稅收滯納金
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稅收滯納金范文第1篇
對(duì)稅收滯納金的法律性質(zhì)學(xué)術(shù)界存在不同的看法存在不同，區(qū)別主要在于對(duì)稅收滯納金的功能定位不同，可以分為以下四種：
（一）行政處罰說(shuō)
即認(rèn)為稅收滯納金屬于行政罰款。該觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收滯納金征收的對(duì)象是不按規(guī)定期限繳納稅款的納稅主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)這種滯繳行為進(jìn)行處罰，對(duì)其征收一定數(shù)額的滯納金，相當(dāng)于對(duì)納稅主體欠繳行為的處罰，與罰款性質(zhì)相同。而且滯納金征收率一般高于銀行同期貸款利率，含有懲罰的成分。
（二）經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償說(shuō)
即認(rèn)為稅收滯納金屬于欠繳稅款的利息，是對(duì)占用國(guó)家稅款帶來(lái)的時(shí)間價(jià)值的一種補(bǔ)償。該觀點(diǎn)認(rèn)為，納稅主體到期未繳納稅款，導(dǎo)致稅款不能及時(shí)入庫(kù)，一方面造成國(guó)家財(cái)政收入的損失，另一方面，欠繳稅款的納稅人可以利用未繳稅款從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，為此就要承當(dāng)滯納金，也就相當(dāng)于銀行貸款利息。并且，稅收滯納金的計(jì)算形式與銀行貸款利息的計(jì)算形式相同，未繳納的稅款相當(dāng)于本金，滯納金加收率相當(dāng)于貸款利率，滯納期間相當(dāng)于貸款期限，因此稅收滯納金的法律性質(zhì)是利息。
（三）損害賠償與懲罰說(shuō)
即認(rèn)為稅收滯納金具有損害賠償和懲罰的性質(zhì)。此觀點(diǎn)源于民法中的規(guī)定，債權(quán)債務(wù)雙方簽訂合同形成債務(wù)關(guān)系，到期時(shí)債務(wù)人未履行還債的義務(wù)造成債權(quán)人損失，根據(jù)合同法的規(guī)定，債務(wù)人須承擔(dān)違約責(zé)任，支付債權(quán)人一定數(shù)量的違約金或承擔(dān)損害賠償。在稅收關(guān)系中，納稅主體相當(dāng)于債務(wù)人，國(guó)家相當(dāng)于債權(quán)人，如果納稅主體沒(méi)有按期履行納稅義務(wù)，即構(gòu)成遲延履行。稅收滯納金就是納稅人對(duì)國(guó)家財(cái)政造成損失而支付的損害賠償金。而稅收滯納金加收率一般都高于同期銀行貸款利息，對(duì)納稅主體具有懲戒的作用。因此，應(yīng)結(jié)合損害賠償與懲罰兩方面對(duì)稅收滯納金予以定位。
（四）損害賠償與行政執(zhí)行罰說(shuō)
即認(rèn)為稅收滯納金具有彌補(bǔ)損害賠償和行政強(qiáng)制執(zhí)行的性質(zhì)。該觀點(diǎn)認(rèn)為：一方面，稅收滯納金是納稅主體因欠繳稅款，造成國(guó)家財(cái)政收入流失而向國(guó)家所作的賠償；另一方面，稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不及時(shí)履行稅款繳納義務(wù)的納稅主體強(qiáng)制施行的一種加重給付義務(wù)，具有強(qiáng)制執(zhí)行的特點(diǎn)。
本文比較認(rèn)同第四種說(shuō)法，但損害賠償與行政行罰究竟誰(shuí)主誰(shuí)次還值得探究。行政執(zhí)行罰性質(zhì)比較嚴(yán)肅，它是行政強(qiáng)制執(zhí)行的一種，它與行政處罰中的罰款有相同點(diǎn)：都是納稅主體因逾期未繳納稅款而必須向行政機(jī)關(guān)交納一定的款項(xiàng)。但是，對(duì)納稅人征收滯納金是為了督促納稅主體盡早納稅，它不是處罰方式?jīng)]有處罰的性質(zhì)。如果納稅主體繳納了稅款及滯納金，滯納金的計(jì)算就停止。而罰款針對(duì)的是已經(jīng)發(fā)生的違法事實(shí)，其目的是使義務(wù)主體認(rèn)識(shí)到法律的嚴(yán)肅性，防止其以后再發(fā)生違法行為，帶有警示的作用。并且，滯納金的計(jì)算數(shù)額高于一般的銀行存貸款利息，故滯納金不只是補(bǔ)償因納稅人遲延納稅給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)的稅款損失，還是一種督促納稅人準(zhǔn)時(shí)納稅的一種手段。另一方面來(lái)講，稅收作為公法之債，納稅人如果在清償期屆滿時(shí)未如期履行義務(wù)，就構(gòu)成遲延納稅，債權(quán)人在這里也就是國(guó)家有權(quán)要求債務(wù)人也即納稅主體承擔(dān)損害賠償，支付違約金。因此，一定程度上講，稅收滯納金就是納稅主體因延期繳納稅款對(duì)國(guó)家財(cái)政稅收造成損失，而應(yīng)支付的損害賠償，但它并不是利息，納稅主體并不能無(wú)限期的拖延稅款，認(rèn)為只要繳納滯納金就可以，稅務(wù)機(jī)關(guān)還有權(quán)利實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施。因此，本文認(rèn)為，稅收滯納金的法律性質(zhì)應(yīng)當(dāng)是以行政執(zhí)行罰為主兼具損害賠償性質(zhì)。
二、稅收滯納金存在問(wèn)題
（一）有關(guān)稅收滯納金加收率的問(wèn)題
根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》第32條的規(guī)定，稅收滯納金的加收率是按日計(jì)算的，滯納期間每日的加收率是0.5‰，也即年率為18.25%。對(duì)此規(guī)定我認(rèn)為存在以下兩個(gè)問(wèn)題：
第一，固定加收率的設(shè)計(jì)不合理，無(wú)法充分體現(xiàn)滯納金執(zhí)行罰的性質(zhì)。稅收滯納金體現(xiàn)的是執(zhí)行罰的運(yùn)用，而監(jiān)督納稅人，使納稅人盡快履行應(yīng)盡的義務(wù)是執(zhí)行罰的目的。目前我國(guó)的通貨膨脹率比較高，銀行的貸款利率也相應(yīng)提高。假設(shè)銀行的年貸款利率與稅收滯納金的年加收率相當(dāng)，那么，納稅人欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金就等于銀行貸款所要支付的利息，稅收滯納金成了因納稅人遲延支付稅款造成國(guó)庫(kù)資金的利息收入減少而應(yīng)補(bǔ)償財(cái)政的資金。這顯然有悖于立法者設(shè)立滯納金制度的本意。因此，我們有必要根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)情況，對(duì)固定的加收率進(jìn)行調(diào)整。
第二，稅收滯納金加收率偏高，一定程度上掩蓋了其損害賠償?shù)膶?shí)質(zhì)。根據(jù)央行每年公布的一年期銀行等金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率，我們可以得到其算術(shù)平均值為6.48%，而稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的稅收滯納金加收率前面已說(shuō)過(guò)是18.25%，高出銀行貸款利率十幾個(gè)百分點(diǎn)，這顯然是不合理的。理由之一，正如第一部分所述，稅收滯納金具有損害賠償?shù)男再|(zhì)，如果滯納金加收率的設(shè)置明顯高于銀行貸款利率，損害賠償?shù)男再|(zhì)就無(wú)從體現(xiàn)。理由之二，實(shí)際滯納稅款人的負(fù)稅能力也是滯納金制度所必須要考慮的因素，如果滯納稅款人因加收率過(guò)高而無(wú)力支付滯納金，那么稅收滯納金的征收也就無(wú)從談起，稅法的嚴(yán)肅性就會(huì)遭到破壞。
