前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇企業(yè)所得稅籌劃范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

企業(yè)所得稅籌劃范文第1篇

論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略

 

一、納稅籌劃的含義

什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。

有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學者也有相應的論述：

國際財政文獻局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。

美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。

張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能減少納稅的行為”?？梢杂霉奖硎荆杭{稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。

綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化

有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標。納稅籌劃目標，是指通過納稅籌劃要達到的經(jīng)濟利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應當首先解決的關(guān)鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標的正確選擇。

2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標是涉稅零風險

如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個目標，那么，實現(xiàn)涉稅零風險就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個目標，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日?；樯娑惲泔L險目標，企業(yè)必須要強化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)涉稅零風險納入進來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

根據(jù)我國稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個方面開展稅務籌劃：

1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構(gòu)應匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構(gòu)的稅收負擔產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機構(gòu)的組織形式進行有效的稅務籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構(gòu)盈虧、分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。

 

表2-1 分支機構(gòu)組織形式選擇方案

稅率選擇

優(yōu)惠稅率

非優(yōu)惠稅率

盈利

子公司

分公司

虧損

企業(yè)所得稅籌劃范文第2篇

一、收入籌劃

首先，增加免稅收入，降低應納稅所得額。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生某些經(jīng)濟業(yè)務取得的收入免納企業(yè)所得稅。企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃中，一定要把握好這一點，以增加免稅收入，獲取收益。例如，在經(jīng)濟業(yè)務核算中，有的經(jīng)濟事項既可作為收入處理，也可以不作為收入處理，如介于負債和收入之間的經(jīng)濟事項，介于投資與銷售之間的經(jīng)濟事項。對于這一類經(jīng)濟事項凡符合制度規(guī)定的，應不作為收入處理。

其次，延緩收入確認時間。貨幣的時間價值觀念是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的一個重要的基本觀念。在納稅籌劃中，應充分考慮貨幣時間價值，在合法范圍內(nèi)延緩收入確認時間，以期獲得貨幣的時間價值。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；采用托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當天確認收入時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時確認收入時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。

再次，縮小應稅收入。對銷貨退回或折讓，應及時取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務處理，以免虛增收入；年度計算收入總額時，對預收貨款、應付賬款等項目也應予以減除，以免防止錯記為收入。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除項目的籌劃

（一）固定資產(chǎn)折舊計算的納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是成本、費用的一個重要組成部分，折舊具有抵稅作用。最常用的固定資產(chǎn)折舊方法有：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、直線法等。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第27條規(guī)定，企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費的計算原則上采取直線折舊法。對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第26條規(guī)定，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)審核后，逐級報國家總局批準。其中，申請采取加速折舊辦法的促進科技進步的企業(yè)包括：在國民經(jīng)濟中具有重要地位，技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)（包括集成電路生產(chǎn)企業(yè)）、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、生物醫(yī)藥企業(yè)等。

從企業(yè)稅負來看，企業(yè)應視具體情況選擇不同折舊方法籌劃企業(yè)所得稅。我國企業(yè)所得稅采用比例稅率征收，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定：企業(yè)所得稅法的基本稅率是33%，對應納稅所得額3萬元以下的企業(yè)減按18%的稅率征稅，對應納稅所得額10萬元以下至3萬元的企業(yè)減按27%的稅率征稅。由于各年的稅率不變，則采用加速折舊法優(yōu)于直線法，這是因為加速折舊法前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延緩納稅作用，相當于依法從國家取得一筆無息貸款。

利用折舊年限進行納稅籌劃。折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限?？s短折舊年限有利于加速成本回收，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第25條規(guī)定，除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物為20年；2、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；3、電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第31條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的預計凈殘值率不得高于5%。

在贏利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的收回，使計入成本的折舊費用前移，應納稅額盡可能后移，從而降低了納稅人的所得稅稅負。

在虧損企業(yè)，確定最佳折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補的規(guī)定。如果某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補或不能全部得到彌補，則該納稅年度折舊費用的抵稅效應就不能發(fā)揮或不能完全發(fā)揮作用。在這種情況下，納稅人只有通過選擇合理的折舊年限，充分發(fā)揮折舊費用的抵稅效應，從而降低所得稅稅負。

