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一、引言

隨著中國逐步融入全球制造體系，我國企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。研究顯示，制造行業(yè)原材料和服務(wù)的采購成本占到了總成本的50%～80%，采購成本已成為企業(yè)成本的最大組成部分，采購成本控制的重要性及迫切性日益顯著。國內(nèi)實業(yè)界和學(xué)術(shù)界對采購成本控制方法進行了深入研究，并取得了一系列研究成果。研究論文從不同的角度，闡述了采購成本的控制方法和措施，并且呈現(xiàn)以下特點：第一，研究者以企業(yè)工作者為主；第二，研究方法以定性分析為主；第三，從內(nèi)容上來看，采購成本控制方法可以歸結(jié)為基于采購成本定義分析的成本控制方法、基于采購價格管理的成本控制方法、基于采購商品分類管理的成本控制方法、基于采購環(huán)境分析的成本控制方法和基于戰(zhàn)略性采購的成本控制方法。

二、采購成本控制方法分析

1、基于采購成本定義分析的成本控制方法。目前，學(xué)術(shù)界對采購成本的定義還沒有形成統(tǒng)一的認識，對采購成本的內(nèi)涵和外延還缺乏準確的描述和界定，主要表現(xiàn)為四種情形：采購成本傳統(tǒng)定義法、作業(yè)成本法、生命周期成本法和所有權(quán)總成本法。唐蓉和沈俊娜等使用采購成本的傳統(tǒng)定義，將采購成本定義為“采購物料過程中的購買、包裝、裝卸、運輸、存儲等環(huán)節(jié)所支出的人力、物力、財力的總和”，并從采購原材料價格，采購部門管理，運輸費、倉儲費、保險費等費用，缺貨成本四方面提出改進措施。張蓓和李江萍將作業(yè)成本法運用到采購成本管理中，從分析資源動因出發(fā)，尋找引起采購成本發(fā)生的作業(yè)，以作業(yè)為核算對象，并提出控制采購成本的方法和建議。彭鴻廣、駱建文闡述了生命周期成本的計算方法，分析了采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品中如何應(yīng)用生命周期成本計算方法以及在應(yīng)用中存在的障礙。孫煉等把生命周期成本法運用到電信設(shè)備的采購過程中，指出根據(jù)生命周期成本法提出的采購策略可以幫助企業(yè)降低經(jīng)營成本，提升企業(yè)競爭力。朱曉琴、朱啟貴綜述了基于所有權(quán)總成本（TCO）的采購成本管理，并提出對我國制造企業(yè)采購成本管理的啟示。陳志祥等、劉子先和龔光明等研究了所有權(quán)總成本在我國企業(yè)采購成本控制過程中的應(yīng)用。

采購成本的傳統(tǒng)定義采用企業(yè)通用的會計準則，對采購成本的定義不具有針對性，不能反映采購成本的全貌。作業(yè)成本法能夠很好地反映出采購過程中的間接成本，但HenrikAgndal和UlfNilsson（2007）研究發(fā)現(xiàn)，將作業(yè)成本法應(yīng)用于長期采購管理過程中，會產(chǎn)生與供應(yīng)商關(guān)系管理相關(guān)成本，這些成本使作業(yè)成本法的應(yīng)用遇到了困難。TCO概念和與其非常相似的生命周期成本概念在國外已經(jīng)被討論，且以經(jīng)驗與案例研究為主，但是國內(nèi)基本上沒有這方面的研究報道。TCO法和生命周期成本法都是戰(zhàn)略性采購成本分析技術(shù)，著力于從長期、系統(tǒng)思考的角度來降低采購成本，提高采購品的價值。從發(fā)展趨勢來看，學(xué)術(shù)界和實業(yè)界趨向認同和接受TCO的概念和思想，并將其應(yīng)用到企業(yè)采購成本控制過程中?？傮w而言，基于采購成本定義分析的成本控制方法，從采購成本的構(gòu)成出發(fā)，幫助企業(yè)識別采購成本的來源，并從源頭上加以控制，是一種基礎(chǔ)性的成本控制方法。

