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為了統(tǒng)一規(guī)范檢查流程，強(qiáng)化稽查環(huán)節(jié)的痕跡管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)稽查過程和質(zhì)量的控制、監(jiān)督，今年省局要求試點(diǎn)應(yīng)用審計(jì)型檢查工作底稿模式，市地稅局稽查局積極借鑒外地經(jīng)驗(yàn)，探索試行審計(jì)型工作底稿模式的稅務(wù)稽查。由于審計(jì)式稅務(wù)稽查底稿是一項(xiàng)全新的內(nèi)容，需要我們?cè)诠ぷ髦胁粩嗨伎?、探索、?shí)踐和完善，以逐步提高稽查工作水平。下面結(jié)合我們?cè)圏c(diǎn)運(yùn)行情況，談?wù)勗囆袑徲?jì)式稽查工作底稿的幾點(diǎn)思考和想法。

一、試行審計(jì)式稽查底稿的必要性

（一）試行審計(jì)式稽查底稿是適應(yīng)稅務(wù)稽查管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的客觀要求。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)和稅收工作的發(fā)展，稅收集中度不斷提高，現(xiàn)行稽查管理體制和模式已經(jīng)與稅源結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)，現(xiàn)代信息管理手段在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中廣泛應(yīng)用，稽查部門依靠傳統(tǒng)稽查方式方法檢查已經(jīng)很難深入開展，同時(shí)，今年省局提出了“服務(wù)加速崛起，推進(jìn)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)”的明確要求，為此，稽查部門要積極適應(yīng)形勢(shì)變化，準(zhǔn)確把握形勢(shì)要求，積極推進(jìn)稽查管理轉(zhuǎn)型升級(jí)。審計(jì)式稽查是運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式、分析性復(fù)核方法等現(xiàn)代先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段而進(jìn)行的一種稽查方式。與傳統(tǒng)的稽查方式相比，它具有重案頭分析、重“工具箱”模式、重工作底稿、重程序等“四重”特點(diǎn)。因而推行審計(jì)式稽查底稿，可以促進(jìn)稅務(wù)稽查實(shí)現(xiàn)“收入型稽查”向“執(zhí)法型稽查”、“被動(dòng)檢查”稽查向“主動(dòng)預(yù)防”稽查、“傳統(tǒng)型稽查”向“專業(yè)型稽查”、“理想型稽查”向“理性型稽查”以及“對(duì)外監(jiān)督型稽查”向“內(nèi)外監(jiān)督并重型稽查”的轉(zhuǎn)型。

（二）試行審計(jì)式稽查底稿是提高稽查工作規(guī)范化、科學(xué)化和稽查工作質(zhì)量的有益探索。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的多元化，經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，傳統(tǒng)的檢查方式已經(jīng)不能適應(yīng)新的稽查形勢(shì)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稽查工作底稿沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模式。一般除統(tǒng)一簡(jiǎn)單列舉被查單位基本情況外，其余事項(xiàng)都由稽查人員自由記錄，這樣對(duì)稽查質(zhì)量失去了最原始的控制。審計(jì)型稽查工作底稿模式以“痕跡化管理”思想為重點(diǎn)，通過列示涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和評(píng)估、檢查程序，指導(dǎo)檢查人員“干什么、怎么干”，為檢查人員提供了統(tǒng)一規(guī)范的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。底稿工作內(nèi)容詳細(xì)記載了檢查人員的實(shí)際工作軌跡，使得檢查工作真正做到過程有控制、責(zé)任有分工、檢查有記錄、行為有監(jiān)督、成果有評(píng)價(jià)，克服了傳統(tǒng)稅務(wù)檢查“檢查環(huán)節(jié)失控，想怎么查就怎么查”、容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的弊端，實(shí)現(xiàn)稽查管理由以往管“結(jié)果”向既管“結(jié)果”更管“過程”的轉(zhuǎn)變。