在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，選擇較長的折舊年限，有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，從而達到降低企業(yè)所得稅稅負的目的。

（二）計提減值準備項目的納稅籌劃。自1999年實施了壞賬損失準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備四項準備后，2001年財政部又頒布了《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》及補充規(guī)定，其中新增加了四項資產(chǎn)準備――固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備，由此擴大成了八項資產(chǎn)準備。資產(chǎn)減值準備的計提直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產(chǎn)，減少當期利潤。如果少計或不計資產(chǎn)減值準備就會減少當期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當期利潤。盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會計準則》要求開始計提各項資產(chǎn)減值準備，但是由于準則對具體情況界定的不明晰，在計提具體內(nèi)容上沒有明確的計算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。企業(yè)可以及時地、合理地計提各項準備，采用有利于節(jié)稅的計提方法。

例如，壞賬損失的處理主要有直接核銷法、備抵法、賬齡分析法等，采用備抵法可將應納所得稅款滯后，減少企業(yè)的資金流出。舉例如下：

華新公司2005年年末應收賬款余額1，600萬元，壞賬損失采用直接核銷法核算時，2005年應納稅所得額200萬元，這時，該公司2005年應納企業(yè)所得稅為：200×33%＝66（萬元）。采用備抵法核算時，依稅法規(guī)定，按年末應收賬款余額0.5%提取的壞賬準備，允許在企業(yè)所得稅前扣除，故該公司2005年應納企業(yè)所得稅為：（200-1600×0.5%）×33%＝63.36（萬元），比采用直接核銷法少繳企業(yè)所得稅2.64萬元，降低了企業(yè)所得稅負擔。

企業(yè)所得稅籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn);企業(yè)所得稅;稅務籌劃

一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃概述

(一)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃的含義

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收,它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),其中居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象,包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。

(二)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃的意義

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的,無論對于起,還是對于國家來說,它都有重大的意義。首先,它有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的重要財務目標就是實現(xiàn)稅后利潤最大化,而企業(yè)所得稅的多少將直接影響著稅后利潤的大小。如果房地產(chǎn)企業(yè)能夠作好稅務籌劃工作,就可以使企業(yè)在當期或未來一定時期內(nèi)少繳納企業(yè)所得稅,增大稅后利潤。其次,它有利于企業(yè)競爭力的提高。企業(yè)在進行各項財務決策之前,進行細致合理的所得稅稅務籌劃有利于規(guī)范其行為,使整個企業(yè)的經(jīng)營管理更為合理和合法,實現(xiàn)財務活動健康有序的運行。再次它有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),合理配置資源。房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策,進行有關(guān)稅務籌劃活動,雖然在主觀上是為了企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn),但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,沿著國家宏觀調(diào)控的目標,逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資源的合理配置。

二、企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定

(一)對準予扣除項目的規(guī)定

應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù),按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除,以及允許彌補的以前年度虧損后的余額?；竟綖?應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損。由此可見,扣除項目對于應納稅所得額的確定就至關(guān)重要,因此,我國企業(yè)所得稅法對扣除項目作出了明確的規(guī)定,主要體現(xiàn)在扣除項目的范圍和扣除標準上。在范圍上,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項,企業(yè)所得稅稅款,稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財物的損失,超過規(guī)定標準的捐贈支出,贊助支出,未經(jīng)核定的準備金支出,企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息等,不允許稅前扣除。在扣除標準上,工資、薪金支出,匯兌損失等可按照實際發(fā)生額扣除,但有些項目必須按照規(guī)定的標準扣除,超過標準的部分不予扣除。

(二)對稅收優(yōu)惠的規(guī)定

稅收優(yōu)惠,是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等一系列稅收優(yōu)惠方法。具體包括以下十項:一是免征與減征優(yōu)惠主要體現(xiàn)在從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得和國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得等;二是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;三是小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅;四是對研究開發(fā)費、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計扣除優(yōu)惠;五是創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額;六是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法;七是企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入;八是指企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;九是民族自治地方的自治機關(guān)可以決定減征或者免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分;十是非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

