xiàn)有的強制性獨立審計業(yè)務是由政府單方面地、自上而下地確定與推行的，在我國現(xiàn)行的制度（法律）制定與實施體系下，它主要是政府意志的體現(xiàn)，雖然也聽取了民眾的意見，但不能完全代表各個利益相關者的意愿，因而不能充分反映其他相關者的信息、知識與意愿。

事實上，有相當部分強制性獨立審計業(yè)務并不是基于市場內(nèi)在需求，而是基于虛幻的認識或假想而強行構造出來的“虛假需求”，盡管可能是出于“崇高的善意”而幻想出來的。因為“獨立審計在本質(zhì)上是委托—關系及其問題的產(chǎn)物，是用一定的監(jiān)督成本來減少人的各種‘機會主義’傾向或行為所帶來的效率損失，并力圖使成本得以降低”，因而是否需要某種獨立審計業(yè)務取決于相關的委托者是否有這樣的內(nèi)在需求，即是否需要借助獨立審計機構及其人員的獨立性與專業(yè)性來更經(jīng)濟地遏制需要遏制的“問題”。（1）是不是各類公司的年度報表都需要進行獨立審計呢？對于有限責任公司而言，其股東數(shù)量往往較少，往往是基于熟人甚或親密關系而進行資本聯(lián)合的，而且往往在公司內(nèi)部共事，“信息不對稱”以及該條件下的問題并不算嚴重，有必要花費獨立審計的成本嗎？就算有些公司的有些委托人在某些情形下有這種內(nèi)在需求，他們自然會聘請獨立審計的，有必要由政府來“為他們著想”“為他們好”而整齊劃一地規(guī)定“都要進行獨立審計”嗎？

（2）國有企業(yè)（包括國有獨資公司）是否一定要通過獨立審計來監(jiān)督呢？國有企業(yè)的問題固然嚴重，固然需要通過監(jiān)督來予以遏制，但國有企業(yè)擁有或控制的資源在本質(zhì)上是公共資源，按理應納入政府審計的體系內(nèi)進行常態(tài)化的監(jiān)督，而且這最終要靠政府審計體系的調(diào)整與優(yōu)化來解決，比如提升政府審計機關及其“公務員”的獨立性與威懾力來更好地、從源頭監(jiān)督好政府這個“總人”。即便政府審計機關及其“公務員”限于管理幅度忙不過來，需要聘請獨立審計機構及其人員來“幫忙”，也不過是由后者幫助前者來履行政府審計的職能，在本質(zhì)上并不屬于獨立審計的范疇。所以，現(xiàn)有的做法是由獨立審計機構及其人員來審計國有企業(yè)的年度報告實際上是混淆了政府審計與獨立審計的范疇及其職能，這種做法對國有企業(yè)的影響大致是兩個：一是增加了運行費用：以前的政府審計是由審計機關用錢，現(xiàn)在卻需要由企業(yè)付費聘請獨立審計機構了；二是國有企業(yè)人的地位根本性地提高并扭轉(zhuǎn)了。因此，這種做法實際上政府省了點錢，卻大大放松了對國有企業(yè)問題的管制。

2. 強制性獨立審計導致了獨立審計機構及其人員對獨立性、公信力的懈怠甚或漠視。有了較多的強制性獨立審計在手，獨立審計機構及其人員在相當程度上類似于“附屬的”行政機構及其“公務員”了，在某種意義上是吃上“皇糧”了，因而對于真正意義上的獨立審計的“獨立性”對他們而言實際上沒那么重要了，因為真正的獨立審計業(yè)務所占份額并不多，而“占大頭”的強制性獨立審計業(yè)務實際上并不太需要真正的獨立性：聽政府及其官員的安排就行了，而后者也并不把獨立性視為關鍵的選擇標準。類似地，由于這些強制性獨立審計業(yè)務的選擇權控制在各個主管的行政部門及其官員手中，因而獨立審計及其人員在這些業(yè)務的競爭中，主要的或關鍵的競爭力不在什么獨立性或公信力，而是“政府（官員）關系資本”。3. 獨立審計的權力化遏制了真正的獨立審計（市場）的正常發(fā)展。過多強制性獨立審計業(yè)務的存在使人們將過多的注意力集中到了政府規(guī)定的審計業(yè)務上，甚至模糊、混淆了對它的認識或理解，以為政府規(guī)定的這些“注冊會計師審計業(yè)務”就是“獨立審計業(yè)務”，以為政府“制造出來的”這些業(yè)務就是獨立審計市場內(nèi)在的需求，其實如前所述并不盡然。