（二）稅收滯納金計(jì)算期間的問(wèn)題
對(duì)于稅收滯納金的計(jì)算期間，《稅收征管法》也有明確規(guī)定為：納稅人應(yīng)繳稅款期限屆滿的次日至納稅人實(shí)際繳納稅款之日為納稅人的滯納期間。根據(jù)規(guī)定很明顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人延期繳納稅款的事實(shí)進(jìn)行稅務(wù)稽查、依法確定滯繳金額等事項(xiàng)也包括在此期間。
作者認(rèn)為，稅收滯納金計(jì)算期間的規(guī)定，不僅無(wú)法反映滯納金的性質(zhì)，而且也對(duì)納稅人不利。原因在于：實(shí)踐中，納稅人補(bǔ)繳稅款及滯納金稅時(shí)，必須出示書面的補(bǔ)繳稅款通知單，而該通知單一般是在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)稽查得出納稅人確實(shí)滯繳稅款的稅務(wù)稽查結(jié)果時(shí)才開(kāi)具的。從稅務(wù)稽查開(kāi)始實(shí)施到整個(gè)環(huán)節(jié)結(jié)束，可能包括稅務(wù)人員整理資料，寫出稽查報(bào)告的時(shí)間；可能包括具體情況特殊，政策沒(méi)有明確規(guī)定，需要按一定程序向上級(jí)請(qǐng)示匯報(bào)的時(shí)間，還可能包括納稅人對(duì)稅務(wù)稽查結(jié)果有不同意見(jiàn)，需要聽(tīng)證的時(shí)間。納稅人并不能控制這段期間，但這段時(shí)間納稅人還要負(fù)擔(dān)滯納金，這不符合滯納金損害賠償?shù)男再|(zhì)。理論上來(lái)說(shuō)，只要納稅人繳完稅款，則不應(yīng)再計(jì)算稅收滯納金。但是按照目前《稅收征管法》所規(guī)定的稅收滯納金的計(jì)算方法，可能存在這樣一問(wèn)題，就是納稅人主觀上有盡早將稅款及滯納金繳入國(guó)庫(kù)的意愿，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)需要進(jìn)行稅收稽查，納稅人要等待一段時(shí)間，這期間卻仍然要承擔(dān)稅收滯納金，無(wú)疑加重了納稅人負(fù)擔(dān)。
三、有關(guān)稅收滯納金的立法建議
（一）滯納金的規(guī)定應(yīng)該更靈活
滯納金制度是由法律規(guī)定的，其納稅主體、計(jì)算方式、加收率等都是依法確定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是執(zhí)行機(jī)關(guān)，沒(méi)有變更的權(quán)利，不得擅自改變。但是從滯納金制度的設(shè)計(jì)意愿和具體的執(zhí)行實(shí)踐來(lái)看，納稅人的情況千變?nèi)f化，能否負(fù)擔(dān)滯納金也要看其支付能力，稅法不可能面面俱到，應(yīng)當(dāng)給予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的緩繳稅款、減免稅款甚至滯納金的權(quán)利，只是應(yīng)該嚴(yán)格控制。在《稅收征管法》的修訂中，如果允許稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的實(shí)際情況，對(duì)滯納金制度的實(shí)施以及在什么情況下可以采取緩繳稅款，甚至減免稅、款滯納金的情形作出具體規(guī)定，這樣基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體執(zhí)行時(shí)就能夠有章可循、有的放矢，稅收制度也更人性化，可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，降低其抵觸情緒，使征納關(guān)系更加融洽。
（二）稅收滯納金加收率應(yīng)設(shè)不同檔次
鑒于我國(guó)稅收實(shí)踐實(shí)踐較短，可以借鑒國(guó)外的稅收制度，以時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)時(shí)間的長(zhǎng)短，把滯納金加收率設(shè)定為幾個(gè)檔次，比如說(shuō)，滯納期在3個(gè)月內(nèi)的適用低檔加收率，加收率的多少根據(jù)一年期的銀行貸款利率調(diào)整，可以在其基礎(chǔ)上上浮五到七個(gè)百分點(diǎn)；滯納期間超過(guò)3個(gè)月而又不到1年的，適用中檔加收率，加收率可以在低檔加收率的基礎(chǔ)上翻倍；滯納期間超過(guò)1年的，適用高檔加收率，加收率可以在中檔加收率的基礎(chǔ)上再翻倍。當(dāng)然，這些加收率都要在同期貸款利率的基礎(chǔ)上變動(dòng)，并雖同期貸款利率浮動(dòng)。這樣一方面可以給因客觀原因不能及時(shí)納稅的納稅人一個(gè)緩沖期，減輕了滯納金負(fù)擔(dān)，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收滯納金具有執(zhí)行罰的性質(zhì)，有利于促使納稅人及早繳納稅款。
（三）規(guī)范稅款滯納金的加收時(shí)間
《稅收征管法》對(duì)滯納時(shí)間的規(guī)定是“從滯納稅款之日起加收”，也即，只要納稅主體存在到期未交稅款的情形，就應(yīng)該對(duì)其加收滯納金，而不考慮滯納的具體原因是什么，有無(wú)客觀不可抗力因素。因此，建議把此規(guī)定修改為“經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定應(yīng)加收稅款滯納金之日起加收”。這就照顧到了可能的原因，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。但同時(shí)，要嚴(yán)格規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的程序，不能被有心人利用，成為免收滯納金的理由。
稅收滯納金范文第2篇
同是對(duì)預(yù)售收入征稅，本質(zhì)卻截然不同
