摘要：商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的稅種較多且金額巨大，在稅務(wù)管理過(guò)程中稍有不慎，就會(huì)導(dǎo)致非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就對(duì)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了非常高的要求?；诖?，首先介紹了商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與特征，其次探討了商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的普遍問(wèn)題，最后有針對(duì)性地提出了完善商業(yè)銀行涉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的策略和建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是相伴而生的，從其成立之日起，在其日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每筆業(yè)務(wù)、每項(xiàng)支出都與稅收息息相關(guān)。商業(yè)銀行也不例外，因業(yè)務(wù)金額巨大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響也不容小覷。商業(yè)銀行作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在國(guó)家納稅體制中處于重要地位。隨著金融領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)的逐漸激烈，稅制變革持續(xù)深入，銀行金融工具也在不斷增加，由此商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制變得越來(lái)越重要。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與特征

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指銀行作為納稅義務(wù)人沒(méi)有遵循現(xiàn)行稅收政策的各項(xiàng)規(guī)定，在納稅申報(bào)、稅款計(jì)繳、稅務(wù)管理等層面存在不合規(guī)行為，導(dǎo)致銀行出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)虧損、聲譽(yù)降低、法律制裁等問(wèn)題。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的共同特征，具體表現(xiàn)為：一是存在客觀(guān)性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于商業(yè)銀行每個(gè)階段均會(huì)存在的問(wèn)題，是客觀(guān)現(xiàn)象；二是具有不穩(wěn)定性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受到商業(yè)銀行內(nèi)部和外部諸多因素的干擾，這對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)存在偶然性；三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和收益存在不對(duì)稱(chēng)性，因稅款上繳出現(xiàn)問(wèn)題而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，處罰金額往往超過(guò)少上繳的稅款；四是可度量性，商業(yè)銀行能夠依靠科學(xué)的計(jì)算工具及分析途徑來(lái)判定、識(shí)別、分析稅務(wù)問(wèn)題的概率和引起的損失程度。

二、當(dāng)前商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

關(guān)于個(gè)體經(jīng)濟(jì)漏征漏管情況的調(diào)查及對(duì)策

隨著國(guó)家政策的進(jìn)一步開(kāi)放，個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，已經(jīng)成為推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量。但是在稅收征管中，對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的稅收征管在力量和措施上還都相對(duì)薄弱，漏征漏管或者征管不到位的現(xiàn)象仍然比較突出，成為稅收管理工作中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。

一、個(gè)體經(jīng)濟(jì)漏征漏管情況現(xiàn)狀

從主觀(guān)上說(shuō),個(gè)體經(jīng)濟(jì)存在偷逃故意，經(jīng)營(yíng)者明知是一種違法行為，但受到利益的驅(qū)使，存在僥幸心理，在沒(méi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查到并納入管理前，有意逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)管理；從客觀(guān)上說(shuō),也存在由于個(gè)體工商業(yè)戶(hù)，開(kāi)停業(yè)頻繁，企業(yè)或者街道門(mén)市分布區(qū)域廣、稅務(wù)工作人員少、稅法宣傳滯后等原因，導(dǎo)致管理工作不能及時(shí)到位，具體包括以下幾種情況:

（一）、雖辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但不及時(shí)辦理稅務(wù)登記和如實(shí)申報(bào)納稅,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的登記管理和申報(bào)納稅能躲一天算一天。

（二）、廠(chǎng)中廠(chǎng)、店中店及一些掛靠業(yè)戶(hù)形成的漏征漏管現(xiàn)象。由于這些業(yè)戶(hù)在日常經(jīng)營(yíng)中很難被發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)管理人員容易忽視，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在定期集中清理整治時(shí)，由于時(shí)間短也容易讓他們蒙混過(guò)關(guān)。

