根據(jù)一般性概念，稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利和有關(guān)的法律規(guī)定，對單位和個人無償?shù)?、強制的取得財政收入所發(fā)生的一種特殊分配活動，體現(xiàn)了以國家為主體的在國家和納稅人之間形成的特定分配關(guān)系。

然而，自二十世紀60年代初世界經(jīng)濟學界著手研究"綠色經(jīng)濟"問題開始，稅收在一定程度上也被賦予了新的職責。為了從根本上使環(huán)境保護得到長遠的保障，增強民眾的環(huán)保意識，建立"綠色"生態(tài)稅收制度效果較為顯著。

一、什么是綠色稅收

到目前為止，關(guān)于綠色稅收組成問題的討論還沒達成共識，但現(xiàn)有的定義至少都包括以下一個或幾個方面的內(nèi)容：

1．根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅。

2．對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅（如對汽油征收的消費稅）。

一、20*年國稅工作的簡要回顧

20*年，在省局和市委、市政府的正確領(lǐng)導下，全系統(tǒng)廣大國稅干部按照年初既定的工作目標，強化科學管理，加強隊伍建設(shè)，規(guī)范執(zhí)法行為，優(yōu)化納稅服務，圓滿完成了以組織收入為中心的各項工作任務，推動了全市國稅事業(yè)繼續(xù)全面健康發(fā)展。

一、堅持依法征稅，科學組織收入，高質(zhì)量完成全年稅收收入工作

截止12月底，全市國稅系統(tǒng)累計入庫工商各稅516329萬元，占省局年計劃的101.56%，較上年同期增收72341萬元，增長16.29%。其中，增值稅完成351702萬元，較上年增收44654萬元，增長14.54%；消費稅完成118459萬元，較上年增收22194萬元，增長23.06%；企業(yè)所得稅完成166*萬元，較上年增收1427萬元，增長9.4%；外商、外國企業(yè)所得稅完成3547萬元，較上年增收381萬元，增長12.03%；個人所得稅完成12450萬元，較上年增收2720萬元，增長27.95%。車購稅完成13567萬元，較上年增收965萬元，增長7.66%。在組織收入工作中，一是堅持組織收入原則，科學分配收入計劃。系統(tǒng)上下正確處理稅收收入任務與依法治稅的關(guān)系，始終堅持依法征稅、應收盡收，堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅、堅決禁止轉(zhuǎn)引稅款等組織收入原則，加強數(shù)據(jù)應用分析，深入做好稅源調(diào)查和收入預測分析工作，全面掌握稅源底數(shù)，科學合理分配入計劃，為組織收入工作的順利開展奠定了基礎(chǔ)。二是加強重點稅源監(jiān)控，抓好收入關(guān)鍵環(huán)節(jié)。市局繼續(xù)對煙廠、宣鋼、沙電等年納稅500萬元以上的18戶重點企業(yè)實行重點監(jiān)控，專人負責，按月調(diào)度，確保實現(xiàn)應收盡收。截止12月底，18戶重點企業(yè)入庫稅收330645萬元，占全市稅收收入的64.*%。同比增收39575萬元，增長13.6%。三是加大欠稅清繳力度，提高組織收入質(zhì)量。去年，市局制定了全市《欠繳稅款管理實施辦法》，堅持采取以票控欠、以欠抵退、用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅等一系列措施，全市公告納稅人648戶，公告欠稅額度91789萬元。全市共清回欠稅21353萬元，清欠率達到30%。為規(guī)范延期繳納稅款管理，解決納稅人實際困難，去年還為49戶納稅人辦理了延期繳稅審批手續(xù)，延期稅額9562萬元。

二、創(chuàng)新稅收管理機制，強化征管基礎(chǔ)建設(shè)，全面提高稅源管理質(zhì)量

（一）樹立大征管理念，完善征管體制，理順工作關(guān)系。去年，市局從實施科學化、精細化管理出發(fā)，針對與征管信息系統(tǒng)運行配套的重點工作跟不上、征管質(zhì)量不高、相關(guān)工作銜接不夠緊密等情況，相繼召開全市征管、稅政、稽查、法規(guī)、計統(tǒng)等專業(yè)會議，圍繞征管信息系統(tǒng)正常運行，專題研究了征管體系建設(shè)。通過明確部門責任，健全崗責體系，強化資源整合，逐步理順了征管鏈條中征收、管理、稽查間的關(guān)系，基本形成了一個信息共享、工作銜接、相互支持的完整鏈條，使稅源管理水平得到顯著提高。