（三）試行審計(jì)式稽查底稿是實(shí)施稅源專業(yè)化管理、防范重大稅收流失的重要舉措。當(dāng)前，國(guó)家稅務(wù)總局提出稅源專業(yè)化管理的新要求，主要就是要運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，按照科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化的要求，整合、優(yōu)化和合理配置稅收管理資源，把有限的征管資源用于風(fēng)險(xiǎn)大的行業(yè)和企業(yè)，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量和效率。開展重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查，防范重大稅收流失是稽查部門開展稅源專業(yè)化管理的主要內(nèi)容之一。審計(jì)式稽查工作底稿就是針對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)內(nèi)部控制制度健全、財(cái)務(wù)核算信息化水平高、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相對(duì)真實(shí)準(zhǔn)確的特點(diǎn)，為提高駕馭重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查能力專門設(shè)計(jì)的。它借鑒現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，以稽查專用工作底稿為載體，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)檢查和納稅遵從評(píng)價(jià)，將稅務(wù)稽查融入到企業(yè)核算過程，促進(jìn)企業(yè)減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力，進(jìn)一步減少稅收管理成本和稅收流失。

（四）試行審計(jì)式稽查底稿是加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)控、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。對(duì)稅務(wù)稽查四環(huán)節(jié)特別是實(shí)施環(huán)節(jié)有效的全過程管理一直是稽查管理工作的重點(diǎn)。以往稽查人員從領(lǐng)取檢查任務(wù)到提交稽查報(bào)告的中間過程缺乏有效的指導(dǎo)和規(guī)范，導(dǎo)致稽查出現(xiàn)“兩頭可控、中間失控”的被動(dòng)局面。審計(jì)式稽查工作底稿通過檢查流程和專用表格填制，用底稿明確檢查內(nèi)容、規(guī)范檢查流程、記載檢查行為，考評(píng)檢查人員“干沒干、干得怎么樣”，為指導(dǎo)、規(guī)范、約束、記錄檢查全過程提供了抓手，為事后監(jiān)督提供了客觀詳實(shí)的復(fù)查依據(jù)，有助于規(guī)范檢查人員行為，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督，有效地防范和減少了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使稽查管理更加精細(xì)化。

二、主要做法

（一）強(qiáng)化學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識(shí)。首先，我們及時(shí)購(gòu)買《稅務(wù)稽查審計(jì)型檢查工作底稿指引》，組織全體人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)型稽查工作底稿指引，充分認(rèn)識(shí)開展審計(jì)式檢查工作的重要性和必要性，全面掌握精神實(shí)質(zhì)，以便消化、吸收和改進(jìn)，其次，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干6人認(rèn)真對(duì)審計(jì)型檢查工作底稿進(jìn)行深入研究和探討，提出我市地稅稽查部門實(shí)施審計(jì)式檢查工作底稿的初步實(shí)施辦法，提交全體人員討論。

（二）因地制宜，改進(jìn)創(chuàng)新。《稅務(wù)稽查審計(jì)型檢查工作底稿指引》中審計(jì)型檢查工作底稿主要以大型工商企業(yè)為適用對(duì)象，檢查內(nèi)容主要體現(xiàn)在國(guó)稅部分，為此，我們?cè)谏钊雽W(xué)習(xí)討論的基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合本地實(shí)際，針對(duì)地稅稽查業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行了部分修改，對(duì)不宜操作的各種指標(biāo)分析等內(nèi)容進(jìn)行了刪減，取消暫時(shí)不適用和不屬于地稅稽查部門的部分底稿，積極引入“陽(yáng)光稽查”和涉及地稅部門的各稅種、政府性基金費(fèi)以及發(fā)票情況的檢查底稿，提高了審計(jì)型檢查底稿的適用性。同時(shí)，及時(shí)制定并下發(fā)《市地方稅務(wù)局審計(jì)型稅務(wù)檢查工作試行辦法》，明確了審計(jì)式檢查工作底稿的適用范圍和操作辦法。

