內(nèi)容提要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和法制化的進程，社會主義稅收事業(yè)也進入了一個嶄新的發(fā)展時期。這一時期，社會各界關(guān)注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對稅收政策的掌握能力也在不斷增強，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為時刻在接受著多層次的監(jiān)督和制約。因此，稅務(wù)干部在行政執(zhí)法過程中無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險。從近年來全國檢察機關(guān)承辦的一些涉稅案件中應(yīng)當(dāng)讓我們清楚地意識到，稅收執(zhí)法風(fēng)險，已經(jīng)是當(dāng)前和今后一個時期不可避免的一個話題。

關(guān)鍵詞：稅收執(zhí)法風(fēng)險防范

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的概念

所謂執(zhí)法風(fēng)險，就是具執(zhí)法資格的國家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機關(guān)是國家財政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時存在著執(zhí)法風(fēng)險，小到經(jīng)濟損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的意義

防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊伍，增強凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進稅收工作效率，更好地維護稅法的尊嚴(yán)。防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個方面：

伴隨著科技的創(chuàng)新、時代的發(fā)展、節(jié)奏的加快，內(nèi)部控制對單位的約束監(jiān)督作用顯得尤為重要。然而，目前基層行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制上沒有趕上時代的步伐，出現(xiàn)了諸多問題。為此，論文以基層行政事業(yè)單位為研究對象，深入研究其內(nèi)部控制的問題所在，從而提出解決問題的措施。論文首先闡述了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及要素，然后結(jié)合實際，深入挖掘目前基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，最后針對問題提出解決對策。論文對于提高基層行政事業(yè)單位抵御風(fēng)險的能力，筑牢管理基礎(chǔ)具有一定的參考價值。內(nèi)部控制對于提高基層行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，提升基層行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)水平，加強廉政風(fēng)險防控機制具有極大的作用。近幾年，我國頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》等法規(guī)制度，基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制取得了一些成效。但從實際來看，內(nèi)控還存在一些問題，沒有在提升內(nèi)部運行效率，有效依法執(zhí)法以及廉政建設(shè)等方面發(fā)揮出應(yīng)有的作用。為此，論文就基礎(chǔ)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策展開研究。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及要素

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制就是部門單位為了達到預(yù)設(shè)的控制目標(biāo)，通過制定一些規(guī)章制度以及具體的實施措施和執(zhí)行程序，以防范和管控經(jīng)濟活動的各種風(fēng)險問題。行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的目標(biāo)包括四點：一是單位經(jīng)濟活動的合法性和合規(guī)性得到保證。二是確保單位資產(chǎn)能安全可靠的得到有效利用。三是保證財務(wù)及相關(guān)信息的真實性、完整性。四是防范腐敗和舞弊行為的發(fā)生，從而提高基層行政執(zhí)法和公共服務(wù)的效率和效果。單位利用內(nèi)部規(guī)章制度、人員之間的相互制約與協(xié)調(diào)，對在單位內(nèi)部產(chǎn)生的違規(guī)行為進行管控，以應(yīng)對各種風(fēng)險，將風(fēng)險防范前移，從而保證單位內(nèi)部工作的良性循環(huán)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素包括四個部分，他們分別是：風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督?；鶎有姓聵I(yè)單位涉及范圍比較廣泛，數(shù)量也比較多，管理著環(huán)境、衛(wèi)生、醫(yī)療、教育等，可以說涉及到民生的各個領(lǐng)域，與提升人民生活的獲得感、幸福感、滿足感息息相關(guān)，如果工作不扎實、具體工作抓不到位，不僅不能滿足民眾的需求和愿望，而且損害國家和政府的形象?；鶎有姓聵I(yè)單位工作量很大、工作比較繁雜，所以建立好、完善好基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，不僅保證了基層行政事業(yè)單位有序正常開展日常管理和行政執(zhí)法工作，有效防止違紀(jì)、腐敗、貪污等現(xiàn)象孳生發(fā)生，而且可以提高單位工作效率，防止資產(chǎn)的浪費與流失，提高部門單位整體管理水平，提升部門單位的業(yè)務(wù)水平。

