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審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷范文第1篇

審計(jì)決策同其他任何決策一樣，通常要經(jīng)過(guò)六個(gè)步驟：

1.正確描述決策問(wèn)題。審計(jì)人員在完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，可能碰到一系列的決策問(wèn)題，在采取每一個(gè)行動(dòng)之前，決策者都必須清楚地了解自己所面對(duì)的是一個(gè)什么樣的問(wèn)題，要做什么決策，對(duì)每一個(gè)決策問(wèn)題都要有一個(gè)準(zhǔn)確的表述。例如，關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)的決策可表述為：在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)之后應(yīng)當(dāng)出具哪種審計(jì)報(bào)告。

2.確定評(píng)估可供選擇的行動(dòng)方案的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)每一個(gè)審計(jì)決策問(wèn)題，審計(jì)人員都可能面臨多種選擇，必須有一定的依據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)各種選擇的合理性，這就是評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須找出這種標(biāo)準(zhǔn)。在很多情況下，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不止一個(gè)。例如，在做審計(jì)意見(jiàn)決策時(shí)就可能用到下列標(biāo)準(zhǔn)：（1）審計(jì)準(zhǔn)則；（2）重要性水平；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表存在誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)水平；（4）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)；（5）發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)的潛在成本；等等。

3.分析權(quán)衡已確立的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)先順序。對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，各種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要程度是不一樣的。在某種情況下，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平可能比提高收集審計(jì)證據(jù)的速度更重要，也就是說(shuō)，在決定是否需要收集額外的審計(jì)證據(jù)時(shí)，主要應(yīng)考慮更多的證據(jù)是否有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不是把審計(jì)外勤工作的截止日作為主要的決定因素。前述審計(jì)意見(jiàn)決策的5個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都是相關(guān)的，但審計(jì)人員可能認(rèn)為無(wú)論做出什么選擇，第一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是最重要的，第二項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)也是重要的，第三和第四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)重要與否取決于是否有證據(jù)表明這種問(wèn)題存在，而第五項(xiàng)只是一般相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。

4.找出可供選擇的行動(dòng)方案。有些審計(jì)決策，可供審計(jì)人員選擇的處理方法是非常明顯的。如審計(jì)意見(jiàn)決策，就是要根據(jù)審計(jì)結(jié)果決定出具哪種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，每種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告都有明確的標(biāo)準(zhǔn)。有些審計(jì)決策，如收集哪些審計(jì)證據(jù)、收集多少審計(jì)證據(jù)的決策，則要根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和被審計(jì)單位的具體情況來(lái)確定。

5.評(píng)價(jià)各種不同的方案?？晒┻x擇的方案一經(jīng)確定，審計(jì)人員必須依據(jù)所確立的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各種方案進(jìn)行分析和比較，做出最終的選擇。如審計(jì)意見(jiàn)決策，在審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有任何疑問(wèn)的情況下，可出具標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；在財(cái)務(wù)報(bào)表存在誤報(bào)的情況下，可視誤報(bào)的嚴(yán)重程度使用保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。再如選用審計(jì)程序的決策，有些審計(jì)程序可提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但成本很高，有的審計(jì)程序?qū)?shí)施的時(shí)間性要求較高，如對(duì)應(yīng)收賬款的詢(xún)證程序，決策者必須針對(duì)各種程序的利弊，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求加以權(quán)衡。

6.選擇最佳方案。在對(duì)全部可供選擇的方案進(jìn)行分析比較后，就要從中選出最佳的方案。我們還以審計(jì)意見(jiàn)決策為例，由于審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在誤報(bào)的證據(jù)，也沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的憂慮，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的正確性有合理的把握，因此可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

二、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷

審計(jì)的專(zhuān)業(yè)判斷是指審計(jì)人員在做決策的過(guò)程中，依照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)影響審計(jì)決策的各項(xiàng)因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，對(duì)不確定的事實(shí)做出判斷的過(guò)程。在判斷的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員要從多項(xiàng)可選用的方案中找出最佳的，這就是決策。判斷和決策是相隨相伴的，可以說(shuō)在審計(jì)決策的每一個(gè)步驟中都離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)判斷。

審計(jì)人員在完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程中，需要做出許多審計(jì)決策，其中主要的包括以下方面，也就是說(shuō)，審計(jì)人員需要在這些方面實(shí)施專(zhuān)業(yè)判斷：一是確定重要性水平；二是識(shí)別重要的審計(jì)目標(biāo)；三是評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是選擇審計(jì)程序；五是評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；六是評(píng)價(jià)分析性程序的結(jié)果；七是評(píng)估管理當(dāng)局所做出的陳述或說(shuō)明；八是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

眾所周知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，因此，伴隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)就是對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)失當(dāng)。檢查風(fēng)險(xiǎn)就是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)而引起的，有的差錯(cuò)可歸屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)，有的則由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)引起。例如，審計(jì)人員選用審計(jì)程序不當(dāng)、沒(méi)有發(fā)現(xiàn)審計(jì)樣本中的錯(cuò)誤、對(duì)查出的錯(cuò)報(bào)沒(méi)有做出適當(dāng)?shù)奶幚淼?。審?jì)人員判斷失誤是一種非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，要認(rèn)識(shí)和避免這種風(fēng)險(xiǎn)，首先要認(rèn)識(shí)到審計(jì)其實(shí)就是一個(gè)不斷做出決策的過(guò)程，決策正確與否，取決于專(zhuān)業(yè)判斷的水平，錯(cuò)誤的判斷可能引起錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，要想提高審計(jì)的效率和效果，就必須充分了解發(fā)生錯(cuò)誤判斷的原因，然后再有針對(duì)性地加以避免。

前文所述審計(jì)決策的一般模式中隱含著幾個(gè)重要的假設(shè)：第一，審計(jì)人員是理智的；第二，審計(jì)人員能夠正確地表述決策問(wèn)題；第三，審計(jì)人員能夠正確地認(rèn)識(shí)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和可供選擇的方案；第四，審計(jì)人員有能力從多項(xiàng)可供選擇的方案中選出最佳的。但在現(xiàn)實(shí)中上述假設(shè)并非總是真實(shí)的。在某些情況下，審計(jì)人員可能無(wú)法獲得審計(jì)決策所需要的信息，或者是審計(jì)人員不具備正確地評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的知識(shí)和洞察力，致使他們不能識(shí)別和評(píng)價(jià)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，從而做出了不明智的決策。正是由于認(rèn)識(shí)的局限性，審計(jì)人員在做決策時(shí)，往往會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)地陷入種種思維定式，甚至偏離最佳的審計(jì)決策。我們將對(duì)三種思維定式進(jìn)行分析說(shuō)明。