(三)對防止企業(yè)避稅的規(guī)定

稅務籌劃是在國家在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進行的,而有的企業(yè)在利益驅(qū)動下,可能會采取一些避稅措施,這與稅務籌劃是不同的。我國新企業(yè)所得稅法對防止企業(yè)避稅做出的規(guī)定,主要是針對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間可能發(fā)生的避稅行為。這里的關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)存在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系,直接或者間接地同為第三者控制或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系等關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務機關(guān)依照規(guī)定進行特別納稅調(diào)整后,除了應當補征稅款外,并按照國務院規(guī)定加收利息。而且稅務機關(guān)有權(quán)在關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進行納稅調(diào)整。所以,企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中,應該符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下進行,避免誤用關(guān)聯(lián)方交易等避稅方法,因為這些方法不僅不能正確地給企業(yè)進行稅務籌劃,還可能適得其反,給企業(yè)帶來損失。

三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃方法

(一)利用準予扣除項目進行稅務籌劃

把握好稅法在準予扣除項目的相關(guān)規(guī)定,選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒?是所得稅稅務籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的準予在計算應納稅所得額時扣除的合理的支出包括成本、費用稅金、損失和其他支出,而稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財物的損失,超過規(guī)定標準的捐贈支出,贊助支出。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應該盡量避免發(fā)生該類支出,因為這些支出要面臨多重的損失,既包括自身支出的增加,也包括不能在所得稅上扣除的損失。其次,企業(yè)發(fā)生的有些支出項目必須按照規(guī)定的標準扣除,超過標準的部分不予扣除,所以房地產(chǎn)企業(yè)需要把握好這些項目的扣除標準。例如職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除;工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除;職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除;業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰; 廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分準予扣除,超過部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。

(二)利用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃

利用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃,是一種簡單易行的措施,值得房地產(chǎn)企業(yè)將稅法靈活運用。因為稅收優(yōu)惠稅法的導向,可以使納稅人獲得合法的節(jié)稅利益,對整個國家的經(jīng)濟建設(shè)也是非常有利的。同時國家也是鼓勵企業(yè)這么做,因為稅務籌劃不僅減輕了企業(yè)的稅收負擔,同時它也促進了國家的宏觀調(diào)控。與房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠有關(guān)的包括以下兩點。首先,關(guān)于安排殘疾人員加計扣除優(yōu)惠,企業(yè)安排的殘疾職工,按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)安排國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員,按實際支付給該職工工資的50%加計扣除。房地產(chǎn)企業(yè)可以利用企業(yè)所得稅法關(guān)于這一點的稅收優(yōu)惠條件,在合適的崗位聘用一些殘疾人和國家鼓勵的其他就業(yè)人員,這樣一方面可以給社會做出更大的貢獻,另一方面,也可以幫助企業(yè)減少企業(yè)所得稅。其次,企業(yè)所得稅法規(guī)定購置并實際使用節(jié)能環(huán)保設(shè)備或安全生產(chǎn)專用設(shè)備的,其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當年的應繳納所得稅額中抵免,當年不足抵免的,可在以后5年內(nèi)逐年延續(xù)抵免。房地產(chǎn)企業(yè)如果在經(jīng)營過程中如果需要購買機器設(shè)備的話,可以考慮是否購置并實際使用節(jié)能環(huán)保設(shè)備或安全生產(chǎn)專用設(shè)備,這樣既保護了環(huán)境,也可以少交納企業(yè)所得稅。

(三)利用會計核算進行稅務籌劃

在我國現(xiàn)行所得稅法下,房地產(chǎn)企業(yè)除了利用準予扣除項目和稅收進行稅務籌劃外,還可以利用會計核算中的不同處理方面進行稅務籌劃。這種方法可能沒法減少企業(yè)的納稅總額,但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年,而由于貨幣具有時間價值,因此,納稅時間的遞延也會給房地產(chǎn)企業(yè)帶來收益。首先,房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對收入確認時間的控制進行稅務籌劃。在每一個納稅年度,房地產(chǎn)企業(yè)應納稅所得額為它的收入總額,在進行所得稅籌劃時,企業(yè)應特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的收入的確認,因為這類業(yè)務最容易對收入確認時點進行籌劃,如果房地產(chǎn)企業(yè)當年的收入大大超過可扣除項目的話,可以考慮能否使原先計劃下一年確認的收入符合當年確認收入的條件。其次,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進行稅務籌劃。固定資產(chǎn)折舊是房地產(chǎn)企業(yè)成本的重要組成部分,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的,則分攤到各期的固定資產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會影響到企業(yè)稅負的大小?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法,房地產(chǎn)企業(yè)可以利用這些規(guī)定進行企業(yè)所得稅稅務籌劃。

