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［摘要］文章探討了棚戶區(qū)改造項目從立項到竣工結(jié)算過程中可能存在的審計風(fēng)險，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，為保障棚戶區(qū)改造項目的順利進行提供一定的借鑒作用。

［關(guān)鍵詞］棚戶區(qū);審計風(fēng)險;管理

棚戶區(qū)改造(以下簡稱棚改)工作是我國的一項民生工程，關(guān)系著千千萬萬人民的安居問題，是保障人民能夠安居樂業(yè)的一項重要舉措。以廣西為例，廣西從2010年開始實施棚戶區(qū)改造，到目前為止，棚改已改善了超過百萬家庭的居住環(huán)境。因此，為了合理確定和有效控制工程造價、確保棚改資金合理合法合規(guī)使用，有必要對棚戶區(qū)改造工程進行審計。由于棚改項目完整的建造過程要經(jīng)過立項、施工、竣工結(jié)算等基本的建設(shè)程序，項目建設(shè)周期長。而且，在建設(shè)過程中涉及政府、設(shè)計方、建設(shè)方、施工方、監(jiān)理等多方主體，各主體所追求的利益不盡一致。以上因素會導(dǎo)致在審計過程中增加不確定因素，從而增加審計風(fēng)險。

1棚戶區(qū)改造項目審計風(fēng)險概述

風(fēng)險是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。棚戶區(qū)改造工程審計風(fēng)險是指，審計人員在對棚戶區(qū)改造工程審計過程中由于棚戶區(qū)改造工程本身存在重大錯報，而導(dǎo)致審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。從棚改工程的審計角度來說，這種可能性包括固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，棚戶區(qū)改造工程本身存在重大錯報的可能性;檢查風(fēng)險是指審計人員在審計過程中由于疏忽導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)錯報，而這一疏忽會導(dǎo)致結(jié)果失準，并且會出現(xiàn)嚴重后果的可能性。

2棚戶區(qū)改造項目審計風(fēng)險識別

2.1立項階段存在的審計風(fēng)險

2.1.1程序不規(guī)范風(fēng)險

棚改項目在立項時有嚴格的審批程序，特別是涉及危舊房改造時程序更復(fù)雜。屬于危舊房改造的，對于涉及的危舊房要確定是否屬于危舊房，是否已到拆除年限，嚴格履行各項審批手續(xù)之后才對危舊房進行拆除，否則一旦拆錯就可能遭到建設(shè)主管部門的處罰。如某棚改項目未等審批通過就把危舊房拆除完畢，結(jié)果有一棟已被拆除的樓房未被認定為危舊房，因而遭到了相關(guān)部門的罰款。

2.1.2招標清單項目存在漏項風(fēng)險

一般來說，棚改項目內(nèi)容包括工程主體部分和附屬設(shè)施部分，性質(zhì)類似房地產(chǎn)公司所建造的房地產(chǎn)項目。所不同的是，大部分單位的棚改項目由單位成立專門的棚改部門進行管理，而房地產(chǎn)項目由專門的房地產(chǎn)公司進行管理。雖然棚改部門成員中有從工程管理部門抽調(diào)的工程人員，但缺乏管理棚改項目的經(jīng)驗，也就難以發(fā)現(xiàn)招標清單存在漏項。比如中介機構(gòu)編制的招標清單未包含監(jiān)控和圍墻等附屬設(shè)施，而棚改的工程人員在工程招標之前未能發(fā)現(xiàn)這些漏項。

