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[摘要]電子商務是近年來伴隨現(xiàn)代信息技術的迅猛發(fā)展而產(chǎn)生的一種新型貿(mào)易形式，以無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化為特點。它改變了傳統(tǒng)貿(mào)易的交易方式，打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決稅收及相關問題的平衡狀態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問題。本文在對電子商務避稅的原因進行分析的基礎上提出我國電子商務反避稅的幾點措施及建議。

[關鍵詞]電子商務避稅原因反避稅建議

20世紀90年代中期以來,電子信息技術的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個高效、便捷的全球性電子虛擬市場，十多年來，全球電子商務呈爆炸式地迅猛發(fā)展。據(jù)國際著名咨詢公司Forrester估計，到2007年全球電子商務市場將會達到8.8萬億美元，占全球零售額的18%，年平均增長率在30%以上。一方面，電子商務的發(fā)展給世界經(jīng)濟注入了新的活力;另一方面，電子商務改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決稅收及相關問題的平衡狀態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問題，對各國稅制造成了很大沖擊。如不及時加強對電子商務避稅問題的研究并制定相應的對策，將會損害我國稅收利益，減少我國稅收收入。

一、電子商務避稅的原因

電子商務的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡交易急劇膨脹，使以無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化為特點的電子商務成為企業(yè)避稅的溫床。要規(guī)制電子商務活動中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務活動避稅的原因:

1.電子商務的直接性和非中介化特點，使常設機構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的稅收是以常設機構(gòu)（即一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所）來確定經(jīng)營所得來源地。而電子商務是完全建立在一個虛擬的市場上，企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定經(jīng)營場所、商等有形機構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品和勞務的提供也不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，僅需要一個網(wǎng)站和能夠從事相關交易的軟件。分處不同國家的當事人之間通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡可以直接在計算機上完成談判、定貨、付款等交易行為。電子商務完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界限變得非常模糊，因此在電子交易環(huán)境下的常設機構(gòu)便很難判斷。從而使我國以物理存在標志為行使條件的來源地征稅管轄權受到規(guī)避，必然造成稅收大量流失，嚴重威脅我國的財政收入。

2.電子商務的無形化特點，使納稅主體難確定

傳統(tǒng)方式下交易雙方明確，確立納稅義務人較為容易。但在互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)址并不對應現(xiàn)實世界的地址，網(wǎng)站名稱與設立人的地址或所有者身份并無必然一致性。因此電子商務下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化，模糊化和邊緣化等特征。傳統(tǒng)的稅制是以屬地、屬人原則確定管理權的，而現(xiàn)行電子商務的發(fā)展使經(jīng)濟活動與特定地點的關系弱化，從而對通過互聯(lián)網(wǎng)提供的貿(mào)易或服務很難控制和管理。由于消費者可以匿名，制造商可以匿其居住地，因而電子消費很容易隱藏。如此網(wǎng)絡交易納稅人勢必利用電子商務主體難以確定的特點進行避稅。

3.電子商務數(shù)字化商品的性質(zhì)，造成交易環(huán)節(jié)模糊不清

隨著現(xiàn)代信息通訊技術的發(fā)展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品的計算機軟件、專有技術等無形商品,以及各種咨詢服務，都可以通過數(shù)據(jù)處理而直接經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)傳送，按照交易標的性質(zhì)和交易形式來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務難以適用。對一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負。例如:通過查詢計算機數(shù)據(jù)單元并下載文件而支付的款項對于所得方而言，究竟應歸入財產(chǎn)銷售所得、財產(chǎn)出租所得、勞務所得或者特許權使用費所得，性質(zhì)十分模糊。而在實踐中，很多稅收協(xié)定允許來源國以較低的稅率對財產(chǎn)租賃所得、特許權使用費,以及某些勞務所得征稅,而且適用不用的稅率，因而跨國納稅人可以對其所得按最低稅率的項目申報,以達到避稅目的。

4.電子商務無紙化的特點，侵蝕傳統(tǒng)的帳冊憑證計稅方式，加大了稅務稽查難度

在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務機關要進行有效的征管稽查，必須根據(jù)非居民企業(yè)會計賬簿、合同、票據(jù)等資料確定企業(yè)的營業(yè)額及利潤，可以從銀行獲取有關核實納稅人納稅申報表真實性的信息。而在電子商務中，由于認購、支付等都在網(wǎng)上進行，數(shù)字合同、數(shù)字現(xiàn)金取代了傳統(tǒng)貿(mào)易中的書面合同、結(jié)算票據(jù)，削弱了稅務機關獲取納稅人經(jīng)營狀況和財務信息的能力,且電子商務采用的其他保密措施也將提高了稅務機關掌握納稅人財務信息的難度。在某些交易無據(jù)可查的情形下，納稅人的申報額將會大大降低，應納稅所得和所征稅款都將少于實際所應達到的數(shù)量，從而引起國家稅收的流失。

