前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇稅收立法權(quán)范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

稅收立法權(quán)范文第1篇

稅收優(yōu)先權(quán),指稅收債務人對于數(shù)人負有多數(shù)債務時,稅收債權(quán)對于其他無擔保債權(quán)或有擔保債權(quán),享有優(yōu)先受償之地位。稅收優(yōu)先權(quán)制度在立法上的確立,對稅法學研究提出了新的課題,也為稅法的基礎(chǔ)構(gòu)架從財政學、稅收學的范式轉(zhuǎn)換或者回歸到法學范式,提供了機遇。

一、稅收優(yōu)先權(quán)設立理由的通常觀點

可以說,各個國家和地區(qū)對稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定都是很復雜的,而且在與其他物權(quán)和債權(quán),包括其他優(yōu)先權(quán)的競合沖突中態(tài)度曖昧。例如,我國臺灣地區(qū)“稅捐稽征法”、“營業(yè)稅法”及“關(guān)稅法”等對稅收優(yōu)先權(quán)皆有規(guī)定,這些規(guī)定雖然皆以稅收優(yōu)先權(quán)為規(guī)范對象,但其規(guī)范的方式極不一致,此種不一致的情形,為法律體系處理上應予避免但卻難以避免的現(xiàn)象。

國內(nèi)外通說認為,稅收優(yōu)先權(quán)成立的根本理由在于稅收是滿足公共需要的手段,具有很強的公益性。稅收代表公共利益,私債權(quán)代表個人利益,當個人利益與公共利益發(fā)生沖突時,公共利益應當優(yōu)先于私人利益,因此,稅收債權(quán)得以成立優(yōu)先權(quán)。從國家利益出發(fā)的觀點認為,應由立法賦予國家稅收絕對的優(yōu)先受償權(quán),稅收債權(quán)優(yōu)先于包括設定有擔保物權(quán)的債權(quán)在內(nèi)的其他所有債權(quán)。因此,爭取肯認稅收優(yōu)先權(quán),以確保稅收債權(quán),成為稅收稽征機關(guān)歷年努力的目標。

但是與此相對立,國外私法學者強烈反對此種觀點,認為稅收債權(quán)過分優(yōu)先于設定擔保權(quán)的債權(quán)受償,將從根本上損害以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)所建立的民法秩序的穩(wěn)定性,因而不宜提倡。例如,日本國在明治30年(1927)制定的舊國稅征收法規(guī)定,國稅劣后于由其法定交納期限1年前設定的質(zhì)權(quán)或抵押權(quán)所保護的債權(quán),但優(yōu)先于此外所有的公租、公課及私債權(quán)。上述規(guī)定,遭到了當時私法學者的強烈批判。為了解決該法中存在的這些問題,昭和34年(1959年)日本對國稅法進行了全面的修改。(P350-351)這表明公共利益應優(yōu)先于私人利益的論斷并不當然成立,尚需進一步探討。

正如卡多佐法官在評價公共用途與私人財產(chǎn)的關(guān)系時所指出的,“在財產(chǎn)‘影響到公共用途’的情況下,就可以限制財產(chǎn)權(quán)。這是一種便利(有些欺騙性)、含義模糊的表述,在它的掩護之下,所有權(quán)至上產(chǎn)生了許多例外?！?P180)國內(nèi)也有學者提出如果僅僅用公權(quán)優(yōu)于私權(quán)的理論對稅收優(yōu)先權(quán)進行解釋,是難以自圓其說的。作為佐證,他們提出新《稅收征管法》規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)并不是一律優(yōu)先于私權(quán)的。首先,新《稅收征管法》規(guī)定,稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán),但同時又規(guī)定“法律另有規(guī)定的除外”；其次,新《稅收征管法》規(guī)定,納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,稅收應當優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。也就是說,如果稅款發(fā)生在抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)設定之后的,則不具有優(yōu)先效力。由此可見,稅收優(yōu)先權(quán)的優(yōu)先效力不是以公共利益的絕對性為基礎(chǔ)的,而是依條件而定的,公共利益優(yōu)先于私人利益的理論,不足以對其進行解釋。

