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實(shí)現(xiàn)和諧稅收的路徑選擇

[摘要]和諧的稅收環(huán)境是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要基石，而公平與效率并重的倫理精神又是和諧稅收的內(nèi)在要求。本文簡要回顧了倫理學(xué)對(duì)中西方稅收思想的影響，提出應(yīng)通過建立綠色稅收體系、確定合理的稅負(fù)水平，貫徹利益賦稅原則、樹立為納稅人服務(wù)的“依法治稅”理念、營造稅收誠信的社會(huì)基礎(chǔ)等路徑，構(gòu)建適應(yīng)于和諧社會(huì)要求的稅收體系。

（中經(jīng)評(píng)論·北京）改革開放20多年來，我國在經(jīng)濟(jì)增長方面取得了舉世矚目的巨大成就，但與之伴隨的是社會(huì)貧富分化的加劇，出現(xiàn)了社會(huì)收入分配不公的問題。這一問題不僅影響經(jīng)濟(jì)效率，甚至?xí)蓴_社會(huì)的穩(wěn)定。因此，建立更為重視公平的稅收制度、改革現(xiàn)行稅制中的弊端已迫在眉睫。公平與效率并重的價(jià)值選擇是歷史經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，也是社會(huì)主義和諧稅收的內(nèi)在要求。

一、和諧稅收的倫理精神：實(shí)現(xiàn)公平與效率均衡的支點(diǎn)

每一個(gè)時(shí)代都有它的時(shí)代精神，包括倫理精神。倫理精神在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要作用。滲透于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、生活的各個(gè)方面。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，具有公平收入分配和宏觀調(diào)控等職能，能夠解決社會(huì)分配不公等一系列社會(huì)問題。有助于提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。我國建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，目的之一就是保持這種穩(wěn)定，使人民安居樂業(yè)，使社會(huì)和諧發(fā)展。因此，稅收體現(xiàn)和反映了倫理精神。實(shí)現(xiàn)公平與效率的均衡，與其說是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，不如說是一個(gè)倫理問題。倫理精神既是實(shí)現(xiàn)公平的保證，也是追求效率的動(dòng)力源泉，更是實(shí)現(xiàn)公平與效率均衡的支點(diǎn)。作為一國經(jīng)濟(jì)制度重要組成部分的稅收領(lǐng)域，其公平與效率均衡的實(shí)現(xiàn)同樣離不開倫理精神?？v觀中西稅收史，可見一斑?？鬃诱嗡枷氲闹行膬?nèi)容是“仁”，主張征收賦稅必須“度于禮”。他認(rèn)為“百姓不足，君孰與足”，要求國家賦稅建立在百姓富足的基礎(chǔ)上。商鞅主張“訾粟而稅”，即賦稅征收糧食，不征收貨幣和其他物品，認(rèn)為這樣做既可達(dá)到國家稅收政策的統(tǒng)一，又可以保證納稅制度的公平。中國早期的這些賦稅思想，都與當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)力水平相適應(yīng)，也都在一定程度上反映了納稅人的意愿。其不斷演化的治稅思想，特別是中國歷史“輕徭薄賦”思想的形成，體現(xiàn)著公平與效率兼顧的倫理精神。

英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家、財(cái)政學(xué)創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密第一次將稅收原則提到理論高度，明確系統(tǒng)地加以闡述。不論是亞當(dāng)·斯密所提出的稅收平等、確實(shí)、便利、經(jīng)濟(jì)四項(xiàng)原則的理論，還是現(xiàn)代西方學(xué)者的稅收公平原則。都考慮到納稅人的利益，特別是“便利”、“最少征收費(fèi)用原則”與“公平”原則，在法律層面上包含著濃重的人情味道。這種人性化的納稅思想，也是公平與效率并重的稅收倫理精神的一種具體體現(xiàn)。

二、完善“以人為本”的稅收體系――構(gòu)建人與人的和諧

建立和諧稅收，“以人為本”的理念必不可少。這一理念要求稅制在定位自身的職能時(shí)既要滿足富人的基本需求，也要顧及窮人的發(fā)展需求；既要滿足當(dāng)代人的發(fā)展需求，又不對(duì)后人的生存與發(fā)展構(gòu)成危害：既要滿足人的物質(zhì)需求.又要滿足人的精神需求。具體途徑有：