綜上所述，我國現(xiàn)行稅制面對電子商務的挑戰(zhàn)漏洞百出，致使一些企業(yè)或個人渾水摸魚偷逃稅收。這不但極大地影響了正常的國家財政收入，而且對當前以價格機制為主要調(diào)節(jié)手段的社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展造成不利影響。因此，當務之急就是要完善我國的財稅機制，以便和電子商務發(fā)展的要求相適應。

二、對我國電子商務反避稅的建議

1.完善稅法

(1)為了使電子商務有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應在現(xiàn)行稅法中增加有關電子商務的規(guī)范性條款。在不對電子商務增加新稅種的情況下，對我國現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款，完善現(xiàn)行稅法。

(2)修訂公司法、會計法等相關法律、法規(guī)，完善對電子商務企業(yè)設立、營運的監(jiān)管措施，促進電子商務企業(yè)建立財務會計制度、保存相關資料、辦理稅務登記、依法辦理納稅事項。

(3)在電子商務交易方式下，常設機構(gòu)、固定場所等有形物理標志已失去標示非居民的經(jīng)濟活動與來源國存在持續(xù)性、實質(zhì)性經(jīng)濟聯(lián)系的作用，突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結(jié)因素，修改常設機構(gòu)、固定場所等概念用語，代之為“在境內(nèi)實際從事工商經(jīng)貿(mào)活動”等涵蓋性較廣的用語。

2.采取有效措施，加強電子商務稅收的征管稽查

(1)建立專門網(wǎng)絡貿(mào)易稅務登記和申報制度。對從事電子商務的單位和個人，各級稅務機關應做好稅收登記工作，使每個從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門的稅務登記號，這樣稅務機關就可以對其申報的交易進行準確、及時地審查和稽查。同時，對從事電子商務的企業(yè)或個人進行申報時，稅務機關可以要求納稅人申報相應的電子商務資料，并由稅務機關指定的網(wǎng)絡服務商出具有效的證明以保證資料的真實性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡提供的勞務、服務及產(chǎn)品銷售業(yè)務應單獨建賬核算，以使稅務機關核定其申報收入是否屬實。

(2)加快稅務機關自身的網(wǎng)絡建設，制定一套基于互聯(lián)網(wǎng)的稅務征管軟件。各級稅務機關加大投入，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關等相關部門的連接。同時設置稅務登記備案、年檢等可供稅務機關下載的標識，使每一位納稅人從事網(wǎng)上交易時，每一條記錄自動加上該稅務標識，便于稅務機關追蹤原始記錄，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控和稽查，確保國家稅款的不流失。

(3)積極開展電子審計工作。它包括對納稅人的商務軟件、支付系統(tǒng)、電子會計系統(tǒng)的審計。會計系統(tǒng)的設計和數(shù)據(jù)管理是否符合規(guī)定，電子數(shù)據(jù)有無修改，各系統(tǒng)的設計是否一致和平衡，電子交易和電子支付系統(tǒng)是否數(shù)據(jù)一致，電子發(fā)票是否符合實際，納稅申報交易是否與實際交易一致，數(shù)據(jù)是否隱藏修改等等。

3.加強相關機構(gòu)之間的合作與協(xié)調(diào)

(1)加強國際情報交流與協(xié)調(diào)。要全面詳細掌握納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上的經(jīng)營活動、獲取充足的證據(jù)，不僅要充分運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術，而且要加強與其他國家的配合和情報交流，特別是應該注意納稅人在避稅地開設網(wǎng)址進行交易的情報交流，要防止納稅人利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進行避稅。

(2)加強與避稅地銀行的合作。許多避稅地國家的銀行有著嚴格的保密制度，使得稅務機關的工作受到很大阻礙，因此，我國稅務機關應積極爭取與相關國家銀行的合作。例如：瑞士銀行以其極為嚴格的保密制度著稱于世，通常不允許外國財政當局接近瑞士銀行帳簿。而美國于1973年與瑞士簽訂了一份允許美國國內(nèi)收入局在某些情形下調(diào)查瑞士銀行帳戶的條約。通過這樣的合作，美國取得了反國際間重大逃稅、避稅活動的有效成果。

4.培養(yǎng)面向網(wǎng)絡時代的稅收專業(yè)人才

電子商務與稅收征管、避稅與反避稅、歸根結(jié)底都是技術與人才的競爭。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的稅收人才應該是復合型人才，稅務機關應加大投入，培養(yǎng)、引進一批既精通稅收專業(yè)知識、以熟練掌握計算機網(wǎng)絡知識和外語適應網(wǎng)絡時代的高素質(zhì)、應用型的稅收人才，有效地控制電子商務中的應稅活動，使稅收監(jiān)控走在電子商務的前列。

總之，目前我國電子商務還處于發(fā)展的初始階段，雖然電子商務稅收征管困難重重，但如果抓住電子商務在我國剛剛起步的時機，未雨綢繆，完善和建立公平、中性、效率等基本稅收原則的電子商務稅收制度，那將對電子商務的發(fā)展起到巨大的推動作用，而且對整個國民經(jīng)濟的發(fā)展也將起到舉足輕重的作用。

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