因此，獨立審計的權力化固然在較短時期內(nèi)成就了這個新行當，并使之有了頗為可觀的規(guī)模，但卻過度地成為了政府需求的衍生性市場，而不是基于內(nèi)在需求自然地發(fā)展起來的、真正意義上的獨立審計市場，而且這也不利于它進一步地健康發(fā)展。

三、 我國獨立審計的權力化傾向去向何方

首先要回答的是：是否應該任由這種情況下權力化傾向繼續(xù)擴充或深化呢？如果強制性獨立審計業(yè)務更多，特別是不大必要的強制性獨立審計更多，無疑將進一步地增加企業(yè)等社會經(jīng)濟組織的運行成本；如果強制性獨立審計、特別是由政府及其官員主導的強制性獨立審計業(yè)務對獨立審計機構及其人員的重要性（所占份額）更大，那么他們對獨立性、公信力的重視程度將進一步地在有意無意中被削弱，那么這種“注冊會計師審計”將在更大程度上偏離“獨立審計”的本質(zhì)，因為“關系資本”將顯得更為重要；如果獨立審計機構及其人員在更大程度上扮演政府管理的人角色，其手中掌控的更多的是行政權力而不是獨立性與權威性，那么他們也很可能像其他行政權力掌控者那樣更多地進行“尋租”（通俗的說法就是腐化），那么這些監(jiān)督者或公證人反而是越來越需要警惕的。因此我們不能再任由這些獨立審計權力化傾向繼續(xù)擴充或深化下去，否則我們所謂的獨立審計將更加名不副實。

接下來，對于目前的獨立審計權力化狀況應如何治理呢？概括起來就是四個字：清理、培育。

“清理”就是要對目前的獨立審計業(yè)務、特別是強制性獨立審計業(yè)務進行清理。具體地應把握幾條：（1）不必要的強制性獨立審計應從法律法規(guī)中清除，比如企業(yè)年度檢驗、有限責任公司年度報表等的獨立審計，即便對這些獨立審計業(yè)務有時會出現(xiàn)需求，需求者自然會應用這些方式，但這應是選擇性的而不應是強制性的。（2）對于諸如國有企業(yè)、國有獨資公司等掌握公共資源及其運用的經(jīng)濟組織的獨立審計應該正本清源，回歸到政府審計的范疇中來，因為政府本身是國家公共資源的總人，理應對其各個層級人的行為進行有效的監(jiān)督，理應對原始委托人——全體人民負總責。（3）只保持一些真正有必要的強制性獨立審計，比如對股份有限公司、特別是上市公司的審計，比如對執(zhí)行政府定價、需要公之于眾的經(jīng)濟組織的獨立審計等。

“培育”就是要培育、促進真正的獨立審計業(yè)務及其市場的發(fā)展，使獨立審計這個行業(yè)真正名副其實。這主要包括兩個部分：一是民間委托者真正需要的獨立審計業(yè)務；二是政府作為委托者所需要的獨立審計業(yè)務，比如對壟斷性部門、行業(yè)或企業(yè)的審計。例如石油巨頭的油品價格總漲不跌，這就需要審計其成本結構是否合理，但政府審計又難以服眾，因為政府與之有諸多利益聯(lián)系，這就需要借助獨立審計了。

四、結論

我國目前的獨立審計存在諸多權力化的特征與傾向，主要源于它是政府出于其意志而設計出來并強制執(zhí)行的，其主要部分并不是市場基于內(nèi)在需求進行自然選擇的結果，它在相當程度上其實是政府審計的在新情勢下的衍生、外包或異化。獨立審計的這種權力化傾向?qū)τ谖覈嬲饬x上的獨立審計（市場）的正常、健康發(fā)展存在諸多重要的負面效應，亟待進行治理或遏制。

（作者為湖南大學工商管理學院博士、副教授）

參考文獻