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一、國(guó)家相關(guān)政策

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)定位、工作內(nèi)容、工作機(jī)制、溝通機(jī)制等內(nèi)容做出了明確規(guī)定。2012年7月，國(guó)家稅務(wù)總局召開全國(guó)深化征管工作會(huì)議，要求利用先進(jìn)的稅收征管理論和手段，強(qiáng)化稅收征管,全面提升稅收征管質(zhì)量和效率。2015年2月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補(bǔ)充規(guī)定》（稅總發(fā)〔2015〕20號(hào)），要求在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時(shí)查處稅收征管機(jī)關(guān)和人員以稅謀私的違紀(jì)違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結(jié)合。2014年11月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕50號(hào)）建議取消和下放32項(xiàng)依據(jù)有關(guān)法律設(shè)立的行政審批事項(xiàng)，其中，涉及取消22項(xiàng)稅收優(yōu)惠核準(zhǔn)事項(xiàng)。2015年5月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕27號(hào)），再取消49項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)，將84項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)調(diào)整為政府內(nèi)部審批事項(xiàng)。其中：涉及取消11個(gè)大項(xiàng)以及其他3項(xiàng)中8個(gè)子項(xiàng)的稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)。2013年起，國(guó)家持續(xù)推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行范圍和行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)也即將全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策。同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局也陸續(xù)了多個(gè)稅收政策制度，這些稅收法規(guī)、制度的實(shí)施極大的影響著大型水利水電企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。國(guó)家政策的變化，對(duì)大型水利水電企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求。如何落實(shí)好國(guó)家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，是擺在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員面前的一道難題。

二、企業(yè)現(xiàn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

大型水利水電企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有著不同于一般生產(chǎn)企業(yè)的地方。比如：經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較單一，發(fā)電收入為主要收入來源，但是成本費(fèi)用復(fù)雜；單位資產(chǎn)價(jià)值較大，資產(chǎn)維修維護(hù)費(fèi)資產(chǎn)性和費(fèi)用性劃分復(fù)雜；企業(yè)位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，周邊沒有完善的社會(huì)后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無法正常開展工作；庫區(qū)內(nèi)的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設(shè)施和地下發(fā)電設(shè)施占用大量土地；維護(hù)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)平衡建設(shè)支出大；資產(chǎn)建設(shè)工期長(zhǎng)，每筆借款費(fèi)用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認(rèn)也比較復(fù)雜等等。目前，大部分大型水利水電企業(yè)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)研究國(guó)家財(cái)經(jīng)、稅收政策，擬定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，管理企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，具體工作由相關(guān)科室落實(shí)。大部分大型水利水電企業(yè)通過加強(qiáng)與稅收征管機(jī)關(guān)和人員溝通，獲得對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的理解和肯定。部分經(jīng)營(yíng)條件較好的企業(yè)，還外聘了稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，定期對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核檢查。這些管理措施的運(yùn)用，有效降低了企業(yè)稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。

三、工作中面臨的困難

稅收的“強(qiáng)制性、無償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機(jī)關(guān)和人員主體資格的不對(duì)等，納稅人只能為弱勢(shì)群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優(yōu)惠，才能維護(hù)企業(yè)的最大權(quán)益。稅收法規(guī)、政策的不斷調(diào)整和出臺(tái)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員在理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用中，不可避免的出現(xiàn)由于理解偏差而給企業(yè)帶來稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終都可能會(huì)產(chǎn)生納稅行為，業(yè)務(wù)事項(xiàng)的前期設(shè)計(jì)和處理，決定了稅收行為的性質(zhì)和內(nèi)容。但是財(cái)務(wù)部門僅僅是企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門，大多數(shù)時(shí)候只能進(jìn)行事后監(jiān)督和業(yè)務(wù)處理，在業(yè)務(wù)事項(xiàng)的前期并沒有參與權(quán)，不能影響到其他部門的業(yè)務(wù)決策。這是企業(yè)管理體系形成的，財(cái)務(wù)部門無力改變這種形式和格局。由于稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)方式也決定了其不能及時(shí)、全面、深度的介入到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中，也就不能全面、及時(shí)提示企業(yè)所得面臨的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。涉稅業(yè)務(wù)辦理人員，對(duì)相關(guān)政策制度掌握不到位，或者責(zé)任心不強(qiáng)，造成使用政策錯(cuò)誤、應(yīng)稅金額計(jì)算錯(cuò)誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。由于法律法規(guī)的不健全，不同稅收征管機(jī)關(guān)和人員對(duì)同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實(shí)務(wù)中，稅收征管機(jī)關(guān)和人員具有的自由裁量權(quán)，也會(huì)給企業(yè)造成一定程度上的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。上述問題，使得財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)往往力不從心，使得國(guó)家稅收政策不能及時(shí)、全面落實(shí)到位，給企業(yè)帶來了較大的稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。

四、工作建議

解決上述問題，筆者認(rèn)為，需要從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制體制上下功夫，向管理要效益，具體為：一是水利部加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)。要求水利企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模、性質(zhì)，結(jié)合稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況，制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理政策，督促企業(yè)完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制體制。二是在水利部層面加強(qiáng)與財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的溝通與協(xié)調(diào)。對(duì)法律法規(guī)尚未明確的水利設(shè)施及其管護(hù)用地和其他用地具體內(nèi)容予以進(jìn)一步明確，對(duì)水利企業(yè)征地范圍內(nèi)的荒山荒地的征稅問題也進(jìn)一步明確，使企業(yè)有法可依，稅收征管機(jī)關(guān)和人員有法可循，減少稅收征管機(jī)關(guān)和人員的自由裁量空間，以避免因稅企雙方對(duì)法律制度的不同理解而導(dǎo)致企業(yè)形成稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。三是企業(yè)要完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系和機(jī)構(gòu)。成立企業(yè)層面的、跨部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理層級(jí)，及時(shí)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)稅收風(fēng)險(xiǎn)，制定和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，積極參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，主動(dòng)對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行稅務(wù)影響分析，及時(shí)提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議。成立專門稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，具體落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)工作和要求。四是充實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有很強(qiáng)的綜合性，工作人員需要具有稅務(wù)、會(huì)計(jì)、金融、設(shè)計(jì)、施工、法律等方面知識(shí)。為準(zhǔn)確理解、落實(shí)國(guó)家稅收政策，需要充實(shí)這些復(fù)合性人才，比如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才、稅務(wù)領(lǐng)軍人才等。五是加快稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人才培養(yǎng)。目前，大部分大型水利水電企業(yè)具備上述要求的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員少之又少，需要加大培養(yǎng)力度，建立梯次人次隊(duì)伍。六是加大稅收風(fēng)險(xiǎn)宣傳。使企業(yè)各層級(jí)人員建立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓依法納稅成為自覺行動(dòng)。

作者：王曉飛 單位：黃河水利水電開發(fā)總公司