2.1.3合同漏洞風(fēng)險

合同為保障整個棚改項目的規(guī)范進行起著至關(guān)重要的作用。因此在擬定合同的時候應(yīng)該對合同條款進行充分論證，特別是涉及合同價款與合同工期的條款更要清楚明確。比如合同價款是采用固定總價還是固定單價;合同價款是否可以調(diào)整，采用哪種方式進行調(diào)整;有無進度款支付，具體的支付節(jié)點是何時;合同工期為多長時間，工期是否可以調(diào)整，工期調(diào)整造成的成本增加由哪方承擔等。如果合同內(nèi)容前后矛盾，合同條款措辭不嚴謹就可能造成不必要的糾紛。比如某棚改合同關(guān)于進度款支付有這樣的條款:“第二次付款時間:拆遷工程竣工結(jié)算完成，余款一次性支付完畢;勘察設(shè)計費:施工圖設(shè)計完成并通過審查后，承包人根據(jù)審查后的施工圖編制出來預(yù)算控制價提交發(fā)包人，發(fā)包人委托具備資質(zhì)的中介咨詢單位審核，發(fā)包人根據(jù)審核確定勘察設(shè)計費的80%支付?！辈疬w工程已經(jīng)結(jié)束，將很難進行竣工結(jié)算，且拆遷工程費屬于建安工程費的一部分，但進度款支付卻與建安工程費進度款節(jié)點分開，條款前后矛盾?？辈煸O(shè)計費支付條款貌似規(guī)范勘察設(shè)計費支付比例，但條款內(nèi)容只涉及設(shè)計費，未對勘察費進行約定，合同條款措辭不嚴謹。雖然審計人員有對合同提出修改意見，但是由于招標清單與合同分開審閱，故審計人員不能發(fā)現(xiàn)合同條款中存在的所有問題。

2.2施工階段存在的審計風(fēng)險

2.2.1設(shè)計變更和簽證風(fēng)險

棚改施工階段是工程建設(shè)過程中最關(guān)鍵的階段，也是資金投入最大的階段。棚改施工階段要謹防設(shè)計變更和簽證。如某棚改項目施工過程中發(fā)現(xiàn)部分地塊需要換土，基礎(chǔ)施工時，部分地塊開挖后發(fā)現(xiàn)地下是淤泥，可能無法滿足高樓層基礎(chǔ)的施工要求，因此施工方建議購買堅硬的土質(zhì)來替換掉淤泥部分。但這個換土項目是原清單項目沒有的，需要簽證增加，此項簽證造成基礎(chǔ)部分費用增加，無疑使整個工程成本增加。

2.2.2工期延長風(fēng)險

工程項目從立項到竣工一般都需經(jīng)過很長時間，棚改項目也不例外。所以對于棚改項目，也需謹防工期延長風(fēng)險。如某棚改項目，原工期為三年，實際竣工日期可能會延長半年多，其中主要原因有兩個:一個是舊房未被拆除完;另一個是周邊住戶投訴晚上施工影響夜間休息。該棚改項目原計劃要拆除十棟舊房，但施工方進場后，發(fā)現(xiàn)有兩棟舊房在新樓主體占地面積之外，這段位置可作為附屬設(shè)施工程最后施工。因此施工方申請將這兩棟舊房作為施工管理人員和施工工人住所，等主體施工結(jié)束后再拆除。但在施工過程中施工方發(fā)現(xiàn)無法按原工期完成該項目，向建設(shè)方申請延長工期，原因是拆除兩棟舊房需要一定的時間。同時由于該棚改項目位于市區(qū)，夜間施工影響周邊居民休息而收到投訴，夜間不能正常施工，也可能導(dǎo)致工期延長。工期延長，最終必然導(dǎo)致成本增加。

2.2.3施工程序不規(guī)范風(fēng)險

棚改項目可能涉及危舊房改造，而周邊附屬設(shè)施可能無法滿足棚改施工的要求。如某棚改項目臨街，施工后發(fā)現(xiàn)原市政管道經(jīng)過最靠近街邊的樓棟;如果不將那一段的市政管道改道，該樓棟勢必會破壞原市政管道。因此，那一棟基礎(chǔ)施工前要先對市政管道進行改道。由于市政管改道不屬于棚改項目施工方的施工范圍，建設(shè)方建議重新確定施工方。從施工方的選定到該市政改道最終竣工驗收耗時一個月。結(jié)果造成棚改施工方以這段時間未能正常施工為由申請延長工期?？梢姡绻ㄔO(shè)方能在棚改施工前將市政管道改道，施工就可順利進行。