2、基于采購價格管理的成本控制方法。盡管很多企業(yè)意識到價格已不再是采購和供應(yīng)管理所談?wù)摰奈ㄒ辉掝}，但是價格仍是采購管理中的關(guān)鍵因素，是采購成本控制最直接、最敏感的切入點。這就給通過采購價格管理來控制采購成本增加了一些難度，但也吸引了很多學(xué)者來研究這些與價格管理相聯(lián)系的成本控制方法。采購價格管理的控制方法主要包括以下七種：目標(biāo)價格法、成本價格法、談判價格、招標(biāo)采購價格、集中采購價格、價值分析和價值工程價格以及期貨采購價格。高春海、張琳、馬明從外部驅(qū)動、基本概念、過程等方面對目標(biāo)成本規(guī)劃進行了論述，深入分析了目標(biāo)成本規(guī)劃法所體現(xiàn)的采購成本控制思想。有些研究者發(fā)現(xiàn)企業(yè)要求采購人員了解和掌握供應(yīng)商產(chǎn)品的成本構(gòu)成，這樣可以為采購定價提供一個堅實可靠的基礎(chǔ)。談判專家羅杰·道森認為談判是賺錢最快的方式，一個雙贏的采購談判價格可以為企業(yè)減少成本、贏得凈利潤。多數(shù)研究者認為招標(biāo)采購價格是充分發(fā)揮市場作用的結(jié)果，有利于實現(xiàn)公平競爭、資源優(yōu)化配置和提高采購效率。高峰、朱新民、車玉梅等討論了集中采購在銀行、項目工程、集團企業(yè)中的應(yīng)用以及在成本控制方面取得的成效。黃松研究了集中采購多種易變質(zhì)性物品的成本優(yōu)化問題。唐曉、宋玉卿、田丹等從價值分析和功能需求入手，結(jié)合實例研究如何更為有效地降低采購成本。顧炎華認為企業(yè)可以通過期貨市場為自己的采購進行套期保值，還能把握一些無風(fēng)險的套利機會。

盡管價格只是采購成本的一個方面，但它卻非常重要。在生產(chǎn)企業(yè)中，物料價值平均占銷售額的52%；如果把購買設(shè)備的資本也包括在內(nèi)，這一數(shù)值將達到56%。當(dāng)然，采購額占銷售額的比率隨著行業(yè)的不同而各異，變化范圍為50%～80%。更重要的是，采購存在利潤杠桿效應(yīng)和資產(chǎn)收益效應(yīng)，可以對公司的績效作出直接貢獻。采購部門希望供應(yīng)商保有一個公平的價格，就需要采購部門自己具有確定價格的方法和經(jīng)驗。以上提到的基于采購價格管理的成本控制策略雖然不能涵蓋價格策略的全部，但它們都是企業(yè)經(jīng)常采用的、行之有效的方法。企業(yè)采購部門會綜合應(yīng)用一種或幾種價格策略，為本企業(yè)爭取到一個公平的采購價格，提高企業(yè)控制采購成本的能力。

3、基于采購商品分類管理的成本控制方法。把采購商品分為不同的類型，相應(yīng)地采取不同的采購決策，是降低采購成本的一個基本前提。郭俏俏等提出了一種改進的ABC分類法——A+AA-B+BC分類法：將所有的物資分為A+、A、A-、B+、B、C六大類，并賦予每一類物資一個類標(biāo)號。通過類標(biāo)號，可快速定位關(guān)聯(lián)物資，方便企業(yè)聯(lián)合采購，從而實現(xiàn)采購、庫存的系統(tǒng)化管理，減少采購總成本。黨康林從企業(yè)自身的經(jīng)驗出發(fā)，分析了ABC分類方法在采購成本控制中所取得的成績。吳敏潔比較了MRO物料采購與直接性生產(chǎn)資料的不同之處，介紹了跨國MRO采購的特點，描述了國內(nèi)外工業(yè)企業(yè)MRO跨國采購狀況，提出了國內(nèi)工業(yè)企業(yè)跨國MRO集成采購模式。由于采購不僅僅是購買，更重要的在于管理。采購商品分類管理之所以能夠降低采購成本，主要體現(xiàn)在改善采購流程、優(yōu)化庫存、促進實施供應(yīng)鏈管理等方面。這些方面既是采購管理的重點，也是采購成本控制的著手點。