1.受歷史經(jīng)驗(yàn)的暗示。往事與現(xiàn)實(shí)問(wèn)題在表面上的相似之處，往往會(huì)影響到目前的決定。審計(jì)人員常常使用那些屢試不爽的審計(jì)程序，就是這種經(jīng)驗(yàn)暗示效應(yīng)的表現(xiàn)。經(jīng)驗(yàn)暗示可能使審計(jì)人員在判斷過(guò)程中產(chǎn)生一種偏見(jiàn)，認(rèn)為過(guò)去成功的方法可以解決眼前的難題，這種偏見(jiàn)使得決策者在所有可能出現(xiàn)的結(jié)果中，總是優(yōu)先想到其中一些結(jié)果而忽視另一些結(jié)果，這一事實(shí)必然影響到審計(jì)人員對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的分析和對(duì)不同行動(dòng)方案的考慮。

2.類(lèi)比推理。決策者往往套用舊框框來(lái)評(píng)價(jià)目前的情形，就像類(lèi)比法按照對(duì)一種情形的了解來(lái)解釋另一種情況一樣。這種思考形式會(huì)使審計(jì)人員在判斷時(shí)帶有潛在的偏見(jiàn)，他們往往會(huì)夸大決策時(shí)所面臨的實(shí)際情況與他們所熟悉的情況之間的相似性，忽視每個(gè)決策的獨(dú)特性，當(dāng)兩種情形所存在的差異要求以不同的方法去處理時(shí)，類(lèi)比推理法就可能導(dǎo)致判斷失誤。例如，審計(jì)人員將同一個(gè)審計(jì)方案應(yīng)用于不同的委托人、對(duì)不同的客戶采用同樣的抽樣規(guī)模，都可能出現(xiàn)判斷和決策失誤。

3.受主觀預(yù)期引導(dǎo)。決策者經(jīng)常對(duì)將要做出的選擇先形成一種預(yù)期，并將此預(yù)期作為判斷的起點(diǎn)，然后再根據(jù)事情的發(fā)展做進(jìn)一步調(diào)整。問(wèn)題是，人們總是傾向于尋找支持他們觀點(diǎn)的證據(jù)，而忽視或回避那些提供相反證據(jù)的信息。決策的起點(diǎn)實(shí)在是太重要了，隨后所做的調(diào)整很可能不能充分反映新出現(xiàn)的信息所要求的變化。例如，審計(jì)人員在對(duì)某個(gè)賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，打算從上次審計(jì)所使用的樣本量和時(shí)間安排出發(fā)，再視本次審計(jì)的新情況進(jìn)行調(diào)整，這種“新情況”可以是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的變化，可以是委托人所在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的變化，也可以是委托人產(chǎn)品的變化。審計(jì)人員所進(jìn)行的調(diào)整可以說(shuō)只能是對(duì)這些新情況的一種粗糙的考慮，也就是說(shuō)，存在著調(diào)整不足的風(fēng)險(xiǎn)。

此外，審計(jì)人員的判斷和決策過(guò)程還受到其他因素的限制，其中決策者的個(gè)人道德因素，可以直接影響他們的判斷和決策，也就是說(shuō)，審計(jì)人員有時(shí)做出了錯(cuò)誤的決策，不是源于錯(cuò)誤的思維定式，也不是源于職業(yè)技能的缺陷，或者是占有的信息不充分，而是審計(jì)人員的價(jià)值觀念或處世原則在發(fā)揮作用，因此道德與決策是密切相關(guān)的。

三、如何克服決策中的判斷失誤

1.提高專(zhuān)業(yè)技能。從事務(wù)所的角度來(lái)看，首先可以采取的措施就是任用那些受過(guò)良好的專(zhuān)業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)的專(zhuān)業(yè)人員。毫無(wú)疑問(wèn)，審計(jì)人員對(duì)決策過(guò)程和決策環(huán)境越熟悉，做出正確決策的可能性就越大。決策者的專(zhuān)業(yè)技能越高，就越可能正確地評(píng)估各種備選方案，并做出合理的選擇。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)理人員的技能應(yīng)高于高級(jí)審計(jì)人員，高級(jí)審計(jì)人員要強(qiáng)于一般審計(jì)人員。但是，特定的情況可能打破人們的常規(guī)認(rèn)識(shí)，某個(gè)低級(jí)別的審計(jì)人員所具有的某種特性，可能會(huì)使其表現(xiàn)出較高水平的技能。比如說(shuō)，一個(gè)最近才完成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試而走上審計(jì)工作崗位的新人，對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解可能會(huì)超過(guò)其他資深的審計(jì)人員。

2.提高審計(jì)人員克服偏見(jiàn)的意識(shí)。讓決策者了解判斷中經(jīng)常發(fā)生的偏見(jiàn)對(duì)決策質(zhì)量的潛在影響是克服偏見(jiàn)的有效方法。事務(wù)所可以采取適當(dāng)?shù)男问?，?duì)審計(jì)人員進(jìn)行決策與判斷方面的培訓(xùn)，使其對(duì)判斷中可能產(chǎn)生的偏見(jiàn)有更清醒的認(rèn)識(shí)，由此在做判斷和決策的過(guò)程中保持警覺(jué)的狀態(tài)，自覺(jué)克服判斷偏見(jiàn)，提高決策水平。

3.逆向預(yù)期。不論面對(duì)什么問(wèn)題，人們總是傾向于先在自己的頭腦中形成一種認(rèn)識(shí)，這種認(rèn)識(shí)在后來(lái)處理問(wèn)題的過(guò)程中會(huì)或多或少地影響其判斷和處理意見(jiàn)的形成。假如決策者對(duì)問(wèn)題的初步認(rèn)識(shí)（原始判斷）是不正確的，那么他后來(lái)的決定也極有可能存在誤差。這種情況同樣適用于審計(jì)決策。對(duì)這種傾向，審計(jì)人員可以通過(guò)改變處理決策問(wèn)題的角度或逆向思維的方式來(lái)避免發(fā)生判斷錯(cuò)誤。例如，當(dāng)審計(jì)人員頭腦中已經(jīng)形成了一種觀點(diǎn)，即“被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是公允的”，就會(huì)不自覺(jué)地偏向于尋找支持這一觀點(diǎn)的證據(jù)，如果審計(jì)人員將他的預(yù)想改變方向，變成“這個(gè)賬戶可能存在錯(cuò)報(bào)”，那么，這種試圖證實(shí)原始判斷的偏見(jiàn)就會(huì)引導(dǎo)審計(jì)人員尋找證明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的證據(jù)，這樣做客觀上降低了檢查風(fēng)險(xiǎn)，提高了總體決策的質(zhì)量。