二、優(yōu)先權(quán)制度的域外考察

優(yōu)先權(quán)是直接根據(jù)法律規(guī)定,享有特殊債權(quán)的人可以從債務人的總財產(chǎn)、特定動產(chǎn)、特定不動產(chǎn)的價值優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。優(yōu)先權(quán)因其具有物權(quán)性、擔保物權(quán)的定限性,為特別的價值權(quán)和變價權(quán),具有擔保物權(quán)的從屬性、不可分性、物上代位性,所以在實質(zhì)上具備擔保物權(quán)的性質(zhì),這一結(jié)論對優(yōu)先權(quán)制度的確立與發(fā)展具有特別重要的意義。本來,債權(quán)是以按比例平等地被償還作為原則,即債權(quán)人平等原則,但是,有原則即有例外,在法律上作為這一原則的例外創(chuàng)設了優(yōu)先權(quán)。優(yōu)先權(quán)與抵押權(quán)、留置權(quán)、質(zhì)權(quán)的一個重要區(qū)別在于,優(yōu)先權(quán)是出于立法政策上的考慮而規(guī)定的,其作用是對個別的特殊種類的債權(quán)加以保護。

優(yōu)先權(quán)制度淵源于羅馬法。羅馬法上的privirlegiuminterpersonalesactiones可以作為它的起源,確認“不是從時間評價而是從原因評價”的特權(quán)是羅馬法的優(yōu)先權(quán)。羅馬最初設立的“妻之嫁資返還優(yōu)先權(quán)”和“受監(jiān)護人優(yōu)先權(quán)”便是現(xiàn)今優(yōu)先權(quán)的雛形。優(yōu)先權(quán)制度能在羅馬法中占有一席之地,源于其適應當時社會生活之需要,從立足于弱者利益的保護,到顧及社會公共利益的維護,無不在伸張民法之正義精神,以此開了基于法律規(guī)定債權(quán)不一定平等受償之先河。

優(yōu)先權(quán)制度在《法國民法典》中得以確立也并不是基于偶然,而是由其歷史原因、社會原因、思想原因及其立法方式所決定的。法國民法對缺乏公示性的羅馬法的繼受,形成了其并不重視公示原則的歷史淵源及法律傳統(tǒng)；經(jīng)濟生活中的封建性與資本主義因素的混合參半的性質(zhì),構(gòu)成了其存在的社會基礎(chǔ),而且在當時推崇絕對理性的思想,使得民法典起草者期望得以對社會生活進行事無巨細的全方位調(diào)整,不愿留下任何法律漏洞。這樣,優(yōu)先權(quán)制度存在于法國民法典中就是很自然的事情了。

而優(yōu)先權(quán)制度在德國民法中無立足之地的主要原因在于:德國民法雖然與法國民法一樣進行了大規(guī)模的羅馬法繼受活動,但是德國民法中的擔保法律制度并非源于羅馬法,而是源于日耳曼法。日耳曼法的擔保制度出于交易安全的考慮,對公示制度極為重視。優(yōu)先權(quán)制度因其缺乏公示性恰好與此相背。但是,雖然我們在《德國民法典》中難以找到“優(yōu)先權(quán)”這個概念稱謂,但這并不意味著優(yōu)先權(quán)制度的內(nèi)容在《德國民法典》中覓不到蹤跡。因為優(yōu)先權(quán)制度的設立并不只是取決于立法對邏輯體系的追求,更為重要的是,優(yōu)先權(quán)在各個國家和地區(qū)都有成立的現(xiàn)實的社會需求,而不論人們在立法上如何技術(shù)化地賦予它何種稱謂。與《法國民法典》中的優(yōu)先權(quán)制度具有相似功能的《德國民法典》中的法定質(zhì)權(quán),就說明了這一點。

由以上考察可以看出,優(yōu)先權(quán)制度雖然體現(xiàn)了法之正義的理念,但其在各國立法中是否設立以及如何設立更是政治的、經(jīng)濟的、文化的、歷史傳統(tǒng)的及法律思想等各種社會因素的共同作用的結(jié)果。