參考文獻:

[1]陳煥平.淺談房地產(chǎn)企業(yè)的稅務籌劃.河北企業(yè),2009年04期

[2]中國注冊會計師協(xié)會.稅法.經(jīng)濟科學出版社,2008

[3]葉友嬌.淺談房地產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃的幾個要點,中國商界(下半月),2008年04期

企業(yè)所得稅籌劃范文第4篇

[P鍵詞]企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.016

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-00-02

隨著經(jīng)濟體制的日漸完善、企業(yè)間的競爭加劇，要想在激烈的競爭中長期發(fā)展并保持生存優(yōu)勢，作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)就必須在不斷追求最大收益的同時，努力減少成本以全面提升企業(yè)競爭力。然而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的企業(yè)并沒有意識到對自身的納稅行為進行全面的、系統(tǒng)的籌劃可以在無形中提高企業(yè)的競爭力，因此，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃工作缺少相應的根基。那么企業(yè)如何真正實現(xiàn)涉稅零風險與合法籌劃節(jié)稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，成為了納稅籌劃責無旁貸的、重要的戰(zhàn)略研究課題。

1 企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)理論

1.1 企業(yè)所得稅納稅籌劃的概念

目前，在我國并沒有對納稅籌劃提出官方統(tǒng)一的概念，但是我國的納稅籌劃專家對納稅籌劃的概念有所論述?？偨Y(jié)一些學者對納稅籌劃概念的論述，大體上只是表達的術(shù)語不同，但從本質(zhì)上來說其內(nèi)涵是一致的。即所得稅的納稅籌劃是指納稅人在繳納企業(yè)所得稅之前，在嚴格按照國家稅收法律及法規(guī)的相關(guān)前提下，以企業(yè)所得稅稅收負擔最小化和實現(xiàn)稅收零風險為目的，降低企業(yè)成本，最大限度實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一系列籌劃活動。

1.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

合法性，即遵守法律法規(guī)，這是納稅籌劃最明顯的特點。納稅籌劃必須要遵從國家法律法規(guī)的要求，違反稅法的規(guī)定，必然會受到法律的制裁，嚴重的可能會給企業(yè)帶來聲譽方面的影響。因此，合法的納稅籌劃可以受到國家和政府的鼓勵、支持，對企業(yè)健康發(fā)展至關(guān)重要。

規(guī)劃性，只有進行稅前的規(guī)劃、測算、安排和設(shè)計才是有效的，如果所得額和應納稅額已確定再進行籌劃，那么就會與企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目標相背離，同時企業(yè)可能因違反法律法規(guī)被掛上偷稅、逃稅的罪名。

目的性，在納稅籌劃的選擇和安排中，一切圍繞著節(jié)稅目標而展開。最終目的是降低納稅成本，實現(xiàn)稅后收益和價值最大化。

前瞻性，即要適應籌劃環(huán)境的變化，國家稅收政策外在環(huán)境的變化，都會影響到納稅籌劃工作的展開。納稅籌劃工作應隨著國家稅收法規(guī)的修正和完善與時俱進，否則會給企業(yè)帶來不可預測的風險。

1.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則及必要性

企業(yè)所得稅籌劃是一項實用性和技術(shù)性都很強的籌劃活動，稅務籌劃的目的在于節(jié)約納稅成本，進行稅務籌劃要把握一些基本的原則。大體上在實際中應遵循成本效益原則和全局性原則。企業(yè)所得稅制度的不斷完善使所得稅籌劃成為企業(yè)發(fā)展和行業(yè)競爭的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)開展所得稅納稅籌劃是必要的。一方面，可以降低企業(yè)稅負，獲取資金的時間價值。另一方面，可以防范稅務風險，提高企業(yè)的財務管理水平。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