1.確定合理的稅負(fù)水平。英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密與德國政策學(xué)派的代表阿道夫·瓦格納提出，稅收公平包含了稅負(fù)應(yīng)該與納稅能力相符的重要內(nèi)涵。在我國由于存在著大量的非稅財(cái)政負(fù)擔(dān)。納稅人的實(shí)際財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重。我國的名義宏觀稅負(fù)水平（稅收收入占GDP的比重）從1994年的10.84%上升到2006的17.97%，0但是考慮到我國現(xiàn)行大量預(yù)算內(nèi)的非稅收入、社?；鹗杖?、預(yù)算外收入和制度外收入。實(shí)際宏觀稅負(fù)估計(jì)可能更高。而微觀稅負(fù)水平則存在著法定稅率偏高、實(shí)際負(fù)擔(dān)率偏低的問題。為了確立合理的宏觀稅負(fù)水平，應(yīng)該通過加強(qiáng)稅費(fèi)改革來減輕納稅人的非稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)通過推行信息化等手段加強(qiáng)稅收征管以提高實(shí)際微觀稅負(fù)水平。

2.貫徹利益賦稅原則，建立公平用稅的監(jiān)督機(jī)制。西方兩大稅收公平原則之一的利益賦稅原則認(rèn)為，個(gè)人對(duì)于國家的貢賦應(yīng)與其從這一貢賦資助的公共支出中得到的利益結(jié)合起來，以實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)人的公平對(duì)待。奧意學(xué)派更是提出，為了考察資源從私人部門向政府的轉(zhuǎn)移是否值得，必須將政府預(yù)算收支結(jié)合起來。我國亟待建立起公平用稅的監(jiān)督機(jī)制，包括對(duì)財(cái)政支出預(yù)算編制、審批、執(zhí)行及決算的監(jiān)督，保障稅款使用效率。

3.貫徹能力賦稅原則，改革現(xiàn)行的所得稅制、消費(fèi)稅制和財(cái)產(chǎn)稅制。目前由于我國所得稅收入比重較小，所得稅制尤其是個(gè)人所得稅制設(shè)置不完善，所以職能作用發(fā)揮不但不充分，反而起到了逆向調(diào)節(jié)的作用。為了實(shí)現(xiàn)加大收入調(diào)節(jié)力度、進(jìn)一步公平稅負(fù)的政策目標(biāo)，應(yīng)該改革現(xiàn)行稅制，確立以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)；改革個(gè)人所得稅制，從分項(xiàng)所得稅制向綜合所得稅制過渡，完善對(duì)所得的科學(xué)計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)和稅前的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，大力加強(qiáng)所得稅的征管。財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等也是調(diào)節(jié)收入再分配的主要手段，但在我國尚未開征，應(yīng)擇機(jī)早日開征。此外，在消費(fèi)（支出）環(huán)節(jié)課稅也是能力賦稅原則的要求，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅從稅目、稅率和征稅環(huán)節(jié)來看，對(duì)于消費(fèi)的調(diào)節(jié)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整其征稅范圍和稅率。

4.樹立為納稅人服務(wù)的理念.推動(dòng)征稅機(jī)關(guān)文明執(zhí)法。國際貨幣基金組織專家把稅收征管方式比喻為一座“金字塔”，從底部向上依次為“為納稅人服務(wù)－－納稅申報(bào)處理一稅款繳納－－稅務(wù)審計(jì)－－對(duì)違法行為的懲罰和稅務(wù)訴訟”?！盀榧{稅人服務(wù)”處于“金字塔”最底層，可見稅收服務(wù)在征管中的重要基礎(chǔ)地位。無論何種形式的稅收，對(duì)納稅人而言都是一種犧牲和負(fù)擔(dān)。在稅收征管過程中，征稅機(jī)關(guān)只有樹立為納稅人服務(wù)的意識(shí)，行為上做到法治、文明、公平、效率，展現(xiàn)良好的稅務(wù)形象，為社會(huì)創(chuàng)造一個(gè)誠實(shí)守信的稅收氛圍，才能減少納稅人的反感心理和稅收征管的阻力，才能“為國聚財(cái)，誠毅廉明”。