對(duì)內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售收入征收企業(yè)所得稅的規(guī)定出自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)），其核心內(nèi)容是明確納稅人取得的房地產(chǎn)預(yù)售收入須先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加，然后并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。這是企業(yè)所得稅實(shí)體法對(duì)應(yīng)稅所得的確認(rèn)進(jìn)行具體規(guī)定，其實(shí)質(zhì)并不是對(duì)預(yù)售收入進(jìn)行所謂的“預(yù)征所得稅”，只是對(duì)稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的差異所進(jìn)行的納稅調(diào)整。納稅人如果沒(méi)有對(duì)其預(yù)售收入依法進(jìn)行確認(rèn)應(yīng)納稅所得，則必然對(duì)其當(dāng)期的應(yīng)稅所得構(gòu)成影響。至于納稅人是否會(huì)因此減少當(dāng)期應(yīng)繳所得稅，則要視其是否實(shí)際造成少繳稅款的事實(shí)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。如果納稅人當(dāng)期預(yù)售收入應(yīng)確認(rèn)的所得小于本期和前期可彌補(bǔ)的虧損，則不會(huì)造成少繳稅款的結(jié)果，對(duì)此應(yīng)按《征管法》第六十四條的規(guī)定作虛假申報(bào)處理；如果納稅人預(yù)售收入應(yīng)確認(rèn)的所得在彌補(bǔ)完本期和前期可彌補(bǔ)的虧損后仍有余額的，則會(huì)造成當(dāng)期少繳稅款的結(jié)果，對(duì)此應(yīng)按《征管法》第三十二條的規(guī)定，依法追加滯納金，并根據(jù)具體情況按照第六十三條或者第六十四條的規(guī)定進(jìn)行處理。
對(duì)外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售收入預(yù)征稅款的規(guī)定出自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)征收所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)），其明確了直接對(duì)預(yù)售收入采取按核定的利潤(rùn)率單獨(dú)預(yù)征所得稅，并且是“按季”進(jìn)行“預(yù)征”，類似于企業(yè)所得稅“分季預(yù)繳”稅款的方式，是真正意義上的“預(yù)征所得稅”。但由于只是簡(jiǎn)單地僅就預(yù)售收入“預(yù)先核定征收”所得稅，且不考慮當(dāng)期是否有經(jīng)營(yíng)所得和前期是否有可彌補(bǔ)的虧損，因此，即使納稅人本期的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生虧損也不能盈虧相抵，同樣地對(duì)前期的虧損也不能進(jìn)行相應(yīng)的彌補(bǔ)，即不論當(dāng)期是否有應(yīng)稅所得，都必須單獨(dú)就預(yù)售收入預(yù)繳所得稅。由于外資企業(yè)的預(yù)售收入需要預(yù)繳稅款，和內(nèi)資企業(yè)有著根本的區(qū)別，由此而引起了納稅人如果沒(méi)有依法預(yù)繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否依據(jù)現(xiàn)有的法規(guī)對(duì)其加收滯納金和處以罰款等問(wèn)題。
預(yù)繳稅款的稅務(wù)處理問(wèn)題
目前，對(duì)納稅人應(yīng)繳稅款進(jìn)行預(yù)征已是普遍應(yīng)用的征收方式，所涉及的稅種占了現(xiàn)開(kāi)征稅種的絕大部分，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及土地增值稅等。為保證稅款及時(shí)入庫(kù)、減少滯納欠稅，各稅種的實(shí)體法規(guī)均規(guī)定了納稅期限。由于滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人或扣繳義務(wù)人按比例附加征收的金錢，是納稅人或扣繳義務(wù)人不履行納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采用課以財(cái)產(chǎn)上新的給付義務(wù)的辦法，因此，滯納金制度是保障各稅種實(shí)體法有關(guān)納稅期限規(guī)定有效實(shí)施的有力手段之一。
1.現(xiàn)行稅法對(duì)預(yù)繳稅款加收滯納金的規(guī)定
對(duì)未按期預(yù)繳稅款是否加收滯納金的問(wèn)題，目前稅收法規(guī)中僅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1995]593號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“593號(hào)文”）對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅作了具體規(guī)定：根據(jù)舊《征管法》第二十條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。但此文件的合法性在實(shí)際工作中遭到質(zhì)疑，即規(guī)范性文件能否作為行政處罰的依據(jù)？特別是在新《征管法>）實(shí)施后，其法律地位更受到進(jìn)一步的挑戰(zhàn)。對(duì)此，筆者認(rèn)為，593號(hào)文作為規(guī)范性文件雖然法律級(jí)次較低，但作為國(guó)家稅收行政主管部門的國(guó)家稅務(wù)總局依照稅收管理權(quán)限有權(quán)對(duì)有關(guān)預(yù)繳稅款的稅務(wù)處理問(wèn)題做出解釋性文件，而且有關(guān)具體規(guī)定與現(xiàn)行稅收法規(guī)并不抵觸，其合法性應(yīng)是不容質(zhì)疑的。
至于593號(hào)文件在新《征管法》實(shí)施后是否仍然有效，則涉及到新老《征管法》的銜接問(wèn)題。在新《征管法》實(shí)施后，有一種觀點(diǎn)認(rèn)為舊《征管法》的法規(guī)如果沒(méi)有修訂則自動(dòng)失效。對(duì)此，筆者認(rèn)為，舊《征管法》的廢止“屬于默示的廢止”，但又不能簡(jiǎn)單地理解為新《征管法》實(shí)施后舊《征管法》即完全廢止，而應(yīng)按照新法優(yōu)于舊法的原則，理解為新《征管法》實(shí)施前頒布的稅收法律與新《征管法》有不同規(guī)定的，適用新《征管法》的規(guī)定。因此，593號(hào)文中有關(guān)舊《征管法》第二十條涉及滯納金的比例為干分之二規(guī)定的內(nèi)容，只需按照新《征管法》第三十二條相應(yīng)規(guī)定的萬(wàn)分之五執(zhí)行即可，并不影響該文件其他內(nèi)容的有效性。
2.納稅人沒(méi)有依法預(yù)繳其他稅種稅款的加收滯納金的處理
雖然593號(hào)文明確了內(nèi)資企業(yè)所得稅預(yù)繳的滯納金處理問(wèn)題，但對(duì)其他稅種稅款的預(yù)繳是否加收滯納金則沒(méi)有針對(duì)性的補(bǔ)充文件進(jìn)行具體規(guī)定，這也是引起當(dāng)前爭(zhēng)議的原因之一。但筆者認(rèn)為，稅法沒(méi)有具體規(guī)定并不等于沒(méi)有法律依據(jù)，其法律依據(jù)可以從《征管法》中有關(guān)繳稅和滯納金的規(guī)定中去引證。
根據(jù)《征管法》第三十二條第二款規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！边@里對(duì)繳稅并沒(méi)有限定是“預(yù)繳”或“匯繳”，還是一般正常的繳稅。因此需要明確的問(wèn)題是，“預(yù)繳”稅款是否屬于“繳稅”的范疇。由于目前稅法沒(méi)有對(duì)“預(yù)繳”明確定義，筆者認(rèn)為可以從涉及預(yù)繳的各稅種的法規(guī)條文規(guī)定歸納：對(duì)納稅人的應(yīng)繳稅款在納稅期限中間采取提前預(yù)先分期繳納，期末再進(jìn)行匯算，多退少補(bǔ)的方式。
雖然相對(duì)于一般的稅款繳納方式，“預(yù)繳”有其特殊性，但是不能因其特殊性而否定其一般性，因此，《征管法》第三十二條有關(guān)納稅人未按期繳稅須加收滯納金的規(guī)定應(yīng)同樣適用于預(yù)繳的各稅種。