三、利益衡量視角下的稅收優(yōu)先權(quán)制度分析

利益法學的倡導者赫克認為,法律上各種命令,其本身是諸利益的產(chǎn)物,各種法律均存在此利益基礎(chǔ)。所謂法律,即是法共同體內(nèi)部互相對抗的、物質(zhì)的、民族的、宗教的、倫理的諸種利益之合力。(P71)所以我們認識稅收優(yōu)先權(quán)并不能只是從公共利益與個人利益的視角出發(fā),因為它除了作為公共利益與個人利益的沖突交點之外,所涉及的利益還有諸如倫理的、經(jīng)濟的、民族的、政治的利益等等。

綜合法理學派的代表人物博登海默認為,“在一個特定的社會和經(jīng)濟框架中,由于社會狀況波動不定,從而也需要對實現(xiàn)基本權(quán)利的優(yōu)先順序加以調(diào)整?！徽摲芍刃虻年P(guān)鍵價值之間的關(guān)系在某一特定社會環(huán)境的背景下會是什么,通常都存在著一系列供平衡和排列社會組織之目標的可行選擇?！薄霸趥€利和社會福利之間創(chuàng)設一種適當?shù)钠胶?乃是有關(guān)正義的主要考慮之一。……個人對于實現(xiàn)他們的要求乃是深深地根植于人格的傾向和需要之中的,然而與此同時,對上述三個價值的效力范圍進行某些限制也是與公共利益相符合的。在這些情形下,正義提出了這樣一個要求,即賦予人的自由、平等和安全應當在最大程度上與共同福利相一致?！?P298-299)龐德也認為,法律秩序乃是在不斷地努力實現(xiàn)盡可能多的利益的過程中,調(diào)整彼此重疊的權(quán)利主張和協(xié)調(diào)相互沖突的要求或愿望的一種過程。

當論及稅收優(yōu)先權(quán)存在的理由及其具體適用時,我們也必須求得在個利和社會福利之間的平衡,在二者之間進行合理的配置以符合正義的要求；此外,還必須慮及超出個利與社會福利之外的諸如政治、經(jīng)濟、倫理、宗教、心理等諸多利益因素,以期適應不同的社會狀況,對權(quán)利安排和行使的優(yōu)先順序進行適當?shù)恼{(diào)整。不過我們應當明確,雖然法律的主要作用之一是調(diào)整與調(diào)和包括個人利益及社會利益在內(nèi)的種種相互沖突或者相互協(xié)調(diào)的利益。這在某種程度上必須通過頒布一些評價各種利益的重要性和提供調(diào)整這種種利益沖突與協(xié)調(diào)標準的一般性規(guī)則方能實現(xiàn)。(P398)但是,這一標準并不是可以統(tǒng)一或者劃一的,在不同的社會狀態(tài)下其會作出相應的調(diào)整。確立相應標準的努力無疑是異常艱辛的,但是,“只要是現(xiàn)實問題,它們所涉及的情況幾乎總是非常獨特的。沒有什么可以將我們從‘每一步的抉擇痛苦’中拯救出來?！?P39)這是我們在論及稅收優(yōu)先權(quán)制度時,也必須要體驗并且克服的。

因此,我們論及稅收優(yōu)先權(quán)時,不能只局限于對公共利益和個人利益的衡量,更不能認為稅收優(yōu)先權(quán)是公共利益優(yōu)先于個人利益的結(jié)果。對此我國立法者已經(jīng)認識到,所以在新《稅收征管法》第45條中作出了稅收優(yōu)先的例外規(guī)定,即“稅收機關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外。”

四、我國《稅收征管法》第45條之檢討

對稅收優(yōu)先權(quán)涉及的各種利益的先后序位進行安排的時候,人們無疑要作出一些價值判斷,這就又提出一個“利益評價”問題。羅斯科•龐德提出了解決問題的辦法,是一種實用主義的和經(jīng)驗主義的方法。他認為,法官(即評判人)應當了解其責任的性質(zhì)并應當在他所能得到的最佳信息的基礎(chǔ)上盡全力完成其職責,而其最終的目的,便是盡可能多地滿足一些利益,同時使犧牲和摩擦降低到最小限度?！粋€時代的某種特定的歷史偶然性或社會偶然性,可能會確定或強行設定社會利益之間的特定的位序安排,即使試圖為法律制度確立一種長期有效的或剛性的價值等級序列并沒有什么助益。