（三）選擇試點(diǎn)，穩(wěn)步推進(jìn)。由于試行審計(jì)式檢查工作底稿是一項(xiàng)較新的工作，并且我們結(jié)合實(shí)際進(jìn)行了部分修改，為穩(wěn)妥推進(jìn)審計(jì)時(shí)檢查工作開展，我們?cè)诮M織開展重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票檢查工作中，積極引入審計(jì)式檢查工作底稿模式。我們著重做了以下幾個(gè)方面的工作：

1、案頭準(zhǔn)備階段?；檫x案部門根據(jù)專項(xiàng)檢查工作計(jì)劃和征管軟件數(shù)據(jù)以及納稅評(píng)估信息，運(yùn)用重點(diǎn)稅源企業(yè)選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評(píng)價(jià)選擇法、循環(huán)選擇法等或根據(jù)專項(xiàng)檢查要求確定審計(jì)對(duì)象，在試行審計(jì)型稅務(wù)稽查中積極開展查前約談，要求企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)部分資料認(rèn)真填寫《會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度問卷調(diào)查表》等資料信息，稽查人員通過索取、查閱、詢問、分析等方法收集納稅人各種內(nèi)外部信息，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，對(duì)相關(guān)稅種的審計(jì)項(xiàng)目分別進(jìn)行趨勢(shì)性、結(jié)構(gòu)性分析和比較分析，對(duì)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，擬定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，以提高檢查針對(duì)性和檢查效率。

2、現(xiàn)場(chǎng)檢查階段。檢查人員根據(jù)所確定的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，編制詳細(xì)的審計(jì)預(yù)案和程序，組織人員明確分工，做好時(shí)間預(yù)算。檢查人員一般由3人（一名項(xiàng)目主查，兩名協(xié)查人員）組成一個(gè)檢查小組，通過綜合運(yùn)用觀察、盤點(diǎn)、分析等各種實(shí)質(zhì)性方法對(duì)各個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行檢查，對(duì)確定的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目和提示的檢查方向開展格式化檢查,對(duì)疑點(diǎn)問題調(diào)查取證，按步驟、按環(huán)節(jié)、按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重點(diǎn)稽查，同時(shí)編制審計(jì)型檢查工作底稿，采取一事一證一底稿的模式，并在每張工作底稿上簽名,以示負(fù)責(zé)，從而確保了稅種查全、環(huán)節(jié)查到、項(xiàng)目查清、問題查透。同時(shí)，稽查人員制作《稽查意見反饋書》，交送審計(jì)對(duì)象，擬寫《稅務(wù)稽查報(bào)告》，連同稽查案卷、審計(jì)對(duì)象回復(fù)意見移送審理部門。

3、檢查終結(jié)階段。審理部門對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》的復(fù)核、確認(rèn)，根據(jù)審計(jì)對(duì)象回復(fù)意見，進(jìn)行分析研究后分別制發(fā)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)處罰決定書》、《賬務(wù)調(diào)整通知書》，并交執(zhí)行人員送達(dá)被審計(jì)對(duì)象，及時(shí)組織查補(bǔ)稅款（含滯納罰款）入庫(kù)。同時(shí)，及時(shí)通過總結(jié)、歸納納稅人存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行深入分析總結(jié)，對(duì)納稅遵從情況作出客觀評(píng)價(jià)，幫助納稅人提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高納稅人的納稅遵從度，降低管理成本和減少稅收流失，體現(xiàn)了查處與預(yù)防相結(jié)合的全新執(zhí)法理念，真正實(shí)現(xiàn)“檢查一戶，規(guī)范一戶”的目的。

三、取得成效

（一）提高了稽查工作質(zhì)量。由于審計(jì)式稽查方式重案頭分析，項(xiàng)目主查經(jīng)過案頭分析，不僅確定了稽查項(xiàng)目及目標(biāo)，而且也確定了每個(gè)檢查項(xiàng)目的主要檢查方向，檢查的準(zhǔn)確性、針對(duì)性較強(qiáng)，從而大大提高了稽查的針對(duì)性，保證了現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段的稽查工作質(zhì)量。