此外，雖然相對(duì)于納稅人的某一個(gè)完整納稅期限而言，在期中預(yù)繳的稅款不一定是最終需要繳納的稅款，具有相對(duì)的不確定性，但是對(duì)于某一個(gè)預(yù)繳期而言，所預(yù)繳的稅款又是可以計(jì)算確定的，因此，以預(yù)繳稅款具有不確定性作為免于加收滯納金的理由是不成立的。
3.未按期預(yù)繳稅款的處罰問(wèn)題
在明確了預(yù)繳稅款的性質(zhì)和滯納金問(wèn)題后，對(duì)于納稅人未依法預(yù)繳稅款的行為應(yīng)如何進(jìn)行處罰的問(wèn)題就迎刃而解了。既然預(yù)繳稅款是屬于納稅人繳納稅款的一種方式，除對(duì)企業(yè)所得稅季度預(yù)繳有關(guān)偷稅認(rèn)定的特定情況已經(jīng)予以明確外，《征管法》中有關(guān)對(duì)納稅人未按期納稅進(jìn)行處罰的規(guī)定，同樣適用于未按期預(yù)繳其他稅種稅款的情況，但具體操作則需要結(jié)合實(shí)際進(jìn)行判斷。
需要完善的相關(guān)政策
雖然筆者認(rèn)為加收滯納金的規(guī)定應(yīng)適用于預(yù)繳稅款，但是目前有關(guān)滯納金的制度尚需完善。
稅收滯納金范文第3篇
局在市國(guó)稅稽查局和我市國(guó)稅局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，今年至月。全體稽查員的共同努力下，認(rèn)真組織開(kāi)展上級(jí)安排的各項(xiàng)工作，積極完成我局布置的各項(xiàng)任務(wù)，檢查工作也深入開(kāi)展，現(xiàn)就工作開(kāi)展情況簡(jiǎn)要匯報(bào)如下：
結(jié)合實(shí)際，深入安排我局今年稅收專項(xiàng)檢查，制定了局年稅收專項(xiàng)檢查實(shí)施方案，年我市稅收專項(xiàng)檢查的重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)確定為：房地產(chǎn)業(yè)、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)及用廢企業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)、使用農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款企業(yè)、使用手工版運(yùn)輸發(fā)票抵扣稅款企業(yè)；同時(shí)，將檢查任務(wù)分解細(xì)化到各個(gè)月各個(gè)檢查組中,一、認(rèn)真搞好我局稅收專項(xiàng)檢查工作計(jì)劃和檢查任務(wù)的落實(shí)。依照市國(guó)稅局的關(guān)于開(kāi)展稅收專項(xiàng)檢查的工作部署。檢查工作力求做到抓早、抓細(xì)、抓緊、抓實(shí)。
發(fā)揮稽查局打擊偷騙稅的職能作用。
二、深入開(kāi)展納稅檢查工作。
積極組織開(kāi)展納稅檢查工作，上半年共開(kāi)展檢查了20戶企業(yè)，已查結(jié)16戶,根據(jù)納稅檢查計(jì)劃和上級(jí)布置的專項(xiàng)檢查檢查工作要求。立案查處13戶，完成對(duì)一般納稅人檢查10戶，共查補(bǔ)增值稅382,801.55元、滯納金97,244.94元、罰款188,474.58元，三項(xiàng)共計(jì)668,521.07元，并已在期限內(nèi)清繳入庫(kù)638,760.42元。綜合處罰率達(dá)49%查實(shí)率達(dá)81%
其主要違法行為是購(gòu)進(jìn)已達(dá)固定資產(chǎn)規(guī)范的貨物其取得的進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣及制水供水用于個(gè)人消費(fèi)和集體福利的部份沒(méi)有視同銷售貨物申報(bào)納稅等，
一）抓好日常納稅檢查工作。對(duì)去年未查結(jié)的兩戶企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行調(diào)查取證和查處工作。一是對(duì)國(guó)電發(fā)電廠進(jìn)行查處。查補(bǔ)稅款277024.20元，加收滯納金71369.88元，罰款1385.10元。二是對(duì)有限公司在購(gòu)進(jìn)用于集體福利的貨物時(shí)，為達(dá)到抵扣目的而要求開(kāi)票方變更品名的行為進(jìn)行查處，查補(bǔ)稅款19644.43元，加收滯納金5795.11元，并作出罰款一倍的處置。
局認(rèn)真依照要求對(duì)相應(yīng)行業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目和具體內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)行檢查核實(shí)，
二）深入開(kāi)展稅收專項(xiàng)檢查工作。依照上級(jí)稅收專項(xiàng)檢查工作安排。并按要求上報(bào)專項(xiàng)檢查情況。
市局領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持下、管理部門的大力配合下，1根據(jù)區(qū)局關(guān)于布置開(kāi)展對(duì)移動(dòng)電話市場(chǎng)進(jìn)行專項(xiàng)整治的通知要求。由我稽查局牽頭成立了6個(gè)檢查組對(duì)我市經(jīng)營(yíng)移動(dòng)電話6戶個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶進(jìn)行突擊檢查，發(fā)現(xiàn)這6戶均有偷稅行為，共查補(bǔ)稅款10511.82元，加收滯納金344.26元，罰款5255.98元。同時(shí)，檢查完畢及時(shí)向征管部門提出稽查建議，以加強(qiáng)稅收管理。
經(jīng)對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資的數(shù)量和產(chǎn)品的產(chǎn)、銷、存數(shù)量進(jìn)行比對(duì)，2開(kāi)展對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)及用廢企業(yè)進(jìn)行檢查。對(duì)礦務(wù)局機(jī)械廠、耐磨資料有限公司、物資供銷有限責(zé)任公司等3戶在購(gòu)進(jìn)廢舊物資申報(bào)抵扣稅款等方面進(jìn)行檢查。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。
對(duì)稅負(fù)偏低的行業(yè)抽調(diào)稽查人員開(kāi)展交叉檢查，3對(duì)經(jīng)營(yíng)煤炭的商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行檢查。依照市局的工作布置。局積極配合上級(jí)稽查局的工作布置，及時(shí)抽調(diào)三名稽查人員到無(wú)錫開(kāi)展對(duì)蠶繭行業(yè)進(jìn)行為其半個(gè)月的檢查工作。同時(shí)，積極配合市局抽調(diào)來(lái)的4名稽查人員開(kāi)展對(duì)經(jīng)營(yíng)煤炭的3戶稅負(fù)偏低的商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行檢查，有兩戶存在偷稅行為，共查補(bǔ)稅款27534.36元，加收滯納金3366.22元，罰款4694.87元。
