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內(nèi)部控制審計(jì)范文第1篇

什么是內(nèi)部控制？不同部門(mén)的人從不同的角度對(duì)內(nèi)部控制會(huì)有不同的看法。

美國(guó)審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO（1994）的定義是：內(nèi)部控制是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過(guò)程。具體包括:

1、內(nèi)部控制是一種程序，它意味著向某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身；

2、內(nèi)部控制是用來(lái)取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)；

3、內(nèi)部控制受人的影響，而不只是政策、守則或表格；

4、只能期待內(nèi)部控制為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。

國(guó)內(nèi)學(xué)者大多認(rèn)為內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證程序或過(guò)程。

二、內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與交流以及自我監(jiān)督等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其有效實(shí)施會(huì)促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個(gè)新臺(tái)階，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的合理化和規(guī)范化。

（1）控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動(dòng)的核心—人，特別是人的控制覺(jué)悟，還反映政府、銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制的要求。

控制環(huán)境中的要素有價(jià)值觀、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問(wèn)題是管理層要充分說(shuō)明內(nèi)部控制的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺(jué)悟和自覺(jué)的控制態(tài)度，特別是高級(jí)管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是識(shí)別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的困難因素的活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的要素包括關(guān)注對(duì)整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的制定和銜接、對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析、對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識(shí)和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。

有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估原則強(qiáng)調(diào)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),需要識(shí)別和不斷地評(píng)估有可能阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的種種物質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。這種評(píng)估應(yīng)包括公司所面對(duì)的全部風(fēng)險(xiǎn)（如企業(yè)要面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)）。需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^(guò)去不加控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）控制活動(dòng)：是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。

在控制活動(dòng)中主要關(guān)注控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的聯(lián)系、控制活動(dòng)的適當(dāng)形式及其實(shí)施、對(duì)執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動(dòng)的針對(duì)性（尤其是對(duì)信息系統(tǒng)的控制）等等。

（4）信息與交流：存在于所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，使員工得以搜集和交換為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)、從事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息，包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)的經(jīng)常性評(píng)價(jià)。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。

（5）監(jiān)督評(píng)審：是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱(chēng)。

監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。

三、內(nèi)部控制的目的：

內(nèi)部控制目的論的發(fā)展經(jīng)過(guò)了下述階段：

1、“三目的論”認(rèn)為：內(nèi)部控制是為了保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)，會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確可靠和及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。

2、“四目的論”認(rèn)為：內(nèi)部控制除了保全資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營(yíng)效益和效率。巴塞爾委員會(huì)把內(nèi)部控制的三大目標(biāo)分解為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。操作性目標(biāo)不只針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且包括其他各種活動(dòng)；在信息性目標(biāo)中還把管理信息包括了進(jìn)來(lái)，明確要求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。

國(guó)內(nèi)學(xué)者歸納起來(lái)認(rèn)為：內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達(dá)到的目標(biāo),大致包括:

①保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其的有效使用。

②保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時(shí)提供。

③保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。

④盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用,減少不必要的成本、費(fèi)用,以求企業(yè)達(dá)到更大的盈利目標(biāo)。

⑤預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯(cuò)誤和弊端,以及及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施。

⑥保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序有效地進(jìn)行。

建立有效的內(nèi)部控制制度對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過(guò)程中的各種錯(cuò)弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用，對(duì)涉及投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、全過(guò)程的管理控制，對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，依法治企，滿(mǎn)足監(jiān)管要求，控制風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、提高管理水平，促進(jìn)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)一步規(guī)范、有序運(yùn)行，保證整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等，都有極其重要的意義。

四、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題：

近年來(lái)，在強(qiáng)調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，理論和實(shí)務(wù)界不約而同地把治理的重點(diǎn)瞄向加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，強(qiáng)化企業(yè)自身的“免疫”和“抗干擾”能力上。然而，還有相當(dāng)一部分企業(yè)未意

識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結(jié)構(gòu)先天不足,再加上內(nèi)部控制固有的局限性,使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制。主要表現(xiàn)在:

1、內(nèi)部控制制度不健全：

目前,多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面,沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員,沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié),使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒(méi)有建立,甚至一些小企業(yè)沒(méi)有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門(mén),會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法,以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無(wú)意義。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),設(shè)置“小金庫(kù)”,亂攤成本,隱瞞收入,虛報(bào)利潤(rùn),惡意逃避稅收等。所有這些,都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全密切相關(guān)。2、內(nèi)部控制審計(jì)缺失：

內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。據(jù)調(diào)查,為數(shù)不少的企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),更談不上內(nèi)部控制審計(jì)。即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè),其內(nèi)部控制審計(jì)也往往會(huì)被忽略。

五、解決問(wèn)題的方法：

1、建立健全內(nèi)部控制體系

任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格,組織機(jī)構(gòu),授權(quán)和分配責(zé)任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實(shí)務(wù),外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實(shí),才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

(1)建立組織規(guī)劃控制機(jī)制

組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系，二是管理部門(mén)設(shè)置及其關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，就是如何確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，即可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離：(1)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離。

(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)分離。

(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離。

(4)財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離。

(5)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

要建立健全組織規(guī)劃控制，目前必須解決兩個(gè)問(wèn)題：

(1)設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)。例如，目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)等就是完善內(nèi)部控制機(jī)制的有益嘗試。

(2)推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊。在上市公司中，這一問(wèn)題雖有了較大的改變，但從公司制企業(yè)的總體上看，仍普遍存在。這種交叉任職的后果是董事會(huì)與總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)、董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免關(guān)鍵管理人員重疊等等。

2、建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位必須依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等法規(guī)，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要包括：

(1)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度，且要充分體現(xiàn)權(quán)責(zé)明確、相互制約以及及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的要求。