（二）規(guī)范了稅務(wù)稽查行為。審計(jì)式稽查從案頭分析到現(xiàn)場(chǎng)檢查實(shí)施均設(shè)計(jì)了一系列審計(jì)稽查工作底稿，基本上涵蓋了企業(yè)供、產(chǎn)、銷全過程，具有格式化檢查的作用。案頭分析審計(jì)稽查工作底稿主要是記錄案頭分析情況，從而確定審計(jì)稽查項(xiàng)目，并進(jìn)一步確定每個(gè)審計(jì)稽查項(xiàng)目目標(biāo)提示檢查方向。同時(shí)對(duì)案頭分析所確定的審計(jì)稽查項(xiàng)目都要進(jìn)行檢查和記錄，并在檢查工作底稿上簽名，以示負(fù)責(zé)。改變了傳統(tǒng)檢查方式僅記錄發(fā)現(xiàn)問題和對(duì)一些科目可查可不查的狀況，從而有效地防止了執(zhí)法隨意性的發(fā)生，進(jìn)一步規(guī)范了稅務(wù)稽查執(zhí)法行為。

（三）強(qiáng)化了對(duì)稽查全過程的監(jiān)控。審計(jì)式稅務(wù)稽查按照確定審計(jì)對(duì)象，案頭分析整理，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施稽查和審計(jì)終結(jié)相互分離又相互制約的程序進(jìn)行。項(xiàng)目主查對(duì)檢查人員的檢查情況實(shí)行全面監(jiān)督，對(duì)檢查有疑議的可以進(jìn)行復(fù)查，復(fù)查有情況的一律追究檢查人員的執(zhí)法責(zé)任。在審理環(huán)節(jié)，審理人員對(duì)稽查人員執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序到位以及稽查證據(jù)、資料的有效性、完整性進(jìn)行審查，對(duì)有問題的一律追究項(xiàng)目主查的責(zé)任。這樣，基本上形成了對(duì)稽查全過程的有效監(jiān)督制約網(wǎng)。

（四）更好地發(fā)揮“以查促管”的作用。由于審計(jì)式稽案頭分析，所以要求納稅人的征管資料和財(cái)務(wù)報(bào)表等資料必須真實(shí)、齊全，否則將直接影響到案頭分析的正確性，這在一定程度上對(duì)征收單位的征收管理提出了更高的要求。它要求征收單位在平時(shí)的征管工作中，不僅要對(duì)企業(yè)的征收資料進(jìn)行分析檢查，而且要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況做到心中有數(shù)。

（五）錘煉了稽查干部隊(duì)伍。審計(jì)型檢查工作底稿的以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》為基本參考編制的，對(duì)稽查人員業(yè)務(wù)水平要求較高，要求稽查人員不僅要熟練掌握稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算知識(shí)，還要掌握經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理與分析以及計(jì)算機(jī)技術(shù)和相關(guān)法律知識(shí)。開展審計(jì)式稽查可以有效地推動(dòng)稽查人員學(xué)業(yè)務(wù)的積極性，促進(jìn)了干部隊(duì)伍整體素質(zhì)的不斷提高。

四、存在問題及建議

審計(jì)式稽查的推行，取得了一定的成效，推進(jìn)了我市地稅系統(tǒng)稽查工作向科學(xué)化、制度化、規(guī)范化發(fā)展。但是，審計(jì)式稽查仍然存在一些問題，有待于在今后的工作實(shí)踐中進(jìn)一步的完善。

（一）稅務(wù)稽查深度不足，就賬查賬、經(jīng)驗(yàn)查賬的現(xiàn)象仍然存在，針對(duì)不同案件性質(zhì)的分類稽查模式尚未形成，推行審計(jì)式檢查受到財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)技能、審計(jì)稽查底稿設(shè)計(jì)以及檢查效率等各方面因素的制約，選案不準(zhǔn)、檢查不深、審理不嚴(yán)、執(zhí)行不力的問題仍未得到徹底解決，規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)節(jié)上仍需不斷完善。這就需要我們優(yōu)化分級(jí)分類稅務(wù)稽查模式，合理調(diào)配資源，分類開展打擊型、管理型、審計(jì)型的稽查方法。同時(shí)，完善審計(jì)式稽查底稿的設(shè)計(jì)，開展針對(duì)性培訓(xùn)，不斷探索合理、高效的審計(jì)式檢查方法，確保稅務(wù)稽查深度。