由于檢查量大，4加強(qiáng)對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的檢查。對(duì)礦務(wù)局及其下屬23戶非獨(dú)立核算企業(yè)進(jìn)行檢查?，F(xiàn)檢查工作還在繼續(xù)。
發(fā)現(xiàn)均不同水平地存在稅收違法行為，5開(kāi)展對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的檢查。從5月份起對(duì)我市3戶房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行所得稅檢查?，F(xiàn)仍在查處中。
充分發(fā)揮金稅協(xié)查系統(tǒng)的作用。上半年我局發(fā)出委托協(xié)查函1份，
三、搞好協(xié)查工作。涉及增值稅專用發(fā)票4份，征管部門轉(zhuǎn)來(lái)的總局比對(duì)不符發(fā)票，回復(fù)結(jié)果無(wú)問(wèn)題。收到受托協(xié)查函1份，涉及增值稅專用發(fā)票4份，經(jīng)核查無(wú)問(wèn)題，并已按其回復(fù)，按期回復(fù)率為100%同時(shí)，按期上報(bào)協(xié)查分析和協(xié)查報(bào)表。另外，對(duì)貴州“9.13虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，按上級(jí)協(xié)查的要求及時(shí)進(jìn)行協(xié)查取證，并按要求將證據(jù)寄送對(duì)方；對(duì)宏祥鐵合金廠取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為進(jìn)行查處，查補(bǔ)稅款31462.35元、加收滯納金13506.28元、罰款15731.18元。
稅收滯納金范文第4篇
安徽國(guó)地稅 聯(lián)合實(shí)施欠稅管理
日前，安徽省國(guó)稅局、地稅局作出部署，雙方將聯(lián)合實(shí)施欠稅管理。
自20xx年9月1日起，安徽省國(guó)稅局、地稅局將聯(lián)合欠稅公告，雙方不再單獨(dú)欠稅公告;將共享的欠稅信息作為信用評(píng)價(jià)重要依據(jù)，并根據(jù)欠稅管理情況，動(dòng)態(tài)開(kāi)展納稅信用補(bǔ)評(píng)、復(fù)評(píng)和調(diào)整等工作。同時(shí)，兩局要求各市縣國(guó)地稅機(jī)關(guān)按季度交換欠稅信息，并加快研發(fā)上線金稅三期欠稅信息共享功能系統(tǒng)，保障欠稅信息實(shí)時(shí)交換和共享工作。
安徽省國(guó)稅局、地稅局還細(xì)化了欠稅清繳的合作，對(duì)于欠繳一方稅款的納稅人，清欠方可提請(qǐng)另一方采取限量供應(yīng)發(fā)票、限制資格認(rèn)定等差別化管理措施。對(duì)于同時(shí)欠繳雙方稅款的納稅人，國(guó)地稅聯(lián)合采取催繳、約談、責(zé)成提供納稅擔(dān)保、阻止出境、執(zhí)行稅收保全和強(qiáng)制等措施，加大欠稅的清繳力度。
加強(qiáng)欠稅管理的思考與建議
一、欠稅的定義及范圍
欠稅是指納稅人超過(guò)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限未繳納的稅款，包括：
(一)辦理納稅申報(bào)后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;
(二)經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;
(三)稅務(wù)檢查已查定納稅人的應(yīng)補(bǔ)稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;
(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》第二十七條、第三十五條核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;
(五)納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款。
欠稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性、全局性的工作，涉及面廣、法律和政策性強(qiáng)，因而要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)欠稅管理的組織領(lǐng)導(dǎo)，提高認(rèn)識(shí)，明確目標(biāo)，完善制度，改革模式。
二、欠稅適用的相關(guān)法律法規(guī)
目前稅務(wù)機(jī)關(guān)清理欠稅適用的相關(guān)法律法規(guī)如下：
(一)征管法第46條：納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。
征管法第65條：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
征管法第68條：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
征管法細(xì)則第76條：縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。
(二)《欠稅公告辦法》(試行)》國(guó)家稅務(wù)總局令(第9號(hào))20xx年：第四條-公告機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況。
第九條-欠稅一經(jīng)確定，公告機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以正式文書的形式簽發(fā)公告決定，向社會(huì)公告。
第十條-公告機(jī)關(guān)公告納稅人欠稅情況不得超出本辦法規(guī)定的范圍，并應(yīng)依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定對(duì)納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行保密。
第十一條-欠稅發(fā)生后，除依照本辦法公告外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法催繳并嚴(yán)格按日計(jì)算加收滯納金，直至采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施清繳欠稅。任何單位和個(gè)人不得以欠稅公告代替稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等法定措施的實(shí)施，干擾清繳欠稅。各級(jí)公告機(jī)關(guān)應(yīng)指定部門負(fù)責(zé)欠稅公告工作，并明確其他有關(guān)職能部門的相關(guān)責(zé)任，加強(qiáng)欠稅管理。
(三)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知(國(guó)稅發(fā)〔20xx〕第066號(hào))：1.加強(qiáng)申報(bào)審核，及時(shí)堵塞漏洞;2.實(shí)行催繳制度，建立欠稅檔案;3.堅(jiān)持依法控管，加大清繳力度。