2.1 收入確認管理方式存在的問題

企業(yè)一般會以董事會為主進行收入確認原則的設(shè)計策劃，而董事會對財務策劃知識和技術(shù)專業(yè)的認識非常有限，其主觀決策占據(jù)比例較大，從而沒有進行合理的納稅籌劃就制定出了收入確認原則。對現(xiàn)有的收入確認原則沒有進行定期檢查、定期稽核以及確認收入的時間缺乏納稅籌劃的意識。在賒銷產(chǎn)品時過早的開具銷售發(fā)票，導致賒銷的收入還未全部實現(xiàn)便要過早的承擔預先墊支稅款的情況。企業(yè)的資金被稅款的成本占用，運用賒銷政策給企業(yè)帶來的利得沒有更好的體現(xiàn)出來。

2.2 費用管理方式存在的問題

第一，企業(yè)通常采用加權(quán)平均法對存貨進行計價，而目前市場上原材料的價格波動趨勢比較大，公司存貨的增加幅度遠大于銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，存貨周轉(zhuǎn)速度緩慢，造成過多的庫存積壓，導致資金被存貨長時間占用，同時由于存貨銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)較少造成當期利潤數(shù)額的增加，相應的，企業(yè)所得稅稅款也要多繳納，企業(yè)同時又承擔稅款繳納占用了公司的資金成本，如此循環(huán)必然影響公司的運營情況，造成資金短缺。

第二，沒有按照固定資產(chǎn)的使用及磨損狀態(tài)，確定可以采取加速折舊的固定資產(chǎn)。選擇固定資產(chǎn)折舊方式太過單一，沒有體現(xiàn)出固定資產(chǎn)價值的流向，不能真實反映固定資產(chǎn)當期折舊費的價值貢獻。

第三，企業(yè)及其研究院在進行技術(shù)開發(fā)工作時，沒有對項目立項進行配套管理，同時在對技術(shù)開發(fā)費的賬務處理上，沒有嚴格按照國家稅務總局頒布的對技術(shù)開發(fā)費設(shè)賬管理的要求，在技術(shù)開發(fā)費開發(fā)方式的選擇上缺少籌劃意識。

2.3 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題

第一，由于財務人員對國家稅收優(yōu)惠政策方面的知識更新不夠，導致在節(jié)能設(shè)備上本應享受抵免當年應納稅額設(shè)備投資額10%的稅額抵免優(yōu)惠政策被浪費，因此存在很大的稅務籌劃空間。

第二，對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入沒有單獨計算，導致企業(yè)不能享受本應享受的優(yōu)惠政策，使企業(yè)承擔了額外的費用。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施

3.1 企業(yè)所得稅收入確認方面籌劃措施

在收入管理方面，不能以董事會為主進行稅收籌劃，而要以財務部門為主著手參與，增設(shè)相應的稅務部門，同時增加稅務專員崗位，加強對稅務人員專業(yè)知識的培訓與更新，改變收入的確認原則及方法。同時應以財務部門為主對各類收入確認原則進行定期檢查和稽核，在合規(guī)的情況下盡可能的推遲收入確認時間，延緩納稅。使所得稅延遲繳納的企業(yè)資金時間價值充分展現(xiàn)出來，為企業(yè)獲得一筆稅務部門認同的“無息貸款”，進而為企業(yè)籌資活動的開展提供便利。在符合稅法規(guī)定的前提下，對賒銷的產(chǎn)品應盡最大可能不開具銷售發(fā)票，等收到全部貨款時再開具發(fā)票并確認收入的實現(xiàn)，從而節(jié)約稅款墊支的成本。

3.2 費用方面籌劃措施

影響企業(yè)所得稅的因素除了收入還包括M用，基于此，本文給出在存貨、固定資產(chǎn)處理、技術(shù)研發(fā)費等三方面的籌劃措施。

第一，存貨籌劃措施。對于存貨，在材料價格波動比較大的情況下，企業(yè)選擇移動加權(quán)平均法核算比加權(quán)平均法更能增加發(fā)出存貨的成本，相應減少當期應納稅額，減少稅款占用企業(yè)的資金；而在材料價格下降的趨勢下，企業(yè)選擇先進先出法的計價方式給企業(yè)帶來的節(jié)稅效益更加明顯。存貨計價方法的選擇影響結(jié)轉(zhuǎn)到當期銷售成本的金額，因此企業(yè)應根據(jù)實際情況選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法，從而加快材料采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)，使銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)影響當期應納企業(yè)所得稅的基數(shù)，進而減少當期應納稅款，起到節(jié)稅作用。