4.發(fā)揮集體優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)個(gè)體決策的片面性。個(gè)人的認(rèn)識(shí)能力是有限的。因此，每個(gè)審計(jì)人員在做決定時(shí)，都應(yīng)該征詢(xún)并認(rèn)真考慮審計(jì)組里其他成員的意見(jiàn)，這樣就等于集體將個(gè)別審計(jì)人員的決定重新復(fù)核了一遍，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，開(kāi)闊思路，克服個(gè)人的偏見(jiàn)。

審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷范文第2篇

一、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的涵義、必要性及其特征

盡管審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷理論研究取得重大成果，但迄今為止，國(guó)內(nèi)外沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷定義。正是由于會(huì)計(jì)信息發(fā)生了變化，導(dǎo)致審計(jì)的角色變化也就決定了審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷存在的必然性。審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷存在的充分性的重要因素在于審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和不確定性，使得審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷成為審計(jì)活動(dòng)重要組成部分，并具有自己的特征。

(一)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的相關(guān)定義Giibins和Emby認(rèn)為，“(審計(jì)判斷)是導(dǎo)致決策和行動(dòng)的過(guò)程，判斷是決策和行動(dòng)的基礎(chǔ)”；Keaehel認(rèn)為“(審計(jì)專(zhuān)業(yè))判斷是個(gè)體思考決策問(wèn)題相關(guān)方面的過(guò)程”；秦榮生認(rèn)為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從多種可能方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，做出取舍的決策?！保粡埨^勛認(rèn)為“審計(jì)判斷是審計(jì)人員根據(jù)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別和比較對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、斷定和選擇”。這些定義從不同方面界定了審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷，為認(rèn)識(shí)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷提供了基礎(chǔ)，但仍需完善。筆者認(rèn)為，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷概念中必須包含如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的根本屬性；二是判斷的重要性，審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷不僅影響審計(jì)效率和效果，而且還影響審計(jì)職業(yè)的發(fā)展；三是判斷的全程性。由此筆者對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷定義為：審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是指審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)一定審計(jì)目標(biāo)，依靠其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)行為與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較、識(shí)別的思維過(guò)程，并最終形成各種意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)論。

(二)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的必要性審計(jì)人員需要審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是由于多方面的原因造成的。企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，在財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間形成了一種委托關(guān)系。經(jīng)營(yíng)者是決策或控制的人，而所有者作為委托人成為風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，由于委托人和人各自所追求的目標(biāo)不一致，兩者對(duì)企業(yè)的信息不對(duì)稱(chēng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果責(zé)任也是不對(duì)等的，這一系列原因形成問(wèn)題，導(dǎo)致成本，使得所有者的利益受到損害(Jensen和Meckling，1976)。為了保護(hù)所有者的利益，必須采取有效的激勵(lì)和監(jiān)督措施，審計(jì)就是其中的監(jiān)督措施之一，通過(guò)與任何一方無(wú)利害關(guān)系的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行查賬、公證，監(jiān)督人的行為。此時(shí)審計(jì)所起的作用是提供人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的可信信息，審計(jì)主要不是進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，而更多的是進(jìn)行驗(yàn)證(謝志華，2000)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份有限責(zé)任公司和資本市場(chǎng)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息已由反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y人決策服務(wù)為主(staubus，1953)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性受到更大的關(guān)注。由于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性直接關(guān)系到投資人決策的成敗，審計(jì)的角色已悄然發(fā)生變化，成為企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性提供合理的保證。而此時(shí)會(huì)計(jì)信息不僅僅是反映過(guò)去歷史成本信息，還包括企業(yè)未來(lái)的獲利能力等預(yù)測(cè)信息。所以，審計(jì)的合理保證更多是來(lái)自于對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息狀況進(jìn)行合理評(píng)價(jià)、估計(jì)。

(三)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的影響與特征審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和不確定性對(duì)審計(jì)造成以下影響：一是審計(jì)方法的變革。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和現(xiàn)代審計(jì)考慮成本效率，使得現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)生了根本性的變化，抽樣審計(jì)在實(shí)踐中得到大量的運(yùn)用。審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試的結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法(李若山、劉大賢，2000)，主要包括統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣都需要運(yùn)用審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷，只是非統(tǒng)計(jì)抽樣更依賴(lài)于審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷，所以審計(jì)方法的變革需要大量運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。二是會(huì)計(jì)的影響，它間接影響審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷。由于企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，使得企業(yè)會(huì)計(jì)處理變得紛繁復(fù)雜。同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定事項(xiàng)的增加，未決訴訟、銷(xiāo)售退回等的出現(xiàn)，大大增加了企業(yè)會(huì)計(jì)處理的難度，這些不確定事項(xiàng)需要會(huì)計(jì)人員作出合理的判斷，而作為會(huì)計(jì)信息可靠性的合理保證者，因此也必須對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行判斷，即對(duì)會(huì)計(jì)人員所作的判斷進(jìn)行再判斷。所以，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理復(fù)雜化需要審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷。審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷具有以下特征：一是主觀性。審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是建立在客觀實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上的一種思維運(yùn)動(dòng)過(guò)程和智力活動(dòng)，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。相同的事物，由于審計(jì)人員的主觀因素的影響不同，作出的專(zhuān)業(yè)判斷可能會(huì)大不相同。所以，作為體現(xiàn)審計(jì)人員綜合素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)能力以及衡量審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平的核心指標(biāo)一審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求較高。審計(jì)人員一方面不但需要具備必要的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)的專(zhuān)門(mén)知識(shí)，而且要達(dá)到一定的熟練程度；另一方面還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠面對(duì)實(shí)踐問(wèn)題作出正確的判斷。二是獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》中指出：“獨(dú)立性的涵義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒，”審計(jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)是一個(gè)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程。因此，獨(dú)立性應(yīng)該是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的本質(zhì)特征。一個(gè)不具有獨(dú)立性的審計(jì)人員作出的審計(jì)結(jié)論是不可信的，一個(gè)不具有獨(dú)立性的審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷結(jié)果同樣是不具有可信性的。獨(dú)立性準(zhǔn)意味著審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷的行為、行動(dòng)和結(jié)論不受外界影響或控制。所以，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷是否獨(dú)立首先要看審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷人員是否獨(dú)立，這種獨(dú)立性既是實(shí)質(zhì)上的，也是形式上的。三是目標(biāo)性。審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷都是具有明確的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)為審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷確立了基本審計(jì)框架，這有助于審計(jì)人員在最少的成本條件下收集充分有力的審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)效率，判斷審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)。四是風(fēng)險(xiǎn)性。即審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷有出現(xiàn)差錯(cuò)的可能，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。這主要是由于審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷畢竟是審計(jì)人員的主觀活動(dòng)，不可能保證完全的正確。審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷既受到審計(jì)人員本身性格、知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶的影響，又受到審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜程度，審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善程度，審計(jì)環(huán)境的影響。所以審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。五是全程性。審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。在計(jì)劃階段，審計(jì)人員要調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的