（二）由于地稅涉及行業(yè)多，納稅人千差萬(wàn)別，底稿中的表格可能存在設(shè)計(jì)不合理、不方便使用的地方，各稅種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的描述修改不到位，也不盡準(zhǔn)確。同時(shí)，由于不同的納稅人業(yè)務(wù)范圍、會(huì)計(jì)核算辦法各不相同，我們?cè)囆械膶徲?jì)式檢查工作底稿存在考慮不到之處，規(guī)模較小的納稅人會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置不全的，也只就有的科目填寫，這些都需要在執(zhí)行中逐步加以完善。

（三）現(xiàn)有稽查人員不盡完全適應(yīng)審計(jì)式稽查底稿的要求。由于審計(jì)式稽查工作底稿要求填制88個(gè)會(huì)計(jì)科目以及特殊稅收業(yè)務(wù)等共185張底稿，并且有些底稿與行業(yè)會(huì)計(jì)科目不能全部一一對(duì)應(yīng)，有些企業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)科目涉及不到，使得檢查人員花費(fèi)大量的精力和時(shí)間確定填寫內(nèi)容，一定程度上影響了稽查工作效率。同時(shí)，由于審計(jì)式稽查底稿涉及稅收、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)分析、審計(jì)、信息技術(shù)、企業(yè)管理、相關(guān)法律等多領(lǐng)域知識(shí)，對(duì)現(xiàn)有稽查人員的的稽查經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)分析能力、計(jì)算機(jī)操作水平等都提出了更高的要求。建議組織全省稽查業(yè)務(wù)骨干、信息技術(shù)人員、執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師等人員組成的審計(jì)式稽查工作技術(shù)小組，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)式稽查工作底稿進(jìn)行梳理、完善，使其更具有簡(jiǎn)便易行的操作性。另外，進(jìn)一步加大對(duì)現(xiàn)有稽查人員的培訓(xùn)力度，開展有所側(cè)重的稽查人員分類知識(shí)培訓(xùn)，造就一批復(fù)合型、專家型稽查人才。

（四）信息技術(shù)條件對(duì)審計(jì)式稽查工作底稿支撐不到位。在現(xiàn)有審計(jì)式稽查工作底稿中，分析評(píng)估是首要工作環(huán)節(jié)，它要求充分采集企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用統(tǒng)計(jì)分析原理，對(duì)相關(guān)稅種的審計(jì)項(xiàng)目分別進(jìn)行趨勢(shì)性、結(jié)構(gòu)性分析和比較分析，這就需要借助電子審計(jì)軟件等技術(shù)手段。在控制測(cè)試環(huán)節(jié)，要求對(duì)企業(yè)的銷售與收款、采購(gòu)與付款等7大循環(huán)中的某一個(gè)或者某些循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試，更需要通過電子信息技術(shù)與傳統(tǒng)稽查手段相結(jié)合?，F(xiàn)有條件下沒有成熟的電子審計(jì)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析軟件，并且企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真、數(shù)據(jù)信息不全面等一直影響著稅收管理。建議結(jié)合用友稅易、奇星電子查賬軟件、納稅評(píng)估軟件等，研發(fā)出一套能涵蓋稽查選案、稽查實(shí)施全過程、全面導(dǎo)取被查單位電子賬套，自動(dòng)開展數(shù)據(jù)加工和統(tǒng)計(jì)分析、自動(dòng)穿行測(cè)試企業(yè)內(nèi)控制度的電子賬務(wù)分析檢查軟件，提高檢查的針對(duì)性、時(shí)效性，進(jìn)一步提高稽查工作質(zhì)量和效率。