一、國家相關(guān)政策

《大企業(yè)稅務風險管理指引》，要求組織結(jié)構(gòu)復雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務管理機構(gòu)，并對企業(yè)稅務管理機構(gòu)的職責定位、工作內(nèi)容、工作機制、溝通機制等內(nèi)容做出了明確規(guī)定。2012年7月，國家稅務總局召開全國深化征管工作會議，要求利用先進的稅收征管理論和手段，強化稅收征管,全面提升稅收征管質(zhì)量和效率。2015年2月，國家稅務總局印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補充規(guī)定》（稅總發(fā)〔2015〕20號），要求在進行稅務稽查時，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時查處稅收征管機關(guān)和人員以稅謀私的違紀違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結(jié)合。2014年11月，《國務院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕50號）建議取消和下放32項依據(jù)有關(guān)法律設(shè)立的行政審批事項，其中，涉及取消22項稅收優(yōu)惠核準事項。2015年5月，《國務院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》（國發(fā)〔2015〕27號），再取消49項非行政許可審批事項，將84項非行政許可審批事項調(diào)整為政府內(nèi)部審批事項。其中：涉及取消11個大項以及其他3項中8個子項的稅務非行政許可審批事項。2013年起，國家持續(xù)推進“營改增”政策的執(zhí)行范圍和行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)也即將全面實施“營改增”政策。同時，財政部、國家稅務總局也陸續(xù)了多個稅收政策制度，這些稅收法規(guī)、制度的實施極大的影響著大型水利水電企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。國家政策的變化，對大型水利水電企業(yè)稅收風險管理提出了更高要求。如何落實好國家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風險，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，保護企業(yè)合法權(quán)益，是擺在企業(yè)稅收風險管理人員面前的一道難題。

二、企業(yè)現(xiàn)行稅務風險管理

大型水利水電企業(yè)由于自身經(jīng)營特點，有著不同于一般生產(chǎn)企業(yè)的地方。比如：經(jīng)營業(yè)務比較單一，發(fā)電收入為主要收入來源，但是成本費用復雜；單位資產(chǎn)價值較大，資產(chǎn)維修維護費資產(chǎn)性和費用性劃分復雜；企業(yè)位于偏遠山區(qū)，周邊沒有完善的社會后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無法正常開展工作；庫區(qū)內(nèi)的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設(shè)施和地下發(fā)電設(shè)施占用大量土地；維護當?shù)厣鷳B(tài)平衡建設(shè)支出大；資產(chǎn)建設(shè)工期長，每筆借款費用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認也比較復雜等等。目前，大部分大型水利水電企業(yè)由企業(yè)財務部門負責研究國家財經(jīng)、稅收政策，擬定財務戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，管理企業(yè)稅收風險，具體工作由相關(guān)科室落實。大部分大型水利水電企業(yè)通過加強與稅收征管機關(guān)和人員溝通，獲得對企業(yè)涉稅業(yè)務處理的理解和肯定。部分經(jīng)營條件較好的企業(yè)，還外聘了稅務服務中介機構(gòu)，定期對業(yè)務事項進行復核檢查。這些管理措施的運用，有效降低了企業(yè)稅務違法風險。

三、工作中面臨的困難

稅收的“強制性、無償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機關(guān)和人員主體資格的不對等，納稅人只能為弱勢群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優(yōu)惠，才能維護企業(yè)的最大權(quán)益。稅收法規(guī)、政策的不斷調(diào)整和出臺，使得企業(yè)財務人員在理解、認知、掌握和運用中，不可避免的出現(xiàn)由于理解偏差而給企業(yè)帶來稅收違法風險。企業(yè)每項經(jīng)營活動，最終都可能會產(chǎn)生納稅行為，業(yè)務事項的前期設(shè)計和處理，決定了稅收行為的性質(zhì)和內(nèi)容。但是財務部門僅僅是企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門，大多數(shù)時候只能進行事后監(jiān)督和業(yè)務處理，在業(yè)務事項的前期并沒有參與權(quán)，不能影響到其他部門的業(yè)務決策。這是企業(yè)管理體系形成的，財務部門無力改變這種形式和格局。由于稅務服務中介機構(gòu)的性質(zhì)和業(yè)務方式也決定了其不能及時、全面、深度的介入到企業(yè)日常經(jīng)營管理中，也就不能全面、及時提示企業(yè)所得面臨的稅收違法風險。涉稅業(yè)務辦理人員，對相關(guān)政策制度掌握不到位，或者責任心不強，造成使用政策錯誤、應稅金額計算錯誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風險。由于法律法規(guī)的不健全，不同稅收征管機關(guān)和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實務中，稅收征管機關(guān)和人員具有的自由裁量權(quán)，也會給企業(yè)造成一定程度上的稅收違法風險。上述問題，使得財務部門在進行稅收風險管理時往往力不從心，使得國家稅收政策不能及時、全面落實到位，給企業(yè)帶來了較大的稅務違法風險。