內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃；在審計(jì)實(shí)施階段，要確定審計(jì)重點(diǎn)，考慮審計(jì)證據(jù)；在完成階段，要形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)。所以審計(jì)過(guò)程可以看作是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象逐步認(rèn)識(shí)、不斷作出專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程。

二、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。從定量的角度看：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被控制單位有關(guān)，審計(jì)人員無(wú)能為力，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員有關(guān)。因此，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的綜合性水平較高時(shí)，審計(jì)人員必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接收水平，反之亦然。在現(xiàn)代審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)作為一切審計(jì)工作的起點(diǎn)，并始終貫穿于審計(jì)過(guò)程，從被審計(jì)單位的選擇、內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)、重要性原則的運(yùn)用、審計(jì)抽樣方法的選擇以及其結(jié)果的評(píng)價(jià)到最后審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型和措辭，都伴隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同樣該過(guò)程也是審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程。所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終取決于審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的正確性，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷越高，審計(jì)人員可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低，反之亦然。審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系具體如下：

(一)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷與固有風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系所謂固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。所以，固有風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員對(duì)此無(wú)法控制，但審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的了解，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)和賬戶余額或交易層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)。因此在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理人員的品行和能力、業(yè)務(wù)性質(zhì)和容易出現(xiàn)差錯(cuò)的賬戶余額或交易類(lèi)別等因素進(jìn)行評(píng)估，并結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)勝任能力、審計(jì)收費(fèi)等情況，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷確定是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。由于固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先考慮的，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷在確定固有風(fēng)險(xiǎn)就顯得尤為重要，如果判斷失誤，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須慎重接收業(yè)務(wù)委托，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，謹(jǐn)慎的選擇被審計(jì)單位，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷與控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

所謂控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)也是被審計(jì)單位產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員只能運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，應(yīng)對(duì)重要性賬戶或交易類(lèi)別相關(guān)的認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)估。如果審計(jì)人員擬信賴(lài)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測(cè)試，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行符合性測(cè)試后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測(cè)試的結(jié)果評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。審計(jì)人員在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)取得有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性和報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)兩方面的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)合理運(yùn)用審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷，謹(jǐn)慎分析。所以控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，也就是審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)確定相關(guān)控制政策和程序的有效性過(guò)程。

審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷范文第3篇

[摘要]國(guó)外近二十年來(lái)在審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的理論研究方面已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在我國(guó)，隨著審計(jì)行業(yè)地位的不斷提高和審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展，對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力提出了更高的要求，使審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的重要性日漸顯著，對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的基本理論進(jìn)行探討應(yīng)成為我國(guó)當(dāng)前審計(jì)理論研究的最重要領(lǐng)域之一。

隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度的不斷提高，對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的限制將逐步放寬，從而必然對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的重要性日漸顯著。

一、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的概念與特征

1、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的概念

國(guó)外近二十年來(lái)在審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷研究方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在我國(guó)，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷也正在成為理論界的一個(gè)關(guān)注熱點(diǎn)。學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的描述主要有以下幾種：

（1）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)決策時(shí)對(duì)各相關(guān)方面進(jìn)行綜合考慮的過(guò)程。審計(jì)人員的錯(cuò)誤判斷會(huì)導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

（2）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是一種在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)培訓(xùn)實(shí)踐中形成的感性認(rèn)識(shí)，因人腦的作用帶有一定的預(yù)見(jiàn)性。

（3）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷指運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。

（4）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是確定被審事項(xiàng)是否具有某種屬性的思維過(guò)程。但迄今為止，國(guó)內(nèi)外尚沒(méi)有就審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的概念給出一個(gè)公認(rèn)的定義。筆者認(rèn)為，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的概念中必須強(qiáng)調(diào)如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的本質(zhì)屬性；二是判斷的普遍性，即審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，可以說(shuō)是無(wú)處不有，無(wú)處不在；三是判斷的重要性，審計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計(jì)效率和效果，而且是審計(jì)師專(zhuān)業(yè)水平高低的主要標(biāo)志之一。由此，筆者認(rèn)為如下描述可以比較全面準(zhǔn)確地把握專(zhuān)業(yè)判斷的概念：審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是一種基于審計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的本能判斷，它廣泛地存在于審計(jì)的全過(guò)程并且極大地影響著審計(jì)質(zhì)量。基于這一定義，我們可以對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的特征進(jìn)行進(jìn)一步分析。

2、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的特征

（1）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷受主觀因素影響較大

判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。反映在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，乃至性格、習(xí)慣、心態(tài)等個(gè)人因素都會(huì)被帶到審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程中去，從而影響審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的結(jié)果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會(huì)大相徑庭。

正因如此，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷對(duì)判斷者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求較高。它要求審計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等相關(guān)專(zhuān)門(mén)知識(shí)，并且達(dá)到一定熟練程度，同時(shí)，審計(jì)人員還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具備面對(duì)實(shí)際問(wèn)題做出正確判斷的能力。例如，一位經(jīng)驗(yàn)豐富而機(jī)警的審計(jì)人員能很快地瀏覽一頁(yè)記錄并馬上發(fā)現(xiàn)異常的事物，還能準(zhǔn)確地指出問(wèn)題所在。這種診斷并無(wú)任何不可思議之處，審計(jì)人員只不過(guò)是綜合運(yùn)用了他的會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)價(jià)信息的正常與否或可信與否。審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平的核心指標(biāo)。

（2）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷同會(huì)計(jì)信息的模糊程度密切相關(guān)

