為加強(qiáng)全縣政府投資建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督管理，規(guī)范政府投資行為，提高政府投資效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的宏觀性、時(shí)效性和建設(shè)性作用，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的“全方位、全過(guò)程、全覆蓋”。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《市政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我縣實(shí)際，制定本暫行辦法：

一、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的范圍

（一）政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，包括：全部使用財(cái)政預(yù)算內(nèi)投資資金、專項(xiàng)建設(shè)資金（含各類所有制的企事業(yè)項(xiàng)目）、非稅收入資金、政府債務(wù)資金等政府資金的項(xiàng)目。

（二）未全部使用政府資金，但政府資金占項(xiàng)目總投資的比例超過(guò)50%；或者占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)的項(xiàng)目。

（三）政府在土地、市政配套等方面依法給予優(yōu)惠政策的公益性項(xiàng)目（含政府保障性住房、拆遷安置房等項(xiàng)目）。

（四）由政府投資建設(shè)的縣鄉(xiāng)公路、橋涵、水利工程及城市基礎(chǔ)設(shè)施配套項(xiàng)目等。

摘要:隨著國(guó)家建筑行業(yè)深化改革，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的放開(kāi)，各方主體責(zé)任制度的落實(shí)，政府監(jiān)督管理制度的不斷創(chuàng)新和改進(jìn)對(duì)于仍處于摸索階段的內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。本文以高校某學(xué)生宿舍招標(biāo)項(xiàng)目為案例，討論建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)招標(biāo)控制價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施對(duì)策。

關(guān)鍵詞:造價(jià)咨詢；項(xiàng)目特征；審計(jì)機(jī)制

1項(xiàng)目背景

高校某宿舍工程立項(xiàng)金額為3500萬(wàn)，建筑面積約16000㎡，層數(shù)6層，高度20.8米，按標(biāo)準(zhǔn)屬中型規(guī)模。項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，由設(shè)計(jì)單位編制設(shè)計(jì)概算，招標(biāo)編制招標(biāo)控制價(jià)和工程量清單，由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審核招標(biāo)控制價(jià)。招標(biāo)控制價(jià)審定時(shí)經(jīng)設(shè)計(jì)院、招標(biāo)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)3方多次的會(huì)議審核，有效的把招標(biāo)控制價(jià)控制在設(shè)計(jì)概算范圍內(nèi)。項(xiàng)目經(jīng)招標(biāo)后，合同履行時(shí)發(fā)現(xiàn)工程量清單中預(yù)制鋼筋混凝土管樁項(xiàng)目特征說(shuō)明存在描述不準(zhǔn)確的問(wèn)題，圖紙描述管樁為“樁徑D=500mm、壁厚125mm的AB型樁”，而工程量清單子項(xiàng)目特征描述管樁為“樁徑D=500mm、壁厚100mm的AB型樁”，該缺陷引起施工方的索賠。2案例分析根據(jù)建設(shè)方與施工方簽訂的施工合同條款:《地區(qū)建設(shè)工程材料指導(dǎo)價(jià)》中有的，材料單價(jià)按施工同期《地區(qū)建設(shè)工程材料指導(dǎo)價(jià)》下浮25%，沒(méi)有的，先由監(jiān)理工程師審定，再報(bào)發(fā)包人根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查情況確定。(1)單位價(jià)差。①第一種方法(暫按照施工同期《地區(qū)建設(shè)工程材料指導(dǎo)價(jià)》某品牌管樁價(jià)格):φ500×125管樁單價(jià)*75%－φ500×100管樁(管樁投標(biāo)主材單價(jià))=168.00×75%－120.73(管樁投標(biāo)主材單價(jià))=126.00－120.73=5.27元;②第二種方法(暫按照施工同期《地區(qū)建設(shè)工程常用材料稅前綜合價(jià)格》管樁綜合價(jià)格):φ500×125管樁單價(jià)*75%－φ500×100管樁(管樁投標(biāo)主材單價(jià))=149.57×75%－120.73=－8.55元;(2)管樁總數(shù)量=預(yù)制鋼筋混凝土管樁數(shù)量+預(yù)制鋼筋混凝土管樁(試驗(yàn)樁)數(shù)量=5608.8+119.7=5728.5米;(3)估算補(bǔ)償金額=管樁總數(shù)量×價(jià)差×(1+稅金11%)×(1－投標(biāo)下浮率4.83%)。①第一種方法(暫按照某品牌價(jià)格)估算補(bǔ)償金額為:31891元;②第二種方法(暫按綜合價(jià)格)估算補(bǔ)償金額為:根據(jù)合同約定，由于φ500×125管樁單價(jià)下浮25%后已低于施工單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)，可不予補(bǔ)償。在本案例分析中，造價(jià)咨詢單位提出的

2種估算補(bǔ)償計(jì)算方

式從審計(jì)角度是比較理想的方法，但也有商酌的地方，如主材下浮25%后還要再按投標(biāo)下浮率下浮以及綜合單價(jià)是各種品牌管樁的平均價(jià)，施工方不一定認(rèn)可該計(jì)算方式。合同履行時(shí)，施工方仍未提供實(shí)施方案預(yù)算，職能部門留待竣工結(jié)算時(shí)送審審定。