(2)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，盡管?chē)?guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但其中某些會(huì)計(jì)政策是可選的。因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會(huì)計(jì)政策可以專(zhuān)門(mén)文件的方式予以頒布。

(3)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，在實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級(jí)公司的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。

(4)明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序與方法，遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)定的各條核算原則，使會(huì)計(jì)真正實(shí)現(xiàn)為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供信息的目標(biāo)。

3、授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保全控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng)；而特殊授權(quán)是對(duì)辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時(shí)效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括：

(1)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍。

(2)授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。

(3)授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。

(4)授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級(jí)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

財(cái)產(chǎn)保全控制包括：

(1)限制直接接觸，限制直接接觸主要指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制直接接觸的對(duì)象包括限制接觸現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)與存貨。

(2)定期盤(pán)點(diǎn)，建立資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度，并保證盤(pán)點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性。通?？刹捎孟缺P(pán)點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)來(lái)防止盤(pán)盈資產(chǎn)流失的可能性，對(duì)盤(pán)點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤(pán)虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。

(3)記錄保護(hù)，應(yīng)對(duì)企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。

(4)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)或一切險(xiǎn))增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保護(hù)實(shí)物的安全。

(5)財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控，對(duì)

企業(yè)要建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，資產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)全面予以記錄。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷(xiāo)模式，減少備查簿的形式，使其價(jià)值納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，從而保證賬實(shí)的一致性。4、完善內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。審計(jì)作為企業(yè)客觀、公正的管理部門(mén)，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制的建立，為審計(jì)人員提供了新的審計(jì)任務(wù)，即如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)呢？

(1)確定審計(jì)重點(diǎn)，編制內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃

a、審計(jì)部門(mén)根據(jù)本企業(yè)的工作目標(biāo)和重點(diǎn)，提出內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重點(diǎn)審計(jì)單位，編制年度、半年內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)際工作出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題及時(shí)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整、修改和補(bǔ)充。

b、根據(jù)上級(jí)部門(mén)和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)直接布置的專(zhuān)項(xiàng)工作制定專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃。

(2)組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組。

根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)工作的性質(zhì)、業(yè)務(wù)量、難度及時(shí)間進(jìn)度，并結(jié)合有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)的特殊要求和規(guī)避原則，組織有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家，組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組，任命工作組組長(zhǎng)，并對(duì)工作組成員提出任務(wù)性質(zhì)、工作量、完成時(shí)間、注意事項(xiàng)等要求，同時(shí)進(jìn)行審計(jì)前有關(guān)法律法規(guī)、主要業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打好基礎(chǔ)。

(3)編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。

a、內(nèi)部控制審計(jì)工作組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。

b、內(nèi)部控制審計(jì)方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)的目的、審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)的范圍、審計(jì)的方式、審計(jì)的內(nèi)容、人員的分工等。其中審計(jì)的內(nèi)容包括：合規(guī)性審計(jì)、全面性與系統(tǒng)性審計(jì)、內(nèi)部牽制及不相容審計(jì)、權(quán)責(zé)和獎(jiǎng)懲審計(jì)、成本效益審計(jì)、可操作性審計(jì)等等。

c、內(nèi)部控制審計(jì)方案要保證能夠使審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期效果。

(4)下達(dá)審計(jì)通知

內(nèi)部控制審計(jì)工作組于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前2-3日向被審計(jì)單位下達(dá)內(nèi)部控制審計(jì)通知書(shū)，通知書(shū)中明確被審計(jì)單位需要準(zhǔn)備的資料、參加審計(jì)人員，同時(shí)要求被審計(jì)單位要有一名審計(jì)工作協(xié)調(diào)員，負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)絡(luò)工作及有關(guān)事項(xiàng)。

(5)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)工作組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后，要召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向被審計(jì)單位說(shuō)明審計(jì)的任務(wù)，提出具體要求，并聽(tīng)取有關(guān)情況匯報(bào)。審計(jì)人員按照內(nèi)部控制審計(jì)方案中確定的審計(jì)方法和步驟、范圍和數(shù)量及分工，采用查閱、詢(xún)問(wèn)、核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)、分析性復(fù)核、審閱證據(jù)、穿行測(cè)試和實(shí)地觀察等方法，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)確定的審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程步驟、控制點(diǎn)和監(jiān)督檢查方法，抽取一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位或部門(mén)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。

審計(jì)人員將測(cè)試情況（包括存在的問(wèn)題和被檢查單位或部門(mén)已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計(jì)單位和部門(mén)負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人在工作底稿上簽字確認(rèn)。此外，內(nèi)部控制審計(jì)組組長(zhǎng)還應(yīng)指定專(zhuān)人復(fù)核工作底稿，提出復(fù)核意見(jiàn)，必要時(shí)重新進(jìn)行測(cè)試。

最后，審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)召集小組成員對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行討論和總結(jié)，以測(cè)試記錄為依據(jù)，按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，從不相容職務(wù)是否在實(shí)質(zhì)上做到相互分離、是否在授權(quán)批準(zhǔn)范圍內(nèi)履行職責(zé)以及是否一貫有效的執(zhí)行等方面，對(duì)所檢查的控制點(diǎn)和流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷和漏洞，評(píng)價(jià)該單位內(nèi)部控制的成效，初步形成審計(jì)意見(jiàn)和建議，并將評(píng)價(jià)結(jié)論記錄于工作底稿，審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果負(fù)責(zé)。審計(jì)組將檢查、評(píng)價(jià)結(jié)論告知被審計(jì)單位或部門(mén)負(fù)責(zé)人，并與其充分討論溝通，交換意見(jiàn)，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)、評(píng)價(jià)結(jié)論提出書(shū)面反饋意見(jiàn)并簽字確認(rèn)，對(duì)存在的問(wèn)題限期整改。