模糊性是相對(duì)精確性和肯定性而言的，會(huì)計(jì)信息的模糊性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)提供的信息有不清晰性、不確定性和不準(zhǔn)確性，帶有許多人為和估計(jì)的成分。由于會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)估計(jì)、分類(lèi)、匯總、判斷和分配過(guò)程得出的近似結(jié)果，信息不是百分之百的準(zhǔn)確可靠，由此決定了會(huì)計(jì)信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性對(duì)會(huì)計(jì)信息的模糊性程度有著直接的影響。會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性增強(qiáng)，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的多樣性和可選擇性會(huì)明顯提高，從而加大了會(huì)計(jì)信息的模糊程度。對(duì)于審計(jì)來(lái)講，會(huì)計(jì)信息的模糊程度提高，就需要審計(jì)人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當(dāng)性，由此提高了對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷能力的要求，而審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的重要性也就會(huì)因此受到更多的重視。

（3）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程

審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程都要做出一系列重要判斷。在計(jì)劃階段，要調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)實(shí)施階段，要確定審計(jì)重點(diǎn)，收集審計(jì)證據(jù)。確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，要考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)；收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要考慮有關(guān)材料和被審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)性，考慮證據(jù)的充分性和有效性。在審計(jì)完成階段，要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析研究，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)問(wèn)題加以定性，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。這些都依賴(lài)于恰當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)判斷。

（4）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因

審計(jì)失敗是指審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有虛偽不實(shí)的情況而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)失敗的原因綜合起來(lái)無(wú)外乎三種，即審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)存在缺陷；對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)了解不夠；審計(jì)程序存在問(wèn)題。其中，專(zhuān)業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)的缺陷必然影響審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷水平，而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往是源于錯(cuò)誤的專(zhuān)業(yè)判斷。另?yè)?jù)美國(guó)TreadwayCom-mission研究報(bào)告指出：66％對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控訴案件顯示審計(jì)人員未搜集充分而適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；36％對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控訴案件顯示審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)過(guò)程所發(fā)現(xiàn)的潛在問(wèn)題未能提高警覺(jué)或給予足夠的專(zhuān)業(yè)懷疑。而審計(jì)師這些方面的能力恰恰取決于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷水平的高低?！睹筛珩R利審計(jì)學(xué)》序言中有這樣一段：“審計(jì)失敗通常是由于管理當(dāng)局的狡詐舞弊所致，或由于對(duì)于客戶有意無(wú)意地隨意運(yùn)用或誤用會(huì)計(jì)原則，審計(jì)人員缺乏高明的判斷所致”。

（5）審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用

審計(jì)活動(dòng)總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展總是對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷在審計(jì)活動(dòng)中日益扮演著更為重要的角色。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的轉(zhuǎn)型期，在此背景下，審計(jì)職業(yè)的地位以及審計(jì)環(huán)境正處于轉(zhuǎn)變之中，因此，研究環(huán)境因素對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的影響具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷研究的主要內(nèi)容

1、對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程進(jìn)行描述，確定信息的某些特征對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷的影響

它包括如下內(nèi)容：分析審計(jì)人員在進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)需運(yùn)用的信息種類(lèi)；研究審計(jì)人員對(duì)不同種類(lèi)信息的信賴(lài)程度；探討審計(jì)人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個(gè)對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的功效影響更大；分析使審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。通過(guò)對(duì)上述問(wèn)題的研究找出專(zhuān)業(yè)判斷失敗的原因。

2、研究審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的認(rèn)知過(guò)程

它主要分析不同的知識(shí)和記憶在審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷中的作用。主要內(nèi)容包括：研究完成不同的審計(jì)任務(wù)所需要的知識(shí)種類(lèi)以及如何掌握這些知識(shí)、對(duì)這些知識(shí)掌握到什么程度、如何將所掌握的知識(shí)運(yùn)用到審計(jì)工作中；探討審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)于提出問(wèn)題、建立假設(shè)及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的記憶的因素，確定這類(lèi)記憶對(duì)審計(jì)人專(zhuān)業(yè)判斷產(chǎn)生的影響；研究專(zhuān)家與初學(xué)者對(duì)于知識(shí)的掌握和記憶的方式存在的差異及對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的影響。

3、評(píng)價(jià)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的質(zhì)量

評(píng)價(jià)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計(jì)師意見(jiàn)的一致性程度、審計(jì)師對(duì)于某項(xiàng)客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計(jì)師在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)進(jìn)行類(lèi)似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計(jì)理論工作者以及審計(jì)實(shí)務(wù)界人士及時(shí)確定審計(jì)工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補(bǔ)救措施。澳大利亞新南威爾士大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授Trotman認(rèn)為，在中國(guó)，審計(jì)人員在某些重要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷上的一致性是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷研究的一個(gè)適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)。同時(shí)，他認(rèn)為由于審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷在中國(guó)的歷史不長(zhǎng)，在開(kāi)始進(jìn)行這種判斷的幾年中，審計(jì)一致性可能相對(duì)較低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將注意力集中在審計(jì)意見(jiàn)出現(xiàn)分歧的領(lǐng)域的培訓(xùn)和復(fù)核過(guò)程上。

三、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的作用重點(diǎn)

審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)所需做出的專(zhuān)業(yè)判斷主要包括建立重要性水平、評(píng)估項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、判斷企業(yè)控制的可靠性程度、選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)、在分析性復(fù)核中確認(rèn)顯著性波動(dòng)的原因、評(píng)價(jià)客戶解釋的合理性以及審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的確定等。

1、建立重要性水平

重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的一個(gè)重要概念，是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查范圍、程序的直接依據(jù)之一。確定審計(jì)重要性水平是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對(duì)重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境，重要性會(huì)因時(shí)間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。審計(jì)人員在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。

2、確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。對(duì)于客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面評(píng)估，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。例如，如果評(píng)估結(jié)果表明固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高，審計(jì)人員就必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較低，審計(jì)人員即使冒較大檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。

3、判斷企業(yè)內(nèi)部控制的可靠性

內(nèi)部控制與審計(jì)密切相關(guān)，作為一種制度安排，它能夠及時(shí)提供企業(yè)內(nèi)部差錯(cuò)和舞弊行為的專(zhuān)門(mén)分析資料，因此，審計(jì)人員在審計(jì)測(cè)試過(guò)程中通過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計(jì)過(guò)程極為重要的一環(huán)，也是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的重要內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部控制可靠性的判斷，必須建立在對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況充分了解的基礎(chǔ)上，但根據(jù)國(guó)外的審計(jì)實(shí)踐，在對(duì)小型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不管實(shí)際情況怎樣，一般都將控制風(fēng)險(xiǎn)定為最大值，他們認(rèn)為，在很多情況下，高估控制風(fēng)險(xiǎn)，免去符合性測(cè)試而擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的選擇更為經(jīng)濟(jì)。