(四)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函〔20xx〕第813號(hào))：納稅人欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫(kù)，任何單位和個(gè)人不得豁免。稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款沒(méi)有追征期的限制。
(五)《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)欠稅清理工作的通知》(蘇國(guó)稅發(fā)〔20xx〕第105號(hào))：各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要充分理解和積極主動(dòng)運(yùn)用《征管法》賦予的各項(xiàng)稅收管理權(quán)和強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，加強(qiáng)對(duì)欠稅企業(yè)的清欠管理工作力度，決不能消極等待至企業(yè)無(wú)力清償。要特別加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)不善、瀕臨倒閉的欠稅企業(yè)的管理，運(yùn)用各種手段摸清其所有資產(chǎn)情況，對(duì)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止有破產(chǎn)可能的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)對(duì)其可以采取強(qiáng)制措施的各種資產(chǎn)依法采取保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，確保國(guó)家稅款安全。
三、目前欠稅管理的模式
目前欠稅管理是由各縣市局征收管理科扎口管理，負(fù)責(zé)欠稅公告的定期、稅款追征。收入核算科負(fù)責(zé)統(tǒng)一核算，匯總各類欠稅報(bào)表。基層管理分局負(fù)責(zé)登記各分局的機(jī)內(nèi)外欠稅臺(tái)賬及負(fù)責(zé)欠稅日常催繳管理。
對(duì)于發(fā)生的欠稅，基層管理分局發(fā)出《限期改正通知書》，督促企業(yè)限期繳納。逾期仍未繳納的欠稅企業(yè)，一般上門收繳未使用發(fā)票及金稅卡后，受人力和精力的影響很難再有后續(xù)的稅收強(qiáng)制或保全措施。征收管理科對(duì)欠稅的主動(dòng)清繳追征，因信息制約基本上也處于停滯狀態(tài)或處于基層分局提供信息后的被動(dòng)應(yīng)對(duì)，追征時(shí)效性未能充分體現(xiàn);與法院、銀行等部門缺乏相應(yīng)的溝通機(jī)制，追征有效性未能得到加強(qiáng)。收入核算科對(duì)欠稅發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，對(duì)分局年度內(nèi)尚未催繳入庫(kù)的稅款列入考核。
稅收專業(yè)化改革后，取消了稅收專管員制度，基層稅源管理分局日?；A(chǔ)事項(xiàng)在指標(biāo)分析、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理方面得到加強(qiáng)，但由于管理手段滯后，對(duì)欠稅清繳的力度則不斷衰減，欠稅管理由于未能掌握欠稅戶的即時(shí)訊息基本處于脫管狀態(tài)。
四、加強(qiáng)欠稅管理的思路
當(dāng)前，治理欠稅一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一大難題。欠稅的發(fā)生既影響國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)，損害稅法的嚴(yán)肅性，又破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，也是稅收管理中的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。
在南通市國(guó)稅局的《稅收管理現(xiàn)代化行動(dòng)方案》中提出了市、縣兩級(jí)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)按照稅收遵從管理、稅收法制管理、稅收支持保障三大序列設(shè)置內(nèi)設(shè)管理機(jī)構(gòu)，全面推進(jìn)稅收征管機(jī)構(gòu)調(diào)整的方案。法制管理序列基本目標(biāo)是稅政由法制部門統(tǒng)一管理;欠稅追征措施由追征部門統(tǒng)一實(shí)施;稅收爭(zhēng)議由爭(zhēng)議處理部門統(tǒng)一管理。設(shè)立稅款追征處按照稅收法定主義等現(xiàn)代稅收法治理念，深入推進(jìn)稅收政策法規(guī)統(tǒng)一管理、稅收?qǐng)?zhí)法行為規(guī)范管理、執(zhí)法監(jiān)督過(guò)程管理、稅收債務(wù)追征程序嚴(yán)密管理和稅收爭(zhēng)議公正處理，努力建設(shè)實(shí)體合法、程序正當(dāng)、權(quán)責(zé)統(tǒng)一、公正公平、文明高效的現(xiàn)代稅收法制體系。
因此各縣市局應(yīng)當(dāng)成立專門的稅款追征或法制部門，該部門一項(xiàng)重要的職能就是負(fù)責(zé)欠繳稅款的追征工作，包括稅收保全、強(qiáng)制措施的執(zhí)行，行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，啟動(dòng)阻止出境相關(guān)程序及負(fù)責(zé)欠稅公告的。實(shí)行專門的稅款追征就是立足依法征收，實(shí)施稅收債務(wù)追征集中管理，這樣可以健全稅收債務(wù)追征程序管理機(jī)制，重新界定稅收征收職能，把稅收追征作為稅收征收的定位，依據(jù)法定程序?qū)嵤┮?guī)范管理，促進(jìn)收入質(zhì)量不斷提高。
五、欠稅管理的模式設(shè)想
(一)遵從管理部門(納稅服務(wù)局、稅源管理分局)的職責(zé)：
1.納稅服務(wù)局的職責(zé)：依法征收，堵塞漏洞;建立健全與稅源管理分局的欠稅企業(yè)即時(shí)聯(lián)系制度，充分發(fā)揮信用等級(jí)評(píng)定效果。
(1)嚴(yán)格執(zhí)行緩繳審批制度。納稅人申請(qǐng)稅款緩繳，對(duì)其緩繳原因進(jìn)行核實(shí)把關(guān)，確實(shí)符合條件的，再按級(jí)上報(bào) 審批。對(duì)于經(jīng)常申請(qǐng)稅款緩繳的納稅人，應(yīng)從嚴(yán)把握。緩繳期滿后納稅人仍沒(méi)有繳稅的，及時(shí)轉(zhuǎn)為欠稅處理。
(2)依法加收滯納金。對(duì)發(fā)生的欠稅，應(yīng)按照征管法的有關(guān)規(guī)定核算和加收滯納金。追繳欠稅時(shí)，必須以配比的辦法同時(shí)清繳稅金和相應(yīng)的滯納金，不得將欠稅和滯納金分離處理。
(3)實(shí)行以票控欠。對(duì)于業(yè)務(wù)正常但經(jīng)常欠稅的納稅人，應(yīng)控制發(fā)票售量，督促其足額納稅。對(duì)于有逃稅嫌疑的欠稅人，應(yīng)采用代開(kāi)發(fā)票的辦法，嚴(yán)格控制其開(kāi)票量。
(4)與納稅信用評(píng)定掛鉤。要嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》的規(guī)定，認(rèn)真審核欠稅人的納稅信用等級(jí)評(píng)定條件，切實(shí)按照有關(guān)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)確定納稅信用等級(jí)，真正發(fā)揮納稅信用評(píng)定管理工作促進(jìn)納稅人依法納稅的作用。