第二，固定資產(chǎn)籌劃措施。企業(yè)應設(shè)立獨立固定資產(chǎn)管理部門，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途及損耗程度確定折舊方法，使公司計提的折舊額更大程度抵減應納稅額，體現(xiàn)折舊額帶來的資金貢獻。如，對于具有老化和更新速度快、工作強度大、強震動、高腐蝕等特點的固定資產(chǎn)，如果一直采用平均年限法計提折舊，那么固定資產(chǎn)折舊費的計提將遠遠跟不上固定資產(chǎn)價值的增長，導致折舊費對抵減所得稅費用的額度少之又少，造成公司資金流的浪費，因此應調(diào)整改為加速折舊法，因為加速折舊法使折舊費費用化的速度變快，遞延納稅的效果也最明顯。

第三，技術(shù)開發(fā)費籌劃措施。企業(yè)應對研發(fā)項目的立項設(shè)立專門的管理制度，規(guī)范研發(fā)立項的操作流程，方便財務人員對技術(shù)研發(fā)的核算及費用管理工作的展開。對已立項的研發(fā)項目所發(fā)生的費用可以加計扣除，應尊重客觀事實，不能將未立項的技術(shù)開發(fā)費調(diào)入其他已立項的項目費用中，造成賬目繁亂。企業(yè)還可建立一個先導性項目，專門歸集研發(fā)項目前期不確定性費用，待技術(shù)進行研發(fā)且制定好項目的立項備案表并形成固定專有的名稱時，再進行項目間相關(guān)的調(diào)整，這樣既不會造成賬目混亂，也不會影響進行技術(shù)研發(fā)費加計扣除稅務的措施。

3.3 公司企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策納稅籌劃措施

第一，利用稅額抵免政策。企業(yè)如果存在新技術(shù)所得，應先將科技廳及環(huán)保政府部門出具的批準文件在稅務機關(guān)進行備案登記，這樣在年度終了時企業(yè)才可以對新技術(shù)所得享受稅法規(guī)定的“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策，從而達到不繳或減半繳納企業(yè)所得稅，進而讓企業(yè)后期享受優(yōu)惠政策。在業(yè)務的拓展過程中，企業(yè)應根據(jù)自身業(yè)務性質(zhì)建立完善、全面的稅收指引，同時應根據(jù)國家稅法對產(chǎn)業(yè)進行引導，多開展與稅收法律給予優(yōu)惠政策相關(guān)的業(yè)務，從而充分享受國家稅務優(yōu)惠政策。

第二，利用免征與減征政策。財務人員應充分掌握、理解國家的各項稅收優(yōu)惠政策，把握各項優(yōu)惠政策的要求，例如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應嚴格按照稅法規(guī)定分別計算，這樣才能合法享受稅收優(yōu)惠政策方面的權(quán)利，減少稅款的支出，帶來更大的現(xiàn)金流。

主要參考文獻

[1]計金標.稅收籌劃概論[M].北京：清華大學出版社，2004.

[2]楊煥玲.芻議稅務籌劃[J].財會通訊：理財版，2008（6）.

[3]劉寶瑩.稅收籌劃在企業(yè)中的運用[J].經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2009（12）.

企業(yè)所得稅籌劃范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅法;納稅籌劃;方法

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化及影響

納稅籌劃主要是指在國家政策許可的范圍內(nèi),通過對企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、經(jīng)營等活動進行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”效益,最終實現(xiàn)股東價值最大化和企業(yè)價值最大化的一種活動。新的企業(yè)所得稅法在納稅義務人、稅率、收入和扣除的范圍、稅收優(yōu)惠、反避稅條款等方面都有較大變化。主要變化可以概括為“四個統(tǒng)一”,即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當降低為25%;統(tǒng)一稅前扣除辦法和標準;統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時,對老企業(yè)規(guī)定一個五年的過渡期。這些變化對企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生了較大的影響。比如,新法取消了舊稅法的許多優(yōu)惠政策,很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法失去了意義,籌劃的空間縮小了。再如,新稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除,這意味著新法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)成本費用扣除政策,放寬了對內(nèi)資企業(yè)成本費用扣除標準和范圍的限制,利用新稅法對準予扣除項目的規(guī)定進行籌劃的空間擴大了。