4、審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)

審計(jì)活動(dòng)圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評(píng)價(jià)證據(jù)等內(nèi)容，這些都要運(yùn)用審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷。審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于審計(jì)人員在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)做出的錯(cuò)誤判斷。有一些錯(cuò)誤源于抽樣風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員沒(méi)有選中存在差錯(cuò)的業(yè)務(wù)樣本，檢查風(fēng)險(xiǎn)也可能源于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，如：審計(jì)程序安排不當(dāng)；沒(méi)有發(fā)現(xiàn)樣本中存在的錯(cuò)誤；沒(méi)有正確修正檢查出的錯(cuò)誤等。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量在很大程度上取決于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷水平。

5、審計(jì)程序的選擇

審計(jì)程序是指審計(jì)人員具體實(shí)施審計(jì)時(shí)所采取的詳細(xì)步驟或工作細(xì)則。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)效率和效果。在這一過(guò)程中，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷起著重要作用。

6、對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià)

分析性復(fù)核的目的是初步判斷審計(jì)約定事項(xiàng)的重點(diǎn)區(qū)域和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用這種方法通過(guò)指標(biāo)對(duì)比，可以幫助審計(jì)人員判斷和確定重要的審計(jì)項(xiàng)目。但研究表明，除非被審計(jì)單位資訊健全以及審計(jì)人員有良好的專(zhuān)業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用不大。也就是說(shuō)，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力。

7、審計(jì)類(lèi)型的選擇

審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見(jiàn)。在這一過(guò)程中，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力起著重要作用?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》第7號(hào)明確了在什么情況下應(yīng)表示何種審計(jì)意見(jiàn)，然而，從目前的規(guī)定來(lái)看，保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的區(qū)別僅在于程序不同，對(duì)于“個(gè)別”、“局部”、“重要”、“嚴(yán)重”等措辭的把握在實(shí)際操作中必須依靠審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)完成。

8、對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷

審計(jì)人員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素意識(shí)的缺乏經(jīng)常是引起審計(jì)失敗的原因。如果審計(jì)人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專(zhuān)業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于審計(jì)人員所做專(zhuān)業(yè)判斷的質(zhì)量，一般從以下幾個(gè)方面綜合評(píng)價(jià)：

1、審計(jì)人員意見(jiàn)的一致性程度

一致性是指多個(gè)審計(jì)師對(duì)同一審計(jì)問(wèn)題所做出的專(zhuān)業(yè)判斷的相似程度，它是用于評(píng)價(jià)審計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷水平的最常用標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計(jì)人員遇上審計(jì)訴訟時(shí)，論證其他審計(jì)人員在類(lèi)似的環(huán)境中亦會(huì)做出同樣的專(zhuān)業(yè)判斷可以保護(hù)審計(jì)師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，設(shè)置諸如員工培訓(xùn)、審計(jì)手冊(cè)及分級(jí)復(fù)核等制度的原因之一，就是提高事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員所做專(zhuān)業(yè)判斷的一致性。

2、準(zhǔn)確性

準(zhǔn)確性是指精確度或與某一特定標(biāo)準(zhǔn)一致。理論上應(yīng)以判斷的準(zhǔn)確性作為客觀的、可衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是，在許多專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程中，并不存在一個(gè)一目了然的所謂正確答案來(lái)作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般以一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的共同判斷作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，即將某一審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷與一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員所做的統(tǒng)一判斷進(jìn)行比較來(lái)衡量該判斷的準(zhǔn)確程度。新晨

3、穩(wěn)定性

穩(wěn)定性是指在不同時(shí)間里，同一審計(jì)人員針對(duì)同一問(wèn)題所做出的專(zhuān)業(yè)判斷之間的關(guān)系。從理論上說(shuō)，在相同或類(lèi)似的情況下，雖然時(shí)間不同或被審計(jì)單位不同，對(duì)同一問(wèn)題應(yīng)該做出相同的處理或反應(yīng)。

4、可防衛(wèi)性

對(duì)于報(bào)表使用人對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)疑，審計(jì)人員必須對(duì)其所做專(zhuān)業(yè)判斷的理由做出令人信服的解釋?zhuān)瑥亩苊庠V訟失敗，這就是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的可防衛(wèi)性。高質(zhì)量的審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷應(yīng)該具備較強(qiáng)的可防衛(wèi)性。

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[8]蔚晶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，1999，（3）。

[9]劉國(guó)常。論審計(jì)判斷及其作用[J]廣東審計(jì)，1999，（3）。

[10]姚立中，任鵬。論會(huì)計(jì)信息的模糊性與失真[J].廈門(mén)大學(xué)學(xué)報(bào)（哲社版），1998，（2）。

審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷范文第4篇

一、審計(jì)職業(yè)判斷的含義

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)人員根據(jù)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別和比較，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判斷或選擇。審計(jì)職業(yè)判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大，其質(zhì)量很大程度上取決于審計(jì)人員自身的素質(zhì)，即審計(jì)人員的職業(yè)敏感性和判斷能力。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員要想在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象面前不迷失方向，抓住實(shí)質(zhì)要害，做出客觀的判斷，就必須在審計(jì)業(yè)務(wù)中真正實(shí)現(xiàn)由過(guò)去簡(jiǎn)單的審計(jì)程序執(zhí)行理念向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制理念轉(zhuǎn)變，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。審計(jì)人員必備的素質(zhì)有兩個(gè)方面：一是基本素質(zhì)，即作為一名審計(jì)人員應(yīng)具備的道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)；二是綜合素質(zhì)，即職業(yè)敏感性和判斷能力，它是審計(jì)人員學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平的綜合反映。

二、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的作用

（一）評(píng)估重要性水平

確定審計(jì)重要性水平是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對(duì)重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境，重要性會(huì)因時(shí)間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。審計(jì)人員在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。

（二）確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)誤或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。對(duì)于客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面評(píng)估，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

（三）評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的可靠性

內(nèi)部控制與審計(jì)密切相關(guān)，作為企業(yè)內(nèi)部的一種制度安排，它能夠及時(shí)提供企業(yè)內(nèi)部差錯(cuò)和舞弊行為的專(zhuān)門(mén)分析資料，因此，審計(jì)人員在審計(jì)測(cè)試過(guò)程中通過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計(jì)過(guò)程極為重要的一環(huán)，也是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的重要內(nèi)容。

（四）審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)