二、目前基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）對內(nèi)部控制認(rèn)識不足、重視不夠。許多部門單位制定了一些制度來實行內(nèi)控，剛開始時還執(zhí)行的挺好，但時間一長制度就成了擺設(shè)，這是對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位的具體表現(xiàn)。還有些單位為了完成上級交辦的任務(wù)，沒有弄清楚什么是內(nèi)部控制、如何執(zhí)行內(nèi)部控制，就照著其他單位的模式抄過來，沒有與本單位的實際相結(jié)合制定內(nèi)部控制體系，更無從說起創(chuàng)新意識了。另外，也有一些單位因單位主要負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的重視程度不高，并且與企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人相比，基層行政事業(yè)單位財務(wù)負(fù)責(zé)人沒有話語權(quán)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作推進難度非常大，得不到落實，成為紙上談兵?？偟膩碚f，就是基層行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位、不重視，思想固化，沒有深層次的認(rèn)識，認(rèn)為只是制定制度，由制度約束，或者是通過人與人之間的約束來進行內(nèi)部控制，導(dǎo)致了這些問題的發(fā)生。

（二）內(nèi)部控制機制有待健全。首先，有些單位雖然迫于上級壓力成立了內(nèi)部控制部門領(lǐng)導(dǎo)小組，但也只是流于形式，更是沒有制定達到目的的方針和程序，無法保證內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。一些單位的內(nèi)控所有工作都交給財務(wù)部門去完成，從而導(dǎo)致財務(wù)部門負(fù)責(zé)內(nèi)控的建立和實施的同時，又要完成內(nèi)控的監(jiān)督和自我評價以及審計，與內(nèi)控的制衡性原則相違學(xué)。其次，內(nèi)部控制的運行環(huán)境得不到保證。絕大部分的行政事業(yè)單位沒有內(nèi)引，也就沒有將內(nèi)部控制工作溶于到日常工作之中。沒有了發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的機制，不利于風(fēng)險控制和規(guī)避。還有一部分單位由于工作慣性思維模式，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于紙上的規(guī)章制度，沒有按照要求實施，也沒有監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)督和管理，無法保證內(nèi)控工作的效率和質(zhì)量。

編者按：本論文主要從國家審計公告制度對外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計管轄范圍內(nèi)的審計事項；可以提高審計的透明度，增強審計的權(quán)威性等進行講述，包括了可以最大限度發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，促進被審單位嚴(yán)格管理、可以加強信息交流，促進綜合治理、可以增強對政府的信任，提高全民法制意識等，具體資料請見：

[論文關(guān)鍵詞]審計公告透明度監(jiān)督作用規(guī)范化

[論文摘要]審計公告制度的實行，可以提高審計執(zhí)法透明度，使審計執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時了解審計結(jié)果。審計公告對審計工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，是審計程序規(guī)范化和審計質(zhì)量有保障的重要體現(xiàn)?？傊?，我國審計公告制度的建立還任重道遠。

隨著民主化進程的加快和公民法律意識的提高，以及國內(nèi)外的種種要求，審計署在2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃中明確規(guī)定：“改進現(xiàn)行審計報告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對外公告的審計報告制度?！?/p>

審計公告制度是審計機關(guān)對重要審計事項的審計程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報方式等向社會公眾進行公開的制度，主動接受社會監(jiān)督，公開審計處理意見。審計公告制度的實行，可以提高審計執(zhí)法透明度，使審計執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時了解審計結(jié)果。從以往我國審計機關(guān)公布的希望工程基金、國外捐贈資金等審計結(jié)果來看，社會反應(yīng)是良好的。