2.稅源管理分局職責(zé)：實(shí)行催繳制度，建立欠稅檔案和約談制度，依法控管。
(1)催繳常態(tài)化。對(duì)申報(bào)期結(jié)束后形成的欠稅，應(yīng)及時(shí)發(fā)出《限改通知書》書面通知欠稅企業(yè)進(jìn)行催繳。告知內(nèi)容應(yīng)包括本期未繳稅金、累計(jì)欠稅余額和加收滯納金的規(guī)定。
(2)建立欠稅約談制度。對(duì)逾期仍未繳納的要組織對(duì)欠稅企業(yè)的法人代表或財(cái)務(wù)主管進(jìn)行約談，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、產(chǎn)生欠稅的原因、提出清欠的具體要求以及告之拖欠稅款必須承擔(dān)的法律后果，并形成約談?dòng)涗洝?/p>
(3)不定期防控核實(shí)措施。對(duì)于不按期申報(bào)、申報(bào)資料異常、發(fā)生欠稅一次以上的企業(yè)，應(yīng)采取防范措施，對(duì)于容易變更經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的增值稅一般納稅人(尤其是商貿(mào)企業(yè))，如有申報(bào)繳稅異常現(xiàn)象，必須立即進(jìn)行實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)失蹤逃逸的，要隨即查明發(fā)票領(lǐng)用情況并按級(jí)上報(bào)。
(4)建立欠稅人報(bào)告制度。凡納稅人沒(méi)有繳清欠稅的，應(yīng)定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金往來(lái)、債權(quán)債務(wù)、投資和欠稅原因、清欠計(jì)劃等情況。欠稅人有合并、分立、撤銷、破產(chǎn)和處置大額資產(chǎn)行為的，應(yīng)要求納稅人隨時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。并建立欠稅檔案，實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)欠稅人的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。
(二)支持保障(計(jì)統(tǒng)核算)部門職責(zé)
作為欠稅的核算部門，要加強(qiáng)報(bào)表分析，確保上報(bào)欠稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，并督促各縣市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)征盡征，清繳欠稅。
1.堅(jiān)持以欠抵退的辦法。凡納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠稅的，一律先將欠稅和滯納金抵頂應(yīng)退稅款和應(yīng)退利息，抵頂后還有應(yīng)退余額的才予以辦理退稅。
2.嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)表上報(bào)制度。必須對(duì)申報(bào)、納稅情況如實(shí)核算，全面反映應(yīng)征、解繳、欠稅等稅收資金分布狀態(tài)，不得違規(guī)設(shè)賬外賬，更不得人為做賬。報(bào)表數(shù)據(jù)應(yīng)出自于會(huì)計(jì)賬簿，不得虛報(bào)、瞞報(bào)。
3.定期對(duì)清欠數(shù)據(jù)。市局應(yīng)對(duì)各縣市局清欠數(shù)據(jù)及時(shí)，對(duì)欠稅清繳工作進(jìn)行考核和通報(bào)，具體指標(biāo)包括欠稅額、欠稅率和清欠率等。
(三)法制管理(稅收追征)部門的職責(zé)
法制管理(稅收追征)部門應(yīng)運(yùn)用各種方法及時(shí)掌握欠稅企業(yè)及法定代表人的動(dòng)態(tài)變化，正確把握動(dòng)向，重點(diǎn)要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)卣⑷嗣穹ㄔ?、公安機(jī)關(guān)、銀行等部門的溝通協(xié)調(diào)，對(duì)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或稽查局依法催繳后仍未入庫(kù)的申報(bào)稅款、查補(bǔ)稅款、滯納金及罰款等，統(tǒng)一實(shí)施欠繳稅款追征、稅收保全和強(qiáng)制措施執(zhí)行、代位權(quán)和撤銷權(quán)行使、阻止出境相關(guān)程序啟動(dòng)、欠稅公告等追征措施，依法對(duì)納稅人明知應(yīng)當(dāng)繳納而未繳納的稅收進(jìn)行征收。實(shí)行欠稅集中追征可以盡大可能地發(fā)揮稅務(wù)部門的資源優(yōu)勢(shì)，提高工作效率，節(jié)約征稅成本。
1.實(shí)行欠稅公告。對(duì)于發(fā)生的欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照征管法的規(guī)定予以公告。公告的內(nèi)容應(yīng)包括納稅人和法定代表人名稱、分稅種的欠稅數(shù)額和所欠稅款的所屬期。在實(shí)施欠稅公告前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)事先告之欠稅人，督促欠稅人主動(dòng)清繳欠稅。
2.加強(qiáng)欠稅檢查(可委托稅源管理部門)。對(duì)長(zhǎng)期欠稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其列入監(jiān)控重點(diǎn)，明確專人負(fù)責(zé)，經(jīng)常下戶了解情況，提出解決方案，最大限度避免死欠。
稅收滯納金范文第5篇
關(guān)鍵詞：責(zé)令改正；稅收征管；行政執(zhí)法
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）27-0022-02
責(zé)令改正是行政主體對(duì)行政相對(duì)人違反行政法律規(guī)范的行為，依職權(quán)責(zé)成其糾正違法、違紀(jì)行為的具體行政行為。近年來(lái)，對(duì)于責(zé)令改正的制度歸屬，“行政命令說(shuō)”逐漸成為學(xué)術(shù)界的主流觀點(diǎn)。 責(zé)令改正表達(dá)行政主體的意志，而且為行政相對(duì)人指示行為方式，設(shè)定行為規(guī)則，制定行為標(biāo)準(zhǔn)。它符合行政命令的內(nèi)含和外延特征，是行政命令的一種形式。
一、責(zé)令改正的適用形式
（一）責(zé)令改正可作為其他負(fù)擔(dān)行政行為配合適用
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）中，有十余條款涉及責(zé)令改正，其主要表現(xiàn)為某些負(fù)擔(dān)行政行為，如行政征收、行政處罰、行政強(qiáng)制的前置或并行措施。其中，作為前置程序的體現(xiàn)，主要在扣押、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行等條款②中；而責(zé)令補(bǔ)繳稅款加收滯納金、責(zé)令辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、設(shè)置賬簿可同時(shí)處以罰款等方式③在將責(zé)令改正作為其他具體行政行為并行措施。