(6)撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部控制審計(jì)工作組對(duì)審計(jì)工作底稿、工作記錄、相關(guān)證據(jù)進(jìn)行匯總整理，完善審計(jì)意見(jiàn)，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、改進(jìn)建議和審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論、獎(jiǎng)懲意見(jiàn)等。內(nèi)部審計(jì)工作組組長(zhǎng)審定審計(jì)報(bào)告并簽字。

通過(guò)上述實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程，可以為完善內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制提供幫助。

六實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中須注意的幾個(gè)問(wèn)題

為適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部控制必須由“維持現(xiàn)狀”向“改善現(xiàn)狀”轉(zhuǎn)變，由重“糾偏”向重“引導(dǎo)”轉(zhuǎn)變。因此，在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，有以下幾個(gè)問(wèn)題需要關(guān)注：

1.控制對(duì)象與內(nèi)容的可控性?？刂频暮诵膯?wèn)題是控制對(duì)象與內(nèi)容可控，進(jìn)而才能通過(guò)調(diào)整行為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)改善現(xiàn)狀。從理論上講，控制的對(duì)象既包括正在使用或發(fā)生的資源與活動(dòng)，也包括已經(jīng)使用或發(fā)生的資源與活動(dòng)，還有未來(lái)將要使用或發(fā)生的資源與活動(dòng)。

2.控制環(huán)節(jié)的相互影響。組織中的每個(gè)成員分布在流程中相互連接的不同環(huán)節(jié)，各個(gè)控制點(diǎn)正在進(jìn)行的活動(dòng)不是孤立的，其控制效果既受以往完成的活動(dòng)狀況的影響，也對(duì)將來(lái)狀態(tài)及效果產(chǎn)生影響。如果控制過(guò)程過(guò)分追求責(zé)任控制，使每個(gè)組織成員只關(guān)心自己行為的直接后果而無(wú)視處于流程中的下一控制環(huán)節(jié)所帶來(lái)的連帶效應(yīng)，必然導(dǎo)致組織內(nèi)部不協(xié)調(diào)，增加不必要的管理?yè)p耗。因此，現(xiàn)代內(nèi)部控制在立足未來(lái)、改善現(xiàn)狀的同時(shí)，必須考慮整體效果并樹(shù)立系統(tǒng)觀念。

3.業(yè)績(jī)衡量的操作性。業(yè)績(jī)是控制的結(jié)果體現(xiàn)，對(duì)業(yè)績(jī)的正確衡量有利于判斷控制的效果以及指明未來(lái)改善的方向。判斷所設(shè)定指標(biāo)對(duì)特定主體是否可控，美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)界曾提出三條標(biāo)準(zhǔn)，即指標(biāo)可衡量性、主體可知性和可影響性。但實(shí)踐中，即使設(shè)定了符合需要的指標(biāo)，也很難對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)暮饬?。主要有三個(gè)方面的原因：首先，在執(zhí)行組織目標(biāo)、預(yù)算的過(guò)程中存在著各種不確定性；其次，對(duì)于規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織來(lái)說(shuō)，很難明確區(qū)分單個(gè)部門(mén)或個(gè)人對(duì)業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)程度；另外，控制環(huán)節(jié)的相互影響也使某一環(huán)節(jié)對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度很難界定。可以說(shuō)，組織中難以自上而下形成強(qiáng)有力的自我控制意識(shí)與業(yè)績(jī)衡量的模糊性有著相當(dāng)大的關(guān)系。所以，恰當(dāng)解決業(yè)績(jī)衡量的模糊性問(wèn)題是促進(jìn)組織控制文化形成的關(guān)鍵。

4.信息系統(tǒng)建設(shè)。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)權(quán)力的制衡，而忽視信息系統(tǒng)的建設(shè)。但正如COSO報(bào)告《內(nèi)部控制整體框架》(1992)中指出的，信息與溝通是內(nèi)部控制要素的重要組成部分，相當(dāng)于組織內(nèi)部控制有效運(yùn)行的神經(jīng)中樞系統(tǒng)。管理基于信息，控制也要基于信息。信息的集成、傳遞的滯后會(huì)導(dǎo)致事前因?qū)嶋H后果未知而無(wú)法控制；事中因無(wú)法獲得實(shí)時(shí)信息而無(wú)力控制；事后缺少反饋信息而無(wú)可控制。

內(nèi)部控制審計(jì)范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)；初探

無(wú)論是拓展審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)展教育審計(jì)事業(yè)，還是加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高內(nèi)部管理水平，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)已顯得日益重要。特別是目前高校多渠道籌措資金的辦學(xué)格局已逐步形成，資金流量大，如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，保護(hù)學(xué)校的財(cái)產(chǎn)安全，有效開(kāi)展高校內(nèi)部控制審計(jì)，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。本文從高校內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)定位、基本程序、風(fēng)險(xiǎn)防范三個(gè)方面進(jìn)行探討。

一、明確高校內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)定位

內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確定位是監(jiān)督和服務(wù)。監(jiān)督是審計(jì)手段和過(guò)程，提供審計(jì)服務(wù)則是內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)作為高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，監(jiān)督和服務(wù)成為其目標(biāo)定位則亦理所當(dāng)然，只不過(guò)其側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)高校內(nèi)部控制制度方面的監(jiān)督和服務(wù)，通過(guò)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)本單位內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)職能。實(shí)質(zhì)上高校內(nèi)部控制審計(jì)要明確以監(jiān)督為基礎(chǔ)，以服務(wù)為根本的目標(biāo)定位，即高校內(nèi)部控制審計(jì)要通過(guò)監(jiān)督單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，為內(nèi)部控制建設(shè)服務(wù)，為強(qiáng)化管理和科學(xué)決策服務(wù)，進(jìn)而促進(jìn)高校加強(qiáng)管理和提高辦學(xué)效益。

