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摘要：在當前激烈的市場競爭環(huán)境下，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)日益發(fā)展的需要。全面預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要工具，對提升經(jīng)營管理效益，增強市場競爭能力，促進戰(zhàn)略目標有效落地，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展具有重要意義。文章通過分析研究企業(yè)推行全面預(yù)算管理中存在的主要問題，并有針對性地提出優(yōu)化改進建議，為企業(yè)提升整體經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；戰(zhàn)略目標；預(yù)算編制；考核激勵

一、引言

在信息高速發(fā)展的時代，面對瞬息萬變的市場環(huán)境，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式，在推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、提升經(jīng)濟效益、優(yōu)化配置資源、防范財務(wù)風險等方面發(fā)揮著日趨重要的作用。全面預(yù)算管理已經(jīng)在國內(nèi)各大企業(yè)中得到廣泛的應(yīng)用。然而，很多企業(yè)在全面預(yù)算體系建設(shè)上還不夠完善，需要進一步優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，使全面預(yù)算管理真正成為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標、提升內(nèi)部管理效能的重要工具。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

從宏觀層面看，推進全面預(yù)算管理是國家監(jiān)管政策的要求。2008年，財政部等五部委共同制定下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)范中明確要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，預(yù)算管理開始受到企業(yè)高層管理者的重視。2010年，財政部等五部委又了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，指導(dǎo)企業(yè)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，促進實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。2011年，國務(wù)院國資委印發(fā)了《關(guān)于進一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》，部署中央企業(yè)不斷改進預(yù)算管理，加快實施全面預(yù)算，有效應(yīng)對復(fù)雜形勢，實現(xiàn)做強做優(yōu)，提升國際競爭能力。從微觀層面看，推進全面預(yù)算管理是企業(yè)提升核心競爭力的內(nèi)在要求。隨著大數(shù)據(jù)信息化時代的來臨，經(jīng)濟全球化下市場競爭日益激烈，企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和內(nèi)部資源整合力度持續(xù)增強，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式已經(jīng)無法跟上現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展步伐。深入推進全面預(yù)算管理，堅持戰(zhàn)略導(dǎo)向和價值導(dǎo)向，不斷優(yōu)化全面預(yù)算編制方法，加強全面預(yù)算考核與激勵，建立全面規(guī)范透明、標準科學、約束有力的預(yù)算管理體系，是實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保障。

三、企業(yè)在推行全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）全面預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標脫節(jié)

企業(yè)戰(zhàn)略是為了實現(xiàn)企業(yè)使命和愿景而制定的總體行動規(guī)劃，企業(yè)戰(zhàn)略目標需要通過先進的管理手段來支撐其有效落地。全面預(yù)算管理通過將業(yè)務(wù)、信息、資源進行全面整合，以戰(zhàn)略引導(dǎo)績效評價，實現(xiàn)企業(yè)資源合理配置，優(yōu)化經(jīng)營管理活動，促進戰(zhàn)略目標有效落地。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時，要緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向保持一致。然而，在全面預(yù)算管理的過程中，許多企業(yè)往往缺乏長遠的戰(zhàn)略眼光，只關(guān)注企業(yè)短期經(jīng)濟效益，未能全面考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，致使全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標相互脫節(jié)。缺少預(yù)算做支撐，企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行程度將大大降低；而缺少戰(zhàn)略做引領(lǐng)，全面預(yù)算就會失去了方向和價值。

（二）全面預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱

一是全面預(yù)算編制方法單一。企業(yè)在全面預(yù)算編制過程中，往往以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，結(jié)合下年度的計劃增長率開展編制工作。全面預(yù)算編制未能綜合考慮企業(yè)所處的社會環(huán)境、行業(yè)背景等宏觀經(jīng)濟因素，以及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)品生命周期、市場占有率水平、同業(yè)競爭狀況等微觀經(jīng)濟因素可能對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生的影響。二是全面預(yù)算編制存在博弈現(xiàn)象。各責任主體在預(yù)算編制過程中，經(jīng)常故意夸大經(jīng)營活動的資源需求與作業(yè)難度，或降低經(jīng)營活動的預(yù)期產(chǎn)出，以贏得更多的企業(yè)資源，減輕預(yù)算執(zhí)行與考核的壓力。三是各責任主體沒有完全融入預(yù)算的編制、執(zhí)行與考核。預(yù)算是對企業(yè)人、財、物等各項資源進行統(tǒng)籌考慮和整合，需要各部門共同參與，才能真正實現(xiàn)全面預(yù)算、全員預(yù)算。如果各責任主體不能真正參與預(yù)算編制過程之中，財務(wù)部門在對預(yù)算進行審核時，由于不完全掌握業(yè)務(wù)實際情況，無法客觀判斷業(yè)務(wù)預(yù)算的編制是否科學、合理、準確，必然會導(dǎo)致預(yù)算松弛，削弱預(yù)算的控制作用。