IS0900簡介

IS09000是國際標準化組織質(zhì)量管理和質(zhì)量保證技術(shù)委員會(簡稱ISOn’C176即ISO中第176個技術(shù)委員會)制定的國際標準。經(jīng)修訂的2001)版標準是到目前為止的最新版國際管理標準它將原94版的20多項標準簡化為以下四個;IS09000:2000(質(zhì)量管理體系—基礎(chǔ)和術(shù)語》;IS09001.2000(質(zhì)量管理體系—要求);IS09004:2000(質(zhì)量管理體系—業(yè)績改進指南);I,S019011(質(zhì)量和環(huán)境管理體系審核指南)。

IS0900標準后，世界范圍內(nèi)掀起了一股實施、應用IS09000標準的熱潮。目前世界已有100多個國家和地區(qū)等同采用了IS09000標準，各國也紛紛成立了專門進行質(zhì)量體系認證的第三方認證機構(gòu)已有超過50萬家企業(yè)(組織)通過了IS09000認證。

目前我國已有超過5萬家企業(yè)和組織通過了IS0900認證。2001年深圳蛇口國稅和青島嘮山國稅兩個基層單位在我國稅務系統(tǒng)率先導入IS09000標準并通過認證.隨后深圳市國稅局于2001年9月在全市系統(tǒng)全面導入了IS09000標準:2003年元月，浙江省地稅系統(tǒng)在全省也全面導入IS09000標準。目前，已有浙江.廣州.深圳、青島山東江蘇、內(nèi)蒙古等省市的稅務系統(tǒng)相繼開展了IS09000貫標認證工作。

稅務管理導入IS09000標準的適應性分析

(一)、從IS09000標準的通用分析。IS09000標準雖然是在企業(yè)質(zhì)量管理的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，但隨著質(zhì)量管理實踐的不斷發(fā)展，經(jīng)過ISO多次修訂完善，標準內(nèi)容的通用‘性進一步增強。特別是2001)版標準采用新的編寫結(jié)構(gòu)以“過程模式為主線進行展開描述完全適應行政管理有關(guān)質(zhì)量管理體系的要求。美國著名質(zhì)量管理專家戴明指出:一IS09000標準在內(nèi)核上與公共行政管理是一致的“。如兩者都強調(diào)程序化和標準化都強調(diào)崗、責權(quán)相統(tǒng)一，同時IS09000所體現(xiàn)的’以顧客為關(guān)注焦點“的核心思想也符合公共行政服務的發(fā)展方向。

[摘要]隨著國際避稅現(xiàn)象的日益嚴重，各國政府認識到單純依靠各國單方面的國內(nèi)法措施，難以應對越來越復雜和精巧的各種國際避稅安排。在現(xiàn)行國際稅收規(guī)則難以被根本改變的情況下，只有加強國際合作，才能有效管制國際避稅行為。各國在采取雙邊或多邊合作，通過簽訂有關(guān)條約和協(xié)定進行反避稅的過程中，既面臨著困境，同時也為國際反避稅立法及其未來發(fā)展提供了契機。

[關(guān)鍵詞]國際避稅；國際反避稅；稅收主權(quán)；國際稅收協(xié)定

《國際稅收詞匯》對避稅定義為：用合法手段以減少稅收負擔。該詞含有貶義，通常表示納稅人通過個人或企業(yè)活動的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取稅收利益。國際避稅與國內(nèi)避稅在性質(zhì)上是一樣的，只是所涉及到的征稅主體、納稅主體、納稅對象等含有國際因素，即關(guān)系到兩個或兩個以上國家或地區(qū)。與國內(nèi)避稅一樣，國際避稅給國際市場和各國經(jīng)濟發(fā)展帶來了頗為不利的影響，而各國又無法從法律上禁止避稅行為，也不能像對待逃稅一樣給避稅者以法律制裁，這是由避稅行為的非違法性決定的?，F(xiàn)階段較為現(xiàn)實的選擇是通過相關(guān)國家間在稅收征管領(lǐng)域的合作及在稅收協(xié)定中設(shè)計反避稅條款等方式實現(xiàn)對其管制。

一、國際反避稅的立法基礎(chǔ)

(一)國家稅收主權(quán)

稅收主權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。國家行使征稅權(quán)依據(jù)的是國家主權(quán)，同時，一旦各國通過簽訂雙邊性或多邊性的國際條約參與國際稅收的協(xié)調(diào)與合作，意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束，行使稅收主權(quán)時必須以國際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國家的稅收政策已不再僅由本國政府管理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國際條約等國際法的約束。