二、規(guī)范高校內(nèi)部控制審計(jì)的基本程序

參照一般審計(jì)程序，結(jié)合審計(jì)工作基本要求，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部控制審計(jì)基本程序也不妨分為三個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。

（一）準(zhǔn)備階段

首先要做好內(nèi)部控制審計(jì)立項(xiàng)工作。內(nèi)部控制審計(jì)可根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行常規(guī)立項(xiàng)，也可根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)決策或?qū)徲?jì)工作需要進(jìn)行臨時(shí)立項(xiàng)。其次，制訂項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。審計(jì)組長(zhǎng)根據(jù)審計(jì)單位業(yè)務(wù)大小、性質(zhì)重要程度及審計(jì)工作的復(fù)雜程度制訂項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，并報(bào)審計(jì)負(fù)責(zé)人審批。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)明確以下主要內(nèi)容：審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)范圍；重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；審計(jì)組構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的安排。審計(jì)方案應(yīng)明確以下主要內(nèi)容：具體審計(jì)目的和審計(jì)主要內(nèi)容；審計(jì)方式和具體審計(jì)方法；審計(jì)組成員工作任務(wù)及時(shí)間的分配。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案需經(jīng)內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。最后，下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。內(nèi)審部門(mén)編制和下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，在審計(jì)實(shí)施前三天送達(dá)被審計(jì)單位。

（二）實(shí)施階段

首先，審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。審計(jì)組通過(guò)會(huì)議或座談等形式同被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行信息溝通和交流，讓被審方明確此次審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)，審計(jì)人員進(jìn)一步熟悉被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面情況。必要時(shí)對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行修正。其次，審計(jì)人員了解內(nèi)部控制?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員收集資料，運(yùn)用詢(xún)問(wèn)、查閱、觀察等審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位基本情況內(nèi)部控制環(huán)境以及各類(lèi)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行詳細(xì)了解，并在相應(yīng)的《內(nèi)部控制調(diào)查表》中作好審計(jì)記錄，并對(duì)其內(nèi)部控制的健全性作初步評(píng)價(jià)，再據(jù)此確定內(nèi)部控制測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。再次，測(cè)試內(nèi)部控制。審計(jì)組根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測(cè)試范圍和重點(diǎn)，運(yùn)用抽樣技術(shù)抽查部分有代表性的業(yè)務(wù)活動(dòng)，采用審查、核對(duì)、分析性復(fù)核等審計(jì)方法對(duì)其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。內(nèi)部控制審計(jì)的合理性測(cè)試主要檢查被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)弊的發(fā)生；內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性測(cè)試主要檢查被審計(jì)單位的控制政策和程序是否發(fā)揮作用。審計(jì)組根據(jù)測(cè)試結(jié)果填制相應(yīng)的《內(nèi)部控制測(cè)試表》，并對(duì)其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性作出初步評(píng)價(jià)。最后，整理審計(jì)工作底稿。審計(jì)組將實(shí)施階段的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行收集、匯總，整理好審計(jì)工作底稿，組長(zhǎng)對(duì)其復(fù)核后要求被審計(jì)單位有關(guān)人員在必要的審計(jì)工作底稿上簽字，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性作出綜合性的初步評(píng)價(jià)，并分析是否達(dá)到了此次審計(jì)的目的，是否還要實(shí)施其他必要的審計(jì)程序進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

（三）終結(jié)階段

首先，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。審計(jì)組根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制了解、測(cè)試結(jié)果以及作出的初步評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行綜合分析，形成對(duì)內(nèi)部控制的整體評(píng)價(jià)。其次，擬定《審計(jì)報(bào)告》（征求意見(jiàn)稿）及有關(guān)審計(jì)文書(shū)。審計(jì)組擬定《審計(jì)報(bào)告》初稿，報(bào)告的內(nèi)容主要包括：審計(jì)概況；被審計(jì)單位基本情況；審計(jì)結(jié)果；審計(jì)意見(jiàn)和建議。審計(jì)組將《審計(jì)報(bào)告》（征求意見(jiàn)稿）連同“審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)”送被審計(jì)單位征求意見(jiàn)，結(jié)合被審計(jì)單位提出的合理意見(jiàn)修正《審計(jì)報(bào)告》和擬訂《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》初稿后一并提交審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人。再次，出具正式《審計(jì)報(bào)告》和《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》（若有違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)需作出處理的還應(yīng)下達(dá)《審計(jì)決定書(shū)》）。審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審定《審計(jì)報(bào)告》和《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》，對(duì)有違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)需作出處理的還應(yīng)擬訂《審計(jì)決定書(shū)》，并一起報(bào)主管校（院）長(zhǎng)批示后，將《審計(jì)報(bào)告》、《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》及《審計(jì)決定書(shū)》報(bào)送校（院）領(lǐng)導(dǎo)，將《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》和《審計(jì)決定書(shū)》發(fā)送被審計(jì)單位及校（院）屬有關(guān)單位如財(cái)務(wù)部門(mén)等相關(guān)單位）。最后，回訪(fǎng)審計(jì)執(zhí)行與落實(shí)情況。審計(jì)部門(mén)就被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議的采納和審計(jì)意見(jiàn)及審計(jì)處理的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，并對(duì)未落實(shí)者監(jiān)督其嚴(yán)格執(zhí)行。

三、防范高校內(nèi)部控制審計(jì)的幾大風(fēng)險(xiǎn)。

從內(nèi)部控制審計(jì)基本程序和關(guān)鍵環(huán)節(jié)來(lái)看，要做好高校內(nèi)部控制審計(jì)必須對(duì)以下幾大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