［摘要］文章探討了棚戶區(qū)改造項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工結(jié)算過(guò)程中可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，為保障棚戶區(qū)改造項(xiàng)目的順利進(jìn)行提供一定的借鑒作用。

［關(guān)鍵詞］棚戶區(qū);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);管理

棚戶區(qū)改造(以下簡(jiǎn)稱棚改)工作是我國(guó)的一項(xiàng)民生工程，關(guān)系著千千萬(wàn)萬(wàn)人民的安居問(wèn)題，是保障人民能夠安居樂(lè)業(yè)的一項(xiàng)重要舉措。以廣西為例，廣西從2010年開(kāi)始實(shí)施棚戶區(qū)改造，到目前為止，棚改已改善了超過(guò)百萬(wàn)家庭的居住環(huán)境。因此，為了合理確定和有效控制工程造價(jià)、確保棚改資金合理合法合規(guī)使用，有必要對(duì)棚戶區(qū)改造工程進(jìn)行審計(jì)。由于棚改項(xiàng)目完整的建造過(guò)程要經(jīng)過(guò)立項(xiàng)、施工、竣工結(jié)算等基本的建設(shè)程序，項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)。而且，在建設(shè)過(guò)程中涉及政府、設(shè)計(jì)方、建設(shè)方、施工方、監(jiān)理等多方主體，各主體所追求的利益不盡一致。以上因素會(huì)導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中增加不確定因素，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1棚戶區(qū)改造項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。棚戶區(qū)改造工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指，審計(jì)人員在對(duì)棚戶區(qū)改造工程審計(jì)過(guò)程中由于棚戶區(qū)改造工程本身存在重大錯(cuò)報(bào)，而導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。從棚改工程的審計(jì)角度來(lái)說(shuō)，這種可能性包括固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，棚戶區(qū)改造工程本身存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性;檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中由于疏忽導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，而這一疏忽會(huì)導(dǎo)致結(jié)果失準(zhǔn)，并且會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重后果的可能性。

2棚戶區(qū)改造項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

【摘要】本文首先構(gòu)架了全過(guò)程跟蹤審計(jì)模型，明確審計(jì)任務(wù)、審計(jì)指標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方式；進(jìn)而研究信息化技術(shù)在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用，提出信息化技術(shù)應(yīng)用目標(biāo)，并建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)和功能模塊。

【關(guān)鍵詞】信息化；建設(shè)工程；全過(guò)程跟蹤審計(jì)

工程建設(shè)項(xiàng)目在立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施等各環(huán)節(jié)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的事后審計(jì)僅限于工程結(jié)算審計(jì)，無(wú)法監(jiān)管參建主體過(guò)程行為，監(jiān)督效力受限。全過(guò)程跟蹤審計(jì)從事后監(jiān)督向管理全過(guò)程轉(zhuǎn)變，有利于在項(xiàng)目進(jìn)展過(guò)程中及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，保障建設(shè)資金在合規(guī)、合理的軌道上正確運(yùn)行，是完善工程管理、提高投資效益的重要手段。全過(guò)程跟蹤審計(jì)貫穿于大型工程建設(shè)全周期，具有時(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜、造價(jià)變化文書(shū)繁多的特點(diǎn)。審計(jì)成果文件利用傳統(tǒng)的表格登記存在反映問(wèn)題不直觀、數(shù)據(jù)更新不及時(shí)等問(wèn)題，為了有效控制工程造價(jià)，提高投資效益，預(yù)防超概風(fēng)險(xiǎn)，采用信息化技術(shù)自動(dòng)分析計(jì)算可大幅提高工作效率、實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)動(dòng)態(tài)管理。2017年12月，教育部出臺(tái)《關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意見(jiàn)》，提出：“要加快推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)方式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍信息化能力建設(shè)，提升運(yùn)用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析、支撐決策的能力?！痹谌^(guò)程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中，利用信息化技術(shù)跟蹤施工過(guò)程中的洽商變更，可及時(shí)披露工程進(jìn)展情況，反饋其對(duì)工程造價(jià)的影響，防止工程款超付和超概算；利用信息化平臺(tái)要求跟蹤審計(jì)單位及時(shí)上傳各類審計(jì)過(guò)程文件和成果文件，有利于審計(jì)部門有效監(jiān)管跟蹤審計(jì)單位，反腐倡廉。