我國新《稅收征管法》第45條規(guī)定:“稅收機關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,稅收應當優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款,同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得?！比藗儗υ摋l規(guī)定的稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)受償一般無疑義,但是對留置權(quán)與稅收優(yōu)先權(quán)的競合順位安排,卻存在爭議。

民法學者一般認為留置權(quán)應當優(yōu)先于優(yōu)先權(quán)受償。日本《民事執(zhí)行法》第59條第4款和第188條規(guī)定,不動產(chǎn)優(yōu)先權(quán)人在拍賣不動產(chǎn)的情況下,其買受人必須償還留置權(quán)擔保的債權(quán)；第190條規(guī)定,動產(chǎn)優(yōu)先權(quán)人在沒有得到留置權(quán)人的承諾時也不能進行拍賣。日本法上,留置權(quán)優(yōu)先于優(yōu)先權(quán)。[10](P50)史尚寬先生也認為,同一物上同時有留置權(quán)與優(yōu)先權(quán)時,留置權(quán)優(yōu)先于優(yōu)先權(quán)；標的物生有孳息時,留置權(quán)人優(yōu)先于優(yōu)先權(quán)人受清償。但是,留置權(quán)也不應絕對地優(yōu)先于一般優(yōu)先權(quán),因為共益費用優(yōu)先權(quán)等的設立系基于其特殊的立法考慮,否則是與法理相悖的。

本文認為,留置權(quán)與抵押權(quán)等約定擔保物權(quán)不同,也是一種法定擔保物權(quán)。留置權(quán)人所享有的債權(quán)是對合同標的物的修繕、增值與保值的結(jié)果,基于此種事實關(guān)系,如若留置權(quán)不能優(yōu)先于包括稅收優(yōu)先權(quán)在內(nèi)的其他擔保物權(quán)受償,則無人愿意承擔修繕保管成本而甘為其他擔保物權(quán)人“做嫁衣”,因而會損及權(quán)利標的物的應有價值,進而抑制相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,無法滿足人們的此類需要,造成社會生活鏈條的脫節(jié),影響社會的正常運轉(zhuǎn)。這正是與“盡可能多地滿足一些利益,同時使犧牲和摩擦降低到最小限度”的“利益評價”的最終目的相悖的。因此,無論納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人的財產(chǎn)被留置之前或之后,稅收優(yōu)先權(quán)都應該劣后于留置權(quán)受償。

稅收立法權(quán)范文第2篇

（一）調(diào)研地區(qū)的基本情況

海港區(qū)國家稅務局共有出口企業(yè)224戶，其中一般納稅人194戶（生產(chǎn)型104戶，外貿(mào)企業(yè)90戶），小規(guī)模納稅人29戶，特行企業(yè)1戶。2008年共審核退稅34304萬元，辦理退稅32120萬元。

山海關(guān)開發(fā)區(qū)國家稅務局共有出口企業(yè)27戶，其中一般納稅人23戶（生產(chǎn)型20戶，外貿(mào)企業(yè)3戶），小規(guī)模納稅人3戶，特行企業(yè)1戶。2008年共審核退稅32284萬元，辦理退稅17030萬元。

（二）調(diào)研地區(qū)的主要做法：

一是加強培訓，充分認識征退稅銜接工作的重要意義。征稅是退稅的基礎(chǔ)，只有征了稅才有退稅的問題，而退稅工作中也會遇到要征稅的情況。加強征退稅的銜接，實現(xiàn)征稅管理和退稅管理的良性互動，是稅收管理科學化的必然要求。加強征退稅銜接對稅收管理工作，具有重要的現(xiàn)實意義。①有利于夯實管理基礎(chǔ)，堵塞漏洞，避免稅收風險。相對來說，基層稅收管理員更加熟悉所管轄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。出口退稅管理工作和稅源管理工作實現(xiàn)有機的結(jié)合，可以降低風險。一旦發(fā)現(xiàn)出口退稅申報異常情況，通過及時調(diào)查，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化，理清貨源，查實貨物，發(fā)票，貨物等信息，及時做出判斷和處理，可以防止或避免少征多退現(xiàn)象的發(fā)生。②有利于降低辦稅成本。實行征退稅銜接，對大多數(shù)出口企業(yè)來說，可以緩解企業(yè)在征稅部門和退稅部門分別跑、多次跑，征退稅部門分別找的矛盾，既方便納稅人，又有利于降低征納雙方的辦稅成本，符合建立服務型政府，優(yōu)化納稅服務的要求。③有利于緩解出口退稅部門人員少的矛盾。市局專職從事退稅管理工作的人員有限，而出口企業(yè)數(shù)量每年都在大幅增加，人員少工作量大的矛盾越來越突出。現(xiàn)把出口退稅的一些基礎(chǔ)性工作放到基層管理部門，出口退稅管理人員就可以集中更多精力加強退稅的評估和預警分析工作，可以解決出口退稅工作中突出矛盾和問題。