（一）防范了解不全風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，是內(nèi)部控制實(shí)施階段的首要環(huán)節(jié)，也是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試的重要前提。因此審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解要做到全面徹底。個(gè)別審計(jì)人員往往會(huì)因某些客觀因素（程序多、工程量大）和主觀因素（圖簡(jiǎn)單省事）而草草了事。這不但違背謹(jǐn)慎性原則，而且影響審計(jì)質(zhì)量，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了防范這一風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須重點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類(lèi)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解。對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)了解：被審計(jì)單位的性質(zhì)；高層管理人員；資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；所屬行業(yè)；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；組織結(jié)構(gòu)；各機(jī)構(gòu)職能及負(fù)責(zé)人；職員人數(shù)；高層管理人員分管業(yè)務(wù)及各自職責(zé)等。對(duì)被審計(jì)單位總體控制環(huán)境，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)了解：高層管理人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度；高層管理人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)年限、相關(guān)學(xué)歷；被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)是否明確；是否訂有職工行為守則；高層管理者是否重視制度的實(shí)際執(zhí)行；被審計(jì)單位以前或目前是否有重大違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為極其高層管理者對(duì)此態(tài)度如何等。對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制，審計(jì)人員重點(diǎn)了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。

（二）防范測(cè)試失效風(fēng)險(xiǎn)

在內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)審計(jì)人員主要防范測(cè)試失效風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致測(cè)試失效風(fēng)險(xiǎn)，主要由以下因素引起：選定的測(cè)試范圍不全、重點(diǎn)不準(zhǔn)、測(cè)試方法不當(dāng)、抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性。測(cè)試范圍不全會(huì)遺漏對(duì)某些重點(diǎn)內(nèi)部控制的審計(jì)，會(huì)使審計(jì)失之偏頗；測(cè)試重點(diǎn)不準(zhǔn)直接影響內(nèi)部控制測(cè)試效率和效果；測(cè)試審計(jì)方法多種多樣，要因事制宜，根據(jù)不同業(yè)務(wù)而方法各異，否則會(huì)導(dǎo)致測(cè)試失效；抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性，會(huì)因評(píng)價(jià)不全面而帶來(lái)測(cè)試失效風(fēng)險(xiǎn)。因此，要防范測(cè)試失效風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員必須做到測(cè)試范圍要全，測(cè)試重點(diǎn)要準(zhǔn)，測(cè)試方法得當(dāng)，抽查業(yè)務(wù)的代表性要強(qiáng)。

（三）防范評(píng)價(jià)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)

在內(nèi)部控制審計(jì)終結(jié)階段整體評(píng)價(jià)中，審計(jì)人員要防范出現(xiàn)評(píng)價(jià)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，即健全性評(píng)價(jià)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)和有效性評(píng)價(jià)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。究其原因，除了由內(nèi)部控制了解、測(cè)試兩個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)引起外，還會(huì)因內(nèi)部控制系統(tǒng)本身不完善和風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平過(guò)高等因素造成。內(nèi)部控制系統(tǒng)本身不完善，使某些業(yè)務(wù)活動(dòng)被置于審計(jì)范圍之外而疏忽，通常導(dǎo)致內(nèi)部控制健全性評(píng)價(jià)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平過(guò)高會(huì)導(dǎo)致信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)（β風(fēng)險(xiǎn)），從而造成內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要防范評(píng)價(jià)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，除了要做好內(nèi)部控制了解、測(cè)試兩個(gè)環(huán)節(jié)工作外；審計(jì)人員還應(yīng)從宏觀出發(fā)，統(tǒng)籌考慮，從各方面調(diào)查了解熟悉被審單位業(yè)務(wù)活動(dòng)及其需設(shè)計(jì)的相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng)，并充分利用審計(jì)技術(shù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平作出合理估計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

內(nèi)部控制審計(jì)范文第3篇

(一)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?jì)內(nèi)部控制注重管理控制與會(huì)計(jì)控制的結(jié)合。內(nèi)控會(huì)計(jì)目標(biāo)為增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，當(dāng)前賦予會(huì)計(jì)控制新內(nèi)涵，即管理會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制。財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)為會(huì)計(jì)控制內(nèi)容，確認(rèn)制定會(huì)計(jì)控制制度的情況，并進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)則主要基于賬項(xiàng)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)充分關(guān)注，專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員按照相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)資料、程序以及控制情況進(jìn)行檢查和測(cè)試，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保其透明度與可靠性。同時(shí)還要查看企業(yè)資產(chǎn)的完整性、組織權(quán)益的保障情況等，進(jìn)而對(duì)受托人財(cái)務(wù)責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)和解脫，將內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊目標(biāo)充分體現(xiàn)。當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展且企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生變革，促使建立在會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)審計(jì)會(huì)發(fā)展至建立在管理控制基礎(chǔ)上的管理審計(jì)。

(二)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督一方面，當(dāng)企業(yè)管理活動(dòng)與內(nèi)控完全融合時(shí)企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行過(guò)程就等同于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將內(nèi)部控制原有限制充分考慮進(jìn)來(lái)以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，同時(shí)還要充分圍繞內(nèi)控目標(biāo)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、控制環(huán)境、交易授權(quán)以及機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行考量，審查內(nèi)控執(zhí)行狀況，評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性、合法性以及健全性，提升會(huì)計(jì)信息的可信度。因此對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)控程序的修訂與完善是內(nèi)部審計(jì)重要作用之一。另一方面，內(nèi)部控制具有整體性，包括文化、程序以及制度等，結(jié)合系統(tǒng)論相關(guān)觀點(diǎn)，系統(tǒng)持續(xù)改進(jìn)與運(yùn)轉(zhuǎn)效率均密切關(guān)聯(lián)于監(jiān)督，因此在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中都把監(jiān)督當(dāng)做主要內(nèi)容，并將其放于最頂端。內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，在企業(yè)內(nèi)部中內(nèi)部審計(jì)不會(huì)參與任何經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但是對(duì)內(nèi)部控制又極為熟悉，因此在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)作用的途徑