2.3竣工結(jié)算階段存在的審計風(fēng)險

竣工結(jié)算階段是棚改項目完成的最后階段，這一階段棚改項目存在的風(fēng)險主要有施工方虛報或亂報竣工結(jié)算金額，而棚改部門人員未發(fā)現(xiàn)這一情況。比如某棚改項目施工圖上的某個項目已取消，但施工方送審的竣工圖并未取消該項目，報結(jié)算時該項目仍然計算價款。棚改部門人員沒有進行核對即將該工程送審，導(dǎo)致審核費用增加，從而棚改項目成本增加。由于審計人員沒有全程參與棚改項目的建設(shè)過程，故未能發(fā)現(xiàn)施工方虛報結(jié)算。

3棚戶區(qū)改造項目審計風(fēng)險的應(yīng)對策略

3.1針對程序不規(guī)范風(fēng)險

審計人員要先學(xué)習(xí)棚改的相關(guān)報批文件，熟悉棚改報批過程中的程序。對棚改報批過程中發(fā)生的沒有按規(guī)定執(zhí)行的行為要及時提醒相關(guān)部門人員，建議他們及時停止不合規(guī)的行為，以此避免程序不規(guī)范風(fēng)險。

3.2針對招標清單漏項風(fēng)險

對于招標清單，棚改部門可以邀請兩家中介公司分別編制標底。棚改部門收到中介發(fā)來的標底之后逐項對工程量進行核對，對于兩個清單都列示且工程量一致的項目，就按該項目作為標底清單項目;對于不同的項目，比如其中一份標底有，而另一份標底無的項目，或者工程量不一致的項目，棚改部門要積極跟中介溝通找出不一致的原因，直到兩個公司報送的清單項目一樣且工程量一致才作為標底項目，從而避免招標清單漏項。

3.3針對合同不嚴謹風(fēng)險

合同訂立前，棚改部門應(yīng)召集各部門(包括招標采購部門、工程主管部門、財務(wù)部門、審計部門等)和法律顧問開會討論，對合同條款提出修改意見。對各部門和法律顧問提出的意見，棚改部門要積極采納，對不一致的意見，應(yīng)再次進行討論，以達到意見一致為止。已訂立合同的，對于發(fā)現(xiàn)的不嚴謹條款，棚改部門應(yīng)積極跟施工方協(xié)商，訂立補充協(xié)議，以將合同風(fēng)險降到最低。

3.4針對設(shè)計變更風(fēng)險

對于設(shè)計變更和簽證，要履行嚴格的變更手續(xù)。有工程變更和簽證文件的，按照變更、簽證文件的要求執(zhí)行，確需變更的，經(jīng)設(shè)計、監(jiān)理、建設(shè)方等各方同意方可進行變更;屬于簽證的，審計人員還要到場確認之后方可進行簽證，以此降低變更和簽證的審計風(fēng)險。

3.5針對工期延長風(fēng)險

審計人員應(yīng)督促棚改工作人員做好施工過程中停工或者不能正常施工的記錄，包括何時何原因使棚改停工或者不能正常施工，然后根據(jù)合同做好工期延長的責任劃分。屬于施工方原因的工期延長，對工期延長期間增加的成本不予增加，并要求對方給予一定的賠償;屬于建設(shè)方原因造成的工期延長，對工期延長期間增加的成本計入總成本中，并做好棚改住戶的思想工作?？傊?，要將工期延長造成的成本增加降到最低。

3.6針對施工程序不規(guī)范風(fēng)險

棚改部門在施工方進場前，要充分了解施工范圍內(nèi)的規(guī)劃情況，對可能影響到施工進度的情況，先跟相關(guān)部門溝通，解決了影響施工進度的問題后再讓施工方進場，以避免類似市政管道這樣的情況發(fā)生。

3.7針對竣工結(jié)算虛報風(fēng)險

對于施工方報送的竣工結(jié)算材料，審計人員應(yīng)要求棚改部門人員對材料進行初審，初審過程中如發(fā)現(xiàn)施工方存在虛報亂報情況的，退回施工方修改后才能再次報送，直到初審沒有問題再送外審，且施工方報送材料日期為再次報送資料日期;初審過程中沒有發(fā)現(xiàn)問題的，直接送外審。通過主管部門的初審來避免施工方虛報亂報風(fēng)險。

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作者:陳廣麗 單位:百色學(xué)院