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一、企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)的涵義及審計(jì)內(nèi)容

1．投資決策的審計(jì)。這里的投資主要是指企業(yè)的基本建設(shè)投資，股權(quán)投資等。其包括擬定投資計(jì)劃、對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究、編制投資項(xiàng)目報(bào)告書(shū)、簽訂投資合同和投出資金及實(shí)物等環(huán)節(jié)。審計(jì)的具體內(nèi)容有：(1)有關(guān)投資的申請(qǐng)、批準(zhǔn)、投出和管理是否有相應(yīng)的管理規(guī)范；(2)投資項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)規(guī)定的可行性淪證和決策會(huì)議討論，并形成相關(guān)的會(huì)議紀(jì)要；(3)對(duì)投資項(xiàng)目的管理是否按照相應(yīng)的規(guī)定和程序操作；(4)依據(jù)投資項(xiàng)日的可行性研究報(bào)告等，對(duì)投資項(xiàng)目的投資收益情況等進(jìn)行審核。

2．重大股權(quán)變動(dòng)審計(jì)。對(duì)涉及企業(yè)并購(gòu)、重組或股份制改造等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的重大事項(xiàng)，應(yīng)審計(jì)的主要內(nèi)容有：(1)企業(yè)并購(gòu)重組事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)可行性論證、集體決策等必要的程序；(2）是否按照規(guī)定的程序操作，包括國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定；是否規(guī)范等；(3）企業(yè)改制時(shí)，是否存在將盈利高的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采取造假、隱瞞轉(zhuǎn)移等手段，造成企業(yè)微利甚至虧損的假象，使企業(yè)“順利”改制，使得國(guó)有收益流入改制后的企業(yè)；(4)是否存在企業(yè)為了享受并購(gòu)重組的相關(guān)優(yōu)惠政策(財(cái)政稅收、銀行貸款、資產(chǎn)核銷(xiāo)、社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)等方面)而弄虛作假的問(wèn)題；(5)是否存在因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主觀因素造成企業(yè)嚴(yán)重虧損、國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失等問(wèn)題。

3．對(duì)企業(yè)大額資金運(yùn)作的審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)是：否存在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員違反決策程序，個(gè)人擅自決定大額資金運(yùn)作(包括拆借資金、短期投融資等)，特別是投資證券、期貨、外匯是否經(jīng)過(guò)董事會(huì)、高層管理者和財(cái)務(wù)部門(mén)共同核準(zhǔn)，是否造成損失或潛在損失。

4．重大經(jīng)濟(jì)擔(dān)保事項(xiàng)的審計(jì)。對(duì)重大經(jīng)濟(jì)擔(dān)保事項(xiàng)審計(jì)的主要內(nèi)容有：(1)檢查企業(yè)在對(duì)外提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保方面的管理制度(包括經(jīng)濟(jì)擔(dān)保程序控制制度、授權(quán)制度、資金監(jiān)控制度等)是否健全、是否得到有效執(zhí)行；(2)是否存在領(lǐng)導(dǎo)人員擅自決定重大對(duì)外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保事項(xiàng)的問(wèn)題及造成的訴訟、損失等。

5．重大采購(gòu)事項(xiàng)的審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)重大的采購(gòu)事項(xiàng)是否建立有招標(biāo)制度，采購(gòu)中是否嚴(yán)格履行招標(biāo)程序，是否有應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)或采用虛假招標(biāo)等手段造成的企業(yè)重大損失。

二、企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)的方法

1．審前調(diào)查及審計(jì)方案制定階段。

(1)了解企業(yè)的基本情況。審計(jì)組通過(guò)收集本部門(mén)的戶管資料、查閱有關(guān)行業(yè)期刊等，了解包括企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)所在行業(yè)的情況、企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)狀況等，初步了解企業(yè)的基本情況。

(2)收集重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件。審計(jì)組到企業(yè)收集包括近2至3年的企業(yè)董事會(huì)紀(jì)要(或企業(yè)重大辦公會(huì)議紀(jì)要)、企業(yè)總結(jié)、企業(yè)的重要文件(重大的投資、重組、擔(dān)保、采購(gòu)等合同等)等，了解企業(yè)近年有哪些重大的投資、資產(chǎn)運(yùn)作、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