(一)強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)人員綜合素質(zhì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能的完善對(duì)于審計(jì)人員也提出更高要求，例如知識(shí)廣博、技能多元化、專(zhuān)業(yè)知識(shí)扎實(shí)并了解一定的法律與管理知識(shí)等。同時(shí)，內(nèi)審人員還要充分了解企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略、計(jì)劃，并掌握各項(xiàng)管理職能。因此企業(yè)一定要培訓(xùn)內(nèi)審人員，將其內(nèi)審職能充分發(fā)揮，提升管理效果。首先要對(duì)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，重在提升其職業(yè)道德素質(zhì)與責(zé)任感；其次對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，加快知識(shí)更新速度。可開(kāi)展類(lèi)型多樣的培訓(xùn)，開(kāi)展再教育，使其職業(yè)責(zé)任感與專(zhuān)業(yè)操作技能得以持續(xù)提升；最后實(shí)行科學(xué)合理的考核機(jī)制，以評(píng)價(jià)內(nèi)審人員的工作效果，并聯(lián)系于績(jī)效獎(jiǎng)金，激發(fā)員工工作積極性，進(jìn)而提升內(nèi)審工作的效率與質(zhì)量。

(二)堅(jiān)持成本效益原則，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性外國(guó)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)最好設(shè)置在董事會(huì)或者下設(shè)審計(jì)委員會(huì)中，可將內(nèi)部控制中內(nèi)審作用充分發(fā)揮出來(lái)。但是在設(shè)置機(jī)構(gòu)層級(jí)時(shí)一定要遵循成本效益原則，尤其時(shí)當(dāng)前我國(guó)諸多企業(yè)不具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)以建設(shè)獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此在建設(shè)內(nèi)審組織層級(jí)時(shí)不能采用一刀切方式，各個(gè)企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身實(shí)際開(kāi)展。不管哪種組織層級(jí)，都應(yīng)做到以下內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)章程需先經(jīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人需直接報(bào)告董事會(huì)內(nèi)審相關(guān)情況，并有共同研究問(wèn)題的機(jī)會(huì)；內(nèi)審人員有權(quán)利參加董事會(huì)或者高層舉行的關(guān)聯(lián)于內(nèi)審機(jī)構(gòu)職責(zé)會(huì)議；董事會(huì)直接負(fù)責(zé)內(nèi)審負(fù)責(zé)人的任免、考核以及薪酬，使其獨(dú)立性更強(qiáng)。

(三)實(shí)行全面質(zhì)量管理，適當(dāng)外包內(nèi)部審計(jì)在提升內(nèi)部審計(jì)工作效果時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)相關(guān)規(guī)定中明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理人員應(yīng)該采取何種措施監(jiān)督內(nèi)審工作人員，但是僅靠監(jiān)督無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量管理的要求?？蛇m當(dāng)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外包工作，即將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作外包給會(huì)計(jì)事務(wù)所專(zhuān)業(yè)人員。分析價(jià)值鏈得知內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)而言?xún)r(jià)值重大，若企業(yè)價(jià)值鏈分析內(nèi)審后發(fā)現(xiàn)其無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)效益，那么企業(yè)可放棄設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，選擇外包方式。這其中不包含國(guó)家法規(guī)強(qiáng)制性要求需設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)。若企業(yè)已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是由于內(nèi)審人員在某些項(xiàng)目中專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低無(wú)法勝任則可將該項(xiàng)目外包出去，這不僅與成本效益原則相符，也可在極大程度上避免內(nèi)審工作人員由于專(zhuān)業(yè)知識(shí)低下或者技能缺陷而導(dǎo)致企業(yè)陷入內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。

(四)對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式進(jìn)行創(chuàng)新1、要對(duì)內(nèi)控有關(guān)的法律法規(guī)予以健全優(yōu)化當(dāng)前我國(guó)頒布的與內(nèi)控有關(guān)的法規(guī)主要為部門(mén)規(guī)章，領(lǐng)域則主要為會(huì)計(jì)，尚未構(gòu)建內(nèi)控整體框架。此時(shí)應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情對(duì)內(nèi)控相關(guān)法律法規(guī)體系進(jìn)行完善。2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行完善制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)需確保其水準(zhǔn)高，同時(shí)還要注重嚴(yán)肅性與可行性，以對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，提升工作質(zhì)量。同時(shí)企業(yè)應(yīng)基于自身實(shí)際制定內(nèi)部審計(jì)辦法，為實(shí)際內(nèi)審工作提供指導(dǎo)。3、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展主要依靠手工操作，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)普遍使用計(jì)算機(jī)技術(shù)，在內(nèi)審工作中也要充分使用審計(jì)軟件，以提升內(nèi)審效率與質(zhì)量。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制審計(jì)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 審計(jì)質(zhì)量 內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制審計(jì)概述

為了保證企業(yè)健康發(fā)展，股東、政府和債權(quán)人等利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制越來(lái)越關(guān)心，內(nèi)部控制審計(jì)作為對(duì)內(nèi)部控制的鑒證，直接影響利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。近年來(lái)，國(guó)家有關(guān)部門(mén)極其重視企事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)。2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部門(mén)聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制做了如下的定義：“本規(guī)范所稱(chēng)內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！币?guī)范中還指出，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督為內(nèi)部控制的五要素。