審計(jì)活動(dòng)圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評(píng)價(jià)證據(jù)等內(nèi)容展開(kāi)，這些都要運(yùn)用審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷。審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于審計(jì)人員在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)做出的錯(cuò)誤判斷。

（五）審計(jì)程序的選擇

審計(jì)程序是指審計(jì)人員具體實(shí)施審計(jì)時(shí)所采取的詳細(xì)步驟或工作細(xì)則。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)效率和效果。在這一過(guò)程中，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷起著重要作用。

（六）對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià)

分析性復(fù)核的目的是初步判斷審計(jì)約定事項(xiàng)的重點(diǎn)區(qū)域和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用這種方法通過(guò)指標(biāo)對(duì)比，可以幫助審計(jì)人員判斷和確定重要的審計(jì)項(xiàng)目。但經(jīng)驗(yàn)表明，除非被審計(jì)單位資訊健全以及審計(jì)人員有良好的專(zhuān)業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用會(huì)被高估。

（七）對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷

審計(jì)人員防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素意識(shí)的缺乏經(jīng)常是引起審計(jì)失敗的原因。如果審計(jì)人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專(zhuān)業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

三、如何提高審計(jì)職業(yè)判斷能力

（一）培養(yǎng)審計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)

審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案制定，審計(jì)證據(jù)收集、評(píng)價(jià)和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，抽樣審計(jì)，分析性復(fù)核等具體實(shí)踐中有很重要的作用。審計(jì)人員要面對(duì)實(shí)際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出專(zhuān)業(yè)判斷，并對(duì)這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計(jì)人員在主觀上樹(shù)立職業(yè)判斷意識(shí)，是提升職業(yè)判斷能力并能夠真正運(yùn)用職業(yè)判斷能力的前提條件。審計(jì)人員必須要從過(guò)去只需要根據(jù)審計(jì)制度的明確規(guī)定通過(guò)作簡(jiǎn)單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進(jìn)，面對(duì)不斷變化的新形勢(shì)，從更廣泛和開(kāi)放的視角思考審計(jì)環(huán)境。

（二）提高審計(jì)職業(yè)判斷能力

審計(jì)判斷的基礎(chǔ)是審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，審計(jì)人員應(yīng)具備深厚的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，即審計(jì)理論、審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原理、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)操作及（轉(zhuǎn)第6頁(yè)）（接第11頁(yè)）數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識(shí)，這是提高審計(jì)職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。審計(jì)人員可以通過(guò)持續(xù)的自學(xué)、后續(xù)教育、外出培訓(xùn)，吸收新知識(shí)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，從書(shū)本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)判斷的理論和方法，學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟他人審計(jì)判斷的技巧，以及形成審計(jì)結(jié)論的邏輯思維過(guò)程和判斷過(guò)程，把握審計(jì)方法和審計(jì)程序，把握企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全的內(nèi)在規(guī)律，明確審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并能夠最大限度地有效完成工作。

審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷范文第5篇

[關(guān)鍵詞]審計(jì)判斷；判斷主體；師事務(wù)所

在審計(jì)過(guò)程中，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目往往要由幾個(gè)層次的審計(jì)人員共同完成，如具體實(shí)施審計(jì)取證的外勤人員、對(duì)該項(xiàng)目直接負(fù)責(zé)的項(xiàng)目經(jīng)理、進(jìn)行復(fù)核審查的部門(mén)經(jīng)理及主任會(huì)計(jì)師等。這些人員都需要在各自的職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。而且在整個(gè)審計(jì)程序中，后者都要對(duì)前者的判斷進(jìn)行復(fù)核與檢查，這就形成了審計(jì)判斷的多元性和層次性?？梢?jiàn)，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的各種職業(yè)判斷并不完全是由某一個(gè)審計(jì)人員獨(dú)立完成的。影響審計(jì)判斷的因素有責(zé)任、競(jìng)爭(zhēng)壓力、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)意識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)道德等。但就審計(jì)人員的不同層次而言，情況卻有所區(qū)別。要改善審計(jì)判斷，提高對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)判斷水平，就應(yīng)該根據(jù)不同層次審計(jì)人員的具體情況，對(duì)影響其職業(yè)判斷能力的主要因素進(jìn)行分析，以求加以改進(jìn)。

一、對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師應(yīng)主要提高其職業(yè)道德素質(zhì)

主任會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目經(jīng)理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)骨干和行政領(lǐng)導(dǎo)，他們往往并不缺乏專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，在知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、思維方式、分析和解決問(wèn)題能力、對(duì)審計(jì)環(huán)境的認(rèn)識(shí)等諸多方面堪稱(chēng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的佼佼者。也正因?yàn)槿绱?，他們?duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的確定以及審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的把握起著決定性作用。這樣的審計(jì)人員一旦出現(xiàn)客觀的審計(jì)判斷失誤，常常比一般審計(jì)人員的判斷誤差對(duì)審計(jì)質(zhì)量的危害更大。那么，這些業(yè)務(wù)能力優(yōu)秀的審計(jì)人員出現(xiàn)審計(jì)判斷失誤的原因何在呢？我國(guó)大量的審計(jì)失敗案例解答了這個(gè)問(wèn)題———主要是缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師作為事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)骨干，與其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的利害關(guān)系往往比普通的審計(jì)人員更密切，具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入與他們本人的利益緊密相連。為追逐最大利益，這些高層次的審計(jì)人員更看重審計(jì)效率，往往略去明知應(yīng)有的審計(jì)環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目沒(méi)能按照正常的審計(jì)程序進(jìn)行，造成取證不足或不準(zhǔn)，最終形成失真的審計(jì)報(bào)告。這部分審計(jì)人員的問(wèn)題不在于不熟悉審計(jì)判斷過(guò)程，而是指導(dǎo)思想上出現(xiàn)了偏差。指導(dǎo)其開(kāi)展審計(jì)工作的審計(jì)判斷完全受利益驅(qū)使，把能夠保證審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)判斷結(jié)果即應(yīng)該遵從的審計(jì)判斷結(jié)果放棄了。其次，部門(mén)經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核，是遠(yuǎn)離審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的復(fù)核，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人往往擔(dān)負(fù)著過(guò)多的審計(jì)工作，而且完成審計(jì)任務(wù)總有一定的時(shí)間限制，審計(jì)的時(shí)間預(yù)算有時(shí)定得太緊，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人沒(méi)有時(shí)間對(duì)報(bào)表進(jìn)行深入分析和捕捉審計(jì)重點(diǎn)，從而使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核流于形式。

