在內(nèi)部審計工作實(shí)踐中，有些同志認(rèn)為，要搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須先實(shí)施財務(wù)收支審計。這是一種誤解，正確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計二者之間的不同點(diǎn)，對于搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作具有重要的作用，我們的體會是：

一、審計的目的、內(nèi)容不同

我們在對某類資金占用或會計資料的真實(shí)性，合規(guī)合法性進(jìn)行審計時，屬于財務(wù)收支審計。審計目的是以證實(shí)其真實(shí)性，合規(guī)合法性為主，檢查主體只是對這個單位，檢查其合規(guī)合法和效益，對領(lǐng)導(dǎo)者個人應(yīng)負(fù)的責(zé)任只是這個項(xiàng)目審計的從屬內(nèi)容。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中除檢查財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性，合規(guī)合法性外，還要檢查領(lǐng)導(dǎo)人在任職期內(nèi)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中是否履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如任職期間上級有關(guān)方針政策貫徹執(zhí)行情況，有關(guān)責(zé)任制考核指標(biāo)計劃的完成情況以及上級有關(guān)部門指定落實(shí)的有關(guān)事項(xiàng)。否則，審計目的、重點(diǎn)不清，將影響審計質(zhì)量和結(jié)果。

二、審計的程序、原則不同

財務(wù)收支審計在準(zhǔn)備、實(shí)施、報告階段不太復(fù)雜，且針對性強(qiáng)。而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，如準(zhǔn)備階段不論領(lǐng)導(dǎo)人自行離職還是組織調(diào)動都要在組織人事部門下達(dá)調(diào)令前進(jìn)行，要堅(jiān)持"先審后離，調(diào)一審一，未審不調(diào)"的原則，審計部門在接到委托審計通知后，要合理確定審計招生方案和日程時限安排，并將需要審計的內(nèi)容、范圍、要求告知有關(guān)被審計人員和有關(guān)部門，要其作好相應(yīng)準(zhǔn)備，同時除要求領(lǐng)導(dǎo)人所在部門、單位提供有關(guān)資料外。還需領(lǐng)導(dǎo)人按時提交有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任書面（述職）材料，對重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行分析研究；在實(shí)施處理階段，要對領(lǐng)導(dǎo)人任職期間財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)資料進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，對發(fā)現(xiàn)問題要取得充分的審計證據(jù)，對被審計人員述職報告中談及的問題，審計人員有權(quán)要求其作出明確答復(fù)，對審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題、要進(jìn)行延伸審計。

對領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)的直接和間接責(zé)任要劃清責(zé)任歸屬。如要區(qū)分前任與繼任領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，對遺留問題要區(qū)分形成和解決責(zé)任，同時還要區(qū)分層次責(zé)任，明確領(lǐng)導(dǎo)人自身決策同主管領(lǐng)導(dǎo)部門行政干預(yù)和執(zhí)行人員所負(fù)責(zé)任，報告階段要及時將審計結(jié)果報告上級部門，還要按常規(guī)下達(dá)審計意見、決定，對審計中發(fā)現(xiàn)的違法、違紀(jì)、違規(guī)等重大經(jīng)濟(jì)問題及時向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門匯報，并提請有關(guān)部門進(jìn)行處理。

明確企業(yè)財務(wù)收支審計的要求、目標(biāo)、范圍等有助于企業(yè)相關(guān)部門明確高效完成經(jīng)營審計工作，將使企業(yè)的生產(chǎn)活動更加順利進(jìn)行、高效完成，這無形中提升了企業(yè)的工作效率，而且減少了企業(yè)的生產(chǎn)成本，減少了企業(yè)為處理風(fēng)險所耗費(fèi)的時間人力物力財力等。因此，生產(chǎn)型企業(yè)對自身財務(wù)情況進(jìn)行收支審計活動勢在必行。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下生產(chǎn)型企業(yè)財務(wù)收支審計的職能