二是采取各種措施，積極推進征退稅銜接工作。征退稅銜接工作就是通過征、退稅信息共享、日常管理的結(jié)合、納稅評估和退稅評估的結(jié)合實現(xiàn)征稅管理和出口退稅管理的聯(lián)通和銜接，堵塞因征、退分離存在的管理漏洞，防范騙退稅行為的發(fā)生，進一步提高整個稅收管理的質(zhì)量和效率。①加強出口企業(yè)各種信息溝通。定期到市局退稅部門核對出口企業(yè)認定信息，并及時將出口企業(yè)稅務登記信息（包括：開業(yè)、變更、注銷、納稅人狀態(tài)）、納稅信用等級評定信息、一般納稅人資格變更情況（包括：認定一般納稅人、取消一般納稅人）、出口企業(yè)基本情況變化信息（包括：投資情況、法人情況、生產(chǎn)地點等）、企業(yè)申報信息（包括：內(nèi)銷收入、進項稅額、銷項稅額、應納稅額、留抵稅額等）、生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物信息（包括：生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力、視同自產(chǎn)產(chǎn)品情況、是否符合視同自產(chǎn)條件）等相關(guān)信息向市局出口退稅部門反饋，使出口退稅部門能及時了解出口企業(yè)基本信息，防范騙稅行為發(fā)生。②加強出口企業(yè)出口不退（免）稅貨物的溝通。對市局退稅部門根據(jù)實際情況下發(fā)的視同內(nèi)銷征稅數(shù)據(jù)，如：出口企業(yè)發(fā)生的《國家稅務總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[20*]102號）規(guī)定的5種情形或《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）》（國稅發(fā)[2007]123號）規(guī)定的6種情形以及出口企業(yè)出口少申報的出口貨物、出口貨物已申報退（免）稅審核未通過、出口企業(yè)未辦理退（免）稅認定未進行退（免）稅申報等按規(guī)定需要計提銷項稅額的情況進行核實，并將核實情況及時反饋給市局退稅部門。③加強對暫不退稅出口企業(yè)信息溝通。加強對新辦出口企業(yè)、發(fā)函未復函出口企業(yè)、出口企業(yè)涉嫌稅收違法情況等相關(guān)信息進行溝通。對于新辦出口企業(yè)在辦理第一次退稅前聯(lián)合退稅部門對企業(yè)進行一次綜合評估，及時掌握出口企業(yè)情況（生產(chǎn)銷售情況、稅款繳納情況）；對于出口企業(yè)涉嫌有違反稅收管理行為，負責檢查企業(yè)違法行為，根據(jù)檢查結(jié)果出具檢查結(jié)論及時反饋到退稅部門，退稅部門依據(jù)檢查結(jié)論決定是否給企業(yè)辦理退稅。④落實市局布置出口退稅預警評估工作，對市局下發(fā)的應退（免）稅出口額變動率、商品出口額變動率、出口單價變動率、未申報退（免）稅額比重四項預警指標涉及企業(yè)進行認真檢查，采取案頭評估、約談、函調(diào)及實地核查等方式，對預警指標進行認真分析、判斷，形成定性及定量的分析結(jié)果。針對預警分析結(jié)果，區(qū)別不同情況，嚴格按照國家有關(guān)政策規(guī)定進行處理。并將處理結(jié)果及時上報市局退稅部門。⑤加強出口貨物退（免）稅評估與納稅評估的銜接。出口貨物退（免）稅評估要與其它納稅評估相互聯(lián)運，結(jié)合企業(yè)的增值稅、所得稅等各稅種的評估，充分利用納稅評估工作的已有成果。也可對出口企業(yè)的納稅評估工作與退稅評估工作一起進行，對出口企業(yè)稅收管理情況進行全面評估。對于評估中發(fā)現(xiàn)有涉嫌稅收違法情況的，評估部門應及時將相關(guān)信息轉(zhuǎn)交稽查部門，稽查部門應組織人員進行檢查工作，并將稽查結(jié)果及時轉(zhuǎn)交退稅部門。⑥加強出口企業(yè)免稅出口貨物溝通。核對市局出口退稅管理部門下發(fā)的一般納稅人免稅出口貨物信息，（如：來料加工復出口）仔細核對出口企業(yè)是否按規(guī)定將進項稅額進行轉(zhuǎn)出，防止出口企業(yè)即免稅出口貨物又申報抵扣進項稅情況發(fā)生；對小規(guī)模納稅人免稅出口貨物核銷信息進行核對，對出口企業(yè)沒有提供由退稅部門出具的相關(guān)免稅證明的銷售收入，不予辦理出口貨物免稅申報，補繳相應的稅金。