一、稅收流失的癥結(jié)是稅源管理

（一）稅源管理薄弱是導(dǎo)致我國(guó)稅收流失的主要原因

以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的征管模式的確立，實(shí)現(xiàn)了由管戶(hù)向管事的轉(zhuǎn)變，使征納雙方的權(quán)力和義務(wù)更加明確。但這要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須有現(xiàn)代化的征管手段，納稅人必須有較強(qiáng)的納稅意識(shí)，各有關(guān)部門(mén)必須有較強(qiáng)有力的協(xié)稅護(hù)稅監(jiān)督制約機(jī)制。由于不具備這些條件，加之取消專(zhuān)管員直接管戶(hù)制度后，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間傳統(tǒng)的聯(lián)系紐帶被割斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)相當(dāng)一部分人員只能在辦稅服務(wù)廳內(nèi)坐等納稅人上門(mén)申報(bào)，忙于將納稅人的申報(bào)材料輸入計(jì)算機(jī)，忙于把納稅人申報(bào)的稅款收繳入庫(kù)，不能主動(dòng)到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所去調(diào)查了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，開(kāi)展經(jīng)常性、專(zhuān)項(xiàng)性的稅源戶(hù)調(diào)查，對(duì)納稅人的基本情況、經(jīng)營(yíng)狀況、涉稅信息缺乏及時(shí)準(zhǔn)確的掌握。與此同時(shí)，在納稅人征管檔案資料不全不實(shí)的基礎(chǔ)上，忽視人的主觀(guān)能動(dòng)性，過(guò)分依賴(lài)計(jì)算機(jī)，企圖以電腦代替管理，結(jié)果計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)和工程技術(shù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上，使計(jì)算機(jī)未能充分發(fā)揮作用?；橄盗械闹攸c(diǎn)稽查職能目前又主要放在對(duì)稅務(wù)案件和稅務(wù)違章行為的查處上，對(duì)稅源戶(hù)的日?；槿蔽?，加之社會(huì)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)又尚未完全建立，因而，稅源監(jiān)控措施十分有限，稅收征管基礎(chǔ)非常薄弱。管戶(hù)不清、稅源不明、一證多攤（點(diǎn)）、無(wú)證經(jīng)營(yíng)、虛假歇業(yè)、“空殼戶(hù)”的大量存在，使漏征漏管戶(hù)大量出現(xiàn)，稅收流失的問(wèn)題相當(dāng)普遍。據(jù)一項(xiàng)調(diào)查表明，我國(guó)每年被偷逃的稅款約占同期入庫(kù)稅款的20%左右。問(wèn)題最嚴(yán)重的是個(gè)人所得稅，其有效征收只達(dá)到50%，而且90%左右都是靠履行代扣代繳義務(wù)的單位征收上來(lái)的。其他稅種的征收雖較個(gè)人所得稅理想，但也普遍存在跑、冒、滴、漏、偷現(xiàn)象。

（二）近幾年稅收流失有所遏制也主要是因加強(qiáng)稅源管理所致

據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)稅收收入在2000年增幅明顯的基礎(chǔ)上，2001年繼續(xù)呈良好增長(zhǎng)勢(shì)頭。如2001年前九個(gè)月就累計(jì)完成11208億元，比去年同期增長(zhǎng)22.7%，增收2074億元。

稅收收入緣何能增長(zhǎng)？業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為：“稅收收入的高速增長(zhǎng)除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的因素外，主要來(lái)自于加強(qiáng)征管轉(zhuǎn)化為增收的成果”，“如果說(shuō)收入仍有空間，今年的稅收收入增長(zhǎng)潛力仍然是加強(qiáng)征管，堵塞漏洞”。

[論文關(guān)鍵詞]稅務(wù)管理個(gè)體稅收管理發(fā)票管理以票管稅

[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個(gè)體工商業(yè)戶(hù)稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒?，切?shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的稅收征管工作。

近年來(lái)，不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視個(gè)體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強(qiáng)稅收管理的一個(gè)好辦法?！耙云惫芏悺痹趯?shí)施初期確實(shí)收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實(shí)施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費(fèi)者索取發(fā)票難的問(wèn)題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個(gè)體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機(jī)，致使個(gè)體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個(gè)體稅收為例，2007年入該局庫(kù)個(gè)體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬(wàn)元，2008年下降到83萬(wàn)元。通過(guò)調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。