（三）全面預(yù)算控制能力不足

一是企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位。完整的全面預(yù)算管理體系從預(yù)算的編制開始，到預(yù)算的執(zhí)行，預(yù)算的控制與分析，預(yù)算的優(yōu)化調(diào)整，再到預(yù)算的考核激勵形成閉環(huán)管理，共同保證全面預(yù)算的順利執(zhí)行。而企業(yè)在實際全面預(yù)算管理過程中，很少有企業(yè)真正做實、做細、做全以上各個環(huán)節(jié)，嚴重影響了全面預(yù)算管理在企業(yè)中的運行效果。二是集團化企業(yè)涉及多行業(yè)、多領(lǐng)域，但所采用的全面預(yù)算編制方法往往保持一致，未能根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)特點和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，采用不同的預(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法缺乏適用性和準確性，導(dǎo)致預(yù)算控制指標與實際業(yè)務(wù)存在偏差。三是對企業(yè)預(yù)算的控制多停留于收入、利潤等短期經(jīng)營目標，為了達到預(yù)算控制目標，責任主體可能采取對本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)延期核算或?qū)ι形赐瓿傻慕?jīng)濟業(yè)務(wù)預(yù)先核算等多種手段逃避預(yù)算控制考核。

（四）全面預(yù)算管理考核激勵機制不健全

考核激勵機制是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)在全面預(yù)算管理中，未建立行之有效的預(yù)算考核激勵機制，各責任主體對預(yù)算執(zhí)行缺乏主動性和積極性。預(yù)算目標總是無法實現(xiàn)，預(yù)算管理體系形同虛設(shè)。還有一些企業(yè)，雖然建立了預(yù)算考核激勵機制，但其有效性不高。預(yù)算考核指標中對客戶滿意度、產(chǎn)品品質(zhì)和內(nèi)部運作效率等非財務(wù)指標重視不足，難以全面評價企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平，考核激勵無法真正發(fā)揮推進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的積極作用。

（五）企業(yè)高層管理者對全面預(yù)算重視程度不夠

不少企業(yè)高層管理者對全面預(yù)算管理的理解還僅停留于年度收入、利潤任務(wù)指標的數(shù)字體現(xiàn)，沒有充分認識和理解到全面預(yù)算管理對推動企業(yè)優(yōu)質(zhì)、高效發(fā)展，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標有效落地的重要意義。在全面預(yù)算編制時，往往只關(guān)注結(jié)果是否符合年度目標任務(wù)要求，而忽視通過全面預(yù)算編制，企業(yè)資源是否得到了合理配置，各業(yè)務(wù)經(jīng)營目標的制定是否合理，是否有利于推動企業(yè)健康、有序發(fā)展。

四、完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建議

（一）緊扣企業(yè)戰(zhàn)略目標開展全面預(yù)算編制

全面預(yù)算要緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標開展編制。全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標相互促進，緊密結(jié)合。企業(yè)戰(zhàn)略目標是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)和方向，全面預(yù)算管理又為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供技術(shù)支持和有力保障。建立科學有效的預(yù)算管理模式，首先，明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略發(fā)展方向，并對企業(yè)未來的發(fā)展計劃做出具體規(guī)劃，各責任主體在對公司戰(zhàn)略規(guī)劃深入了解的基礎(chǔ)上細化分解，形成年度發(fā)展規(guī)劃，包括組織規(guī)劃、管理規(guī)劃、業(yè)務(wù)規(guī)劃、財務(wù)規(guī)劃等各個方面內(nèi)容。其次，根據(jù)年度發(fā)展規(guī)劃制定年度經(jīng)營計劃，設(shè)定財務(wù)指標與非財務(wù)指標，進而開展全面預(yù)算的編制工作。

（二）逐步優(yōu)化全面預(yù)算管理體系建設(shè)