內(nèi)部控制的重要性不言而喻。而內(nèi)部控制的作用的真正發(fā)揮離不開(kāi)內(nèi)部控制審計(jì)。安然事件之后，美國(guó)為了實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也要求，上市公司和非上市大中型公司聘請(qǐng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。本文采用《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中的定義：“內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受被審計(jì)單位委托，對(duì)被審計(jì)單位在特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)意見(jiàn)?！眱?nèi)部控制審計(jì)的范圍有廣義和狹義之分。廣義的范圍包括與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。狹義內(nèi)部控制審計(jì)指與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)。本文中內(nèi)部控制審計(jì)的范圍為狹義的。內(nèi)部控制審計(jì)主要圍繞內(nèi)部控制五要素進(jìn)行，采用談話(huà)詢(xún)問(wèn)、審查書(shū)面資料、實(shí)地觀察和檢查、重做驗(yàn)證等方法進(jìn)行審計(jì)。

二、審計(jì)質(zhì)量

廣義的審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量?jī)煞矫娴暮x。審計(jì)質(zhì)量與一般產(chǎn)品的不同之處在于，它不僅影響客戶(hù)而且影響利益相關(guān)者。審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響到對(duì)利益相關(guān)者的保護(hù)程度。國(guó)內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響因素進(jìn)行了深入的研究，筆者對(duì)之前學(xué)者們提高的影響因素總結(jié)出來(lái)，如圖1。

（一）主體因素

主體因素是審計(jì)質(zhì)量最主要的決定因素，決定著具體項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。通常情況下，事務(wù)所的規(guī)模越大，聲譽(yù)越好，審計(jì)質(zhì)量就越高，而無(wú)限責(zé)任形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般比有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量要高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)行為最后的執(zhí)行者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力、工作經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德和在項(xiàng)目上花的審計(jì)時(shí)間都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力越強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)越豐富、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)越高、職業(yè)道德素養(yǎng)越高、在項(xiàng)目的審計(jì)上花費(fèi)時(shí)間越多審計(jì)質(zhì)量就越高。

（二）客體因素

客體因素即為被審計(jì)單位自身的因素。被審計(jì)單位的規(guī)模越大，相應(yīng)的收費(fèi)越高，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，受到被審計(jì)單位施壓的可能性就越大，可能對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成一定影響。被審計(jì)公司治理結(jié)構(gòu)越合理，審計(jì)質(zhì)量越高。

（三）環(huán)境因素

環(huán)境因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是整體層面的，決定著這個(gè)環(huán)境內(nèi)的審計(jì)質(zhì)量。法律風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)在需求、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和審計(jì)收費(fèi)都在一定上影響著整個(gè)審計(jì)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。

三、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的不足

我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)剛開(kāi)始實(shí)施，而內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)規(guī)定更多的是參照國(guó)外經(jīng)驗(yàn)制定，內(nèi)部控制審計(jì)處于初建階段必定會(huì)存在很多不足，這些不足歸根結(jié)底是由審計(jì)質(zhì)量影響因素決定的。結(jié)合審計(jì)質(zhì)量影響因素，將不足總結(jié)目前我國(guó)內(nèi)部控制中的不足總結(jié)如下：

（一）事務(wù)所在安排內(nèi)部審計(jì)流程、標(biāo)準(zhǔn)和流程的不完整，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足

我們本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2008年出臺(tái)的規(guī)范中提出上市公司，大眾型非上市公司需聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)后，才陸續(xù)開(kāi)始接手內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)作為一種新的鑒證業(yè)務(wù)，事務(wù)所和審計(jì)人員并沒(méi)能立即設(shè)計(jì)出針對(duì)內(nèi)部控制的流程、標(biāo)準(zhǔn)等，相關(guān)的事務(wù)所和審計(jì)人員在經(jīng)驗(yàn)積累方面也不足的。為了提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定和已有經(jīng)驗(yàn)的合理設(shè)計(jì)高效的內(nèi)部控制審計(jì)流程。審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)直接影響著其可勝任能力，影響內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不足

公司治理結(jié)構(gòu)作為內(nèi)部控制中內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部門(mén)，它的健全程度直接關(guān)系到整個(gè)公司內(nèi)部控制的質(zhì)量和內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。在我國(guó)的大中型大企業(yè)基本上的設(shè)置了三權(quán)制衡的治理機(jī)制，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)缺一不可，但是這種治理結(jié)構(gòu)整的發(fā)揮做了了嗎？很多時(shí)候，我國(guó)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)是虛設(shè)的，公司決策的控制權(quán)更多的是掌控在董事會(huì)手中。這必然會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，影響內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

（三）社會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的需要較低，內(nèi)部控制審計(jì)制度存在缺陷，缺乏法律監(jiān)督

需要時(shí)產(chǎn)品質(zhì)量的重要考核標(biāo)準(zhǔn)，很大程度上得到利益相關(guān)者的看法，而內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生較少了公司自發(fā)的，而是國(guó)家有關(guān)政策的要求，行使相關(guān)政策才建成很審計(jì)的，在這種情況下，大多數(shù)股民，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還沒(méi)弄清楚的情況下如何看懂內(nèi)部控制、內(nèi)部控制審計(jì)。大多數(shù)股民依舊只看關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)需要較低，只有那些需要長(zhǎng)線(xiàn)投資的股民才會(huì)參考內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)。此外，有些單位自身也不希望內(nèi)部控制審計(jì)，覺(jué)得內(nèi)有這個(gè)必要性，被審計(jì)人員的支持程度不足就會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