(一)基本職能—經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

對于企業(yè)審計工作，不管是傳統(tǒng)審計活動，還是現(xiàn)代企業(yè)制度下的生產(chǎn)型企業(yè)審計活動，它的基本職能都是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)通過財務(wù)收支審計活動可以實(shí)時監(jiān)控企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動在正常軌道上運(yùn)行，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的順利進(jìn)行。同時，通過企業(yè)財務(wù)收支審計可以發(fā)現(xiàn)違章違法的個人或事件，監(jiān)查不良行為，發(fā)現(xiàn)損失浪費(fèi)現(xiàn)象，監(jiān)查錯誤弊端問題等，可以從揭露的不良行為和現(xiàn)象中分析企業(yè)管理體系缺陷和模式錯誤等現(xiàn)狀，可以對違章的個人或組織機(jī)構(gòu)追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)經(jīng)濟(jì)鑒定證明職能

企業(yè)財務(wù)收支審計部門對財務(wù)部門或其他被審計單位出示的與企業(yè)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資料以及企業(yè)的財務(wù)報表等進(jìn)行檢查、鑒定、驗(yàn)證，確定其出示的經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、合法、合理、公正，并進(jìn)行書面證明的過程稱為審計部門的經(jīng)濟(jì)鑒證過程，這體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計的經(jīng)濟(jì)鑒定證明職能。審計部門對財務(wù)部門整理的財務(wù)報表等經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)合理性進(jìn)行證明，能夠增強(qiáng)該經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)度和可靠性。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;防范;風(fēng)險

【摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)防范審計風(fēng)險,應(yīng)重視和加強(qiáng)審前調(diào)查,加強(qiáng)財政財務(wù)收支真實(shí)性審計,將相關(guān)審計結(jié)合起來,運(yùn)用附加程序防范風(fēng)險。

一、重視和加強(qiáng)審前調(diào)查,制定切實(shí)可行的審計方案

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計前的調(diào)查必須對與責(zé)任人相關(guān)范圍內(nèi)所負(fù)責(zé)的財政財務(wù)收支情況重點(diǎn)審查。對于群眾反映較多的情況應(yīng)慎之又慎。以查賬為基本手段的審計不易分清是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任還是管理責(zé)任,是直接責(zé)任還是間接責(zé)任,因而要全面展開審前調(diào)查,廣羅信息、精于篩選。如不進(jìn)行審前調(diào)查,往往會造成審計方案與實(shí)際情況脫節(jié)。特別在當(dāng)前,企業(yè)及行政事業(yè)單位違紀(jì)問題較多,會計信息不真,個別領(lǐng)導(dǎo)干部弄虛作假,在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上擬定有針對性的盡可能完善的審計工作方案,便成為減少或回避審計風(fēng)險的關(guān)鍵一步。

二、加強(qiáng)財政財務(wù)收支真實(shí)性的審計

李金華審計長最近指出,對被審計單位弄虛作假,作假賬、報假表等問題,揭露不了,長期失察,這就是我們當(dāng)前最大的風(fēng)險。李審計長的指示及時給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計敲了警鐘。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,不同的部門和單位審計的重點(diǎn)不同,但家底的真實(shí)即領(lǐng)導(dǎo)者管理的資產(chǎn)負(fù)債和資金的狀況的真實(shí),是最基本的,也是最重要的。當(dāng)前,隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的深入開展,更應(yīng)緊抓“打假治亂”這個重點(diǎn),因?yàn)榇蚣僦蝸y就是揭露假會計信息、假賬,揭露并嚴(yán)厲查處造假行為,治理會計程序和經(jīng)濟(jì)秩序中的混亂現(xiàn)象。審計工作中,首先,從思想上高度重視,時刻注重發(fā)現(xiàn)大案要案線索;其次,從檢查會計信息和會計帳目的真實(shí)性和完整性入手,在會計信息和會計帳目真實(shí)完整的基礎(chǔ)上再分析財政財務(wù)收支活動的合規(guī)性效益性,從而審?fù)笇弿氐?極大程度地減少審計風(fēng)險,搞好與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計作為兩種不同審計類型，在我國審計發(fā)展的不同時期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計歷史來看，審計的類型有多種多樣，早期審計多為弊端審計，后來又出現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債審計（也稱信用審計），進(jìn)而發(fā)展成財務(wù)報表審計，這些都屬財務(wù)審計范疇。國家審計產(chǎn)生以后出現(xiàn)了財政審計，進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了績效審計。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會的進(jìn)步，國家為了加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。在全面總結(jié)荷澤地區(qū)干部離任審計的經(jīng)驗(yàn)后，于年中紀(jì)委等五部委下發(fā)了《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的通知》，年月日中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定》，年月日審計署以審辦發(fā)〔〕號文形式頒發(fā)了《縣級以下，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，年月日以審辦發(fā)〔〕號文件形式頒發(fā)了《中央紀(jì)委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計署關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的意見》，從而確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國審計上的地位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種新的審計類型與以前的財政、財務(wù)收支審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確認(rèn)識二者的關(guān)系，才能充分發(fā)揮二者在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的相同點(diǎn)