一、個(gè)體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀

多年來(lái)，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門(mén)在加強(qiáng)個(gè)體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個(gè)體稅收征管實(shí)現(xiàn)查賬征收，多年來(lái)稅務(wù)部門(mén)一直在推行個(gè)體戶(hù)的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個(gè)體工商業(yè)戶(hù)沒(méi)有建立賬簿。對(duì)這類(lèi)納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，實(shí)行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的計(jì)稅依據(jù)越接近納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額(營(yíng)業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門(mén)對(duì)具體納稅人核定稅款時(shí)往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費(fèi)較為集中、消費(fèi)者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營(yíng)業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計(jì)稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來(lái)又針對(duì)實(shí)踐中存在少數(shù)消費(fèi)者不要發(fā)票的情況提出了核定不開(kāi)票率等措施)。經(jīng)過(guò)不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實(shí)施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門(mén)把發(fā)票作為核定稅款的一個(gè)參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅款時(shí)采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。

一、新常態(tài)下的電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)發(fā)展

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入“新常態(tài)”。新常態(tài)下，電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)發(fā)展也呈現(xiàn)“新常態(tài)”：2014年電信業(yè)務(wù)收入完成11541.1億，同比增長(zhǎng)3.6%，較上年回落5.1%；業(yè)務(wù)總量完成18149.5億元，同比增長(zhǎng)16.1%，比上年提高0.7個(gè)百分點(diǎn)，收入和業(yè)務(wù)總量增長(zhǎng)放緩。2014年電信行業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模完成3992.6億元，達(dá)到自2009年以來(lái)投資水平最高點(diǎn)，同比增長(zhǎng)6.3%。但筆者認(rèn)為這種情況不會(huì)持續(xù)太久，一是很多建設(shè)工程實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生；二是從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的角度，三家運(yùn)營(yíng)商都會(huì)盡快完成網(wǎng)絡(luò)覆蓋；三是鐵塔公司的成立會(huì)整合部分投資項(xiàng)目，一定程度上減少投資。同時(shí)，從整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境來(lái)看，將促使電信業(yè)從投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)和應(yīng)用、業(yè)務(wù)和模式的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展轉(zhuǎn)型。2014年，全行業(yè)發(fā)展對(duì)話(huà)音業(yè)務(wù)的依賴(lài)大幅減弱，非話(huà)音業(yè)務(wù)收入占比由上年的53.2%提高至58.2%；移動(dòng)數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)收入對(duì)收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率突破100%，占電信業(yè)務(wù)收入的比重從上年的17%提高至23.5%，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)面臨升級(jí)換代。

二“、營(yíng)改增”對(duì)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的影響

(一)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加

從國(guó)家稅務(wù)總局2015年1月28日通報(bào)的數(shù)據(jù)來(lái)看，電信業(yè)2014年6至12月實(shí)現(xiàn)改征增值稅294億元，與繳納營(yíng)業(yè)稅相比，增稅64億元。與鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)等2014年新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的行業(yè)與繳納營(yíng)業(yè)稅大幅降低不同的是，電信業(yè)為何營(yíng)改增后稅負(fù)不降反增？究其原因，有以下幾個(gè)因素：價(jià)稅分離導(dǎo)致收入下降；可抵扣項(xiàng)目占比少，存在大量不可抵扣項(xiàng)目；可抵的成本費(fèi)用項(xiàng)目中，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票更少或比較困難；業(yè)務(wù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)未區(qū)分應(yīng)稅非稅業(yè)務(wù)導(dǎo)致成本費(fèi)用增加；建筑安裝業(yè)等其他相關(guān)行業(yè)尚未納入試點(diǎn)改革，大量的固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣“；營(yíng)改增”帶來(lái)的管理成本，等等。

(二)對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式