二、企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法

(一)選擇有利的組織形式

1.居民企業(yè)與非居民企業(yè)的選擇

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔全面納稅義務,就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔有限納稅義務,僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅?！辈⒉捎昧恕暗怯涀缘貥藴省焙汀皩嶋H管理機構(gòu)地標準”相結(jié)合的辦法來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。注冊地標準較易確定,因此籌劃的關(guān)鍵是實際管理機構(gòu)所在地。實際管理機構(gòu)一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷?！秾嵤l例》將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。要把實際管理機構(gòu)設(shè)在國外,比如股東大會、董事會會議在外國舉行,在國外設(shè)立重大決策機構(gòu)等。

2.子公司和分公司的選擇

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè),應當匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構(gòu)必須和總機構(gòu)、其他分支機構(gòu)合并納稅。那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)和享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè),在其他地區(qū)應設(shè)置分支機構(gòu),而不要選擇設(shè)立獨立核算的子公司。因為,對于這類企業(yè)新企業(yè)所得稅法給予5年的過渡期?，F(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項規(guī)定,將適用高稅率的分支機構(gòu)并入適用低稅率的總機構(gòu)納稅。另外,合并納稅可以互相彌補虧損,從而減輕整個企業(yè)的稅收負擔。當企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營,需要到外地設(shè)立分支機構(gòu)時,可以先考慮設(shè)立分公司,因為經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,減輕了總公司的負擔。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌,產(chǎn)品打開銷路,可以盈利時,應考慮轉(zhuǎn)為子公司,在盈利時享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。

(二)創(chuàng)造條件滿足優(yōu)惠稅率的標準

新《企業(yè)所得稅法》的稅率有四檔:基準稅率25% 和三檔優(yōu)惠稅率。企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。

1.預提所得稅的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅,稅率為20%,這對部分國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如目前中國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū),與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5%的預提所得稅稅率;美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū),從而規(guī)避部分稅收。

2.產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)的籌劃

新稅法對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15% 的稅率征收所得稅,對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。為此,企業(yè)的發(fā)展方向應盡量向高新技術(shù)企業(yè)努力,享受國家稅收優(yōu)惠政策。應將納稅地點的籌劃轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來:設(shè)立和完善企業(yè)研發(fā)機構(gòu),配備一支穩(wěn)定的研發(fā)隊伍;滾動制訂中長期研發(fā)計劃和預算,記錄研發(fā)支出,編制研發(fā)報告;對于研究開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等,企業(yè)應及時向科技主管部門報備立項,形成研發(fā)成果檔案;一旦國家規(guī)定只有生產(chǎn)、銷售高新技術(shù)產(chǎn)品達到總收入一定比例的企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,則企業(yè)可視需要進行必要的重組活動。對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司,應將高新技術(shù)業(yè)務剝離出來,成立獨立的高新技術(shù)企業(yè), 以適用15%的稅率。

3.小型微利企業(yè)的籌劃

新稅法采用應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標相結(jié)合的方式對小型微利企業(yè)進行認定。具體認定標準是:工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)。規(guī)模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè),應對盈利水平進行預測。當應稅所得額處于臨界點時,降低較少部分利潤可以獲得較多的所得稅降低額,則需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法將企業(yè)的盈利水平控制在國家規(guī)定的微利企業(yè)標準之內(nèi),適用20%的低稅率。

(三)選擇有利的會計政策

在進行會計政策選擇時,必須考慮2006年新會計準則的變化及新《企業(yè)所得稅法》的影響。

《企業(yè)會計準則第1號―― 存貨》中規(guī)定,企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。不允許企業(yè)采用后進先出法確認發(fā)出存貨的成本。而新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除?！逼髽I(yè)在選擇存貨計價方法時要以所得稅的稅金支出的現(xiàn)值作為評判標準,選擇所得稅現(xiàn)金支出現(xiàn)值小的存貨計價方法。當物價有持續(xù)上漲趨勢時,企業(yè)宜采用加權(quán)平均法,當物價呈下降趨勢時,則采用先進先出法較有利。