我國(guó)近年來(lái)有關(guān)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)都出臺(tái)了新的規(guī)定，但是就范圍而言，我國(guó)相關(guān)規(guī)定都只針對(duì)大中型企業(yè)，沒(méi)有針對(duì)小企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)，對(duì)建設(shè)整個(gè)企業(yè)界的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的提高都是不利的。其次，我國(guó)目前內(nèi)部控制涉及沒(méi)有出臺(tái)科學(xué)的、統(tǒng)一的可操作性?xún)?nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，雖然《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》做出了相關(guān)規(guī)定，但是此規(guī)定并不詳細(xì)，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定，而且指引并沒(méi)有詳細(xì)地支出各個(gè)環(huán)節(jié)的細(xì)節(jié)，需要制定更加具體可行的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。

沒(méi)有一部法律是規(guī)定相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中應(yīng)該做什么，做錯(cuò)了怎么辦，這些都是沒(méi)有規(guī)定，法律對(duì)于規(guī)范實(shí)施情況和自身的監(jiān)督都存在嚴(yán)重不足。

四、提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的建議

上面對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制目前存在的不足進(jìn)行了分析，針對(duì)這些不足，我們應(yīng)該不斷改進(jìn)。

（一）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平

我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)開(kāi)始不久，內(nèi)部控制審計(jì)還存于初級(jí)階段，為了保證內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，必須不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，提高整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)行水平。提高專(zhuān)業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平重要的手段就是學(xué)習(xí)，事務(wù)所可以組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，可以多學(xué)習(xí)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，不斷提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平。

（二）完善治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制

治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的要重組成部分，治理結(jié)構(gòu)的不完善，或些某些職能或缺，都會(huì)成為公司內(nèi)部重要的隱患，而且由于事務(wù)所所審計(jì)的是與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的，而常常被忽視。因此公司自身必須完善自己的治理結(jié)構(gòu)。公司在實(shí)踐中就應(yīng)該建立完整的內(nèi)部控制制度，公司建立了完善的內(nèi)部控制制度，能夠降低公司的風(fēng)險(xiǎn)，也可以節(jié)約內(nèi)部控制審計(jì)的成本。

（三）制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確法律責(zé)任

我國(guó)目前實(shí)施的是《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，其里面的相關(guān)規(guī)定較為概況不利于實(shí)施，我們可以在完善《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的同時(shí)，策劃內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中明確內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并增加法律責(zé)任的內(nèi)容。此外為了增加內(nèi)部控制審計(jì)的嚴(yán)肅性，可以將內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容加在《公司法》《證券法》等相關(guān)法律中。

參考文獻(xiàn)

[1]宋.提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[J].經(jīng)濟(jì)與管理科學(xué).2009.11.

內(nèi)部控制審計(jì)范文第5篇

追溯內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展軌跡，對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注在80年代曾是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一，從90年代初開(kāi)始，隨著公司兼并、重組步伐的加快，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)亦隨之加大。企業(yè)開(kāi)始注重對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)曾一度轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理部門(mén)和其他職員的影響，為取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。它包含五個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控。法案規(guī)定，公司要建立非常細(xì)化的內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)對(duì)重大缺陷要予以披露，并明確要求公司的年報(bào)應(yīng)包括內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)部分。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的再次介入。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，使內(nèi)部審計(jì)人員更加重視對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，重視研究業(yè)務(wù)流程，從而發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的主要工作從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)向事前防范轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的職能由消極的發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)向積極的防范和咨詢(xún)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將成為公司有效的管控工具，內(nèi)部審計(jì)人員也將成為公司改革有力的推動(dòng)者。

二、內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)加快以及企業(yè)改革的深入，完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)范控制流程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，已成為企業(yè)管理層的主要關(guān)注內(nèi)容。開(kāi)創(chuàng)性地建立以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系。有關(guān)監(jiān)管部門(mén)有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。同時(shí)，明確企業(yè)可以依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。政府越來(lái)越意識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用。而內(nèi)部審計(jì)作為一種重要控制機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)已成為企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和有效措施。內(nèi)部審計(jì)的職能逐步向內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)建立內(nèi)部控制體系、完善內(nèi)部控制機(jī)制將發(fā)揮積極的作用。

三、如何開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)

我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展尚處于起步和探索階段，既無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，亦無(wú)統(tǒng)一定式。同時(shí)，因各被審企業(yè)在控制環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等方面的情況千差萬(wàn)別以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手不足等因素的影響，使得內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展存在一定難度。那么，如何開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)呢？在審前準(zhǔn)備階段，應(yīng)該對(duì)單位的控制環(huán)境、企業(yè)主要管理制度以及主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管控情況等背景資料充分了解的基礎(chǔ)上，制定周密的審計(jì)工作方案，這是順利開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)的前提；在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)查閱相關(guān)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)資料，通過(guò)對(duì)采購(gòu)與付款、存貨管理、銷(xiāo)售與收款、投資及融資活動(dòng)等主要業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行穿行性測(cè)試，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，并給予揭示；審計(jì)報(bào)告階段，就審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與被審單位進(jìn)行充分溝通，以期對(duì)相關(guān)問(wèn)題達(dá)成共識(shí)，并借此傳遞先進(jìn)的管理理念；審計(jì)落實(shí)階段，對(duì)審計(jì)報(bào)告所提建議的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤、檢查，確保審計(jì)工作效果。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)保持超然獨(dú)立的地位 在公司治理中存在諸多無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為部分企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)尚未完全分離；企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理模式以及管理層的管理理念并未從根本上得以轉(zhuǎn)變；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層職責(zé)劃分不清，職能履行不強(qiáng)等等。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有著至關(guān)重要的作用。在一個(gè)健康的法人治理結(jié)構(gòu)下，公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)成為法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。實(shí)踐證明，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次，內(nèi)部審計(jì)地位保持獨(dú)立、超然，審計(jì)人員才能發(fā)表更為專(zhuān)業(yè)、客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，這對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展具有重要的意義。