鑒于以上分析，筆者認(rèn)為，改善、提高審計(jì)判斷能力，重點(diǎn)是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所部門(mén)經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)。同時(shí)，建立起對(duì)職業(yè)界的嚴(yán)格監(jiān)督措施，對(duì)那些錯(cuò)誤指導(dǎo)審計(jì)過(guò)程的部門(mén)經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)懲，切實(shí)讓其承擔(dān)責(zé)任，提高失真審計(jì)報(bào)告的成本，從而迫使其在具體的審計(jì)過(guò)程中按照正確的審計(jì)判斷結(jié)果開(kāi)展審計(jì)工作，保證審計(jì)質(zhì)量。

二、對(duì)一般審計(jì)人員應(yīng)側(cè)重培養(yǎng)其職業(yè)意識(shí)和職業(yè)技能

會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般審計(jì)人員的審計(jì)判斷能力是其知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的函數(shù)。他們?cè)谌粘５膶徲?jì)工作中需要對(duì)自身所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行職業(yè)判斷，但不承擔(dān)對(duì)其他審計(jì)人員職業(yè)判斷的復(fù)核和檢查任務(wù)。所以，本層次的審計(jì)人員為提高職業(yè)判斷能力，只需提高和增強(qiáng)自身的職業(yè)技能及職業(yè)意識(shí)。

（一）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度

職業(yè)判斷能力是知識(shí)的函數(shù)。具有較寬知識(shí)面的人能夠全面系統(tǒng)地考慮問(wèn)題，作出正確的判斷和決策。世界上許多國(guó)家為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，都相繼制定了較為完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度。它們的做法值得我國(guó)借鑒。

對(duì)于報(bào)考資格，美國(guó)已把考生的學(xué)歷資格提高到碩士研究生水平。日本的公認(rèn)會(huì)計(jì)士考試要求更為嚴(yán)格，考試共有三次，只有通過(guò)前兩次考試者才有資格參加第三次的公認(rèn)會(huì)計(jì)士考試。而我國(guó)于1991年建立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度，根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，符合下列條件之一者即可報(bào)名參加考試：一是高等專(zhuān)科以上學(xué)歷；二是會(huì)計(jì)或者相關(guān)專(zhuān)業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、）中級(jí)以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)。相比較而言，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考生報(bào)考要求是很低的，每年的通過(guò)率也特別低。從進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)考慮，建議將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名條件修改為：高等院校會(huì)計(jì)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)本科以上學(xué)歷，或者高等院校其他專(zhuān)業(yè)本科以上學(xué)歷、具有會(huì)計(jì)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。這里的“具有會(huì)計(jì)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)”是指取得會(huì)計(jì)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格。大專(zhuān)學(xué)歷以及不具有學(xué)歷條件但有會(huì)計(jì)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)中級(jí)以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)的不能報(bào)考。他們可以通過(guò)自學(xué)考試、成人取得本歷后再報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

科目也反映了一個(gè)國(guó)家對(duì)注冊(cè)師素質(zhì)的要求。美國(guó)在1994年以前的考試科目有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告-營(yíng)利，會(huì)計(jì)核算與報(bào)告-稅務(wù)、管理、政府部門(mén)和非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，商法和職業(yè)責(zé)任。日本的公認(rèn)會(huì)計(jì)士考試分為第一次考試、第二次考試及第三次考試。第一次考試主要對(duì)國(guó)語(yǔ)、數(shù)學(xué)、論文進(jìn)行筆試；第二次考試要對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)（簿籍、財(cái)務(wù)報(bào)表、成本核算及審計(jì)理論）、經(jīng)營(yíng)學(xué)、學(xué)及商法（海事商法、票據(jù)及支票的部分除外）進(jìn)行筆試；第三次考試是用筆試的對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)的審計(jì)、及其他實(shí)務(wù)（包括有關(guān)稅收實(shí)務(wù)）進(jìn)行測(cè)試。當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試的科目是會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法和稅法。相比之下，我國(guó)的考試科目比較簡(jiǎn)單，實(shí)務(wù)性東西太少。今后，我國(guó)考試科目應(yīng)該設(shè)計(jì)得更有實(shí)務(wù)性，理論上的東西應(yīng)該減少，畢竟注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面對(duì)的實(shí)務(wù)性的東西比較多。另外，可以考慮增加對(duì)職業(yè)道德方面的考察，形式可以多樣化，以防止道德敗壞的考生混入我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

（二）嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)登記

質(zhì)量是經(jīng)驗(yàn)的函數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有懂行才能做好審計(jì)工作。按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將準(zhǔn)予注冊(cè)的人員名單報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)備案。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)不符合《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知有關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷(xiāo)注冊(cè)。這樣規(guī)定的目的在于使進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的人員具有審計(jì)工作所需要的相應(yīng)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，掌握一定的職業(yè)判斷能力。但在實(shí)際操作中，由于國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的人力有限、地方保護(hù)普遍存在，能夠注冊(cè)登記的人員往往就是那些參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格者，而對(duì)于其是否符合“從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上”這一要求的把關(guān)工作根本沒(méi)有落實(shí)到位，結(jié)果很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有任何審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)切實(shí)負(fù)起責(zé)任，嚴(yán)把注冊(cè)登記關(guān)；國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)加大注冊(cè)審查力度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高作好基礎(chǔ)工作。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制

內(nèi)部質(zhì)量控制能夠促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所正確把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免業(yè)務(wù)人員因主觀或客觀因素給事務(wù)所造成損失。個(gè)別企業(yè)的造假能力很強(qiáng)，事務(wù)所應(yīng)該建立、健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度，對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目、每一位從業(yè)人員切實(shí)做到事前指導(dǎo)、事中監(jiān)督和事后復(fù)核，時(shí)刻防止業(yè)務(wù)人員發(fā)生工作疏忽，使其保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，敦促其作出正確的職業(yè)判斷，以貫徹落實(shí)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。在目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模比較小的現(xiàn)實(shí)情況下，每個(gè)事務(wù)所最好能具有自身的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)。國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)除了有安達(dá)信等五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，還有許多具有專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)的事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果能夠充分了解本所自身的業(yè)務(wù)能力，統(tǒng)籌規(guī)劃其專(zhuān)業(yè)方向，通過(guò)專(zhuān)業(yè)化的服務(wù)，建立專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部質(zhì)量控制體系，就能夠整體提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。

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[1]秦榮生。論注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷及其因素[J].注冊(cè)會(huì)計(jì)師，1999，（5）。

[2]張彤。審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷基本理論探討[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2001，（3）。