(四)合理增加準予扣除項目

從總體上看,新稅法放寬了成本費用的扣除標準和范圍,這擴大了企業(yè)納稅籌劃的空間。成本費用籌劃涉及面廣,要求比較復雜,企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財務管理制度,才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。

新稅法取消了原稅法中關(guān)于計稅工資的規(guī)定,真實合法的工資支出可以直接全額扣除,相應的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。因此,籌劃的思路是在合理的范圍內(nèi)盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除。但也不是無條件地隨意列支。如果某企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠遠超出了同行業(yè)的正常水平,稅務機關(guān)就要進行納稅評估。如果評估的結(jié)果認定為“非合理支出”,稅務機關(guān)有權(quán)進行納稅調(diào)整。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,公益救濟性捐贈在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除,超過部分不予扣除。公益性捐贈扣除條件放寬,企業(yè)可根據(jù)當年盈利情況適度安排公益救濟性捐贈,把捐贈額控制在抵扣限額之內(nèi),在提高聲譽的同時達到降低稅負的目的。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項目,年度利潤總額與年度應納稅所得額就不會相同,有可能差距還很大。企業(yè)應進行正確的計算,準確把握扣除數(shù)額。

原稅法將廣告費用的扣除分為三種情況:高新技術(shù)企業(yè)據(jù)實扣除;糧食類白酒廣告費用不得稅前扣除;一般企業(yè)的廣告費用支出按當年銷售收入的一定比例扣除,超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而新稅法規(guī)定,符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費,不超過當年銷售(營業(yè))收入的15%的部分,準予扣除;超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)要注意廣告費用與贊助的區(qū)別,新稅法明確規(guī)定,贊助支出不得稅前扣除;對于廣告費和業(yè)務宣傳費超過扣除限額的企業(yè),可以考慮將銷售公司分立來提高限額計算基礎(chǔ)。

新稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出, 按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務招待費的扣除標準有所下降,超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。在籌劃中要特別關(guān)注業(yè)務招待費的發(fā)生額。實務中業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。因此, 可以合理地規(guī)劃業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的列支比例, 當其中某一項費用超支時,及時進行調(diào)整。比如,當業(yè)務招待費可能超過限額時,應以業(yè)務宣傳費名義列支。

(五)充分利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了調(diào)整。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求,實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,主要內(nèi)容包括:一是對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率,將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)15%的低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍,將環(huán)保節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,新增了對創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)、非營利公益組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策,以及對企業(yè)從事環(huán)境保護項目所得的優(yōu)惠政策;二是保留了對國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策,保留了對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠政策,保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;三是用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代直接減免稅政策,用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策,用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。企業(yè)可以創(chuàng)造條件以充分享受稅收優(yōu)惠政策,將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃,進行創(chuàng)業(yè)投資、基礎(chǔ)設(shè)施投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等的專用設(shè)備等。

(六)利用新舊稅法過渡期的銜接開展納稅籌劃。

由于2008年起基本稅率變?yōu)?5%,相對來說,普通內(nèi)資企業(yè)稅率下降了8%,而外資企業(yè)和原經(jīng)濟特區(qū)(包括高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等)內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)稅率有所上升,因此企業(yè)應采取不同的所得稅籌劃策略。一是稅率增加的企業(yè),可以采取盡早確認收入和延遲費用的方法以減輕其實際稅負。對于銷售貨物、提供勞務等營業(yè)收入,可以提前確認,將利潤體現(xiàn)在過渡期。對于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、接收捐贈收入等其他收入,企業(yè)可以通過與受讓方、捐贈人協(xié)商,將轉(zhuǎn)讓或接受的時點提前,來獲得納稅籌劃的收益。成本費用則盡可能后移,在人工成本方面,可以將人工成本中的年終獎或年底雙薪延期發(fā)放。在非經(jīng)常費用方面,可以將不影響生產(chǎn)經(jīng)營活動的非經(jīng)常費用(如修理費用等)推遲發(fā)生,以使過渡期內(nèi)利潤最大化,最大限度享受低稅率的優(yōu)惠。二是稅率降低的企業(yè),可以采取收入后移和提前確認成本費用的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段,將收入確認時間推遲,而在成本列支方面盡可能利用國家政策規(guī)定,對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法,盡力將應納稅所得額后移,享受新稅率的優(yōu)惠。

【參考文獻】