(3)與集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)人交談。通過(guò)交談取得需要進(jìn)一步了解情況，更重要的是通過(guò)交談，了解企業(yè)高層對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的認(rèn)識(shí)、對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，以及與之相關(guān)的行為、政策和程序，包括管理部門(mén)的誠(chéng)信原則和價(jià)值觀、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)和分工授權(quán)方式、董事會(huì)和內(nèi)部監(jiān)督、權(quán)力與責(zé)任的劃分方式等，為制訂審計(jì)實(shí)施方案，確定審計(jì)重點(diǎn)做準(zhǔn)備。

(4)制訂審計(jì)工作方案。根據(jù)所了解到的情況，制訂實(shí)施工作方案。制訂的審計(jì)實(shí)施方案要注意突出重點(diǎn)、上下結(jié)合、目標(biāo)具體。所謂突出重點(diǎn)，就是需要審計(jì)的事項(xiàng)要與領(lǐng)導(dǎo)人的重大經(jīng)濟(jì)決策密切相關(guān)．以及對(duì)企業(yè)有重大影響；上下結(jié)合，就是有些審計(jì)事項(xiàng)需要延伸到企業(yè)下級(jí)單位的，要在方案中要明確審計(jì)下級(jí)單位的審計(jì)人員所必須審計(jì)的內(nèi)容；目標(biāo)具體，就是要明確審計(jì)所要達(dá)到的目的和要求，包括對(duì)項(xiàng)目的情況分析、責(zé)任劃分等。

2．審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)應(yīng)與對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)有效結(jié)合起來(lái)進(jìn)行。通過(guò)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，運(yùn)用各種審計(jì)方法，查實(shí)有關(guān)情況，同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中主審應(yīng)及時(shí)與有關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行溝通及協(xié)調(diào)等。審計(jì)中要對(duì)審計(jì)的有關(guān)情況邊行深入的分析，要分析決策的程序是否民主科學(xué)，決策的執(zhí)行是否嚴(yán)謹(jǐn)?shù)轿唬瑳Q策的監(jiān)管是否嚴(yán)格有效。通過(guò)分析，對(duì)由于決策不當(dāng)，造成的損失或潛在損失以及國(guó)有資產(chǎn)流失及損失等問(wèn)題，要查明情況，明確責(zé)任。

三、企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)的評(píng)價(jià)

1．企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策程序規(guī)范且達(dá)到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的預(yù)期效果的，應(yīng)予以肯定；

2．有些重大經(jīng)濟(jì)決策雖然暫時(shí)未體現(xiàn)出效益和效果，但有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，有利于國(guó)家的利益的，也應(yīng)予以充分肯定；

3．對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員違反決策程序，擅自決定重大投資事項(xiàng)，以及擅自決定重大對(duì)外經(jīng)濟(jì)擔(dān)?；虼箢~資金運(yùn)作、大額采購(gòu)等事項(xiàng)，導(dǎo)致投資效益差甚至造成經(jīng)濟(jì)損失的，要分清責(zé)任，如實(shí)披露和評(píng)價(jià)；

4．對(duì)寸：有些重大經(jīng)濟(jì)決策雖然短期企業(yè)的各級(jí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是增長(zhǎng)的，但卻消耗了企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展的動(dòng)力，應(yīng)揭露問(wèn)題，進(jìn)行客觀的分析和評(píng)價(jià)；

5．有些重大經(jīng)濟(jì)決策雖然對(duì)企業(yè)自身有利，但卻不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和有損于國(guó)家利益的，應(yīng)予以揭露；

6．某些重大投資決策程序正常且操作規(guī)范，但投資效益差甚至投資失敗而造成經(jīng)濟(jì)損失的，則可采用寫(xiě)實(shí)的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的評(píng)價(jià)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：(1)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)要與對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)。(2)評(píng)價(jià)中定性分析要與定量分析相結(jié)合。要選取一些定量指標(biāo)進(jìn)行分析，增強(qiáng)說(shuō)明力。(3)要明確領(lǐng)導(dǎo)人所承擔(dān)的責(zé)任。要通過(guò)審計(jì)及分析，界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在決策中的直接責(zé)任和間接責(zé)任，在報(bào)告中寫(xiě)明領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任或主管責(zé)任。