基于采購商品分類管理的成本控制方法，將采購部門的工作同生產(chǎn)部門的質(zhì)量控制、倉儲部門的庫存管理、運輸部門的車輛調(diào)度等緊密相連，有利于部門之間的舒暢交流和通力合作。同時，這種控制方法也成為選擇供應(yīng)商的基礎(chǔ)。另外，采購活動一般起始于采購需求和商品類型的確定，從這種意義上來看，基于采購商品類型的成本控制方法也是一種基礎(chǔ)性的成本控制方法。

以上三種采購成本控制方法，均與采購商品有密切的聯(lián)系?？傮w上看是從商品角度來考慮采購成本控制的，側(cè)重點在采購商品本身，沒有充分考慮到企業(yè)、企業(yè)以外組織以及它們之間的相互關(guān)系。、基于采購環(huán)境分析的成本控制方法?；诓少彮h(huán)境分析的控制方法把企業(yè)自身、企業(yè)所處的環(huán)境以及它們的相互關(guān)系作為采購成本控制的重要因素。采購環(huán)境是采購工作者組織采購活動的存在條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境。袁正宇從完善采購制度、建立良好的內(nèi)部考核機制和培訓(xùn)體系等方面分析了EPC工程項目中采購成本的控制途徑。闕維中認為建立采購管理平臺，規(guī)范采購業(yè)務(wù)流程和采購人員行為，杜絕采購“暗箱操作”和采購腐敗，是完全有必要且極為有效的。唐慶海建議工程項目采購要充分利用好采購環(huán)境，建立良好的市場信息機制。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善可以促使采購部門產(chǎn)生更好的采購決策、同其他部門進行有效溝通、增強業(yè)務(wù)的透明度、產(chǎn)生更好的激勵效果，從而提高采購部門在公司中的地位，降低運營成本和材料的采購價格，減少廢品數(shù)量，產(chǎn)生更優(yōu)的決策。企業(yè)外部采購環(huán)境即采購和供應(yīng)市場，全球供應(yīng)市場不斷增長的動蕩局面使采購市場研究成為至關(guān)重要的活動。國家間突然限制出口貿(mào)易、供應(yīng)商因破產(chǎn)而消失、匯率的不斷變化以及“9·11事件”和當(dāng)前美國的“次貨危機”，都給全球供應(yīng)市場帶來巨大的不確定性。通過采購市場研究，可以提前掌握這些信息，規(guī)避供應(yīng)市場風(fēng)險引發(fā)的采購成本增加的不利因素，并能抓住降低采購成本的機會，增強企業(yè)采購成本的控制能力，實現(xiàn)企業(yè)的采購目標(biāo)。

5、基于戰(zhàn)略性采購的成本控制方法。采購決策包括三個側(cè)面：戰(zhàn)略層、戰(zhàn)術(shù)層和操作層。戰(zhàn)略性采購屬于采購決策的戰(zhàn)略層決策。采購（外包）、電子采購、JIT采購、聯(lián)合采購、全球采購、綠色采購和供應(yīng)鏈環(huán)境下的采購等都是企業(yè)戰(zhàn)略決策的一部分。王峰指出采購作為一種新型的物資采購模式，其廉價、高效、快捷的特點必將不斷地被更多企業(yè)所認識，成為眾多企業(yè)采購成本的新選擇。王小賓等通過對確定環(huán)境下和隨機情況下的總所有權(quán)成本建模，可知電子采購在采購交易前、交易中和交易后的整個過程中通過不同方面對采購產(chǎn)生價值。聶蘭順以供應(yīng)商和采購商組成的供應(yīng)鏈為研究對象，建立了考慮運輸成本的JIT采購批量分割決策模型。唐東會認為應(yīng)從動態(tài)的角度，全面認識綠色采購成本。郭海森、彭燁提出戰(zhàn)略采購的最優(yōu)方法是建立雙贏的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。面對突如其來的全球金融風(fēng)暴，有些學(xué)者就提出中國汽車行業(yè)應(yīng)該推行聯(lián)合采購，抱團取暖；還有學(xué)者認為，中國企業(yè)現(xiàn)在面臨的是全球競爭，采購也應(yīng)該適應(yīng)全球化的趨勢。戰(zhàn)略性采購的成本控制方法不僅僅局限于降低企業(yè)的采購成本，而是將重點傾向于增強企業(yè)的核心競爭力、明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、加強與供應(yīng)商和客戶的合作關(guān)系、提升企業(yè)的供應(yīng)鏈管理能力等方面，進而向客戶提供更好的服務(wù)，最終為企業(yè)贏得長期利潤。這里提到的采購方式不是單純的成本控制手段或措施，而是一種采購戰(zhàn)略。它們的應(yīng)用和實施，都需要從企業(yè)戰(zhàn)略方面來考慮，并結(jié)合企業(yè)的核心競爭力，才能達到成本控制的目的。