（一）二者產(chǎn)生的動因相同

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成是審計產(chǎn)生的動因。因?yàn)闊o論是古代王室審計、官廳審計，還是現(xiàn)代國家審計；無論是內(nèi)部審計，還是社會審計；無論是政府內(nèi)部審計，還是企業(yè)內(nèi)部審計，其建立都是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。由于資源占有人要對所委托的資源進(jìn)行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計人恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠?yàn)槭芡胸?zé)任關(guān)系雙方提供良好的專業(yè)服務(wù)。審計人為了客觀公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責(zé)任的情況，就產(chǎn)生了財政、財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

二）審計的主體相同

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計雖然設(shè)立了專職的審計機(jī)構(gòu)，但是，在日常審計中其審計的主體仍然是審計體系中的國家審計、內(nèi)部審計、社會審計。而財政、財務(wù)收支審計中，國家審計、內(nèi)部審計、社會審計更是發(fā)揮了應(yīng)有的作用?？梢?，無論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還是財政、財務(wù)收支審計，審計的主體都是相同的。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財政、財務(wù)收支審計作為兩種不同審計類型，在我國審計發(fā)展的不同時期發(fā)揮了各自不同的作用。從現(xiàn)代審計歷史來看，審計的類型有多種多樣，早期審計多為弊端審計，后來又出現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債審計（也稱信用審計），進(jìn)而發(fā)展成財務(wù)報表審計，這些都屬財務(wù)審計范疇。國家審計產(chǎn)生以后出現(xiàn)了財政審計，進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了績效審計。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會的進(jìn)步，國家為了加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。在全面總結(jié)荷澤地區(qū)干部離任審計的經(jīng)驗(yàn)后，于1997年中紀(jì)委等五部委下發(fā)了《關(guān)于開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的通知》，1999年5月24日中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定》，2000年12月26日審計署以審辦發(fā)〔2000〕21號文形式頒發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，2001年2月1日以審辦發(fā)〔2001〕7號文件形式頒發(fā)了《中央紀(jì)委、中央組織部、監(jiān)察部、人事部、審計署關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的意見》，從而確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國審計上的地位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種新的審計類型與以前的財政、財務(wù)收支審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有正確認(rèn)識二者的關(guān)系，才能充分發(fā)揮二者在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政、財務(wù)收支審計的相同點(diǎn)

（一）二者產(chǎn)生的動因相同

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成是審計產(chǎn)生的動因。因?yàn)闊o論是古代王室審計、官廳審計，還是現(xiàn)代國家審計；無論是內(nèi)部審計，還是社會審計；無論是政府內(nèi)部審計，還是企業(yè)內(nèi)部審計，其建立都是以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)。受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。由于資源占有人要對所委托的資源進(jìn)行管理和監(jiān)督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計人恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，且具有一定的專業(yè)技能，能夠?yàn)槭芡胸?zé)任關(guān)系雙方提供良好的專業(yè)服務(wù)。審計人為了客觀公正的監(jiān)督和證明受托人履行合同責(zé)任的情況，就產(chǎn)生了財政、財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

（二）審計的主體相同

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計雖然設(shè)立了專職的審計機(jī)構(gòu)，但是，在日常審計中其審計的主體仍然是審計體系中的國家審計、內(nèi)部審計、社會審計。而財政、財務(wù)收支審計中，國家審計、內(nèi)部審計、社會審計更是發(fā)揮了應(yīng)有的作用?？梢姡瑹o論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還是財政、財務(wù)收支審計，審計的主體都是相同的。