企業(yè)全面預(yù)算編制要以經(jīng)營業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)開展，形成“誰執(zhí)行、誰編制、誰負責”的預(yù)算管理體制。首先，使各責任主體全面參與預(yù)算編制工作，變被動接受為主動作為，充分發(fā)揮主觀能動性做好業(yè)務(wù)預(yù)算編制工作；其次，各責任主體親自參與全面預(yù)算編制工作，注重后期全面預(yù)算的執(zhí)行情況，加強跟蹤分析，使全面預(yù)算的計劃、執(zhí)行、控制功能得以充分發(fā)揮。最后，在預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控過程中，通過加強對全面預(yù)算系統(tǒng)的信息化建設(shè)，強化對費用預(yù)算管理的剛性約束，實現(xiàn)對全面預(yù)算管理的剛性控制、實時監(jiān)督和精準分析。

（三）建立預(yù)算動態(tài)調(diào)整機制

當企業(yè)市場經(jīng)營環(huán)境、監(jiān)管政策、公司戰(zhàn)略、預(yù)算編制依據(jù)等發(fā)生重大變化，或者實際業(yè)務(wù)完成情況與預(yù)期發(fā)生嚴重偏離時，應(yīng)及時對公司年度預(yù)算進行中期調(diào)整。在日常經(jīng)營活動中，各級責任主體在自身權(quán)責范圍內(nèi)，根據(jù)不同業(yè)務(wù)的發(fā)展規(guī)律，定期對預(yù)算執(zhí)行進度進行跟蹤反饋，及時優(yōu)化調(diào)整預(yù)算偏差，提高企業(yè)資源的使用效率，提升企業(yè)整體效益水平。

（四）科學制定全面預(yù)算綜合考核激勵機制

預(yù)算結(jié)果考核是實現(xiàn)全面預(yù)算閉環(huán)管理，展現(xiàn)全面預(yù)算管理成果和價值，評價各預(yù)算責任主體業(yè)績的重要手段。企業(yè)應(yīng)當建立定量與定性相結(jié)合，財務(wù)與非財務(wù)相結(jié)合，規(guī)模增長與價值創(chuàng)造、技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，有形與無形相結(jié)合的綜合預(yù)算考核激勵機制,確保預(yù)算考核的公平性和科學性。預(yù)算管理部門應(yīng)加強對預(yù)算的跟蹤考核，強化與各責任主體的溝通，動態(tài)跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，監(jiān)督考核預(yù)算執(zhí)行效果，對預(yù)算執(zhí)行中存在的問題及時糾偏。同時，將預(yù)算考核與員工薪酬直接掛鉤，提高各責任主體預(yù)算執(zhí)行的積極性、主動性。

（五）提升高層管理者對全面預(yù)算的認識水平

全面預(yù)算管理既關(guān)系公司戰(zhàn)略發(fā)展，又影響公司的日常經(jīng)營管理，是涉及企業(yè)各責任主體和整體業(yè)務(wù)流程的綜合管理系統(tǒng)。企業(yè)高層管理者是否重視和參與全面預(yù)算管理工作，是全面預(yù)算管理得以有效推進的重要基礎(chǔ)。企業(yè)高層管理者應(yīng)該把全面預(yù)算管理當做一項重要工作來抓，正確認識和理解全面預(yù)算管理對推動企業(yè)優(yōu)質(zhì)、高效發(fā)展的重要作用。合理優(yōu)化配置企業(yè)資源，積極協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題，將全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃深度融合，有效銜接。全面預(yù)算管理絕不僅僅是財務(wù)部門的事情，企業(yè)高層管理者必須充分認識理解全面預(yù)算管理的必要性，統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)各責任主體積極參與全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制工作中，提升全面預(yù)算管理的科學性、有效性和前瞻性，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的引領(lǐng)作用，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標得以順利實現(xiàn)。

五、結(jié)語

綜上所述，目前全面預(yù)算管理在企業(yè)實操過程中還存在各種各樣的問題，需要我們在全面預(yù)算管理推進過程中，進一步加強與企業(yè)戰(zhàn)略目標的深度融合，逐步完善全面預(yù)算管理體系，建立預(yù)算動態(tài)調(diào)整機制，科學制定全面預(yù)算綜合考核激勵機制，提升企業(yè)高層管理者對全面預(yù)算的認識水平，使企業(yè)在全面預(yù)算管理中真正獲益。

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作者:王雯 單位:西部機場集團有限公司