（三）調(diào)研地區(qū)取得的工作成績

2009年1月1日至2009年4月14日，調(diào)研地區(qū)共向市局退稅部門建議暫停退稅企業(yè)1戶，涉及退稅12萬元，查補企業(yè)視同內(nèi)銷征稅24戶，涉及增值稅129萬元，調(diào)增利潤3000萬元

二、當前工作中存在的問題

隨著全市出口企業(yè)戶數(shù)不斷增長，出口貨物退（免）稅政策作為支持外貿(mào)出口的一項重要的稅收優(yōu)惠政策，在稅收管理中的地位越來越重要。但從調(diào)研地區(qū)的工作來看，當前出口企業(yè)稅務管理中還存在著一定問題。認真研究這些問題及其原因，并從中找出解決這些問題的對策，對于進一步加強對外貿(mào)企業(yè)出口貨物的稅務管理，提高稅收管理水平，具有重要意義。

（一）征退稅銜接管理還不到位。①企業(yè)辦理出口退稅認定、變更不及時，根據(jù)《河北省國家稅務局出口貨物退（免）稅預警工作制度》要求，企業(yè)發(fā)生上述行為，征稅機關(guān)要在2個工作日內(nèi)向市局退稅部門進行反饋，但由于征稅部門管理不到位，不能及時通知企業(yè)進行變更，導致企業(yè)出現(xiàn)不認定或變更情況。②視同內(nèi)銷管理不到位，對外貿(mào)企業(yè)出口商品不能按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票或是出口免稅農(nóng)產(chǎn)品等原因，許多外貿(mào)企業(yè)在貨物報關(guān)出口后沒有按照規(guī)定申報辦理出口退（免）稅。對于這部分出口貨物，有些外貿(mào)企業(yè)不入賬核算，不記收入，不記庫存，不記收付款，致使有些業(yè)務的上一環(huán)節(jié)偷漏了增值稅，本環(huán)節(jié)少繳了企業(yè)所得稅，從而在稅收管理上形成了空白地帶。③出口銷售收入確認滯后，按照現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，出口企業(yè)只有貨物報關(guān)出口并在財務上作銷售后，才能申報出口退稅。對于出口銷售收入的確認時間，現(xiàn)行會計法規(guī)及稅收政策都有規(guī)定，要按權(quán)責發(fā)生制的原則確定記賬時間。但多數(shù)企業(yè)在貨物報關(guān)出口后很長一段時間內(nèi)不確認收入，或跨期確認出口收入。

（二）培訓工作不到位。①納稅申報數(shù)據(jù)不準確，納稅申報數(shù)據(jù)必須與納稅人賬務處理情況相一致，并且必須與實際發(fā)生的業(yè)務為基礎(chǔ)，這是保證納稅申報數(shù)據(jù)準確性的一項基本要求。但由于企業(yè)財務人員的個人水平及能力原因，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)增值稅納稅申報與出口貨物退免稅申報不至情況，造成兩者對審不能通過。②會計科目設置及賬務處理不規(guī)范，有些出口企業(yè)財務人員不論是從人員素質(zhì)上來說，還是從業(yè)務處理方面來看都不能適應現(xiàn)有的工作。他們對會計科目設置及相關(guān)賬務處理不清楚，設置的會計科目不符合政策規(guī)定，處理賬務不遵循政策要求。這就為出口退稅管理工作埋下了隱患。