從內(nèi)容上看，國內(nèi)在戰(zhàn)略性采購方面所作的研究多數(shù)屬于提出或提倡某一種采購戰(zhàn)略的思想和觀念，很少研究在實際中的應(yīng)用情況。在這方面，國外的研究更深入。JeanNollet等（2005）從利潤、供應(yīng)市場、集團規(guī)模、成員關(guān)系、受益人等五方面討論了加入采購聯(lián)盟實施聯(lián)合采購的優(yōu)勢和劣勢。PervezN.Ghauri（2008）探討了全球供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)對宜家家具（IKEA）的市場驅(qū)動戰(zhàn)略的有益支持和貢獻。DothangTruong（2008）通過網(wǎng)上調(diào)查359位專業(yè)采購人員，研究發(fā)現(xiàn)電子采購能夠積極推動電子商務(wù)的發(fā)展。JonEdgell（2008）總結(jié)了2008年全球采購的四個發(fā)展趨勢，指出由于美元走弱及中國存在很大的成本優(yōu)勢，中國還將是全球采購的重要市場。從國外在戰(zhàn)略性采購的研究來看，國外已經(jīng)在研究戰(zhàn)略采購在企業(yè)的實施情況，并開始總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)。這給我國一個重要啟示：戰(zhàn)略性采購已經(jīng)跨越了概念階段，逐漸步入實施階段，這就要求我國的研究也能跟上這個步伐。

三、采購成本控制的研究趨勢

隨著全球化競爭越來越激烈，采購被視為企業(yè)挖掘潛在利潤的“第三利潤源”，控制采購成本成為企業(yè)管理者和采購從業(yè)者的工作重點，以下三方面將會得到深入研究。

1、采購成本控制的數(shù)量化方法。目前國內(nèi)對采購成本控制方法的研究基本上還處于定性研究階段，提出的一些控制方法和措施，多是出自管理的經(jīng)驗和教訓(xùn)，還沒有形成一個科學(xué)的、可以數(shù)量化衡量的決策體系。正如管理學(xué)大師彼得·德魯克所說：“Whatgetsmeasuredgetsdone”，相信采購成本控制的數(shù)量化方法研究將是今后努力的一個方向。

2、中小企業(yè)如何實施采購成本控制。很多文獻在研究采購成本控制時，或不對企業(yè)類型加以區(qū)分，或以大型企業(yè)、跨國公司為例，而很少關(guān)注中小企業(yè)。國外許多研究者，比如MihirA.Parikh等（2005）分析了一個針對小型企業(yè)采購的轉(zhuǎn)化模型以及在實際中成功應(yīng)用案例；AndreasR.Holter等（2008）提出了多種能夠增進中小企業(yè)采購運輸服務(wù)的工具，以擴大中小企業(yè)的采購決策力量；JohnRamsay（2008）直截了當(dāng)?shù)靥岢鲈诓少徆?yīng)管理中應(yīng)該給與中小企業(yè)更多的關(guān)注。另外，從規(guī)模上看，目前中國中小企業(yè)約有4200萬家，采購成本可節(jié)約的潛力巨大。因此，研究中小企業(yè)采購成本控制具有很強的現(xiàn)實意義。

3、管理會計在采購成本中應(yīng)用研究。目前使用的管理會計方法如作業(yè)成本法、生命周期成本法和所有權(quán)總成本法，都有自己的局限性。盡管所有權(quán)總成本逐漸得到認可和使用，但它的具體實施還存在許多問題，仍需要不斷地完善和改進。因此，采購成本的控制方法的深入研究，一方面需要改進現(xiàn)有的會計方法；另一方面還需要引進新的管理會計來推動采購成本核算的科學(xué)性和實用性。

（注：本文系北京市屬高等學(xué)校人才強教計劃資助項目。）

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