1.全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理信息模型構(gòu)架要素分析

1.1全過(guò)程跟蹤審計(jì)任務(wù)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)回歸監(jiān)督本職，不參與管理和決策，堅(jiān)持有為不越位、監(jiān)督不缺位、履職不錯(cuò)位，主要任務(wù)包括三個(gè)方面。第一，對(duì)工程建設(shè)重點(diǎn)階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，包括招標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、付款審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等[1]。招標(biāo)審計(jì)指對(duì)施工項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)準(zhǔn)備階段的審計(jì)、合同審計(jì)；造價(jià)審計(jì)指工程量清單及預(yù)算編制審計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)、隱蔽工程跟蹤與驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更審計(jì)、簽證審計(jì)、暫估材料和新增材料審計(jì)、工程索賠審計(jì)、工程竣工結(jié)算審計(jì)；付款審計(jì)指工程預(yù)付款審計(jì)、工程進(jìn)度款審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)指整體層面控制制度審計(jì)、業(yè)務(wù)層面控制制度審計(jì)[2]。第二，通過(guò)以上四個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)，定期或在重要節(jié)點(diǎn)確定并報(bào)告工程投資額增減變化和完成情況，有效控制工程造價(jià)在預(yù)算正常范圍內(nèi)上下波動(dòng)，防止投資風(fēng)險(xiǎn)。第三，運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督結(jié)果，規(guī)范工程監(jiān)管程序和方法，防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

為了認(rèn)真貫徹執(zhí)行《招標(biāo)投標(biāo)法》、《**自治州建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)管理實(shí)施辦法》（州政府2號(hào)令），進(jìn)一步規(guī)范我縣招投標(biāo)活動(dòng)，創(chuàng)造公平、公開(kāi)、公正的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特制定本辦法。

一、加強(qiáng)立項(xiàng)審批工作。除國(guó)債、中央預(yù)算、省預(yù)算內(nèi)投資的項(xiàng)目按上級(jí)相關(guān)要求辦理外，州、縣、鄉(xiāng)投資在10萬(wàn)元以上在縣內(nèi)建設(shè)的項(xiàng)目（含主體工程、水、電、路附屬工程），都必須經(jīng)縣發(fā)展計(jì)劃局批準(zhǔn)立項(xiàng)?？h發(fā)展計(jì)劃局的立項(xiàng)批復(fù)是審計(jì)、建設(shè)、財(cái)政、金融等部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的依據(jù)，未經(jīng)縣發(fā)展計(jì)劃局批準(zhǔn)立項(xiàng)的項(xiàng)目，任何單位不得開(kāi)工建設(shè)，建設(shè)部門不得受理設(shè)計(jì)、監(jiān)理、質(zhì)檢業(yè)務(wù)，不得進(jìn)行招投標(biāo)（議標(biāo)）工作，財(cái)政不予撥付工程款，審計(jì)部門不予審計(jì)，各級(jí)各部門不得組織驗(yàn)收和辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目一經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)，任何單位不得隨意變更，未經(jīng)批準(zhǔn)隨意變更的，要追究單位法人的責(zé)任。

二、加強(qiáng)設(shè)計(jì)管理。經(jīng)有資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)，業(yè)主一旦確定設(shè)計(jì)文件后，不得擅自變更。確需變更的必須經(jīng)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、建設(shè)方、施工方簽字認(rèn)可后報(bào)請(qǐng)行政主管部門同意后方可實(shí)施。建設(shè)單位在委托設(shè)計(jì)時(shí)不得故意缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，整個(gè)投資立項(xiàng)批復(fù)文件的內(nèi)容必須設(shè)計(jì)完整，才能進(jìn)行造價(jià)預(yù)算。

三、完善造價(jià)預(yù)算工作。已設(shè)計(jì)完整的工程文件由建設(shè)單位自行選擇具有造價(jià)預(yù)算資質(zhì)的咨詢部門做預(yù)算造價(jià)，工程造價(jià)預(yù)算書(shū)完成后由建設(shè)單位報(bào)審計(jì)局進(jìn)行前置審計(jì)。

四、全面推行前置審計(jì)工作。根據(jù)*政發(fā)〔20*〕27號(hào)文件的規(guī)定，凡政府性投資額在50萬(wàn)元以上的和在建設(shè)過(guò)程中新增造價(jià)超過(guò)中標(biāo)價(jià)5%以上的部分必須實(shí)施前置審計(jì)。建設(shè)單位必須在售出招標(biāo)文件15日前將編制好的工程預(yù)算書(shū)及相關(guān)資料報(bào)送給審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)在接到申請(qǐng)之日起15日內(nèi)完成前置審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)審定的預(yù)算總額為政府最高控制價(jià)，凡投標(biāo)報(bào)價(jià)超過(guò)控制價(jià)的為廢標(biāo)。未經(jīng)前置審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目不得招標(biāo)、決算；項(xiàng)目在建設(shè)期間，新增投資額超過(guò)5%以上部份，未經(jīng)前置審計(jì)確認(rèn)不得調(diào)整預(yù)算、不得決算。凡違反上述規(guī)定的，暫停項(xiàng)目執(zhí)行或者暫停資金撥付；造成損失的，追究單位直接負(fù)責(zé)人和主管人員的責(zé)任。

五、嚴(yán)格招標(biāo)工作及限額以下工程管理。嚴(yán)格執(zhí)行*理州人民政府2號(hào)令的第二條規(guī)定：*理州轄區(qū)內(nèi)投資總額在50萬(wàn)元以上的土建、市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、30萬(wàn)元以上的室內(nèi)外裝飾裝修及燈光、綠化工程項(xiàng)目、10萬(wàn)元以上地基處理工程，都必須實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)投標(biāo)。