三、相關(guān)建議

（一）下放審核權(quán)限，充分發(fā)揮廣大稅收管理員的作用

將生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”的申報受理由市局下放到縣（區(qū)）級稅務機關(guān)，市局負責“免、抵、退”申報的審批，退稅、調(diào)庫指標的下達。具體要求做到以下幾點：①按行業(yè)管理的原則，將所有出口企業(yè)全部集中到一個分局（所）或稅源管理科進行管理，出口企業(yè)管理員除進行日常管理還要負責出口企業(yè)的出口退（免）稅認定、變更、非正常戶認定、注銷認定的初審，生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報資料受理、人工審核、疑點調(diào)查、審核、處理、退稅評估、單證辦理等日常管理事項。②調(diào)整相關(guān)業(yè)務流程，出口企業(yè)稅收管理員在企業(yè)進行增值稅申報前要對企業(yè)“免、抵、退”申報進行預審，并核對企業(yè)的電子信息，相關(guān)單證信息，在預審通過后企業(yè)進行增值稅申報，再進行“免、抵、退”稅申報，縣（區(qū)）局出口退稅管理員審核后報相關(guān)領(lǐng)導批準后報市局進出口稅收管理科進行再次審核、簽批，后報科長審批。③按權(quán)限進行細化分工，市局負責全市退稅申報的政策解答，并對全市的出口企業(yè)宏觀數(shù)據(jù)進行分析，定期出口企業(yè)相關(guān)預警分析指標，對縣（區(qū)）級稅收局進行出口退稅執(zhí)法督查等職能；縣（區(qū)）局負責出口企業(yè)的日常管理，并對市局下發(fā)的預警數(shù)據(jù)進行調(diào)查核實。

（二）加強征、退稅信息溝通，共同進行管理

我們要制訂征、退稅銜接的相關(guān)工作流程，在制度上對征、退稅信息交流提供保障，突破征退稅信息溝通不暢，工作銜接不力的管理瓶頸，提高征、退稅管理的精細化水平。具體要做到以下幾點：①要明確自上而下的管理體系，出口退稅管理科要明確專人全面負責指導、督查全市出口退稅管理工作開展；各縣（區(qū)）局也要明確專人負責與市局進行信息溝通，將出口企業(yè)相關(guān)信息通過市局的信息傳遞網(wǎng)及時向市進行傳遞，各縣（區(qū)）局出口企業(yè)管理局（所）也要有專人負責，將出口企業(yè)相關(guān)信息及時上報縣（區(qū)）局，這樣就將征稅與退稅很自然的鉚在一個點上，形成一個管理上的合力。②要明確市、縣兩級出口退稅管理臺賬建立，對出口企業(yè)的退（免）稅認定、數(shù)據(jù)調(diào)整、出口退稅疑點審批、延期申報等數(shù)據(jù)要求建立完整的臺賬，全面地記載和反映退（免）稅認定變更、數(shù)據(jù)調(diào)整、疑點審批、延期申報后續(xù)管理等日常管理工作痕跡，要求由縣（區(qū)）局出口退稅管理員負責臺賬內(nèi)容的記載、調(diào)查，縣（區(qū)）局稅政管理部門負責傳遞到市局進出口稅收管理部門，市局退稅部門負責核實、備案及后續(xù)管理工作，有效避免由于信息不暢導致征退稅管理脫節(jié)的發(fā)生。③要明確預警評估的重要作用，市局退稅管理部門要充分利用省局的出口退稅預警評估管理軟件，結(jié)合企業(yè)的退稅資料及本市的出口企業(yè)相關(guān)電子信息設置相應評估指標和預警值，通過計算機綜合分析篩選出疑點企業(yè)，并通過信息平臺定期將稅負異常出口企業(yè)名單下發(fā)到各縣（區(qū)）級稅務機關(guān)，各縣（區(qū)）級稅務機關(guān)對疑點企業(yè)實施分析、約談及實地調(diào)查，并將結(jié)果報送市出口退稅管理部門備案。通過評估分析進一步提高防范出口騙稅的能力。