國家審計公告制度對外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，包括審計活動、審計結(jié)果、審計處理處罰意見及審計意見的執(zhí)行情況；對外公告的對象應(yīng)包括社會公眾和人大等特殊機構(gòu)；對外公告的手段要依據(jù)法律的規(guī)定通過合法的載體，并且在對外公告時遵循保密性原則。因此，國家審計公告制度可以理解為國家審計機關(guān)在行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，通過合法有效的載體，將審計機關(guān)管轄范圍內(nèi)審計活動、審計結(jié)果、審計處理處罰意見及審計意見的執(zhí)行情況(涉及到個人隱私、商業(yè)秘密及國家安全法規(guī)定不能公開的除外)等審計事項向社會公眾和特定對象公開的一種制度。

二十多年來，一直從事財政部門財會管理工作，曾發(fā)表過十幾篇經(jīng)濟和財會管理論文，并獲“中國城市期刊優(yōu)秀論文”評選一等獎。在實踐中，為滄州市政府撰寫了多篇有關(guān)財政經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展的調(diào)研報告，受到河北省財政廳和滄州市政府的表彰。

當(dāng)前，經(jīng)濟運行中的突出矛盾和問題主要是國際金融市場動蕩多變，世界經(jīng)濟增速明顯放緩，國際經(jīng)濟環(huán)境中的不確定因素明顯增多，各國政府相繼采取金融援救計劃，對我國經(jīng)濟的影響不斷顯現(xiàn)。在這一過程中，財政的杠桿作用發(fā)生了新的變化，對適度積極、統(tǒng)籌考慮的財政政策提出了更高的要求。

地方財政部門會計管理機構(gòu)面對新情況、新問題，如何落實科學(xué)發(fā)展觀，為大財政服務(wù)，為地方經(jīng)濟服務(wù)，成為一個新課題。筆者擬對此作一些簡要的分析，以供同行業(yè)人士參考和借鑒。

一、地方財政部門會計管理工作的職能

財政部門既是國家行政機關(guān)，又是綜合執(zhí)法部門。因此，財政干部要按行政法依法行政。行政法分為行政組織法、行政行為法和行政程序法三部分：第一部分主要規(guī)定了執(zhí)法權(quán)限，即“三定方案”中規(guī)定的行政職能；第二部分主要規(guī)定了怎樣執(zhí)法，包括預(yù)算法、會計法、采購法、注冊會計師法等；第三部分主要規(guī)定了執(zhí)法的步驟程序。

那么，根據(jù)行政法規(guī)定，地方財政部門應(yīng)該如何開展會計管理工作呢？具體來講，一是依據(jù)政府“三定方案”中明確的會計管理職能（十三條）；二是依據(jù)《會計法》賦予的會計管理職能，2007年7月1日實施的《會計法》七章五十二條明確規(guī)定：“財政部門主管全國的會計工作以及會計管理機構(gòu)的權(quán)力和責(zé)任”，已經(jīng)成為指導(dǎo)會計管理工作的最高準(zhǔn)則。

編者按：本論文主要從中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險；中小企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險的對策等進行講述。包括了中小企業(yè)自身因素帶來的風(fēng)險、企業(yè)外部因素帶來的風(fēng)險、正確認(rèn)識稅收籌劃,規(guī)范會計核算、及時、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策,準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵,緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整、提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì),也可以借助社會中介機構(gòu)、稅收專家的力量、營造良好的稅企關(guān)系、保持稅收籌劃方案適度的靈活性等，具體資料請見：

論文關(guān)鍵詞:中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范

論文摘要：隨著人們法制觀念的增強,越來越多的中小企業(yè)意識到稅收籌劃對降低稅負(fù)的重要性,也迫切需要通過合理的稅收籌劃來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為,為企業(yè)發(fā)展提供動力。但是,由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定的邊緣操作,其風(fēng)險無時不在,如何實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險吸引了人們越來越多的關(guān)注。

稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。

一、中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險

(一)中小企業(yè)自身因素帶來的風(fēng)險