（二）責(zé)令改正可獨(dú)立適用
責(zé)令改正擁有單獨(dú)適用的法律依據(jù)和理論基礎(chǔ)。首先，從道德情理上講，說(shuō)服、規(guī)勸、訓(xùn)導(dǎo)、示范和心悅誠(chéng)服而非懲罰性，才是道德生活的本意。錯(cuò)誤應(yīng)該得到糾正、輕微錯(cuò)誤可以應(yīng)該得到原諒也是公認(rèn)的道德準(zhǔn)則。其次，從法理基礎(chǔ)上講，行政違法具有“違法性”和“可制裁性”的雙重屬性，較之行政處罰具有制裁性，責(zé)令改正的手段和措施本質(zhì)上屬于對(duì)違法行為的直接糾正，是誰(shuí)違法行為“違法性”的回應(yīng)，其本身不能是法律關(guān)系恢復(fù)到合法狀態(tài)。而糾錯(cuò)是維護(hù)社會(huì)秩序和法律秩序的第一需要。故制裁不可替代糾錯(cuò)，責(zé)令改正應(yīng)具有優(yōu)先的獨(dú)立價(jià)值。
從法條表述的邏輯結(jié)構(gòu)看，《征管法》第32條、第60～62條的規(guī)定與《行政處罰法》第23條的邏輯是一致的，即加收滯納金、處罰款一定存在責(zé)令改正，而作出責(zé)令改正的處理決定，不一定同時(shí)處罰。
二、責(zé)令改正在稅收征管實(shí)踐中遇到的問(wèn)題
（一）在納稅申報(bào)管理中的困境
現(xiàn)階段征管實(shí)踐中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員一般于每月征期過(guò)后對(duì)逾期未申報(bào)納稅人以電話、網(wǎng)絡(luò)告知及手機(jī)短信等方式進(jìn)行催報(bào)催繳，督促納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)，視具體情節(jié)援引《征管法》第62條規(guī)定處以兩千元以下罰款。這種處理方式存在以下問(wèn)題：
1.責(zé)令改正程序不規(guī)范，易產(chǎn)生糾紛。由于《征管法》及其實(shí)施細(xì)則中，未明確責(zé)令限期改正④的具體形式，一些執(zhí)法人員將電話告知視為責(zé)令改正的一種形式，發(fā)送通知后納稅人未及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)稅款，即進(jìn)行處罰。但是，電話和短信的形式隨意性較大，一些納稅人在接受處罰時(shí)申辯稱不知道自己沒(méi)有申報(bào)成功且沒(méi)有接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不給相對(duì)人以時(shí)間自行履行改正義務(wù)，而是直接實(shí)施行政處罰，難以接受處罰決定。本文認(rèn)為，目前電話，手機(jī)短信等告知形式，只能作為一項(xiàng)人性化執(zhí)法的服務(wù)措施，不屬于責(zé)令限期改正。在實(shí)施處罰過(guò)程中，才送達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，使用《稅務(wù)文書送達(dá)回證》，履行責(zé)令改正行為。
2.對(duì)于情節(jié)輕微違法行為處理有失公正。如前文所述，未按期進(jìn)行無(wú)稅申報(bào)者一般會(huì)接受處罰，而一些納稅人應(yīng)進(jìn)行有稅申報(bào)并繳納稅款，卻在規(guī)定期限內(nèi)先進(jìn)行無(wú)稅申報(bào)，而后到稅務(wù)機(jī)關(guān)自查補(bǔ)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)只根據(jù)《征管法》第32條規(guī)定責(zé)令其補(bǔ)繳稅款并加收滯納金卻不處罰。所以，相比已進(jìn)行納稅申報(bào)但申報(bào)不真實(shí)者而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)按期進(jìn)行無(wú)稅申報(bào)卻逾期未申報(bào)的處罰過(guò)重，缺乏公正性。
這種情況的發(fā)生，主要由于對(duì)稅收征管部門的考核體系中，申報(bào)率①考核占有很重要的地位，基層稅務(wù)工作人員為追求申報(bào)率對(duì)未按時(shí)申報(bào)企業(yè)處罰過(guò)重的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
（二）責(zé)令改正行為缺乏后續(xù)監(jiān)督
由于責(zé)令改正的法律程序無(wú)統(tǒng)一規(guī)制，其執(zhí)行力難以得到保證。如在日常評(píng)估補(bǔ)稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《征管法》第32條規(guī)定責(zé)令納稅人限期補(bǔ)繳稅款并計(jì)算滯納金至實(shí)際繳納之日止，而后打印繳款書令納稅人限期繳納。但在實(shí)際工作中，若發(fā)現(xiàn)納稅人持稅務(wù)機(jī)關(guān)打印的繳款書離開(kāi)不及時(shí)去銀行繳納稅款及滯納金的情形，基層稅務(wù)征管部門很難采取進(jìn)一步強(qiáng)制措施，責(zé)令繳納環(huán)節(jié)形同虛設(shè)。
三、在稅收征管中發(fā)揮責(zé)令改正的積極作用
上述問(wèn)題的存在，不利于責(zé)令改正在稅收征管中發(fā)揮應(yīng)有的作用。對(duì)此，本文提出如下改進(jìn)工作的建議：
（一）規(guī)范責(zé)令改正的實(shí)施形式
作為一種對(duì)行政違法行為的處理方式，責(zé)令改正的法律形式及實(shí)行程序應(yīng)進(jìn)行具體明確的規(guī)范。
在與行政處罰、責(zé)令補(bǔ)稅及加收滯納金并行的情況下，應(yīng)嚴(yán)格文書的規(guī)范填寫和送達(dá)，明確當(dāng)事人的違法行為、需要改正的事項(xiàng)法律依據(jù)、限定改正的時(shí)間、對(duì)決定不服的法律救濟(jì)途徑等具體內(nèi)容，告知納稅人應(yīng)有的權(quán)利義務(wù)，確保補(bǔ)征稅款及時(shí)入庫(kù)，同時(shí)減少糾紛的發(fā)生。
對(duì)于日管中未按規(guī)定期限進(jìn)行納稅申報(bào)的責(zé)令改正，如采取傳統(tǒng)的書面文書送達(dá)方式實(shí)施將極大地?fù)p失行政效率，也不符合稅法的稽征經(jīng)濟(jì)原則。因此，可探索靈活的實(shí)施方式，如通過(guò)電子郵件、網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)告知事項(xiàng)、手機(jī)短信等方式實(shí)施，同時(shí)反饋電子回執(zhí)確保政令送達(dá)。
（二）重視責(zé)令改正的獨(dú)立適用價(jià)值
在規(guī)范實(shí)施的法律形式的基礎(chǔ)上，應(yīng)重視責(zé)令改正的獨(dú)立適用，將其作為對(duì)于輕微違法行為的替代小額罰款的處理手段。如對(duì)于出于疏忽大意過(guò)失未按期進(jìn)行無(wú)稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取責(zé)令限期改正的措施糾正違法行為，屢次違法再進(jìn)行處罰。此方式，有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法成本，更是完善納稅服務(wù)，構(gòu)建和諧征納關(guān)系的必然要求。
（三）完善的配套管理措施
